Методические указания Министерства финансов Республики Беларусь № 16 от 17.01.1994 "О порядке исчисления налога на прибыль"

< Главная страница

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

17 января 1994 г. N 16

г. Минск

Зарегистрированы в Реестре Государственной регистрации

24 января 1994 г., регистрационный N 169/12.

О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

(с изменениями и дополнениями по состоянию на 03.07.96)

# - Письмо ГГНИ при КМ Республики Беларусь от 24.03.94 N 52

## - Письмо Министерства Финансов Республики Беларусь

от 28.07.94 N 02/121

### - Письмо ГГНИ от 27.04.95 N 02/73

@ - Письмо ГГНИ от 15.06.95 N 16

@@ - Письмо ГГНИ от 4.01.96 N 02/1

@@@ - Методические указания ГГНИ N 21 от 18.06.96 г.

(вступили в силу 03.07.96 г.)

Действие методических указаний прекращено

кроме раздела V.

Настоящие Методические указания издаются на основании Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" с учетом последующих изменений и дополнений (приложение 6).

Положения настоящих указаний не распространяются на созданные на территории Республики Беларусь совместные предприятия с участием иностранных юридических лиц и граждан, на иностранные юридические лица, а также на предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам (иностранные предприятия), получающие прибыль от деятельности в Республике Беларусь.

В порядке, предусмотренном настоящими указаниями, облагается прибыль предприятий, объединений, организаций, зарегистрированных на территории Республики Беларусь, полученная как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

I. Плательщики налога на прибыль

1. Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь.*

В тех случаях, когда в состав юридических лиц входят структурные подразделения, расчеты с бюджетом по налогу на прибыль производятся юридическими лицами по сумме прибыли структурных подразделений (при этом сумма налога на прибыль, зачисляемая в местные бюджеты по месту расположения обособленных структурных подразделений исчисляется пропорционально численности работающих в этих структурных подразделениях) или самими структурными подразделениями, если последние имеют самостоятельный расчетный счет и обособленный баланс, при условии делегирования им полномочий по уплате налогов в бюджет.

В первом случае юридические лица производят платежи в бюджет непосредственно со своего расчетного счета или дают поручения на взнос платежей подчиненным предприятиям и организациям.

Когда юридические лица дают поручения на взнос платежей подчиненным структурным подразделениям, они обязаны направить своим структурным подразделениям и в копии соответствующим налоговым инспекциям поручения на перечисление платежей по налогу на прибыль в бюджет, причитающихся по расчету исходя из фактически полученной прибыли, с указанием срока уплаты по форме согласно приложению N 1.

При этом должно быть обеспечено получение плательщиками и налоговыми органами по месту их нахождения поручений не позднее чем за 5 дней до наступления срока уплаты. Сводный реестр поручений на уплату платежей в бюджет структурными подразделениями представляется вышестоящей хозяйственной организацией налоговой инспекции, контролирующей расчеты с бюджетом по платежам из прибыли согласно приложению N 2.

________________

* в дальнейшем именуются предприятия

Во втором случае расчеты по налогу на прибыль представляются структурными подразделениями, которым делегированы права по уплате налога на прибыль, в налоговую инспекцию по месту своего нахождения самостоятельно исходя из прибыли, полученной по обособленному балансу.

2. Плательщиками налога на прибыль являются также осуществляющие свою деятельность на территории Республики Беларусь представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, расположенных за пределами Республики Беларусь.

3. Предприятия (в т.ч. бюджетные), не состоящие на хозяйственном расчете и получающие доходы от хозяйственной и коммерческой деятельности, налог уплачивают с сумм превышения доходов над расходами, получаемых от этой деятельности.

Указанные предприятия и организации обязаны обеспечить раздельный учет доходов и расходов от хозяйственной и коммерческой деятельности.

II. Исчисление облагаемой прибыли

4. Для исчисления налога принимается прибыль предприятия, рассчитанная по балансу, которая состоит из прибыли от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей (включая основные фонды) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

5. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между суммой выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг) и суммой отчислений во внебюджетные фонды местных Советов народных депутатов для финансирования расходов на содержание ведомственного жилого фонда, налога на добавленную стоимость, актензов и издержек производства (обращения), приходящихся на реализованную продукцию, товары, работы, услуги.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на них. При определении затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться статьей 3 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" и Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг), утвержденными Госэкономпланом Республики Беларусь, Минфином Республики Беларусь и Госкомстатом Республики Беларусь.

Расходование средств на рекламу, фирменную и специальную одежду, представительские расходы, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях определяется по нормативам и в порядке, утвержденном Советом Министров Республики Беларусь.

6. В состав доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям включаются:

- доходы, полученные от долевого участия в совместных предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, депозитам, принадлежащим предприятию, а также полученные проценты по суммам средств, числящихся на счетах предприятия;

- доходы от сдачи имущества в аренду (за исключением полностью перечисляемых в бюджет сумм арендной платы за аренду государственного имущества (по арендным предприятиям, сдаваемым в аренду по согласованию с органами Комитета по управлению государственным имуществом при Совете Министров Республики Беларусь);

- поступление долгов, ранее списанных как безнадежные;

- потери от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов нереальных для взыскания (если не создается резерв по сомнительным долгам);

- кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

- резерв по сомнительным долгам в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь;

- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

- прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- излишки материальных ценностей, денежных средств и других активов, выявленные при инвентаризации;

- некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий, в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;

- затраты на содержание законсервированных по решению Совета Министров Республики Беларусь мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

- судебные издержки и арбитражные сборы;

- расходы, связанные с покупкой (аукционный сбор и т.п.) иностранной валюты;

- полученные денежные средства в виде безвозвратной финансовой помощи (кроме средств, поступающих из централизованных фондов министерств, ведомств и бюджета, имеющих целевое назначение и использованных на эти цели), пополнения фондов специального назначения или направляемые в счет увеличения прибыли;

- другие доходы, поступающие в собственность предприятия, от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

# В состав доходов от внереализационных операций общественных объединений и бюджетных учреждений не включаются:

- вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами, а также средства, выделяемые из местных и республиканского бюджетов;

- доходы (проценты) от хранения вышеуказанных денежных средств в учреждениях банков;

- пожертвования юридических и физических лиц Республики Беларусь и других государств, поступившие в собственность общественных объединений и бюджетных учреждений, не осуществляющих хозяйственную и иную коммерческую деятельность. #

7. При исчислении налога прибыль, рассчитанная по балансу предприятий, уменьшается на прибыль, полученную от мероприятий, доходы от которых облагаются налогом на доход:

- от принадлежащих предприятиям акций, облигаций и других ценных бумаг, депозитов;

- от долевого участия в совместных предприятиях;

- доходы, полученные от казино, видеосалонов (кроме видеопоказа с сурдопереводом), эксплуатации игровых автоматов с денежным выигрышем, игрально-призовых аттракционов, от проведения массовых концертно-зрелищных и других (кроме спортивных) мероприятий на открытых площадках, стадионах, в помещениях, где число мест превышает 2 тысячи (независимо от количества проданных билетов);

- от проведения лотерей.

При этом предприятия, имеющие убыток от мероприятий, доходы от которых облагаются налогом на доходы, производят налогообложение прибыли без учета данного убытка.

Например:

Предприятие имеет балансовую прибыль в размере 800 тыс.рублей, в том числе убыток от мероприятий, доходы от которых облагаются налогом на доход -100 тыс.рублей. В данном случае налогооблагаемая прибыль предприятия составит 900 тыс.рублей (800 + 100).

8. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость в части налога на основные производственные и непроизводственные фонды.

III. Ставки налога на прибыль

9. Прибыль предприятий, исчисленная в соответствии с разделом II настоящих указаний облагается по ставке 30 процентов.

10. @@ исключен @@.

11. По ставке 15 процентов облагаются предприятия @@ (кроме предприятий розничной торговли) @@, балансовая прибыль которых в целом за год составляет до 5000 минимальных заработных плат включительно (в среднем за год) со среднегодовой численностью работающих на них:

в промышленности - до 200 человек;

в науке и научном обслуживании - до 100 человек;

в строительстве и других отраслях производственной сферы, общественном питании и бытовом обслуживании - до 50 человек;

@@ исключен @@;

в других отраслях непроизводственной сферы- до 25 человек.

Льготной ставкой по налогу на прибыль в размере 15 процентов пользуются предприятия, не достигшие в течение года предельного годового показателя объема балансовой прибыли и не превысившие критерия среднесписочной численности работников. С момента превышения указанных критериев или одного из них налог на прибыль исчисляется по ставке 30 процентов за весь отчетный период с начала года.

Предприятия, осуществляющие несколько видов хозяйственной деятельности (многопрофильные), определяют критерий численности по тому виду деятельности, который занимает наибольшую долю в объеме реализации продукции за отчетный период. При этом среднесписочная численность работников исчисляется в целом по предприятию.

До принятия республиканских нормативных актов определение среднесписочной численности работников производится в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом от 17 сентября 1987 г. N 17-10-0370 с учетом следующих особенностей.

В отличие от указанной инструкции в среднесписочную численность работников включаются также лица, работающие по совместительству и договорам гражданско-правового характера.

Численность лиц, работающих по договорам подряда определяется путем деления количества отработанных ими человеко-дней за период выполнения работы на число календарных дней в отчетном периоде. При этом лица, для которых работа по договору подряда является основным местом работы, принимаются за каждый календарный день как целые единицы, а по лицам, имеющим основное место работы, определение численности производится как для совместителей.

В состав среднесписочной численности работающих включаются только те лица работающие по договорам подряда, которым в отчетном периоде были начислены к выплате средства на оплату труда независимо от фактического срока окончания работ, за которые эти средства начислены.

Пример расчета определения численности лиц, работающих по договорам подряда:

Договор подряда заключен с 15.01 по 28.05.94 г. с 4 лицами, не имеющим основного места работы. Начислены к выплате средства на оплату труда в июне 1994 года. Среднемесячная численность за I полугодие составит 3 человека.

      17х4+28х4+31х4+30х4+28х4     540
     -------------------------- =  ----  = 3 (чел.)
      31+28+31+30+31+30            181

Таким образом, среднесписочную численность работников за I полугодие, исчисленную в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом от 17.09.87г. N 17-10-0370, необходимо увеличить на 3 единицы.

В случаях, если работник выполняет работы на одном предприятии по нескольким договорам подряда одновременно, в среднесписочной численности он учитывается как одна единица.

Исчисление среднесписочной численности работников, принятых на работу по совместительству, производится исходя из фактически отработанного ими времени, но не выше нормы часов, установленной для совместителей Положением об условиях работы по совместительству.

IV. Льготы по налогу.

12.При исчислении налога облагаемая прибыль, определенная в соответствии с разделом II настоящих указаний, уменьшается на:

а) прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с республиканской программой;

б) прибыль, фактически использованную на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

К противопожарным мероприятиям относятся:

- приобретение противопожарной техники, оборудования, снаряжения, транспорта, механизмов и оборудования, обеспечивающих проведение противопожарных мероприятий, монтаж автоматических установок пожаротушения и сигнализации, устройство противопожарного водоснабжения, устройство молниезащиты;

- проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, направленных на обеспечение пожаровзрывобезопасности технологий, техники, изделий, веществ и материалов. Производство работ по приданию огнезащитных качеств строительным конструкциям, облицовочным материалам, древесине, бумаге, полимерам и другим материалам;

- приобретение кино-видеопродукции на противопожарную тему.

Для получения льгот по налогу на прибыль, использованную на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, плательщикам налога на прибыль необходимо получить сертификат на данные работы в Белорусской инженерной технологической академии (БИТА) (решение Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.92 г. N 13/307-524);

в) прибыль, фактически использованную на расширение (развитие) производства товаров (работ, услуг) и погашение кредитов, полученных на эти цели.

Под расширением (развитием) производства понимаются: строительство новых объектов производственного назначения, кроме административных зданий; техническое перевооружение и реконструкция действующего производства; приобретение оборудования и других основных производственных фондов, предназначенных непосредственно для производственного процесса, при условии их ввода в эксплуатацию (кроме служебных легковых автомобилей); работы по модернизации оборудования и совершенствованию технологии производства.

Для страховых организаций в понятие "расширение производства" включаются также отчисления в страховые резервы и фонд предупредительных (превентивных) мероприятий по рисковым видам страхования.

Для банков в понятие "расширение производства" включаются также отчисления на увеличение уставного и резервного фондов.

Для определения сумм прибыли, фактически использованной на расширение (развитие) производства в отчетном периоде из затрат, произведенных и отраженных по счету 08 "Капитальные вложения" в части введенных в эксплуатацию объектов, вычитаются заемные средства (кредиты) банков, других предприятий и средства, поступающие из централизованных фондов, по каждому льготируемому объекту основных фондов.

В случае реализации предприятиями приобретенных основных фондов в течение года (12 месяцев) сумма предоставленных льгот подлежит взысканию в бюджет, в том числе и по реализации основных фондов, приобретенных в 1993 году.

Предприятия одновременно с расчетом налога в бюджет от фактической прибыли представляют налоговому органу справку о размере прибыли, использованной на расширение (развитие) производства и освобождаемой от налога, в которой указывается перечень документов, подтверждающих завершение проводимых за счет прибыли мероприятий (акты о вводе, о сдаче-приемке работ и др.) согласно приложению 3.

При этом общая сумма льготируемой прибыли,использованной на мероприятия, указанные в подпунктах "а", "б" и "в", не может превышать 50 процентов балансовой прибыли.

@@ По приоритетным направлениям, определяемым Кабинетом Министров Республики Беларусь, сумма льготируемой прибыли, направленной на расширение (развитие) производства, не ограничивается. @@

г) сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, по содержанию находящихся на их балансе пионерских лагерей, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений.

В случае отсутствия нормативов затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета, плановые сметы расходов составляются по каждому из объектов соцкультбыта индивидуально и согласовываются с финансовыми отделами исполкомов местных Советов народных депутатов.

При определении понятия "объекты здравоохранения" следует руководствоваться Номенклатурой учреждений здравоохранения, утвержденной приказом Минздрава республики от 31.07.92 г. N 145.

Под затратами предприятий на содержание объектов жилого фонда следует понимать расходы по содержанию объектов жилого фонда и оказанию коммунальных услуг, непокрываемые квартплатой и платой населения за коммунальные услуги по фиксированным тарифам.

д) прибыль хозрасчетных лечебно-производственных мастерских психоневрологических больниц, психиатрических больниц и диспансеров, противотуберкулезных учреждений, а также подсобных хозяйств лечебных учреждений; ремонтно-технических и транспортных организаций, обслуживающих лечебные учреждения, финансируемые за счет средств бюджета;

е) прибыль предприятий от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов, медицинской техники, запасных частей к ней, медицинских инструментов и расходных материалов на неспециализированных предприятиях;

ж) прибыль издательств и типографий, получаемая от издания литературы, газет и журналов на белорусском языке;

з)@@ суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным предприятиям, учреждениям и организациям товарно-материальные ценности. Расходы, указанные в настоящем подпункте, не могут превышать 5 процентов балансовой прибыли. @@

Полученные суммы прибыли вышеназванными предприятиями и организациями не подлежат налогообложению при условии их целевого использования.

и) сумму в размере 50 процентов прибыли, полученной от санаторно-курортной, спортивно-оздоровительной деятельности;

к) сумму в размере 50 процентов прибыли предприятий исправительно-трудовых учреждений системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь;

@@ В 1995 году предприятия исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь освобождаются от уплаты налога на прибыль;@@

л) сумму прибыли предприятий Министерства народного образования Республики Беларусь, полученную от выпуска продукции для учреждений народного образования республики;

м) сумму прибыли, фактически использованную на создание по установленной квоте рабочих мест для трудоустройства инвалидов и лиц, которым государство предоставляет дополнительные гарантии занятости (за вычетом сумм, компенсируемых за счет средств Государственного фонда содействия занятости);

н) сумму прибыли, полученную предприятиями от выпуска школьной мебели и мебели для дошкольных учреждений по заказам учреждений народного образования республики;

о) сумму прибыли предприятий, организаций и учреждений культуры, затраты на содержание которых полностью или частично покрываются за счет республиканского и местных бюджетов или которые получают дотацию из бюджета, не превышающую размера бюджетного финансирования.

По предприятиям, организациям и учреждениям культуры, полученная ими прибыль от хозяйственной и коммерческой деятельности, а также экономия дотации из бюджета, подлежит налогообложению только в сумме превышения размеров бюджетного финансирования этих предприятий, организаций и учреждений (в виде содержания их за счет средств бюджета либо получения дотации из бюджета на определенные работы);

п) сумму прибыли, полученной от реализации заготовленного и подвергшегося обработке и первичной переработке вторичного сырья, кроме отходов металлов, драгоценных и полудрагоценных камней;

р) суммы в пределах 5 процентов полученной балансовой прибыли юридических лиц, направленные на предоставление ссуд для индивидуального и кооперативного жилищного строительства работникам состоящим в штате, которые нуждаются в улучшении жилищных условий;

с) сумму прибыли, полученной колхозами, совхозами,крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, подсобными сельскими хозяйствами предприятий и организаций, другими сельскохозяйственными формированиями от реализации производимой ими продовольственной продукции (кроме подакцизной) в их подсобных цехах и производствах, расположенных в сельской местности на землях, принадлежащих этим колхозам, совхозам, крестьянским (фермерским) хозяйствам, другим сельскохозяйственным формированиям и подсобным сельским хозяйствам предприятий и организаций.

т) сумму прибыли, направляемую на оздоровление работников и членов их семей, предприятиями, организациями и учреждениями, которые расположены на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Перечень территорий (населенных пунктов и других объектов), относящихся к зонам радиоактивного загрязнения определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 1 июня 1992 года N 328.

При определении понятия "члены семьи" следует руководствоваться Положением о порядке исчисления совокупного дохода на члена семьи при назначении пособий на детей, утвержденным совместным постановлением Госкомтруда Республики Беларусь и Минфина Республики Беларусь от 7.05.92г. N 20/443 "О порядке исчисления совокупного дохода на члена семьи при назначении пособий на детей".

13. Освобождаются от уплаты налога на прибыль производственные мастерские, опытно-экспериментальные заводы, подсобные хозяйства и другие предприятия учебных заведений, осуществляющие практическое обучение студентов и учащихся.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия, принадлежащие на праве собственности творческим союзам Республики Беларусь (архитекторов, дизайнеров, писателей, журналистов, кинематографистов, композиторов, художников, музыкальных деятелей, театральных деятелей, художников, Гильдии киноактеров Беларуси, Белорусской конфедерации творческих союзов и культурных фондов, Белорусскому фонду культуры, Литературному фонду Беларуси, Обществу белорусского языка им. Ф.Скорины), а также созданные ими творческие мастерские (студии) и соответствующие профессиональной направленности этих союзов, фондов и обществ.

14. Освобождаются от уплаты налога на прибыль ученические предприятия и предприятия системы образования, если численность работающих учеников составляет не менее 80 процентов от среднесписочной численности работающих.

К предприятиям системы образования относятся:

- межшкольные учебно-производственные комбинаты трудового обучения и профессиональной ориентации учащихся, межшкольные учебно-производственные мастерские;

- учебно-производственные предприятия (мастерские, полигоны,участки) и учебные хозяйства учебных заведений.

Указанные предприятия освобождаются от уплаты налога в случаях, если их деятельность соответствует уставам и положениям о них, а проводимые этими предприятиями работы - требованиям учебных программ.

15. Освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от среднесписочной численности промышленно-производственного персонала.

Облагаемая прибыль указанных предприятий и организаций уменьшается на 50 процентов, если численность инвалидов составляет от 30 до 50 процентов от среднесписочной численности промышленно-производственного персонала.

16. Освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия ветеранов войны, труда, Вооруженных Сил, в которых работает не менее 70 процентов пенсионеров, достигших пенсионного возраста (мужчины - 60 лет,женщины - 55 лет) от среднесписочной численности работающих.

17. При определении предприятием права на получение льгот, указанных в пунктах 14-16, в среднесписочную численность работников включаются также и работники, не состоящие в штате предприятия (работающие по договорам подряда, другим договорам гражданско-правового характера и по совместительству). При этом льгота определяется поквартально и предоставляется при условии соблюдения установленного процента среднесписочной численности за весь отчетный период и поквартально.

18. Суммы налогов на прибыль и доходы арендных предприятий уменьшаются на сумму арендной платы, уплаченной за аренду имущества, принадлежащего на праве собственности государству и сданного в аренду по согласованию с органами Комитета по управлению государственным имуществом при Совете Министров Республики Беларусь или с иным уполномоченным им органом.

Суммы арендной платы за аренду государственного имущества (по арендным предприятиям), сдаваемого в аренду по согласованию с органами Комитета по управлению государственным имуществом при Совете Министров Республики Беларусь, полностью перечисляются в доход соответствующего бюджета.

19. Сумма налога на прибыль предприятий, не являющихся собственниками ценностей, внесенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, уменьшается на сумму средств, фактически направленную на цели изучения историко-культурного наследия,

выявления, сбережения, восстановления и возвращения в Республику Беларусь из-за ее пределов этих ценностей, но не более 3 процентов от суммы налога.

Сумма налога на прибыль предприятий, являющихся собственниками ценностей, внесенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, уменьшается на сумму средств, фактически израсходованную ими на проведение научно обоснованных исследовательских и реставрационно-восстановительных работ, касающихся этих ценностей.

Предусмотренное в первом и втором абзаце настоящего пункта уменьшение налога на прибыль производится на основании справки банка, через который производилось перечисление средств на эти цели, заверенной государственным органом охраны памятников.

20. Местные Советы народных депутатов могут предоставлять дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налогов, зачисляемых в местный бюджет.

### 21. Сумма налога, остающаяся в распоряжении предприятий, организаций в связи с льготным налогообложением, предусмотренным пунктами 13, 14, 15, 16, 20 настоящего раздела подлежит зачислению в фонд развития и используется только на развитие производственной базы (строительство производственных мощностей, приобретение оборудования), а по Белорусскому обществу инвалидов, Белорусскому товариществу инвалидов по зрению и Белорусскому обществу глухих -- на производственное и социальное развитие. При несоблюдении данных условий сумма налога, предоставленная им в виде льготы, изымается в бюджет.

Сумма налога, предоставленная в виде льготы, зачисляется налогоплательщиками на специально открываемый субсчет 38-6 "Фонд развития" (для бюджетных учреждений -- субсчет 247 "Фонд развития учреждения (организации"). Аналитический учет поступления и расходования суммы налога, предоставленная в виде льготы, ведется отдельно от других средств целевого назначения.###

Льготный порядок налогообложения прибыли предприятий, объединений и организаций, предусмотренный пунктами 13, 14, 15 и 16 настоящего раздела, не распространяется на прибыль, полученную от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности.

22. Освобождаются от уплаты налога на прибыль колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, сельскохозяйственные кооперативы, подсобные сельские хозяйства предприятий и организаций, другие сельскохозяйственные формирования по реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

## Это положение распространяется также на сельскохозяйственные предприятия индустриального типа и межхозяйственные предприятия по производству кормов и семян, в том числе семян трав. ##

23. ## Прибыль предприятий, научно-производственных объединений и других организаций агропромышленного комплекса, полученная от производственно-технического, транспортного и научного обслуживания, материально-технического обеспечения, ремонта и производства техники и оборудования, обслуживания оросительных и осушительных систем облагается налогом по ставке 10 процентов независимо от того, получена прибыль от указанных видов деятельности для предприятий агропромышленного комплекса или для предприятий других отраслей. ##

Прибыль, полученная от производства продуктов детского питания, налогом не облагается.

Прибыль подрядных строительных, ремонтно-строительных и других организаций агропромышленного комплекса, полученная от строительства и ремонта производственных объектов агропромышленного комплекса, облагается налогом по ставке 7 процентов. При этом предприятия обязаны обеспечить раздельный учет затрат по указанным объектам. Порядок определения прибыли, облагаемой по ставке 7 процентов, приведен в приложении 4 к настоящим методическим указаниям. Указанная льгота не распространяется на малые предприятия, а также на предприятия, созданные при данных организациях, так как все они являются самостоятельными юридическими лицами, не принадлежат на праве собственности организациям агропромышленного комплекса, при которых созданы, и имеют вневедомственный статус.

24. Национальный банк Республики Беларусь и его учреждения освобождены от уплаты налога на прибыль.

25. Негосударственные производственные предприятия освобождаются от уплаты налога на прибыль, полученную в 1993 году, если со дня их регистрации прошло не более 2 лет. При этом:

а) предприятиями, на которых распространяется льготное налогообложение, являются лишь те хозяйствующие субъекты (юридические лица):

- основными видами деятельности которых не являются страховая, банковская, лизинговая, торговая, торгово-закупочная, посредническая, информационная, маркетинговая, консультационная, туристическая и иные непроизводственные виды деятельности, в том числе виды деятельности, облагаемые налогом на доходы. Основные виды деятельности - это виды деятельности, реализация результатов которых составила большую часть общего объема реализации продукции (работ, услуг) юридического лица;

- в уставном фонде которых нет и не было доли, принадлежащей государству, либо доли, представляющей собой реинвестицию государственной доли в уставном фонде другого юридического лица независимо от числа реинвестиций.

б) объектом льготного налогообложения является прибыль, полученная негосударственным производственным предприятием только от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, произведенной работниками,состоящими в штате предприятия.

К продукции (работам, услугам) собственного производства относятся:

- продукция, изготовленная с использованием сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, если в результате выполненных работ изменилась позиция готового изделия;

- работы и услуги, выполненные производителем с использованием собственного труда и находящегося в его собственности (владении) имущества.

Для многопрофильных негосударственных производственных предприятий, которые осуществляют также и непроизводственные виды деятельности, льготируется только прибыль, полученная от производственных видов деятельности при условии раздельного учета финансовых результатов производственных видов деятельности;

в) периодом действия налоговой льготы является период со дня регистрации, но не ранее 1 января 1994 года, и до истечения двух лет со дня регистрации, но не позже 31 декабря 1994 года. Льгота действует в отношении прибыли от реализаций, произведенных в период действия льготы.

Моментом регистрации предприятия является момент первоначальной регистрации, в том числе регистрации предприятия, правопреемником которого выступает данное предприятие независимо от числа последующих регистраций.

26. В 1994 году в целях улучшения структуры платежного баланса и стимулирования экспорта в Российскую Федерацию установлено, что в части выручки предприятий, полученной от реализации на Межбанковской валютной бирже "российских" рублей, поступивших на счета этих предприятий за поставленную на экспорт продукцию (работы, услуги), налог на прибыль уплачивается по ставке, пониженной на 50 процентов.

27. В 1994 году предприятиям, осуществляющим конверсию и перепрофилирование производства с привлечением заемных средств в соответствии с утвержденными программами, предоставляются льготы по налогу на прибыль в порядке, устанавливаемом Советом Министров Республики Беларусь.

Дополнительные льготы по налогообложению прибыли, получаемой от производства новых видов машин и оборудования, предназначенных для производства сельскохозяйственной продукции, также предоставляются в порядке, устанавливаемом Советом Министров Республики Беларусь.

Порядок исчисления и уплаты налога

28. Все плательщики производят уплату налога в бюджет исходя из расчета от фактически полученной прибыли ежемесячно не позднее 25 числа каждого месяца, следующего за отчетным.

По ходатайству плательщика, имеющего незначительную сумму налога на прибыль, налоговый орган по месту нахождения плательщика по согласованию с финансовым органом, может разрешать предприятиям производить уплату налога в бюджет исходя из расчета от фактически полученной прибыли ежеквартально @ не позднее 22 числа @ каждого месяца, следующего за отчетным кварталом.

## Колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, сельскохозяйственных кооперативы, подсобные сельские хозяйства предприятий и организаций, другие сельскохозяйственные формирования уплачивают налог на прибыль от реализации цветов и декоративных растений, а также продукции пушного звероводства с 1 июля 1994 года в следующем порядке.

Указанные сельхозформирования не позднее 15 числа каждого месяца должны производить авансовые платежи в размере 1/3 квартальной плановой суммы налога. Для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия представляют налоговым органам по месту своего нахождения справку о взаимоотношениях с бюджетом в двух экземплярах по форме согласно приложению к настоящему письму.

При изменении плана прибыли и суммы налога налоговым органам представляется уточненная справка о взаимоотношениях с бюджетом.

Расчеты по налогу на прибыль за первое полугодие т.г. этими предприятиями производятся по прибыли, рассчитанной исходя из выручки от реализации цветов, декоративных растений и продукции пушного звероводства за исключением отчислений во внебюджетный фонд финансирования расходов на содержание ведомственного жилого фонда, налога на добавленную стоимость и плановых затрат на производство.

Колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, сельскохозяйственные кооперативы, подсобные сельские хозяйства предприятий и организаций, другие сельскохозяйственные формирования налог на прибыль по нельготируемым видам деятельности исчисляют и уплачивают в общеустановленном порядке. ##

29. @@ исключена @@

Зачисление налога на прибыль предприятий в республиканский и соответствующие местные бюджеты производится по нормативам, предусмотренным Законом о Государственном бюджете на текущий год, утверждаемым Верховным Советом Республики Беларусь, и решениями местных Советов народных депутатов.

30. Плательщики налога на прибыль представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты налога в бюджет от фактически полученной прибыли нарастающим итогом по форме согласно приложению 5 к настоящим указаниям, а также другие расчеты, необходимые для предоставления льгот, в следующие сроки:

- месячные и квартальные расчеты - не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом);

@@ исключен @@.

31. Суммы налогов на прибыль, уплаченные филиалами, отделениями, представительствами и другими подразделениями предприятий Республики Беларусь за ее пределами в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате ими налогов на прибыль в Республике Беларусь. Зачет указанных сумм налога производится за счет налога, зачисляемого в республиканский и местный бюджеты в соответствующих долях. Основанием для зачета являются документы налогового органа по месту нахождения филиалов, отделений, представительств, подтверждающих факт уплаты налога на их территории. При этом размер засчитываемых сумм не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Республике Беларусь в отношении прибыли, полученной за ее пределами.

32. Платежные поручения на перечисление в бюджет сумм налога, причитающихся по расчетам исходя из фактической прибыли, сдаются плательщиками в учреждения банков до наступления срока платежа.

33. Учет начисленных и поступивших в бюджет сумм налога на прибыль, а также финансовых санкций, осуществляется налоговыми органами на карточках лицевых счетов по формам, установленным Министерством финансов.

34. Обязанности и ответственность плательщиков а также контроль налоговых органов за полнотой и своевременностью поступления налога в бюджет определены Законом Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь".

35. Настоящие методические указания вводятся в действие с 1 января 1994 года и распространяются на прибыль, полученную после 1.01.94 г.

С введением в действие настоящих методических указаний прекращается действие методических указаний от 24 июля 1993 года N 22 "О порядке исчисления налога на прибыль".

Заместитель Министра В.Ф.Некрашевич

Приложение 1

к Методическим указаниям

Министерства финансов

Республики Беларусь

от 17.01.94 г. N 16

Штамп вышестоящей организации Кому_________________________
    (наименование плательщика)

 Адрес _______________________

 Копия _______________________
       (наименование ГНИ)

 Адрес _______________________

                            Поручение
                   на уплату налога на прибыль

________________________________________________________________
     (наименование вышестоящей организации)

сообщает,что ___________________________________________________
       (наименование предприятия)

за _______________ 199 года причитается к уплате по сроку ______

__________199 года _____________________________________ тыс.руб.

в том числе:      тыс.руб

республиканский б-т      _____________________________
местный б-т      _____________________________
Начислено всего      _____________________________
в том числе:
республиканский б-т      _____________________________
местный б-т      _____________________________
К доплате (уменьшению)

Всего:     ______________________________
в том числе:
республиканский б-т       ____________________________
местный б-т       ____________________________

Руководитель вышестоящей организации (подпись)

Начальник государственной налоговой инспекции (подпись)

Приложение 2

к Методическим указаниям

Министерства финансов

Республики Беларусь

от 17.01.94 г.N 16

Штамп вышестоящей организации
   Кому_____________________________
 наименование ГНИ
   Адрес____________________________

     СВОДНЫЙ РЕЕСТР
       поручений на уплату налога на прибыль за______199_ года
     по сроку ___________ 199  года
-------+--------------+--------------+--------------+---------+---
¦Наиме-¦причитается к ¦ начислено    ¦  к доплате   ¦Наимено- ¦Дата   ¦
¦нова- ¦   уплате     ¦              ¦ (уменьшению) ¦вание    ¦отправ-¦
¦ние   +----+---------+----+---------+----+---------+ГНИ,     ¦ления  ¦
¦пред- ¦ В  ¦в том    ¦В   ¦в том    ¦ В  ¦в том    ¦которой  ¦пору-  ¦
¦прия- ¦ с  ¦числе    ¦с   ¦числе    ¦ с  ¦числе    ¦направ-  ¦чений  ¦
¦тия   ¦ е  +----+----+е   +----+----+ е  +----+----+лены     ¦и  их  ¦
¦      ¦ г  ¦респ¦мест¦г   ¦респ¦мест¦ г  ¦респ¦мест¦поручен. ¦исхо-  ¦
¦      ¦ о  ¦бюд-¦бюд-¦о   ¦бюд-¦бюд-¦ о  ¦бюд-¦бюд-¦на оплату¦дящие  ¦
¦      ¦    ¦жет ¦жет ¦    ¦жет ¦жет ¦    ¦жет ¦жет ¦авансов. ¦номе-  ¦
¦      ¦    ¦    ¦    ¦    ¦    ¦    ¦    ¦    ¦    ¦платежей ¦ра     ¦
¦------+----+----+----+----+----+----+----+----+----+---------+--------

Руководитель вышестоящей организации

Приложение 3

к Методическим указаниям

Министерства финансов

Республики Беларусь

от 17.01.94 г. N 16

Справка

о размере прибыли, использованной на расширение (развитие)

производства и погашение банковского кредита

и освобождаемой от налогообложения

(тыс.рублей)

-------------------------------------------------+-----------------
¦                Показатели                      ¦         Сумма       ¦
¦------------------------------------------------+----------------------
1. Фактические затраты на расширение (развитие)
производства и погашение полученных на эти цели
банковских кредитов

2. Заемные средства (кредиты) банков, других пред-
приятий, полученные на развитие производства, а
также средства,поступающие из централизованных
фондов,по каждому льготируемому объекту основных
фондов
3. Прибыль, подлежащая исключению из налогообла-
гаемой прибыли (стр.1 - стр.2)
4. Перечень документов,подтверждающих завершение
проводимых за счет прибыли мероприятий по расшире-
нию (развитию) производства:
__________________________________________________
__________________________________________________
__________________________________________________

Руководитель предприятия (организации)

Главный бухгалтер

Приложение 4

к Методическим указаниям

Министерства финансов

Республики Беларусь

от 17.01.94 г. N 16

Порядок определения прибыли подрядных строительных,

ремонтно-строительных и других организаций

агропромышленного комплекса, полученной от строительства

и ремонта производственных объектов

агропромышленного комплекса и облагаемой налогом

по ставке 7 процентов.

Налогооблагаемая прибыль указанных организаций распределяется на прибыль, облагаемую налогом по ставкам 30 и 7 процентов, пропорционально доле занимаемой прибылью, облагаемой по этим ставкам, в балансовой прибыли.

В случае, если по одной из ставок налога на прибыль получен убыток, вся налогооблагаемая прибыль облагается налогом по той ставке по которой получена прибыль.

  Пример в тыс.рублей
--------------------------------+-----------+----------+------
                                ¦ 1 вариант ¦2 вариант ¦ 3 вариант¦
--------------------------------+-----------+----------+-----------
1.Балансовая прибыль-всего,        10000        10000     10000
в том числе прибыль, облагаемая:
     1.1 по установленной ставке    7000         7000     -2000
     1.2 по ставке 7 процентов      3000         3000     12000

2.В процентах к балансовой
прибыли прибыль, облагаемая:
    2.1 по установленной ставке
(стр.1.1 : стр.1) х                  100           70        70
    2.2 по ставке 7 процентов
(стр.1.2 : стр.1) х                  100           30        30
3.Прибыль от мероприятий, доходы
от которых облагаются налогом на
доход       __  __    __
4.Налог на недвижимость(в части
налога на основные производствен-
ные и непроизводственные фонды)      100          100       100
5. Прибыль, подлежащая налогообло-
жению по установленным ставкам      9900         9900      9900
(стр.1 - стр.3 - стр.4)
6. Льготируемая прибыль               __           __        __
7. Сумма превышения нормируемой
величины фонда оплаты труда           __         1000        __
8. Налогооблагаемая прибыль - всего
 (стр.5- стр.6+ стр.7),             9900        10900      9900
в том числе прибыль, облагаемая:
       8.1 по установленной ставке
       (стр.8 стр.2.1) : 100       6930         7630        __
       8. 2 по ставке 7 процентов
       (стр.8 стр.2.2) : 100       2970         3270      9900

     Примечание: если убыток получен по ставке 7% расчет налога на
прибыль производится аналогично третьему варианту.

Приложение 5

к Методическим указаниям

Министерства финансов

Республики Беларусь

от 17.01.94 г. N16

        -
   Макет¦-----

 В государственную налоговую           Номер документа в пачке
 инспекцию:        ------------------
         ---- ¦----------------------
 Код ГНИ ¦--------  Штамп или отметка налоговой инспекции
       УНН    --------
              ¦------------
  Получено
------------------------------------   ---------+----------+-----
полное наименование налогоплательщика  ¦--------+----------+----------
------------------------------------      число     месяц       год
адрес налогоплательщика
-----------------------------------
фамилия ответственного лица
-----------------------------------
тел.

                           Р А С Ч Е Т
             налога в бюджет от фактической прибыли

                                -
      Тип отчета:  ¦ 1 ¦месячный     ¦  2 ¦квартальный
                   ¦----             ¦-----
   
   ¦ 3 ¦уточненный годовой
   ¦----
      (ненужное зачеркнуть)          
  С нарастающим итогом с начала года:¦ 6 ¦
                                     ¦----
    ---------       ------------------
  За¦------------- месяц ¦---------------------- года
    (номер месяца)     (две последние цифры года)

Экономическая деятельность в данном периоде не велась-------
(пометить Х).                                        ¦-----------

(тыс.руб.)
-------------------------------------------+------------+-----------
             Показатель                    ¦ По данным  ¦   По данным   ¦
                                           ¦ плательщика¦ нал.инспекции ¦
-------------------------------------------+------------+---------------+
                 1                         ¦     2      ¦      3        ¦
-------------------------------------------+------------+----------------
1. Балансовая прибыль ----- всего.-----
2. Прибыль от мероприятий, доходы
от которых облагаются налогом на доход -
всего
в том числе:
----------------------------------
------------------------------------
3. Налог на недвижимость (в части налога
на основные производственные и непроиз-
водственные фонды)--------------
4. Прибыль, подлежащая налогообложению
по установленным ставкам ------------
(стр.1-стр.2-стр.3)
5. Льготируемая прибыль - всего------
в том числе:
-------------------------------------
-------------------------------------
6. Сумма превышения нормируемой вели-
чины фонда оплаты труда--------------
7. Налогооблагаемая прибыль -
всего ------------------------------
(стр.4 - стр.5 + стр.6)
в том числе:
а) по ставке 7 процентов -----------
б) по установленной ставке ---------
8. Сумма налога на прибыль -
всего ------------------------------
в том числе:
а) по ставке 7 процентов -----------
б) по установленной ставке ---------
9. Причитается в бюджет налога
на прибыль - всего------------------
а) в республиканский бюджет
(стр.8 Х 50):100--------------------
б) в местный бюджет
(стр.8 Х 50):100--------------------
10. Начислено налога на прибыль
всего -------------------------------
в том числе:
а) в республиканский бюджет --------
б) в местный бюджет-----------------
11. К доплате по сроку - всего -----
а) в республиканский бюджет --------
б) в местный бюджет ----------------
12. К уменьшению - всего -----------
а) по республиканскому бюджету -----
б) по местному бюджету -------------
       По сроку уплаты--------+---------+-----
                      ¦-------+---------+----------
                        число    месяц      год

Руководитель предприятия
(объединения, организации) (подпись)

Главный бухгалтер (подпись)

dokumenty archiwalne Папярэдні | Наступны