Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 15.04.1994 № 64 "О порядке отражения в бухгалтерском учете внешнеэкономических операций"

< Главная страница

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ПИСЬМО

15 апреля 1994 г. N 64

г. Минск

Зарегистрировано в Реестре Государственной регистрации

21.04.94 г., регистрационный N 333/12.

О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ

УЧЕТЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ

(с изменениями и дополнениями по состоянию на 26.12.94)

# - Письмо Министерства финансов Республики Беларусь

N 15-6/199 от 26.12.94 г.

# В соответствии с Законом Республики Беларусь" О бухгалтерском учете и отчетности" (статья 22) иностранная валюта и средства, приобретенные за счет иностранной валюты, дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операции.

Образовавшаяся при изменении курса иностранной валюты разница, а также дебиторская задолженность в иностранной валюте зачисляются на увеличение или уменьшение источников собственных средств предприятия. Разница в курсах, образовавшаяся по обязательствам перед поставщиками, банками и другими кредиторами, зачисляется на изменение стоимости соответствующих активов предприятия, а в случаях их реализации -- на финансовые результаты #.

I. УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ,

ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ В СВОБОДНОКОНВЕРТИРУЕМОЙ ВАЛЮТЕ

1. Учет реализации по отгрузке продукции, работ, услуг, товаров и иного имущества.

При осуществлении внешнеэкономических операций в свободно конвертируемой валюте в случае использования метода определения выручки от реализации продукции, работ,услуг, товаров и иного имущества по мере их отгрузки на экспорт отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов по этим операциям производятся на дату отгрузки и сдачи счетов для предъявления к оплате иностранному покупателю или комиссионеру.

Отпускная экспортная стоимость отгруженной продукции, работ, услуг, товаров и иного имущества, определенная путем пересчета контрактной стоимости в денежные единицы Республики Беларусь по единому курсу Национального банка на дату таможенного оформления по мере отгрузки и предъявления к оплате счетов отражается по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции и с кредитом счетов учета реализации: 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов".

Одновременно фактическая себестоимость отгруженной предприятием продукции, выполненных работ и оказанных услуг, товаров и иного имущества списывается в дебет счетов учета реализации (46,47,48) в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей: 40 "Готовая продукция",20 "Основное производство", 41 "Товары", 01 "Основные средства", 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"и т.д.

По мере поступления валютной выручки за отгруженную продукцию на транзитный валютный счет дебетуется счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Транзитные валютные счета" и кредитуются счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму, определенную путем пересчета валютной выручки по единому курсу Национального банка на дату поступления средств на транзитный валютный счет.

На разницу между единым курсом Национального банка Республики Беларусь на момент поступления валютной выручки на транзитный валютный счет и на момент экспорта (отгрузки) продукции, работ, услуг, товаров и иного имущества дооценивается дебиторская задолженность с отнесением в дебет счетов расчетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд курсовых разниц по иностранной валюте". При отрицательных курсовых разницах производится запись по кредиту счетов расчетов (62, 76) и дебету счета 88 # слова исключены # .

Аналогично производится дооценка остатка транзитного валютного счета на разницу между курсом Национального банка Республики Беларусь на момент поступления и распределения валютной выручки с зачислением в дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Транзитные валютные счета", в корреспонденции с кредитом счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд курсовых разниц по иностранной валюте", а при отрицательных курсовых разницах производится обратная запись по кредиту счета 55 и дебету счета 88 # слова исключены #

При предварительной оплате на поступившую валютную выручку дебетуется счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Транзитные валютные счета", и кредитуется счет 64 "Расчеты по авансам полученным". При отгрузке на экспорт продукции, работ, услуг, товаров и иного имущества отпускная стоимость отражается по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета реализации (46,47, 48) - по курсу Национального банка на момент отгрузки. На разницу между единым курсом Национального банка Республики Беларусь на момент отгрузки и на момент поступления валютной выручки дооценивается кредиторская задолженность в дебет счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд курсовых разниц по иностранной валюте", # слова исключены # и кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным".

Если при предварительной оплате курс Национального банка был выше, чем при отгрузке, на курсовую разницу дооценивается дебиторская задолженность по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетом 88 "Фонды специального назначения",субсчет "Фонд курсовых разниц по иностранной валюте".

Таможенные сборы, расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов за рубежом и другие расходы, связанные с внешнеэкономическими операциями, относятся в дебет счетов 20 "Основное производство", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" в зависимости от применяемой методики учета.

# абзац исключен #

Зачисление на валютный счет предприятий остающейся после распределения валютной выручки производится записью по дебету счета 52 "Валютный счет"и кредиту счета 55 "Специальные счета в банках". Финансовый результат по внешнеэкономическим операциям списывается в дебет или кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

2. Учет реализации по оплате отгруженной продукции, работ, услуг, товаров и иного имущества.

При использовании метода определения выручки от реализации продукции, работ, услуг, товаров и иного имущества по мере их оплаты отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов при экспорте производятся на дату поступления выручки на транзитный валютный счет (при расчетах за экспорт в иностранной валюте) или расчетный счет (при расчетах за экспорт в валюте Республики Беларусь) предприятия или комиссионера.

Фактическая производственная себестоимость отгруженной на экспорт продукции, работ, услуг, товаров и иного имущества по мере их отгрузки списывается в дебет счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с соответствующими счетами: 20 "Основное производство", 40 "Готовая продукция",41 "Товары", 01 "Основные средства", 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и т.д.

По мере поступления валютной выручки за отгруженную продукцию на транзитный валютный счет дебетуется счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Транзитные валютные счета" и кредитуются счета реализации: 46 "Реализация продукции (работ, услуг"), 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" - по курсу Национального банка на дату поступления валютной выручки.

Одновременно фактическая производственная себестоимость списывается в дебет счетов реализации (46, 47, 48) в корреспонденции с кредитом счета 45 "Товары отгруженные".

Поступление валютной выручки в порядке предварительной оплаты отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Транзитные валютные средства" и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным". По мере отгрузки на экспорт продукции,работ, услуг, товаров и иного имущества дебетуется счет 64 и кредитуются счета реализации (46, 47, 48) - по курсу Национального банка на дату поступления валюты.

Таможенные сборы, расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов за рубежом и другие расходы, связанные с внешнеэкономическими операциями, относятся в дебет счетов 20 "Основное производство", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов", в зависимости от применяемой методики учета.

II. УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ТОВАРООБМЕННЫХ (БАРТЕРНЫХ)

ОПЕРАЦИЙ, ОЦЕНИВАЕМЫХ В СВОБОДНО-КОНВЕРТИРУЕМОЙ

ВАЛЮТЕ

1. Учет реализации по отгрузке продукции, работ, услуг, товаров и иного имущества.

При совершении внешнеэкономических товарообменных (бартерных) сделок в случае использования метода определения выручки от реализации продукции, работ, услуг, товаров и иного имущества по мере их отгрузки на экспорт отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов по этим операциям производятся по дате, указанной в грузовой таможенной декларации на экспорт исходя из стоимости, предусмотренной в контракте (договоре) и единого курса Национального банка на дату экспорта.

По мере отгрузки продукция, работы, услуги, товары и иное имущество, отгружаемое в счет товарообменной операции, отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета реализации: 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" в размере стоимости, предусмотренной условиями бартера, по курсу Национального банка на дату отгрузки продукции, работ, услуг, товаров. Одновременно в дебет счетов учета реализации (46, 47, 48) списывается фактическая себестоимость отгруженной предприятиями продукции, выполненных работ, оказанных услуг, товаров и иного имущества в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей (40, 20,41, 01,10, 12 и др.).

Финансовый результат от указанной операции списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".

Импортные товары, работы, услуги, сырье, материалы, оборудование, поступившие на предприятие по товарообменной операции взамен отгруженной на экспорт продукции, работ, услуг,товаров и иного имущества, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов по курсу Национального банка на дату таможенного оформления импорта в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно производится взаимный зачет задолженности по дебету счетов 60 или 76 и кредиту счетов 62 или 76. На разницу между единым курсом Национального банка на дату поступления товарно-материальных ценностей по импорту и на дату отгрузки продукции на экспорт дооценивается дебиторская задолженность по дебету счетов 60 или 76 в корреспонденции с кредитом счета 86 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд курсовых разниц по иностранной валюте", а при отрицательных курсовых разницах кредитуются счета 60 или 76 и дебетуется счет 88 # слова исключены #

При предварительном поступлении импортных товарно-материальных ценностей оприходование их производится в дебет соответствующих счетов ценностей в корреспонденции с кредитом счетов 60 или 76 по курсу Национального банка на дату таможенного оформления. По мере последующей отгрузки продукции, работ,услуг, товаров и иного имущества на экспорт осуществляется зачет задолженности по дебету счета 60 или 76 в корреспонденции с кредитом счета 46 -по курсу Национального банка на дату отгрузки на экспорт. На разницу между курсом на дату экспорта и на дату импорта дебетуется счет 88 # слова исключены # и кредитуются счета 60 или 76. Если курс на дату импорта превышает курс на дату экспорта, дооценивается дебиторская задолженность в дебет счетов 60 или 76 в корреспонденции с кредитом счета 88.

# абзац исключен #

# абзац исключен #

Налог в размере 10 процентов, исчисляемый в иностранной валюте исходя из контрактной стоимости товарно-материальных ценностей,а при уплате в денежных единицах Республики Беларусь - исходя из расчетной стоимости, полученной в результате пересчета контрактной стоимости в денежные единицы Республики Беларусь по единому курсу Национального банка на дату проведения уполномоченным банком операций по уплате налога отражается в учете по дебету счетов учета реализации(46, 47, 48) и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", по мере перечисления дебетуется счет 68 и кредитуются счета учета денежных средств (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет").

2. Учет реализации по оплате отгруженной продукции, работ,услуг, товаров и иного имущества.

При использовании метода определения выручки от реализации продукции, работ, услуг, товаров и иного имущества по мере их оплаты учет реализациии определение финансовых результатов производится на дату, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, исходя из стоимости, предусмотренной в контракте (договоре) и курса Национального банка на момент импорта.

Фактическая производственная себестоимость отгруженной на экспорт продукции,работ, услуг, товаров и иного имущества по мере их отгрузки на экспорт списывается в дебет счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с соответствующими счетами: 20 "Основное производство", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары", 01 "Основные средства", 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"и т.д.

Импортные товары, работы, услуги, сырье, материалы, оборудование, поступившие на предприятие по товарообменной операции, взамен отгруженной на экспорт продукции, работ, услуг, товаров и иного имущества, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по курсу Национального банка на дату таможенного оформления импорта. Одновременно производится взаимный зачет задолженности по дебету счетов 60 или 76 и кредиту счетов реализации (46,47, 48).

В дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной предприятием продукции, выполненных работ, оказанных услуг, товаров, основных средств и иного имущества в счет товарообменной операции в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

В случае предварительного поступления импортных товарно-материальных ценностей оприходование их производится по дебету соответствующих счетов ценностей в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76 по курсу Национального банка на дату таможенного оформления импорта. По мере последующей отгрузки продукции, работ, услуг, товаров и иного имущества на экспорт осуществляется зачет задолженности по этому же курсу на дату импорта по дебету счета 60 или 76 и кредиту счетов реализации (46, 47, 48) .

Учет накладных, коммерческих расходов, оплата таможенных сборов, налогов на экспорт и импорт и других расходов, связанных с товарообменными операциями осуществляется в общеустановленном порядке.

Финансовый результат списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".

III. УЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ВАЛЮТНОЙ ВЫРУЧКИ

# СЛОВА ИСКЛЮЧЕНЫ #

# абзац исключен #

# абзац исключен #

# абзац исключен #

# абзац исключен #

# абзац исключен #

В бухгалтерском учете операции по распределению валютной выручки отражаются следующими записями.

При поступлении валютной выручки на транзитный валютный счет дебетуется счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Транзитные валютные счета", и кредитуются счета: 46"Реализация продукции (работ, услуг)", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 64 "Расчеты по авансам полученным", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов", 80 "Прибыли и убытки".

Списание с транзитного валютного счета 50 процентов валютных поступлений в порядке обязательной продажи на Межбанковской валютной бирже отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 55 - по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату списания с транзитного счета. По мере возмещения рублевого эквивалента от обязательной продажи 50 процентов выручки дебетуется счет 51 "Расчетный счет в корреспонденции со счетами: 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - по единому курсу Национального Банка на момент списания с транзитного счета и 80 "Прибыли и убытки" - на разницу между курсом продажи и единым курсом Национального Банка.

# абзац исключен #

Зачисление остальных # исключено # валютных поступлений в валютные фонды субъектов хозяйствования производится по дебету счета 52 "Валютный счет" в корреспонденции с кредитом счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Транзитные валютные счета".

Комиссия по операциям уполномоченных банков, связанным с обязательной продажей 50 процентов валютных поступлений на Межбанковской валютной бирже, взимается в размере 0,6 процента (0,3 процента - комиссионный сбор в пользу Межбанковской валютной биржи от проведения биржевых операций и 0,3 процента - комиссия уполномоченного банка) с отнесением в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

# абзац исключен #

Учет остальных операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью, ведется в порядке,изложенном в предыдущих разделах.

IV. УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

При осуществлении предприятием закупок товарно-материальных ценностей по импорту за свободно-конвертируемую валюту, включая товарообменные операции, определение покупной стоимости поступающих ценностей (материалов, полуфабрикатов, оборудования, товаров и пр.) производится исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре) и единого курса Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке и транспортировке.

Оприходование импортных товарно-материальных ценностей, приобретенных за свободно конвертируемую валюту, отражается по дебету счетов товарно-материальных ценностей: 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения", 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 41 "Товары" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При перечислении средств дебетуются счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютный счет".

На разницу между единым курсом Национального банка Республики Беларусь на день оплаты и на момент оприходования ценностей дооценивается кредиторская задолженность бухгалтерской записью по дебету счетов товарно-материальных ценностей и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При отрицательных курсовых разницах производится аналогичная сторнировочная запись.

При предварительной оплате дебетуется счет 61 "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютный счет". По мере поступления дебетуются счета товарно-материальных ценностей и кредитуется счет 61 "Расчеты по авансам выданным". На разницу между единым курсом Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления импортированных ценностей и на момент предварительной оплаты дебетуется счет 61 "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции с кредитом счета 88, субсчет "Фонд курсовых разниц по иностранной валюте". Если при предварительной оплате курс Национального банка был выше, чем при получении ценностей, на курсовую разницу производится дооценка по дебету счетов товарно-материальных ценностей и кредиту счета 61 "Расчеты по авансам выданным".

В соответствии с письмом Министерства финансов Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 14 апреля 1992 г. N 12-39/685/11 "О порядке переоценки валютных средств и других статей баланса предприятий, объединений, организаций и учреждений в связи с введением Национальным банком Республики Беларусь коммерческого курса рубля к иностранным валютам" переоценка импортных товарно - материальных ценностей в связи с изменением курса рубля к иностранным валютам производится в следующих случаях:

в части остатков импортных товаров, сырья, материалов и другого имущества, подлежащих реализации за свободно конвертируемую валюту - дебетуются счета товарно-материальных ценностей (10, 12, 41) и кредитуется счет 88, субсчет "Фонд курсовых разниц по иностранной валюте", а при отрицательных курсовых разницах производится обратная запись по кредиту счетов товарно-материальных ценностей и дебету счета 88 - в пределах положительного сальдо по фонду курсовых разниц и счета 80 - в недостающей сумме;

в части остатков импортных товаров, сырья, материалов и другого имущества, по которым числится кредиторская задолженность или задолженность по кредитам в свободноконвертируемой валюте, - дебетуются счета товарно-материальных ценностей и кредитуются счета расчетов и кредитов банков(60, 64, 76, 90, 92 и др.);

в части списанных или реализованных импортных товарно-материальных ценностей, по которым числится кредиторская задолженность или задолженность по кредитам в свободно конвертируемой валюте - # дебетуется счет 80 " Прибыли и убытки " #.

в части оборудования и других основных фондов, по которым числится кредиторская задолженность по кредитам в свободно конвертируемой валюте - дебетуются счета 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения", 01 "Основные средства", 81 "Использование прибыли", 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 88 "Фонды специального назначения" в корреспонденции с кредитом счетов расчетов и кредитов банков (60, 64, 76, 90, 92 и др.) по мере расчетов с кредиторской задолженностью или задолженностью по кредитам.

V. УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ И ПРОДАЖИ СВОБОДНО

КОНВЕРТИРУЕМОЙ ВАЛЮТЫ

Приобретение свободно конвертируемой валюты в бухгалтерском учете по мере ее зачисления на валютный счет по дебету счетов: 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Транзитные валютные счета", - по курсу Национального банка Республики Беларусь; 80 "Прибыли и убытки" - на разницу между курсом покупки и единым курсом Национального банка в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если курс покупки ниже курса Национального банка - дебетуется счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Транзитные валютные счета" и кредитуются счета: 51 "Расчетный счет" - по курсу покупки и 80 "Прибыли и убытки" - на разницу между единым курсом Национального банка и курсом покупки.

При продаже свободно конвертируемой валюты на сумму рублевого эквивалента дебетуется счет 51 "Расчетный счет" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Транзитные валютные счета", - по курсу Национального банка и 80 "Прибыли и убытки" - на разницу между курсом продажи и единым курсом Национального банка.

Заместитель Министра финансов Г. В. Тарасевич

Архіў дакументаў Папярэдні | Наступны