Письмо Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 18.01.1995 № 05/9 "Об ответственности за необоснованное применение плательщиками льгот по налогам"

Зарегистрировано в НРПА РБ 27 марта 2001 г. N 8/5340

Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь на поступающие вопросы о порядке применения финансовой и административной ответственности к плательщикам за допускаемые нарушения налогового законодательства из-за необоснованного применения ими льгот по налогам сообщает.

Проведенными государственными налоговыми инспекциями проверками правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других платежей в бюджет выявлялись факты необоснованного применения налогоплательщиками льгот по налогам. При этом, в нарушение подпункта "в" пункта 1 статьи 8 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", налогоплательщики во многих случаях не представляли в налоговые органы документы, подтверждающие право на льготы по налогам, которыми они пользуются в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В результате налогоплательщики необоснованно занижали объекты налогообложения из-за пользования документально неподтвержденными льготами по налогам, что приводило к недопоступлению в бюджет значительных сумм налогов.

В целях устранения в дальнейшем подобных нарушений:

1. Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь дополняет пункт 12.4.4. Методических указаний о порядке применения Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" от 1.07.94 г. N 110 подпунктом 1 следующего содержания:

- В соответствии с подпунктом "в" пункта 1 статьи 8 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" налогоплательщики обязаны предъявлять, а в соответствующих случаях и представлять в налоговые органы документы, подтверждающие право на льготы по налогам. С учетом этих требований Закона указанные документы (справки) представляются в налоговую инспекцию одновременно с расчетами по налогам.

- Если налогоплательщик не представил документ, подтверждающий льготу по налогу, должностное лицо, осуществляющее предварительную проверку расчета, производит до истечения срока уплаты налога его исчисление от полной суммы облагаемого оборота без учета льготы по налогу в связи с тем, что она плательщиком документально не подтверждена.

В соответствии с пунктом 4 статьи 9 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" за непредставление или несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, плательщики вносят в бюджет в виде санкции 10 процентов причитающейся (доначисленной) суммы налога. На должностных лиц, виновных в допущении указанного нарушения, может быть наложен административный штраф в размерах, определенных абзацем 4 пункта 12 статьи 9 указанного Закона. В изложенных случаях финансовые санкции, примененные к плательщику за допущенные нарушения налогового законодательства, не возвращаются.

- После представления документов, подтверждающих льготу по налогу, производится его перерасчет и представляется уточненный расчет. Сумма налога, излишне уплаченная в бюджет в результате неприменения или неправильного применения льгот по налогам в соответствии с пунктом 11 статьи 8 Закона "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" и частью 3 и 5 пункта 3 статьи 10 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", засчитывается государственной налоговой инспекцией в погашение недоимки по другим платежам в бюджет, о чем ставится в известность плательщик, а при ее отсутствии, по письменному заявлению плательщика, возвращается или зачитывается ему в уплату текущего платежа. Эти действия производятся если не истек годичный срок со дня поступления и не более чем за один год до обнаружения неправильной и излишней уплаты налогов в бюджет.

- Согласно пункту 10 статьи 5 Закона "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" местные Советы депутатов могут предоставлять дополнительные льготы по налогу на доходы и прибыль в пределах сумм налогов, зачисляемых в местные бюджеты.

Учитывая изложенное, государственные налоговые инспекции при проверках обоснованности и законности предоставленных льгот по налогу на прибыль должны руководствоваться порядком, изложенным в пунктах 1 - 9 и их подпунктах статьи 5 указанного Закона.

Например, по балансу плательщика отражена прибыль - 10000 тыс. рублей, по которой местным Советом депутатов предоставлена в полном размере льгота по налогу на прибыль и она направляется на строительство объекта производственного назначения (цеха).

Плательщик при представлении в налоговую инспекцию расчета по налогу на прибыль одновременно с ним предъявляет документ, подтверждающий право на льготу (решение местного Совета депутатов), а также в обязательном порядке представляет Справку о размере прибыли, использованной на расширение (развитие) производства, в части прибыли, не превышающей 50 процентов прибыли по балансу - 5000 тыс. рублей (10000 x 50% / 100), и фактически использованной на строительство цеха, согласно подпункту "в" пункта 2 статьи 5 Закона "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций". Плательщик обязан иметь у себя на эту сумму документы, подтверждающие фактические расходы по строительству цеха (акты выполненных работ, ввода в эксплуатацию объекта и др.).

В случае непредъявления или непредставления документов, подтверждающих льготу по налогу на прибыль, отсутствия у плательщика документов, подтверждающих фактические расходы по строительству цеха за счет прибыли, направляемой на эти цели, или использования льготы по налогу не по целевому назначению, прибыль к налогообложению не уменьшается и производится расчет налога на прибыль без учета льготы по налогу. За допущенные нарушения к плательщику применяются меры ответственности в порядке, изложенном в настоящем письме.

Соответственно часть первую пункта 12.4.4. Методических указаний считать подпунктом вторым.

2. При проведении у плательщика документальных проверок произведенных расчетов с бюджетом, должностные лица государственной налоговой инспекции обязаны особое внимание обращать на проверку правильности отражения в представленных документах сведений, подтверждающих льготы по налогам, а также их целевое использование.

В случае выявления в представленных в государственную налоговую инспекцию документах фактов неправильного отражения сведений, подтверждающих право на льготы по налогам, либо их нецелевое использование, к плательщику применяются меры ответственности в порядке, изложенном в пунктах 12.4.4. (часть вторая) и 12.4.7. Методических указаний "О порядке применения Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" от 1.07.94 г. N 110.

3. Начиная с 20 января 1995 года прием расчетов, по которым налоговые платежи в бюджет исчислены с учетом предоставленных льгот по налогам, производить в строгом соответствии с изложенным порядком. Должностные лица государственных налоговых инспекций за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей по изложенным вопросам несут ответственность в соответствии со статьей 12 Закона "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь".

Председатель Главной государственной

налоговой инспекции Н.Н.ДЕМЧУК