Разъяснение Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 09.02.1995 № 05/28 "О порядке начисления пени за несвоевременную уплату платежей в бюджет"

Зарегистрировано в Реестре Государственной регистрации 15.02.95 г., регистрационный номер 751/12

# - Дополнение Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь N 05/35 от 13.04.96 г.

В соответствии с Законом Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в Законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения" от 29 декабря 1994 г. N 3480-XII начиная с 1 января 1995 г. за несвоевременную уплату налогов в бюджет с плательщиков взыскивается пеня в размере 1,5 учетной ставки Национального банка Республики Беларусь, действующей на момент взыскания средств, за каждый день просрочки платежа (включая день уплаты). # Указом Президента Республики Беларусь от 30.12.95 г. N 522 до принятия соответствующих законов продлено на 1996 г. действие законодательных актов Республики Беларусь о предусмотренных на 1995 г. платежах в бюджет и во внебюджетные фонды #.

В связи с введением в действие с 1 января 1995 г. указанного Закона Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь разъясняет следующее.

1. На суммы недоимок по платежам в бюджет, образовавшиеся в 1995 году, начисляется пеня за каждый день просрочки платежа по среднедневной ставке, рассчитанной исходя из полуторной учетной ставки Национального банка, действующей на момент взыскания средств в бюджет.

2. Суммы недоимок по платежам в бюджет, а также допричисленные в ходе проверок плательщиков суммы налогов, не уплаченные в бюджет до 1 января 1995 года, взыскиваются в бюджет с начислением пени в размерах согласно пункту 2 статьи 10 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (Ведамасцi Вярхоунага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 4, ст.75; 1993 г., N 3, ст.27; 1994 г., N 3, ст.24).

Так, за несвоевременную уплату сумм налогов до 31 декабря 1993 г. пеня взыскивается по ставке 0,2 процента за каждый день просрочки платежа, с 1 января по 31 декабря 1994 г. -- по среднедневной ставке, рассчитанной исходя из учетной ставки Национального банка, действовавшей в соответствующем периоде 1994 г., а с 1 января 1995 г. -- в размере 1,5 учетной ставки Национального банка Республики Беларусь, действующей на момент взыскания средств, за каждый день просрочки платежа (включая день уплаты).

Например:

1) По состоянию на 20 января 1995 г. плательщик обязан был внести в бюджет налог за пользование природными ресурсами в сумме 400000 руб. Сумма задолженности перед бюджетом взыскана распоряжением налоговой инспекции 22 января 1995 г. Размер пени за несвоевременную уплату налога в бюджет составляет 16000 руб. (400000 х 2 : 100 х 2).

2) Согласно расчету по налогу на прибыль за август 1994 г., представленному 20 сентября 1994 г., произведено начисление платежа в бюджет в сумме 2600 т.р. со сроком уплаты 25 сентября 1994 г. (воскресенье).

Начисленная сумма налога уплачена в бюджет:

1 декабря 1994 г. -- 600 т.р.

28 декабря 1994 г. -- 1500 т.р.

5 января 1995 г. -- 500 т.р.

В период с 1 января по 9 октября 1994 г. учетная ставка Национального банка составляла 210 процентов годовых, а среднедневная -- 0,5833 процента.

С 10 октября по 19 декабря 1994 г. учетная ставка Национального банка составляла 25 процентов в месяц, среднедневная -- 0,833 процента.

С 20 декабря 1994 г. Национальным банком установлена учетная ставка в размере 40 процентов в месяц. Среднедневная учетная ставка равна 1,333 процента.

С 1 января 1995 г. -- в размере 1,5 учетной ставки Национального банка, действующей на момент взыскания. Среднемесячная учетная ставка Национального банка действует в размере 40 процентов. Среднедневная учетная ставка, увеличенная в 1,5 раза, составляет 2 процента (40% х 1,5 раза : 30 дней).

Начисление пени производится в следующем порядке:

- за период с 27 сентября по 9 октября 1994 г., за 13 дней, на сумму недоимки 2600 т.р. по среднедневной ставке 0,5833 процента в сумме 197155 руб. (2600 т.р. х 0,5833 : 100 х 13);

- за период с 10 октября по 1 декабря 1994 г., за 53 дня на сумму недоимки 2600 т.р. по среднедневной ставке 0,833 процента в сумме 1147874 руб. (2600 т.р. х 0,833 : 100 х 53);

- за период с 2 по 19 декабря 1994 г., за 18 дней, на сумму недоимки 2000 т.р. по среднедневной ставке 0,833 процента в сумме 299880 руб. (2000 т.р.х 0,833 : 100 х 18);

- за период с 20 по 28 декабря 1994 г., за 9 дней, на сумму недоимки 2000 т.р. по среднедневной ставке 1,333 процента в сумме 239940 руб. (2000 т.р. х 1,333 : 100 х 9);

- за период с 29 по 31 декабря 1994 г., за 3 дня, на сумму недоимки 500 т.р. по среднедневной ставке 1,333 процента в сумме 19995 руб. (500 т.р. х 1,333 : 100 х 3);

- за период с 1 по 5 января 1995 г., за 5 дней, на сумму недоимки 500 т.р. по среднедневной ставке 2 процента в сумме 50000 руб. (500 т.р. х 2 : 100 х 5).

Общая сумма пени составляет 1954844 руб. (197155 + 1147874 + 299880 + 239940 + 19995 + 50000).

3) При проверке плательщика за период с 1 января 1993 по 1 января 1994 года выявлено занижение налога на добавленную стоимость за октябрь 1993 года в сумме 30 т.р. по сроку уплаты 25 ноября 1993 г. Других нарушений не установлено. Акт проверки составлен 19 декабря 1994 года. За несвоевременную уплату в бюджет допричисленной суммы налога на добавленную стоимость проверяющим начисляется пеня в следующем порядке:

- за период с 26 ноября по 31 декабря 1993 г., за 36 дней, по ставке 0,2 процента в сумме 2160 руб. (30000 х 0,2 : 100 х 36); за период с 1 января по 9 октября 1994 г., за 282 дня, по среднедневной ставке 0,5833 процента в сумме 49347 руб. (30000 х 0,5833 : 100 х 282);

- за период с 10 октября по 19 декабря 1994 г., за 71 день, на по среднедневной ставке 0,833 процента в сумме 17743 руб. (30000 х 0,833 : 100 х 71);

Всего начислено на день составления акта проверки (19 декабря 1993 г.) 69250(2160 + 49347 + 17743).

Налогоплательщику было предложено, в соответствии с п.8 ст.9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" внести в бюджет допричисленную сумму налога на прибыль по акту проверки в срок до 29 декабря 1994 г. Распоряжение налоговая инспекция предъявила в банк на списание платежей в бюджет 30 декабря 1994 года.

Допричисленная сумма налога взыскана в бюджет 20 января 1995 года. За просрочку платежа с 30 по 31 декабря 1994 г. начисляется пеня в сумме 800 руб. (30000 х 1,333 : 100 х 2), а за период с 1 по 20 января 1995 г. -- в сумме 12000 руб. (30000 х 2 : 100 х 20). Общий размер пени за несвоевременную уплату в бюджет допричисленной суммы налога составляет 82050 руб. (69250 + 800 + 12000).

В аналогичном порядке начисляется пеня за несвоевременную уплату других видов налогов и обязательных платежей в бюджет.

3. Сумма начисленной пени взыскивается в бюджет одновременно с погашением недоимки по налогам. При неуплате недоимки по налогам, а также пени налоговые инспекции предъявляют в банк распоряжения на их взыскания в бюджет в бесспорном порядке. #При поступлении сумм в уплату недоимки в первую очередь погашается недоимка по налогам, а затем пеня#.

4. Настоящий порядок начисления пени за несвоевременную уплату налогов в бюджет вводится в действие с 1 января 1995 г.

5. В связи с настоящим письмом по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь считать утратившими силу письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 25 января 1994 г. N 13-08/215, зарегистрированное в Реестре государственной регистрации 28 января 1994 г. N 193/12, и письмо Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 29 ноября 1994 г. N 06-01-06/400.

# 6. Под моментом взыскания понимается время, наступившее после истечения срока уплаты платежа в бюджет. Начисление пени производится начиная со дня следующего за сроком уплаты:, за каждый день просрочки платежа (включая день уплаты).

Такой порядок начисления пени за несвоевременную уплату платежей в бюджет сохраняется и в следующих случаях:

- при нарушении установленных сроков уплаты текущих платежей по представленным расчетам в налоговые органы, в том числе и по уточненным расчетом, представленным до начала документальных проверок;

- при установлении в ходе проведения документальных проверок фактов сокрытия (занижения) прибыли (дохода), иных объектов налогообложения по которым доначислены налоги и другие платежи в бюджет и во внебюджетные фонды;

В случаях неисполнения в сроки, указанные в предписании государственного налогового органа, по вине банка платежного поручения налогоплательщика или распоряжения налогового органа на перечисление платежа в бюджет пеня взыскивается с банка.

В соответствии с пунктом 6 статьи 7 Закона "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" от 2.02.94 г. N 2737-XII (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., N 7, ст.94) в случае неуплаты задолженности по налогам в бюджет и финансовых санкций, при отсутствии денежных средств на счетах в банках недоимщика, взыскание обращается на его имущество, а также на дебиторскую задолженность и депозитные счета. #