ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 06.04.1999 № 62 "Об утверждении Методических указаний по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц"

< Главная страница

Стр. 2

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 |

- сумма налога с облагаемого дохода - 765000 рублей (8500000 х 9%);

2. За февраль физическому лицу на этом же предприятии начислен доход в размере 13000000 рублей:

- определяется совокупный доход, полученный с начала календарного года - за январь и февраль, который равен 23000000 рублей (10000000 + 13000000);

- из совокупного дохода подлежит вычету необлагаемый доход в соответствии с подпунктами 3.2.1 и 3.2.2 настоящих Методических указаний (подпункты 2.1 и 2.2 пункта 2 статьи 3 Закона) за количество проработанных месяцев и определяется облагаемый налогом доход с начала календарного года - 20000000 рублей (23000000 - 3000000) (500000 х 6);

- сумма налога с облагаемого дохода - 1800000 рублей (20000000 х 9%);

- засчитывается сумма налога, удержанная за январь, и определяется размер налога, подлежащего удержанию с доходов за февраль, - 1035000 рублей (1800000 - 765000).

3. В аналогичном порядке производится исчисление и удержание налога и за последующие месяцы.

Налог с премий и вознаграждений любого характера и периодичности удерживается при их выплате из фактически начисленных сумм премий и вознаграждений по ставкам подпункта 6.1 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 6 Закона) без предоставления льгот, предусмотренных подпунктами 3.1 и 3.2 настоящих Методических указаний (пункты 1 и 2 статьи 3 Закона). При исчислении налога за истекший месяц производится перерасчет налога исходя из начисленного дохода нарастающим итогом с начала календарного года по ставкам подпункта 6.1 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 6 Закона) с зачетом ранее удержанной суммы налога.

При уходе работника в отпуск исчисление налога производится исходя из начисленного дохода с начала календарного года и начисленной суммы отпускных вне зависимости, за какой месяц календарного года они причитаются, и не облагаемых налогом размерах доходов.

Пример. Физическому лицу по месту основной работы предоставлен отпуск на 24 календарных дня - с 12 июля по 4 августа. В этом случае при определении облагаемого налогом дохода из начисленного дохода с начала календарного года с учетом начисленных сумм за 24 календарных дня отпуска производится вычитание не облагаемых налогом размеров доходов в соответствии с подпунктом 3.2 настоящих Методических указаний (пункт 2 статьи 3 Закона) за восемь месяцев.

Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий календарный год, включаются в доход нового календарного года. Аналогичный порядок применяется и при начислении пособий по временной нетрудоспособности, перерасчете доходов, от выполнения трудовых обязанностей.

Заработная плата за время вынужденного прогула облагается налогом по ставкам подпункта 6.1 пункта 6 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 6 Закона) независимо от того, причитается она за периоды времени, относящиеся к текущему году или любому из предшествующих. При этом каждая часть суммы такого дохода, приходящаяся на соответствующий год, облагается отдельно. Исключение составляет часть суммы этого дохода, причитающаяся за период времени, относящийся к году, в котором она была начислена (текущему году), - облагается по совокупности с доходами текущего налогового периода (календарного года).

Пример. В 2000 году работнику начислен заработок в сумме 340 тыс.руб. за время вынужденного прогула, имевшего место в 1998, 1999 и 2000 годах. При этом часть суммы, причитающаяся за время прогула, приходящегося на:

- 1998 год, составляет 20 тыс.руб.;

- 1999 год, - 280 тыс.руб.;

- 2000 год, - 40 тыс.руб.

Сумма заработка в размере 40 тыс.руб. облагается налогом по ставкам пункта 1 статьи 6 Закона по совокупности с доходами 2000 года. По этим же ставкам (несмотря на то, что часть этого дохода, равная 20 тыс.руб., начислена за период, в течение которого действовали другие ставки налога), но каждая в отдельности, облагаются суммы: 280 и 20 тыс.руб.

Дополнительные доходы от индексации подлежат налогообложению по совокупности с доходами того календарного года, в котором они начислены.

Пример. Заработная плата за декабрь 2000 года проиндексирована в январе 2001 года. Дополнительные доходы от индексации следует облагать налогом в составе доходов 2001 года.

8.2. Не удерживается источником выплаты налог с доходов по гражданско-правовым договорам, выплачиваемых физическим лицам при предъявлении ими свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя в Республике Беларусь.

При выплате указанным лицам доходов без удержания причитающихся сумм налога в документе на перечисление денежных средств на расчетный счет предпринимателя указывается учетный номер налогоплательщика (УНН), присвоенный предпринимателю, N и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации, наименование органа, его выдавшего. При выплате доходов наличными денежными средствами аналогичные сведения указываются в расходном кассовом ордере. Кроме того, к нему прилагается квитанция к приходному кассовому ордеру, отрывному талону либо другой приходно-расходный документ, подтверждающий прием денежных средств предпринимателем при реализации продукции, товаров (работ, услуг) за наличный расчет.

8.3. При изменении в течение года места основной работы (службы, учебы) исчисление налога по новому месту основной работы (службы, учебы) производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому местам основной работы (службы, учебы).

Доходы, полученные по прежнему месту основной работы (службы, учебы), подтверждаются справкой, выдаваемой в обязательном порядке физическому лицу по прежнему месту работы (службы, учебы) по форме, приведенной в приложении 2 к настоящим Методическим указаниям, которая представляется в бухгалтерию по новому месту основной работы (службы, учебы) до первой выплаты дохода. Исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы) производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому местам работы (службы, учебы).

Пример 1. Физическое лицо (детей и иждивенцев не имеет), работавшее у нанимателя с начала календарного года, уволилось 2 апреля. За этот период ему был начислен доход в сумме 25000000 рублей, с которого удержан налог в сумме 2070000 рублей. 15 апреля текущего года он принят на новое место основной работы по трудовому договору. Одновременно с поступлением на работу им представлена справка с прежнего места основной работы о начисленных доходах, не облагаемых налогом размерах доходов и суммах удержанного налога с этих доходов. За апрель начислен доход 7000000 рублей. Удержание налога по новому месту основной работы производится в следующем порядке:

а) определяется совокупный доход, полученный с начала календарного года, который равен 32000000 рублей (25000000 + 7000000);

б) из совокупного дохода подлежит вычету необлагаемый доход в соответствии с подпунктом 3.2.1 настоящих Методических указаний (подпункт 2.1 пункта 2 статьи 3 Закона) за количество проработанных месяцев и определяется облагаемый налогом доход с начала календарного года - 30000000 рублей (32000000 - 2000000) (500000 х 4);

в) исчисляется сумма налога с облагаемого дохода - 2700000 рублей (30000000 х 9%);

г) засчитывается сумма налога, удержанная по прежнему месту основной работы, и определяется размер налога, подлежащий удержанию с доходов за апрель, - 630000 рублей (2700000 - 2070000).

Пример 2. Это же физическое лицо уволилось со второго места основной работы 25 августа, а 2 октября принято на третье место основной работы по трудовому договору. Одновременно с поступлением на третье место основной работы им представлена справка со второго места прежней работы о начисленных доходах, не облагаемых налогом размерах доходов и суммах удержанного налога. В справке о доходах юридическое лицо или предприниматель должны указать общий доход с начала календарного года по двум, предшествующим третьему, местам работы. Удержание налога по новому месту работы производится в аналогичном порядке, указанном в примере 1. При этом не облагаемый налогом размер дохода в соответствии с подпунктом 3.2.1 настоящих Методических указаний (подпункт 2.1 пункта 2 статьи 3 Закона) учитывается за количество проработанных в календарном году месяцев. В данном примере за девять месяцев.

8.4. Удержание налога производится с начисленного дохода, подлежащего налогообложению, независимо от того, производятся из этого дохода какие-либо удержания по распоряжению самого работника или по решению суда либо иных органов.

8.5. Декларирование физическими лицами доходов, указанных в настоящем пункте, производится в соответствии с разделом 9 настоящих Методических указаний (глава 9 Закона).

9. Порядок перечисления налога в бюджет

9.1. Юридические лица и предприниматели обязаны предъявлять платежные поручения, а банки соответственно перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога с доходов физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов нанимателей в банке причитающихся работникам сумм, а также при получении денежных средств на выплату премий и вознаграждений любого характера и периодичности.

В платежных поручениях на перечисление налога в графе "Назначение платежа" юридические лица и предприниматели указывают наименование платежа и делают запись, что налог, удержанный из доходов, перечисляется в бюджет полностью.

9.2. Юридические лица и предприниматели, производящие оплату труда из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) или в натуральной форме, предъявляют платежные поручения на перечисление в бюджет исчисленных и удержанных сумм налога, а банки соответственно исполняют их не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

9.3. При недостаточности денежных средств на счетах юридических лиц и предпринимателей, необходимых для оплаты труда и выплаты других доходов и для одновременного перечисления в бюджет исчисленных и удержанных сумм налога, налог перечисляется в размере пропорционально остатку денежных средств на счете, о чем делается запись в платежном поручении учреждению банка на перечисление налога в бюджет.

Пример. Юридическое лицо должно выплатить работникам заработную плату в сумме 13200000000 рублей и перечислить подоходный налог 800000000 рублей. На счете юридического лица имеется всего 2800000000 рублей, что по отношению к начисленной заработной плате, включая удержания, составляет 20% (2800000000 : 14000000000). В этом случае чек на получение средств для выплаты заработной платы составляется на 2640000000 рублей, а платежное поручение на перечисление налога - на 160000000 рублей. Остальная сумма налога - 640000000 рублей (800000000 - 160000000) - перечисляется одновременно с получением средств на выплату остатка невыданной заработной платы - 10560000000 рублей (13200000000 - 2640000000).

Этот порядок применяется и при выплате юридическим лицом и предпринимателем средств на оплату труда и других доходов при получении кредитов от банков на указанные цели.

9.4. Чеки на получение средств для оплаты труда и других доходов оплачиваются учреждениями банков только при одновременном перечислении в бюджет налога.

9.5. При предъявлении в учреждение банка чека на выдачу средств для оплаты труда работникам, уходящим в отпуск либо уволенным, выплат по гражданско-правовым договорам, выплат в форме аванса и т.п. (кроме премий и вознаграждений любого характера и периодичности) в промежуточные периоды между установленными сроками выдачи заработной платы - в расчете за месяц - платежные поручения на перечисление налога могут не представляться, и эти суммы налога перечисляются в установленные для нанимателей сроки. Если сроки выдачи заработной платы не установлены, то такой порядок не применяется.

9.6. Запрещается перечисление налога с доходов физических лиц за счет денежных средств юридических лиц и предпринимателей, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17.3 настоящих Методических указаний (пункт 3 статьи 17 Закона). Юридические лица и предприниматели, нарушившие установленный порядок перечисления налога, привлекаются налоговым органом к ответственности в виде штрафа в размере уплаченных сумм налога. При этом подлежащий налогообложению доход физических лиц увеличивается на сумму налога, уплаченного источником выплаты дохода.

Указанные меры ответственности не применяются, если источник выплаты дополнительно произвел удержание налога с налогоплательщика либо направил соответствующее сообщение налоговому органу.

Раздел 3 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (СЛУЖБЫ, УЧЕБЫ) В ТЕЧЕНИЕ КАЛЕНДАРНОГО ГОДА

10. Объект налогообложения

В соответствии с настоящим разделом Методических указаний (глава 3 Закона) подлежат обложению налогом любые доходы, получаемые физическими лицами не по месту основной работы (службы, учебы) от юридических лиц и предпринимателей, а также доходы, полученные физическими лицами по прежнему месту основной работы (службы, учебы) после их увольнения или в тех случаях, когда физическое лицо не имеет основного места работы (службы, учебы). При этом в доход физического лица нарастающим итогом включаются получаемые не по месту основной работы (службы, учебы) от юридических лиц и предпринимателей доходы от выполнения этими лицами работ по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другие доходы, за исключением перечисленных в пункте 17 настоящих Методических указаний (статья 17 Закона).

В тех случаях, когда физическому лицу по прежнему месту основной работы выплачиваются в том году, когда оно уволилось, какие-либо доходы, удержание налога с этих выплат производится по совокупности с аналогичными выплатами, но без учета начисленных доходов в течение этого календарного года до момента увольнения. При этом вычет доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 3 настоящих Методических указаний (статья 3 Закона), производится при условии соблюдения положений подпункта 3.3.3 настоящих Методических указаний (подпункт 3.3 пункта 3 статьи 3 Закона).

11. Порядок исчисления, удержания и перечисления налога в бюджет

11.1. С доходов, указанных в пункте 10 настоящих Методических указаний (статья 10 Закона), налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и предпринимателями в порядке, указанном в пунктах 8 и 9 настоящих Методических указаний (статья 8 и 9 Закона).

11.2. Декларирование физическими лицами доходов, указанных в настоящем пункте, производится в соответствии с разделом 9 настоящих Методических указаний (глава 9 Закона).

Раздел 4 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН И ЛИЦ БЕЗ ГРАЖДАНСТВА, ПОСТОЯННО НАХОДЯЩИХСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

12. Определение облагаемого дохода, ставки налога и порядок его исчисления и уплаты

12.1. Определение облагаемого дохода, исчисление и удержание налога с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, которые рассматриваются как постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь, производятся в порядке и размерах, установленных Законом.

Не подлежат обложению подоходным налогом следующие категории иностранных граждан и лиц без гражданства:

- главы, а также члены персонала представительства иностранного государства, имеющие дипломатический и консульский статус, члены их семей, живущие вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь, - по всем доходам, кроме доходов из источников в Республике Беларусь, не связанных с дипломатической и консульской службой;

- члены административно-технического персонала представительства и члены их семей, живущие вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в Республике Беларусь постоянно, - по всем доходам, кроме доходов из источников Республики Беларусь, не связанных с дипломатической и консульской службой;

- члены обслуживающего персонала представительства, которые не являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в Республике Беларусь постоянно, - по всем доходам, получаемым ими по своей службе, кроме других доходов из источников Республики Беларусь;

- домашние работники сотрудников представительств, если они не являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в Республике Беларусь постоянно, - по всем доходам, полученным ими по своей службе, кроме других доходов из источников Республики Беларусь.

12.2. Доходы владельцев личных компаний, которые в соответствии с законодательством государства, регулирующего статус данных владельцев, рассматриваются для целей налогообложения как доходы физических лиц, облагаются налогом в порядке и размерах, предусмотренных пунктом 16 настоящих Методических указаний (статья 16 Закона).

12.3. Льготы по подоходному налогу с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно находящихся на территории Республики Беларусь, предоставляются в аналогичном порядке, как и для граждан Республики Беларусь. При этом иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь, представляющие декларацию в Республике Беларусь впервые и имеющие право на льготу на детей и иждивенцев, для ее получения обязаны приложить к декларации соответствующие документы, подтверждающие наличие детей и иждивенцев. Документы заверяются местным органом власти страны, в которой плательщик проживал постоянно до прибытия в Республику Беларусь. В случае нахождения детей и иждивенцев на территории Республики Беларусь документы представляются в порядке, установленном для граждан Республики Беларусь.

Раздел 5 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН И ЛИЦ БЕЗ ГРАЖДАНСТВА, КОТОРЫЕ НЕ ОТНОСЯТСЯ К ПОСТОЯННО НАХОДЯЩИМСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

13. Порядок налогообложения

13.1. С сумм доходов (выручки), полученных от источников в Республике Беларусь, в том числе и по поручениям (доверенностям, за исключением выданных представителям, являющимся работниками представляемого) юридических лиц (кроме доходов по трудовым договорам), иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, налог удерживается источником выплаты этих сумм или исчисляется налоговым органом по ставке 20 процентов, если иное не предусмотрено подпунктом 6.2 настоящих Методических указаний (пункт 2 статьи 6 Закона), или иными законодательными актами Республики Беларусь без учета положений пункта 3 настоящих Методических указаний (статья 3 Закона).

Налоговыми органами налог исчисляется в случаях, когда на источник выплаты не возлагается обязанность по удержанию налога.

Сумма удержанного налога подлежит возврату в случае, если источнику выплаты либо налоговому органу представлен документ, подтверждающий факт передачи полученных по доверенности иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, денежных средств иностранному юридическому лицу.

При этом доходом, полученным от источников в Республике Беларусь, облагаемым налогом по ставке 20 процентов, считается любой доход (выручка), выплачиваемый юридическими лицами, предпринимателями или физическими лицами, расположенными на территории Республики Беларусь. В частности, к таким доходам относятся доходы иностранных граждан и лиц без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, полученные от артистической или спортивной деятельности, суммы денежных призов, премий или подобных вознаграждений за участие в конкурсах, а также доходы, полученные за создание, издание, исполнение или иное использование либо предоставление права использования произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторов открытий, изобретений и промышленных образцов, стоимость вещевых премий (подарков), выплаты по лицензиям, доходы от аренды имущества, реализации имущества, любые другие доходы, полученные от юридических и физических лиц, кроме доходов по счетам и вкладам в иностранной валюте в учреждениях банков, находящихся на территории Республики Беларусь.

Иностранные граждане либо лица без гражданства, не относящиеся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, извлекающие доходы от источников в Республике Беларусь при занятии видами деятельности, по которым взимаются фиксированные (твердые) суммы налога, уплачивают налог в порядке и сроки, установленные Правительством Республики Беларусь или уполномоченным органом. Исчисление налога производится без учета положений пункта 3 настоящих Методических указаний (статья 3 Закона).

13.2. С доходов, получаемых иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и предпринимателями в порядке, указанном в пунктах 8 и 9 настоящих Методических указаний (статьи 8 и 9 Закона). Документы, подтверждающие право на льготы, должны быть заверены компетентным органом по месту постоянного жительства иностранного физического лица.

13.2.1. Если международным договором установлены иные правила, то применяются правила международного договора.

Для получения полного или частичного освобождения от уплаты подоходного налога, предусмотренного международным договором, иностранные граждане, лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, обязаны представить источнику выплаты дохода (юридическому лицу или предпринимателю), а при исчислении налога налоговыми органами - налоговому органу до выплаты (получения) дохода официальное подтверждение факта постоянного местопребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) в стране, с которой Республика Беларусь имеет действующее межправительственное соглашение по налоговым вопросам.

Указанное официальное подтверждение с отметкой финансовых или налоговых органов представляется ежегодно и должно содержать следующие обязательные реквизиты: фамилию и имя (отчество), подтверждение, что иностранный гражданин (лицо без гражданства) является (являлся) лицом с постоянным местопребыванием в рамках соглашения об избежании двойного налогообложения с указанием названия соглашения и периода пребывания.

При отсутствии официального подтверждения факта постоянного местопребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) в стране, с которой Республика Беларусь имеет действующее межправительственное соглашение по налоговым вопросам, исчисление и взимание налога производится в общеустановленном порядке.

Иностранный гражданин (лицо без гражданства), имеющий право на полное или частичное освобождение от уплаты подоходного налога и не получивший его у источника выплаты, может представить в налоговый орган по месту нахождения источника выплаты дохода (налогового органа, исчислившего налог) заявление (в двух экземплярах) на возврат налога и официальное подтверждение факта своего постоянного местопребывания в стране, с которой Республика Беларусь имеет действующее межправительственное соглашение по налоговым вопросам. Форма заявления приведена в приложении 3 к настоящим Методическим указаниям.

На обоих экземплярах заявления на возврат налога источник выплаты дохода производит отметку об удержанных и перечисленных суммах налога.

Налоговый орган, проверив соответствие представленных документов положениям международного договора, производит соответствующую отметку на обоих экземплярах заявления и один экземпляр заявления возвращает заявителю. Второй экземпляр заявления направляется в районный (городской) финансовый отдел для возврата излишне удержанной суммы налога. Заявление на возврат налога, удержанного у источника в Республике Беларусь (исчисленного налоговым органом), должно быть подано до истечения года со дня удержания налога, если иное не предусмотрено международным договором.

Раздел 6 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

14. Объект налогообложения

14.1. В соответствии с настоящим разделом (глава 6 Закона) подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами от осуществления ими предпринимательской деятельности без образования юридического лица, за исключением полученных при осуществлении деятельности, по которой законодательными актами Республики Беларусь установлен иной порядок налогообложения, а также от осуществления частной нотариальной деятельности.

14.2. Доход определяется как разница между выручкой (в денежной и натуральной форме) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных операций и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этих доходов.

Днем получения выручки считается:

- день поступления средств за продукцию (товары, работы, услуги) в учреждения банков;

- при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу;

- при товарообменных (бартерных) операциях - день получения товаров.

В случае, если актами законодательства, действие которых распространяется на предпринимателей, установлен иной порядок определения даты получения выручки (установлен предельный срок поступления выручки после отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), день получения выручки определяется в соответствии с указанными актами.

В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

К внереализационным доходам, в частности, относятся:

- штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

- положительные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

- излишки имущества, выявленные при инвентаризации;

- задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, либо не погашенная задолженность при прекращении предпринимательской деятельности;

- денежные средства и иные ценности, полученные в результате распределения прибыли участников договора о совместной деятельности (простого товарищества), хозяйственного товарищества;

- безвозмездно полученные денежные средства и иное имущество;

- проценты за хранение денежных средств на счетах в учреждениях банков (кроме процентов по вкладам, а также процентов по счетам в иностранной валюте в учреждениях банков, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие счета не используются для осуществления предпринимательской деятельности);

- иные доходы, не связанные с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

14.2.1. Суммы, поступившие в качестве предварительной оплаты, включаются в выручку по мере реализации продукции (товаров, работ, услуг), но не позднее 30 дней с момента их поступления.

При применении указанного положения моментом реализации продукции (товаров, работ, услуг) является день отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Исходя из фактического дохода с учетом всех осуществленных расходов (до и после отгрузки продукции, товаров (выполненных работ, оказанных услуг) производится перерасчет налога.

Данное положение применяется по денежным средствам, поступившим в качестве предварительной оплаты от покупателей (заказчиков) с 1 января 1999 г. Суммы, поступившие в качестве предварительной оплаты до 1 января 1999 г., включаются в выручку в день поступления указанных средств.

14.3. При определении дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) принимаются в расчет расходы, приходящиеся на фактически реализованную продукцию (товары, работы, услуги).

Прямые расходы на изготовление продукции, приобретение товаров, выполнение работ, оказание услуг при определении дохода принимаются в расчет по мере их реализации исходя из фактических затрат на каждую реализованную единицу продукции (товаров, работ, услуг). Косвенные расходы (расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, реализацией товаров (работ, услуг) распределяются на продукцию (товары, работы, услуги) пропорционально прямым расходам и учитываются при определении дохода в части, приходящейся на реализованную продукцию (товары, работы, услуги). Расходы, связанные с обеспечением осуществления предпринимательской деятельности, распределяются по видам деятельности пропорционально полученной выручке за отчетный период.

При составлении расчета издержек обращения (расходов, связанных с приобретением и реализацией товаров) на остаток товаров распределяются транспортные расходы, проценты по ссудам, налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенная пошлина, уплаченные при ввозе товаров.

Сумма издержек обращения по указанным статьям, относящихся к остаткам товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца следующим образом:

1) суммируются издержки обращения на остаток товаров на начало отчетного месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) суммируется отпускная стоимость товаров, реализуемых в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

3) средний процент издержек обращения по отношению к общей стоимости товаров определяется отношением суммы издержек за месяц с учетом остатка на начало месяца к сумме реализованных и оставшихся товаров;

4) сумма издержек обращения по данным статьям, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец отчетного месяца, определяется умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных издержек.

Разница между суммой издержек за месяц с учетом остатка на начало месяца и остатком на конец месяца включается в расходы при определении дохода за отчетный месяц.

Пример. Остаток товаров на начало месяца составил 500000000 рублей, издержек обращения - 20000000 рублей. В течение месяца поступил товар на сумму 600000000 рублей, издержки обращения составили 45000000 рублей. В течение месяца реализовано товара на 400000000 рублей.

Общая отпускная стоимость товаров (включая остаток товаров) - 1100000000 рублей (500000000 + 600000000), издержки обращения с учетом остатков на начало месяца составили 65000000 рублей (20000000 + 45000000). Средний процент издержек обращения равен 5,9 (65000000 : 1100000000 х 100). Определяем сумму издержек на остаток товаров, которая равна 41300000 рублей ((1100000000 - 400000000) х 5,9%).

Подлежит включению в расходы, связанные с извлечением доходов, за отчетный месяц 23700000 рублей (65000000 - 41300000).

14.4. Состав расходов и порядок их исключения из выручки утверждаются Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.

Все указанные расходы должны быть документально подтверждены. Расходы, частично связанные с осуществлением предпринимательской деятельности налогоплательщика, учитываются в целях налогообложения только в части, непосредственно связанной с предпринимательством.

При использовании основных средств одновременно на личные нужды и для осуществления предпринимательской деятельности их износ (амортизация), расходы по их содержанию, эксплуатации и ремонту принимаются при определении дохода пропорционально использованию их для осуществления предпринимательской деятельности (для транспортных средств - исходя из их пробега).

В расходы принимается при реализации основных фондов или иного имущества остаточная стоимость этих фондов и имущества, определяемая с учетом их ежегодной переоценки, производимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В случае превышения расходов над полученной выручкой от реализации отдельной продукции (товаров, работ, услуг) сумма превышения (убыток) не переносится на выручку от реализации другой продукции (товаров, работ, услуг) и не учитывается в составе расходов, связанных с извлечением доходов в отчетном периоде.

При товарообменных (бартерных) операциях в случае, если стоимость полученного товара (продукции, работ, услуг) меньше поставленного взамен, то он приходуется по учетной цене отгруженного по товарообменным операциям товара (продукции, работ, услуг).

Расходы учитываются в том периоде, в котором поступила выручка, с получением которой связаны производственные расходы, независимо от того, в каком периоде они были фактически произведены. В случае, если на дату представления расчета расходы не были фактически произведены, то в расчете за отчетный квартал они не учитываются, а учитываются только при определении дохода в расчетах начиная с квартала, в котором расходы были фактически произведены. В случае, если расходы осуществляются по окончании календарного года, в котором получена выручка, и по истечении срока представления расчета, предприниматель вправе представить уточненный расчет после осуществления соответствующих расходов. При этом образовавшаяся сумма переплаты по налогу за истекший год по желанию плательщика подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату в установленном порядке.

15. Порядок исчисления и уплаты налога

15.1.1. Физические лица, осуществляющие виды деятельности, на которые законодательством Республики Беларусь не установлены фиксированные (твердые) суммы подоходного налога, самостоятельно исчисляют налог ежеквартально нарастающим итогом с начала года с суммы облагаемого дохода, исчисленного как сумма дохода, уменьшенная на доходы, перечисленные в пункте 3 настоящих Методических указаний (статья 3 Закона).

Вычет доходов, перечисленных в подпункте 3.2 настоящих Методических указаний (пункт 2 статьи 3 Закона), производится только в случае, если физическое лицо не имеет основного места работы, что подтверждается трудовой книжкой либо выпиской из нее при временном отсутствии основного места работы.

Пример. Предприниматель, не имеющий основного места работы, имеет 2 детей в возрасте до 18 лет, является инвалидом II группы. В 1999 г. получил доход в I квартале 6000000 рублей, во II квартале - 50000000 рублей. Деятельностью занимался в феврале, апреле, мае и июне. В январе и марте деятельность не осуществлялась.

Расчет налога за I квартал.

Подлежат исключению из дохода:

- сумма в размере минимальной заработной платы за месяц осуществления деятельности - 500000 рублей;

- сумма в размере 2 минимальных заработных плат на каждого ребенка за месяц осуществления деятельности - 2000000 рублей (500000 х 2 х 2);

- сумма в размере 10 минимальных заработных плат за месяц осуществления деятельности - 5000000 рублей (500000 х 10).

Сумма предоставленных льгот за квартал превышает доход, поэтому к уплате налог не начисляется (6000000 - 500000 - 2000000 - 5000000).

Расчет налога за II квартал.

Доход с нарастающим итогом равен 56000000 рублей. Подлежат исключению из дохода:

- сумма в размере минимальной заработной платы за каждый месяц осуществления деятельности - 2000000 рублей (500000 х 4);

- сумма в размере 2 минимальных заработных плат на каждого ребенка за каждый месяц осуществления деятельности - 8000000 рублей (500000 х 2 х 4 х 2);

- сумма в размере 10 минимальных заработных плат за каждый месяц осуществления деятельности - 20000000 рублей (500000 х 10 х 4).

С учетом предоставленных льгот облагаемый доход составит 26000000 рублей (56000000 - 2000000 - 8000000 - 20000000). К уплате по сроку 5 августа - 2340000 рублей (26000000 х 9%).

15.1.2. Расчеты полученных доходов и суммы подлежащего уплате налога представляются в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по форме, приведенной в приложении 4 к настоящим Методическим указаниям. Основанием для составления расчета являются данные учета доходов и расходов. Доходы, полученные от видов деятельности, по которым установлены фиксированные (твердые) суммы налога, в расчете не отражаются, за исключением случаев, когда законодательством предусмотрено применение общеустановленного порядка налогообложения.

Расчет представляется независимо от наличия у предпринимателя обязательства по уплате налога за соответствующий квартал. Не требуется представления расчета, если предприниматель в отчетном году осуществлял исключительно виды деятельности, по которым установлены фиксированные (твердые) суммы налога. Основанием для освобождения от представления расчета в указанном случае является справка, составленная должностным лицом налогового органа на основании устного сообщения предпринимателя. Составление указанной справки не освобождает предпринимателя от ответственности за непредставление расчета в установленные сроки при фактическом осуществлении деятельности, налогообложение доходов от которой осуществляется в порядке, установленном настоящим подпунктом.

Если при проверке представленного расчета установлено, что налог подлежит внесению в бюджет в большей сумме, чем указано в расчете плательщика, начисление налога производится по данным налогового органа с уведомлением об этом плательщика. В случае, если при проверке расчета установлено превышение суммы налога над подлежащей взносу в бюджет, начисление налога производится по данным налогового органа, а разница засчитывается в очередной платеж с уведомлением плательщика либо возвращается по его заявлению. Предварительная (камеральная) проверка проводится, как правило, одновременно с представлением (поступлением) расчета, а в исключительных случаях - в десятидневный срок с момента представления (поступления) расчета.

Прекращение предпринимательской деятельности в установленном порядке в течение квартала не освобождает предпринимателя от представления расчета за указанный квартал. За последующие кварталы года начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором прекращена деятельность, расчет не представляется.

Прекращение предпринимательской деятельности не освобождает физическое лицо от обязательного представления по истечении календарного года декларации о совокупном годовом доходе.

15.1.3. Исчисление налога производится по ставкам, указанным в подпункте 6.1 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 6 Закона). Суммы налога уплачиваются не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

15.1.4. Если срок ежеквартального платежа приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, срок уплаты переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня. Аналогичное правило применяется, когда срок представления расчета приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день.

15.2.1. Физические лица, осуществляющие виды деятельности, на которые законодательством Республики Беларусь установлены фиксированные (твердые) суммы налога (подпункт 6.2 настоящих Методических указаний (пункт 2 статьи 6 Закона), уплачивают фиксированные (твердые) суммы налога в порядке и в сроки, установленные Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.

15.2.2. В первые три месяца начиная с месяца получения свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя в Республике Беларусь фиксированные (твердые) суммы налога уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, в котором осуществляется деятельность. Указанное положение не распространяется на лиц, уплачивающих фиксированные (твердые) суммы налогов и не зарегистрированных в качестве предпринимателей.

15.2.3. Физическим лицам, имеющим право на льготы в соответствии с подпунктом 3.2 настоящих Методических указаний (пункт 2 статьи 3 Закона), фиксированные (твердые) суммы налога исчисляются исходя из расчетного дохода. Расчетный доход определяется как разница между доходом, соответствующим установленной фиксированной (твердой) сумме налога, и доходами, льготируемыми в соответствии с подпунктом 3.2 настоящих Методических указаний (пункт 2 статьи 3 Закона).

Исчисление фиксированных (твердых) сумм налога с учетом льготы производится только в случае, если физическое лицо не имеет основного места работы, что подтверждается трудовой книжкой либо выпиской из нее при временном отсутствии основного места работы, и указанные льготы не учтены при исчислении налога в соответствии с подпунктом 15.1.1 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 15 Закона).

В случае если розничная реализация товаров за наличный расчет через магазины (при условии, что суммарная площадь торговых залов магазинов, принадлежащих одному владельцу, не превышает 25 кв. метров) (далее - реализация товаров за наличный расчет) осуществляется на нескольких торговых объектах, льгота предоставляется только по одному торговому объекту, по которому установлена наиболее высокая ставка налога.

В случае, если особенности деятельности предусматривают применение повышающих (понижающих) коэффициентов, то указанный коэффициент применяется к базовой ставке фиксированной (твердой) суммы налога с учетом льготы.

Таблица определения фиксированных (твердых) сумм налога в месяц в минимальных заработных платах для лиц, имеющих право на льготы в соответствии с подпунктом 3.2 настоящих Методических указаний (пункт 2 статьи 3 Закона), приведена в приложении 5 к настоящим Методическим указаниям.

Указанные размеры льготных ставок применяются с 1 января 1999 г. В случае, если уплаченные до 12 марта 1999 г. (момента официального опубликования Закона) фиксированные (твердые) суммы налога с учетом льгот, предоставленных без учета положений указанного Закона, составят меньше исчисленных в соответствии с настоящими Методическими указаниями, доплата по налогу не производится.

15.2.4. Исключен.

15.2.5. Порядок уплаты фиксированных (твердых) сумм подоходного налога при реализации товаров за наличный расчет производится в соответствии с Положением о взимании фиксированных сумм налога на прибыль и твердых сумм подоходного налога, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 января 1997 г. N 46 (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997 г., N 4, ст. 158, N 31, ст. 1003).

При реализации товаров за наличный расчет налогообложение в соответствии с подпунктом 15.1.1 (пункт 1 статьи 15 Закона) настоящих Методических указаний применяется при:

- товарообороте на сумму свыше 3000 минимальных заработных плат в месяц;

- реализации нефтепродуктов;

- условии, что суммарная площадь торговых залов магазинов, принадлежащих одному владельцу, превышает 25 кв.метров.

15.2.6. В случае временной нетрудоспособности предпринимателя, осуществляющего реализацию товаров за наличный расчет, не применяющего наемный труд, повлекшей работу объекта торговли (общественного питания) менее 15 дней в календарном месяце, при предъявлении подтверждающих документов производится перерасчет фиксированных сумм налогов с применением понижающих коэффициентов, указанных в абзаце первом пункта 8 Положения о взимании фиксированных сумм налога на прибыль и твердых сумм подоходного налога, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 января 1997 г. N 46 (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997 г., N 4, ст.158; N 31, ст.1003; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 47, 5/1039). Образовавшаяся переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей. Подлежащая зачету сумма налога за дни нетрудоспособности определяется исходя из количества календарных дней и дней нетрудоспособности в соответствующем месяце.

Пример. Предпринимателем, постоянно арендующим торговый объект, уплачена месячная ставка налога 5000000 рублей.

По окончании месяца предприниматель, не применяющий наемный труд, представил листок нетрудоспособности, подтверждающий временную нетрудоспособность в течение 20 календарных дней (в месяце 31 день). Производится перерасчет фиксированной суммы налога с применением понижающего коэффициента 0,8 (31 - 20 = 11 дней). Сумма налога, подлежащая зачету в счет предстоящих платежей, составит 1000000 рублей (5000000 - 5000000 х 0,8).

Перерасчет фиксированных (твердых) сумм налога производится лишь в случае, когда реализация товаров в дни нетрудоспособности, подлежащие учету при определении зачитываемых сумм, действительно не производилась.

15.3. Доходы от видов деятельности, по которым уплачивались фиксированные (твердые) суммы налога, единый налог с индивидуальных предпринимателей, а также доходы от осуществления предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в порядке, установленном для субъектов малого предпринимательства, применяющих в соответствии с законодательством Республики Беларусь упрощенную систему налогообложения, не включаются в доход, подлежащий налогообложению в соответствии с подпунктом 15.1.1 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 15 Закона).

Пример. Предприниматель в течение года имел доходы как от видов деятельности, на которые установлены фиксированные (твердые) суммы налога, единый налог с индивидуальных предпринимателей, так и от осуществления других. При этом начиная с III квартала начал применять упрощенную систему налогообложения.

В расчетах за I и II кварталы указываются только те доходы, которые получены от осуществления видов деятельности, на которые не установлены фиксированные (твердые) суммы налога, единый налог с индивидуальных предпринимателей. За III квартал расчет не представляется.

15.4. Декларирование физическими лицами доходов, указанных в настоящем пункте, производится в соответствии с разделом 9 настоящих Методических указаний (глава 9 Закона).

Раздел 7 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДРУГИХ ДОХОДОВ, НЕ ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ В ПУНКТАХ 7, 10, 13, 14 И 17 НАСТОЯЩИХ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ

16. Объект налогообложения, порядок исчисления и уплаты налога, представления декларации

16.1. В соответствии с настоящим разделом подлежат налогообложению другие доходы физических лиц, не перечисленные в пунктах 7, 10, 13, 14 и 17 настоящих Методических указаний (статьи 7, 10, 13, 14 и 17 Закона). К таким доходам, в частности, относятся доходы, полученные от физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также в результате наследования, если такие доходы не освобождены от налогообложения либо удержание налога не возложено на источник выплаты в соответствии с Законом, доходы, полученные за границей или из-за границы (независимо от вида такого дохода).

К другим доходам также относятся:

- суммы, являющиеся предметом залога либо его стоимости;

- суммы в возмещение морального вреда, нанесенного, например, распространением сведений, порочащих честь и достоинство граждан, деловую репутацию, неприкосновенность частной жизни, личной и семейной тайны и т.п., полученные физическими лицами, в том числе и по решению суда;

- суммы от продажи в течение пяти лет принадлежащих им на праве собственности более одной квартиры; более одного жилого дома; более одной дачи; более одного садового домика с хозяйственными постройками; более одного гаража; более одного земельного участка; от продажи в течение календарного года более одного автомобиля или другого транспортного средства;

- доходы от осуществления предпринимательской деятельности в нарушение установленного порядка;

- суммы, полученные в результате дарения;

- суммы в виде стоимости призов в денежной и натуральной форме, полученных спортсменами непосредственно на международных соревнованиях;

- суммы в размере превышения фактических расходов на стационарное лечение;

- суммы, полученные физическими лицами, являющимися гражданами Республики Беларусь, от дипломатических, консульских и иных официальных представительств иностранных государств;

- суммы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц.

К доходам, перечисленным в настоящем пункте, применяются правила, изложенные в пункте 3 настоящих Методических указаний.

16.2. При получении дохода в течение года физические лица в тридцатидневный срок со дня получения дохода представляют в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь декларацию по форме, приведенной в приложении 6 к настоящим Методическим указаниям, в которой указывают размер фактически полученного дохода и размер предполагаемого дохода до конца календарного года. Представление указанной декларации не требуется, если предполагаемый на текущий год доход указан в декларации о совокупном годовом доходе за истекший календарный год, на основании которой плательщику исчислены авансовые платежи на текущий год. В случае, когда в указанный период со дня получения дохода, включая этот день, физическое лицо не находилось на территории Республики Беларусь, то днем получения дохода считается день прибытия на территорию Республики Беларусь.

При получении дохода в виде наследства тридцатидневный срок исчисляется со дня получения свидетельства о праве на наследство, а при получении со счета наследодателя денежных средств в соответствии с законодательством до получения свидетельства о праве на наследство - со дня получения названных средств.

В течение года физические лица вносят в бюджет авансовые платежи по одной третьей годовой суммы налога, исчисленной налоговым органом по предполагаемому доходу по ставкам, указанным в подпункте 6.1 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 6 Закона), если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. При этом годовой предполагаемый доход принимается с учетом фактически полученного с начала года. Расчет авансовых платежей производится в пятнадцатидневный срок со дня представления физическим лицом декларации по форме, приведенной в приложении 7 к настоящим Методическим указаниям.

Пример. После получения дохода в тридцатидневный срок физическим лицом представлена декларация, согласно которой фактический доход на момент представления декларации составил 10000000 рублей. До конца года физическое лицо предполагает получить доход в размере 100000000 рублей. Для исчисления авансовых платежей принимается предполагаемый доход в сумме 110000000 рублей.

В случае, если до конца года получение дохода не предполагается (прекратился источник дохода либо получение дохода носило разовый характер), в декларации указывается нулевой предполагаемый доход и исчисление налога производится с фактического дохода согласно представленной декларации.

16.2.1. Физические лица, осуществляющие виды деятельности, на которые законодательством Республики Беларусь установлены фиксированные (твердые) суммы налога (подпункт 6.2 настоящих Методических указаний (пункт 2 статьи 6 Закона), уплачивают фиксированные (твердые) суммы налога в порядке и в сроки, установленные Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.

В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 27 апреля 1995 г. N 228 "Об утверждении перечня видов предпринимательской деятельности, осуществляемой гражданами без образования юридического лица, по которым областные и Минский городской Советы депутатов могут устанавливать ставки подоходного налога с граждан в твердых суммах, и порядка взыскания подоходного налога с граждан в твердых суммах" (Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1995 г., N 12, ст. 290; N 18, ст. 406; 1996 г., N 7, ст. 184; Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997 г., N 5, ст. 204; N 25, ст. 868; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 47, 5/1039) физические лица, осуществляющие виды деятельности, указанные в названном постановлении, уплачивают фиксированные (твердые) суммы налога.

Фиксированные (твердые) суммы налога уплачиваются ежемесячно до начала осуществления деятельности. В случае осуществления нескольких видов деятельности, по которым установлены фиксированные (твердые) суммы налога, налог уплачивается по каждому виду деятельности.

Если фактически полученный доход за отчетный квартал превысит в 1,5 раза сумму дохода, соответствующего установленной ставке налога, физическое лицо представляет декларацию о фактически полученном доходе за отчетный квартал до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Подоходный налог исчисляется налоговым органом на основании представленной декларации с суммы облагаемого дохода, исчисленного как сумма дохода, уменьшенная на доходы, перечисленные в подпункте 3.1 пункта 3 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 3 Закона).

Вычет доходов, перечисленных в подпункте 3.2 пункта 3 настоящих Методических указаний (пункт 2 статьи 3 Закона), производится только в случае, если физическое лицо не имеет основного места работы, что подтверждается трудовой книжкой либо выпиской из нее при временном отсутствии основного места работы.

Месячный доход, соответствующий установленной ставке налога, рассчитывается по следующей таблице:

------------------------------------+---------------------------
¦   Размер подоходного налога в     ¦Алгоритм определения расчетного¦
¦          твердых суммах           ¦             дохода            ¦
+-----------------------------------+-------------------------------+
¦1. До 1,8 МЗП <*>                  ¦           11,11Н <**>         ¦
+-----------------------------------+-------------------------------+
¦2. От 1,8 МЗП + 1 руб. до 6,3 МЗП  ¦         6,667Н + 8 МЗП        ¦
+-----------------------------------+-------------------------------+
¦3. От 6,3 МЗП + 1 руб. до 10,3 МЗП ¦          5Н + 18,5 МЗП        ¦
+-----------------------------------+-------------------------------+
¦4. От 10,3 МЗП + 1 руб. до 15,3 МЗП¦          4Н + 28,8 МЗП        ¦
+-----------------------------------+-------------------------------+
¦5. От 15,3 МЗП + 1 руб. и выше     ¦         3,333Н + 39 МЗП       ¦
¦-----------------------------------+--------------------------------

-------------------------------

<*> МЗП - минимальная заработная плата.

<**> Н - месячная сумма налога.

Пример. Физическое лицо, не имеющее детей и иждивенцев и других оснований, дающих право на льготу, кроме права на вычет доходов в размере одной минимальной заработной платы в месяц, в I полугодии 2001 г. не имело иных доходов, кроме доходов от видов деятельности, по которым установлены фиксированные (твердые) суммы налога, и уплатило фиксированные суммы налога по месяцам: январь, февраль по 7200 рублей, март - июнь по 11400 рублей. Фактический доход составил в первом квартале 400000 рублей, во втором - 700000 рублей.

С помощью таблицы определяется помесячно доход, соответствующий установленной месячной ставке налога. Налогу 7200 рублей соответствует доход 76802 рублей (6667 x 7200) + (8 x 3600), налогу 11400 рублей - 121604 рубля (6667 x 11400) + (8 x 5700). Таким образом, за первый квартал доход, соответствующий сумме налога, составит 275208 рублей (76802 + 76802 + 121604), за второй - 364812 рубля (121604 + 121604 + 121604).

Сравнивается доход, соответствующий установленной ставке налога, с фактическим доходом: в первом квартале фактический доход не превысил доход, соответствующий установленной ставке налога. Следовательно, декларация о доходах за указанный квартал не представляется.

Во втором квартале фактический доход превысил соответствующий установленной ставке налога в 1,92 раза (700000 / 364812). Следовательно, физическое лицо до 15 июля представляет декларацию о доходах, где указывает размер полученного дохода за второй квартал. Сумма, причитающаяся к уплате за второй квартал, с учетом необлагаемого дохода в размере одной минимальной заработной платы в месяц, составит 61461 рубля (700000 - 17100) x 9%). Подлежат зачету уплаченные во втором квартале твердые суммы налога - 34200 рублей (11400 + 11400 + 11400). К доплате - 27261 рублей (61461 - 34200).

При определении дохода, соответствующего установленной ставке налога, принимаются во внимание ставки по всем видам деятельности, на которые установлены фиксированные (твердые) суммы налога, по совокупности с учетом повышающих коэффициентов в зависимости от особенностей деятельности.

16.2.2. Для уплаты авансовых платежей устанавливаются следующие сроки: 15 мая, 15 августа, 15 ноября.

Если срок платежа приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, срок уплаты переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

16.3. Исчисленные в течение года суммы авансовых платежей по истечении хотя бы одного срока уплаты уплачиваются равными долями по ненаступившим срокам уплаты. По истечении сроков уплаты авансовых платежей уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц после вручения платежного извещения на уплату налога и через месяц после первого срока уплаты налога.

16.4. При превышении в течение года дохода, исходя из которого предъявлены авансовые платежи, физические лица обязаны представить в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь декларацию в пятидневный срок по истечении месяца, в котором произошло увеличение дохода. Доплата по налогу производится по ненаступившим срокам. Расчет авансовых платежей производится в пятнадцатидневный срок со дня представления физическим лицом декларации.

Пример. Физическому лицу исходя из предполагаемого дохода исчислены авансовые платежи в размере 9000000 рублей по трем срокам уплаты - 15 мая, 15 августа, 15 ноября по 3000000 рублей. 15 мая им уплачено 3000000 рублей налога. В июне произошло увеличение дохода, исходя из которого исчислены авансовые платежи. До 5 июля физическим лицом представлена декларация, согласно которой из измененного предполагаемого дохода исчислены авансовые платежи в размере 16000000 рублей, т.е. доначислено 7000000 рублей налога по двум ненаступившим срокам уплаты. К уплате по срокам 15 августа и 15 ноября равными долями причитается по 6500000 рублей (3000000 + 3500000) по каждому сроку.

16.5. При выплате в течение года юридическими лицами и предпринимателями физическим лицам доходов, налогообложение которых производится источником выплаты дохода, авансовые платежи физическим лицам не предъявляются.

16.6. В случае прекращения извлечения дохода в течение года физическое лицо в пятидневный срок с момента прекращения извлечения дохода вправе представить в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь декларацию о полученных доходах по форме, приведенной в приложении 6 к настоящим Методическим указаниям. Перерасчет налога, взыскание, уплата или возврат исчисленных сумм производятся в пятнадцатидневный срок со дня представления декларации в налоговый орган.

Представление декларации в соответствии с настоящим пунктом не освобождает плательщика от представления декларации о совокупном годовом доходе за истекший год.

16.7. По окончании года не позднее 1 марта физические лица обязаны представить декларацию о фактически полученных доходах за истекший календарный год по форме, приведенной в приложении 8 к настоящим Методическим указаниям, по совокупности с другими доходами.

Раздел 8 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ДОХОДОВ

17. Объект налогообложения, порядок исчисления и уплаты налога, представления декларации

17.1. В соответствии с настоящим разделом Методических указаний подлежат налогообложению получаемые физическими лицами доходы в виде дивидендов по акциям, а также доходы, получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе). Доходы физических лиц за выполнение общественных обязанностей в избирательных комиссиях, комиссиях по референдуму и комиссиях по проведению голосования об отзыве депутата. Указанные виды доходов облагаются налогом по ставке 15 процентов при их выплате.

17.2. С сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых юридическими лицами и предпринимателями наследникам авторов и наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав, повторно (неоднократно), налог взимается в размере 40 процентов при выплате вознаграждения.

17.3. При выдаче физическим лицам ссуд, займов, кредитов (за исключением доходов, указанных в подпункте 3.1.9 настоящих Методических указаний (подпункт 1.9 пункта 1 статьи 3 Закона) юридическими лицами (кроме банков, выдающих ссуды, займы, кредиты не работающим в них физическим лицам или выдающих их на общих основаниях работающим в них физическим лицам) налог исчисляется по ставкам, указанным в подпункте 6.1 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 6 Закона), и вносится в бюджет за счет средств юридических лиц. После погашения физическими лицами задолженности по ссудам, займам, кредитам ранее уплаченный налог подлежит возврату выдавшим их юридическим лицам за счет исчисленного и подлежащего уплате в бюджет налога. Если в установленные договором сроки физическим лицом не возвращается ссуда, займ, кредит, то такие суммы подлежат налогообложению в порядке и размерах, установленных Законом.

В целях применения правила настоящего подпункта кредит признается предоставленным на общих основаниях, если банк не нарушил установленный законодательством запрет кредитования пайщиков, акционеров банка, а также работников банка на условиях более льготных (в частности, кредитование под проценты ниже среднего уровня процентной ставки в целом по банку) нежели кредитополучателей, не входящих в число названных.

Налог в соответствии с правилами настоящего подпункта не исчисляется в случае предоставления физическим лицам отсрочки и (или) рассрочки оплаты товаров (работ, услуг). Налогообложение сумм, полученных физическими лицами в виде аванса, предварительной оплаты товаров (работ, услуг), осуществляется в соответствии с правилами пункта 8 настоящих Методических указаний.

17.4. Исчисление налога с сумм доходов физических лиц, образующихся в результате ликвидации или реорганизации юридических лиц, а также в результате изменения доли (пая) физического лица либо выхода его из состава участников, производится по ставке 15 процентов при выплате указанных доходов.

Указанные доходы подлежат налогообложению в части их превышения над обложенными налогом доходами физического лица, использованными им на создание доли (пая) в уставном фонде юридического лица посредством внесения вклада, паевого взноса, приобретения акций.

Выплата дохода не имеет места в случае, если доля (вклад, пай) физического лица в уставном фонде (имуществе) реорганизуемого юридического лица идет на формирование уставного фонда возникающего юридического лица, учредителем (участником), собственником которого является это физическое лицо.

17.5. При исчислении налога с доходов, указанных в подпунктах 17.1 - 17.4 настоящего пункта (пункты 1 - 4 статьи 17 Закона), положения пункта 3 настоящих Методических указаний (статья 3 Закона) не применяются.

17.6. Налог с доходов, указанных в настоящем пункте, удерживается источником выплаты (начисления) и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем, в котором они были начислены либо выплачены.

17.7. При исчислении налогов с доходов, перечисленных в настоящем разделе, получаемых иностранными гражданами и лицами без гражданства, следует учитывать действия международных договоров.

17.8. Доходы, перечисленные в настоящем пункте, в совокупный доход не включаются и декларированию не подлежат.

Раздел 9 ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ СОВОКУПНОГО ГОДОВОГО ДОХОДА И ПОРЯДОК ПЕРЕРАСЧЕТА И УПЛАТЫ НАЛОГА ПО СОВОКУПНОМУ ГОДОВОМУ ДОХОДУ

18. Порядок представления деклараций физическими лицами

18.1. По окончании календарного года <*> физические лица (за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь), получившие доходы, перечисленные в разделах 2, 3, 4, 6, 7 настоящих Методических указаний (главы 2, 3, 4, 6, 7 Закона), обязаны не позднее 1 марта представить в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь декларацию о совокупном годовом доходе за истекший календарный год по форме, приведенной в приложении 8 к настоящим Методическим указаниям.

Если срок представления декларации приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, срок представления переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

-------------------------------

<*> Декларированию подлежат доходы, начисленные и полученные после 1 января 1999 г.

18.2. Декларацию о совокупном годовом доходе не представляют физические лица:

- получившие в истекшем календарном году доходы только по месту основной работы (службы, учебы), хотя бы и менявшие в течение календарного года место основной работы (службы, учебы), за исключением, когда по прежнему месту основной работы (службы, учебы) выплачиваются какие-либо доходы после увольнения;

- получившие доходы только от одного источника (юридического лица или предпринимателя) по гражданско-правовым договорам;

- получившие только доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии с подпунктом 3.1 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 3 Закона);

- у которых полученный облагаемый совокупный годовой доход от юридических лиц и предпринимателей в истекшем году не превысил доход, с которого исчисление налога производится по минимальной ставке в соответствии с подпунктом 6.1 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 6 Закона);

- получившие только доходы, перечисленные в пункте 17 настоящих Методических указаний (статья 17 Закона);

- получившие только доходы при осуществлении деятельности, по которой законодательными актами Республики Беларусь установлен иной порядок налогообложения.

Также не представляют декларацию о совокупном годовом доходе физические лица, получившие в отчетном календарном году, кроме доходов от одного источника, и доходы в виде:

- пособий по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком);

- всех видов получаемых пенсий, назначаемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, за исключением дополнительных пенсий, выплачиваемых на условиях добровольного страхования дополнительных пенсий, по которым страховые взносы перечислялись страховщикам юридическими лицами и (или) предпринимателями за счет средств, остающихся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей;

- за сдачу крови и других видов донорства, сдачу материнского молока, а также сумм, получаемых работниками медицинских учреждений за сбор крови;

- денежных пособий, стоимости путевок (компенсация), выдаваемых государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, в соответствии с Законом Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС";

- в возмещение вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца, исчисленные в соответствии с Правилами возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника, связанного с исполнением им трудовых обязанностей, утверждаемыми Правительством Республики Беларусь;

- гуманитарной помощи, получаемой физическими лицами в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- ежемесячных денежных выплат физическим лицам, имеющим почетное звание "народный", в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь;

- процентов и выигрышей по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь, выигрышей по денежно-вещевым лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь либо по его поручению Правительством Республики Беларусь, а также выигрышей, полученных от юридических лиц и предпринимателей, имеющих специальные разрешения (лицензии) на занятие игорным бизнесом;

- процентов и выигрышей по вкладам в денежных единицах Республики Беларусь в учреждениях банков, находящихся на территории Республики Беларусь;

- доходов по счетам и вкладам физических лиц в иностранной валюте в учреждениях банков, находящихся на территории Республики Беларусь;

- Государственных премий Республики Беларусь;

- вознаграждений, выплаченных за сдачу в доход государства кладов;

- пособий по безработице, выплачиваемых из государственного фонда содействия занятости;

- стоимости путевок в оздоровительные учреждения для детей в возрасте до 18 лет, оплаченных за счет средств юридических лиц и предпринимателей;

- от сдачи лекарственных растений, ягод, грибов, орехов, другой дикорастущей продукции юридическим лицам и предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, в целях их промышленной переработки или реализации.

18.3. От представления деклараций о совокупном годовом доходе независимо от размера полученного дохода не освобождаются физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе частную нотариальную деятельность, налогообложение доходов которых производится в соответствии с разделом 6 настоящих Методических указаний (глава 6 Закона), а также лица, налогообложение доходов которых производится в соответствии с разделом 7 настоящих Методических указаний (глава 7 Закона).

18.4. Если физическое лицо обнаружило в представленной им декларации о совокупном годовом доходе неполноту сведений или ошибки, приведшие к занижению подлежащей уплате суммы налога, то физическое лицо вправе представить до 15 апреля уточненную декларацию о совокупном годовом доходе и уплатить недостающую сумму налога в срок, установленный подпунктом 19.4 настоящих Методических указаний (пункт 4 статьи 19 Закона).

19. Порядок перерасчета и уплаты налога по совокупному годовому доходу

19.1. По истечении календарного года налоговыми органами производится перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода, исчисленного как сумма всех доходов физического лица, полученных от всех источников, уменьшенная на доходы, перечисленные в пункте 3 настоящих Методических указаний (статья 3 Закона).

Пример 1. Физическое лицо, на иждивении которого находится студент (возраст - 20 лет) вуза дневной формы обучения, за 1999 г. получило следующие доходы:

- от выполнения трудовых обязанностей за двенадцать месяцев 1999 г. - 70000000 рублей, удержан налог в течение года 4680000 рублей;

- денежный приз от вышестоящей организации за второе место в профессиональном конкурсе - 5000000 рублей, налог не удержан в соответствии с подпунктом 3.1.26 настоящих Методических указаний (пункт 1.26 статьи 3 Закона);

- как наследник автора произведений литературы доход в виде наследства (выплата производилась впервые) - 200000000 рублей, удержан налог в размере 22800000 рублей;

- по договору гражданско-правового характера не по месту основной работы - 20000000 рублей, удержан налог в размере 1800000 рублей.

Перерасчет подоходного налога по совокупному годовому доходу производится в следующем порядке:

- определяется совокупный годовой доход за 1999 г. - 295000000 рублей (70000000 + 5000000 + 200000000 + 20000000);

- производится вычитание из совокупного годового дохода доходов, не подлежащих налогообложению, в размере 23000000 рублей:

а) необлагаемый доход по подпункту 3.2.1 настоящих Методических указаний (подпункт 2.1 статьи 3 Закона) - 6000000 рублей (500000 х 12);

б) необлагаемый доход по подпункту 3.2.2 настоящих Методических указаний (подпункт 2.2 статьи 3 Закона) - 12000000 рублей (500000 х 2 х 12);

в) необлагаемый доход по подпункту 3.1.26 настоящих Методических указаний (подпункт 1.26 статьи 3 Закона) - 5000000 рублей (не превышает в течение календарного года двадцати минимальных заработных плат);

- определяется облагаемый налогом совокупный годовой доход - 272000000 рублей (295000000 - 23000000);

- определяется сумма налога с облагаемого совокупного годового дохода в размере 33600000 рублей (10800000 + (272000000 - 120000000) х 15%);

- зачитывается налог, удержанный источниками выплаты доходов, - 29280000 рублей (4680000 + 22800000 + 1800000), к доплате по сроку 15 мая - 4320000 рублей (33600000 - 29280000).

В облагаемый совокупный годовой доход не включаются доходы, полученные от осуществления видов деятельности, по которым законодательством Республики Беларусь установлены фиксированные (твердые) суммы налога, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, доходы от осуществления предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществлялось в порядке, установленном для субъектов малого предпринимательства, применяющих в соответствии с законодательством Республики Беларусь упрощенную систему налогообложения, а также доходы, указанные в разделе 8 настоящих Методических указаний (глава 8 Закона).

Пример 2. Гражданин представил по итогам года декларацию о совокупном годовом доходе, согласно которой в истекшем году имел следующие доходы:

- доходы от осуществления в установленном порядке предпринимательской деятельности, причем в I - III кварталах налог уплачивался в общем порядке (согласно расчетам), а в IV квартале плательщик применял упрощенную систему налогообложения;

- авторские вознаграждения, налог с которых удерживался в течение года источником выплаты дохода.

В совокупный годовой доход налогоплательщика включаются доходы от осуществления предпринимательской деятельности за первые три квартала и суммы авторских вознаграждений. При определении суммы налога, подлежащей доплате до 15 мая, зачитываются суммы налога согласно расчетам по подоходному налогу за соответствующий период и суммы налогов с выплаченных авторских вознаграждений.

Доходы от предпринимательской деятельности, полученные в квартале, в котором плательщик применял упрощенную систему налогообложения, в составе совокупного годового дохода не учитываются. Также не учитываются при определении налоговых обязательств по подоходному налогу за истекший год суммы, уплаченные в счет погашения стоимости патента, и налог при упрощенной системе налогообложения.

Для физических лиц, получивших авторские вознаграждения, доходы от сдачи в аренду, в наем имущества, в том числе жилых (нежилых) помещений, доходы от реализации имущества, совокупный годовой доход уменьшаются на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Состав таких расходов и порядок их определения и исключения из доходов утверждаются Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.

19.2. С облагаемого совокупного годового дохода исчисление налога производится по ставкам, указанным в подпункте 6.1 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 6 Закона).

19.3. Физическим лицам предоставляется право в течение календарного года производить уплату налога в виде авансовых платежей по совокупному годовому доходу в порядке, определяемом Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь.

19.4. Разница между исчисленной суммой налога по совокупному годовому доходу и суммами налога, уплаченными (удержанными) в течение года, подлежит уплате физическими лицами либо по их заявлению возврату или зачету им налоговыми органами не позднее 15 мая года, следующего за отчетным. Расчет подоходного налога с совокупного годового дохода производится по форме, приведенной в приложении 9 к настоящим Методическим указаниям. Платежное извещение об уплате налога, а также сообщение о возврате налога вручаются не позднее 1 мая.

Если срок платежа приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, срок уплаты переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

Раздел 10 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ УДЕРЖАНИИ (ВЗЫСКАНИИ) И ВОЗВРАТЕ НЕПРАВИЛЬНО УДЕРЖАННЫХ СУММ НАЛОГА

20. Общие положения об удержании (взыскании) и возврате неправильно удержанных сумм налога

20.1. Суммы налога с доходов физических лиц, не удержанные или не полностью удержанные источником выплаты этих доходов (юридическим лицом или предпринимателем), удерживаются источником выплаты доходов, но не более чем за три предшествующих года.

Излишне удержанные источником выплаты дохода суммы налога засчитываются в уплату предстоящих платежей или возвращаются физическим лицам по их заявлению.

20.2. Если физическим лицам, налогообложение доходов которых не возлагается на источник выплаты дохода, неправильно исчислен налог, то взыскание либо возврат им уплаченных сумм налога производится не более чем за три предшествующих года.

20.3. В целях налогообложения доходы, вычитаемые в соответствии с подпунктом 3.2 настоящих Методических указаний (пункт 2 статьи 3 Закона), рассматриваются как сокрытые физическим лицом от налогообложения доходы в случае, если такими вычетами физическое лицо воспользовалось в отношении доходов, полученных от двух и более источников, в нарушение подпункта 3.3 настоящих Методических указаний (пункт 3 статьи 3 Закона).

20.4. Порядок возврата излишне удержанных сумм налога и удержания неудержанных либо не полностью удержанных сумм налога определяется Правительством Республики Беларусь.

Раздел 11 ОБЕСПЕЧЕНИЕ СОБЛЮДЕНИЯ НАСТОЯЩИХ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ

21. Обязанности физических и юридических лиц

21.1. Физические лица, доходы которых подлежат налогообложению в соответствии с настоящими Методическими указаниями, обязаны:

а) зарегистрироваться в качестве налогоплательщиков в налоговом органе по месту постоянного жительства (кроме физических лиц, указанных в пункте 2 статьи 18 Закона) в порядке, определяемом Правительством Республики Беларусь;

б) представлять в предусмотренных настоящими Методическими указаниями случаях в налоговый орган декларации (расчеты) и другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации (расчете) данных;

в) своевременно и в полном размере уплачивать в бюджет причитающиеся суммы налога;

г) допускать должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей и предъявлении служебного удостоверения к обследованию принадлежащих физическим лицам производственных, складских, торговых и других помещений, которые используются для извлечения доходов;

д) при получении доходов, помимо доходов по месту основной работы (службы, учебы), от других юридических лиц и предпринимателей учитывать в течение года доходы с указанием конкретного места работы (службы, учебы), даты выплаты и сумм удержанного налога;

е) при поступлении по трудовому договору (контракту) на другое место основной работы (службы, учебы) представить в бухгалтерию по новому месту основной работы (службы, учебы) до первой выплаты дохода справку о полученных в текущем году доходах и удержанных суммах налога по форме, приведенной в приложении 2 к настоящим Методическим указаниям;

ж) при декларировании совокупного годового дохода представлять справки о сумме начисленного за календарный год дохода, о размерах предоставленных льгот и суммах удержанного налога с места основной работы (службы, учебы) по форме, приведенной в приложении 2 к настоящим Методическим указаниям.

Предприниматели обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

21.2. Юридические лица и предприниматели обязаны:

а) своевременно и правильно исчислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы налога с доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с Законом.

Юридические лица и предприниматели, производившие выплаты доходов, по мере выплаты или ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, обязаны представлять в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь письменные (или на магнитных носителях) сведения о выплаченных (перечисленных) за отчетный квартал физическим лицам, в том числе предпринимателям, доходах (за исключением доходов, полученных физическими лицами, состоящими в трудовых и связанных с ними отношениях по месту основной работы (службы, учебы), с указанием адресов их постоянного местожительства, учетного номера налогоплательщика и удержанных с этих доходов сумм налога. Сведения о таких выплатах, произведенных не по месту основной работы, представляются юридическими лицами и предпринимателями по форме, приведенной в приложении 10 к настоящим Методическим указаниям. К сведениям прилагается реестр по форме, приведенной в приложении 10-1 к настоящим методическим указаниям.

Юридические лица и предприниматели не обязаны представлять сведения по доходам об оказанной материальной помощи, выданных подарках, средствах на цели социальной защиты, если такие суммы не превышают двадцати минимальных заработных плат в течение календарного года на момент выдачи, при условии, что такие суммы выделяются первичной и вышестоящей организацией члену этого профсоюза, органами профсоюза. Также не представляются сведения юридическими лицами и предпринимателями при выплате физическим лицам доходов в виде: пособий по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком); всех видов получаемых пенсий, назначаемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, за исключением дополнительных пенсий, выплачиваемых на условиях добровольного страхования дополнительных пенсий, по которым страховые взносы перечислялись страховщикам юридическими лицами и (или) предпринимателями за счет средств, остающихся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей; за сдачу крови и другие виды донорства, сдачу материнского молока, а также сумм, получаемых работниками медицинских учреждений за сбор крови; денежных пособий, стоимости путевок (компенсация), выдаваемых государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22 февраля 1991 г. N 634-XII "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Беларускай ССР, 1991 г., N 10, ст. 111); в возмещение вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца, исчисленные в соответствии с правилами возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника, связанного с исполнением им трудовых обязанностей, утверждаемыми Правительством Республики Беларусь; гуманитарной помощи, получаемой физическими лицами в соответствии с законодательством Республики Беларусь; ежемесячных денежных выплат физическим лицам, имеющим почетные звания "народный", в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь; процентов и выигрышей по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь, выигрышей по денежно-вещевым лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь либо по его поручению - Правительством Республики Беларусь, а также выигрышей, полученных от юридических лиц и предпринимателей, имеющих специальные разрешения (лицензии) на занятие игорным бизнесом; процентов и выигрышей по вкладам в денежных единицах Республики Беларусь в учреждениях банков, находящихся на территории Республики Беларусь; по счетам и вкладам физических лиц в иностранной валюте в учреждениях банков, находящихся на территории Республики Беларусь; Государственных премий Республики Беларусь; вознаграждений, выплаченных за сдачу в доход государства кладов; пособий по безработице, выплачиваемых из государственного фонда содействия занятости; стоимости путевок в оздоровительные учреждения для детей в возрасте до 18 лет, оплаченных за счет средств юридических лиц и предпринимателей; от сдачи лекарственных растений, ягод, грибов, орехов, другой дикорастущей продукции юридическим лицам и предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации; от сдачи юридическим лицам вторичного сырья, перечень которого утверждается Белорусским республиканским союзом потребительских обществ (Белкоопсоюзом) и государственным объединением "Белвтормет" по согласованию с Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь; сумм денежных наград (вознаграждений), выплачиваемых за мужество и героизм, проявленные при исполнении гражданских или служебных обязанностей по защите национальной безопасности, территориальной целостности Республики Беларусь, спасению людей или имущества, а также за предотвращение, пресечение или непосредственное участие в раскрытии преступлений; доходов, получаемых по облигациям Национального банка Республики Беларусь, номинированным в свободно конвертируемой валюте, и ценным бумагам местных целевых облигационных жилищных займов, в том числе от их реализации (погашения эмитентом, купли-продажи, мены), не превышающих их номинальную стоимость, увеличенную на сумму процентной ставки, установленную при выпуске этих ценных бумаг; сумм от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии в скупочных пунктах юридических лиц, имеющих соответствующие специальные разрешения (лицензии) Государственной инспекции пробирного надзора Министерства финансов Республики Беларусь; выплат (в том числе в натуральной форме), налог с которых согласно пункту 17 настоящих Методических указаний удержан источником выплаты по ставке 15 или 40 процентов.

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 |

Archiv Dokumente Папярэдні | Наступны