ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 06.04.1999 № 62 "Об утверждении Методических указаний по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц"

< Главная страница

Стр. 1

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 |

Зарегистрировано в НРПА РБ 27 апреля 1999 г. N 8/289

1. В связи с принятием Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" утвердить Методические указания по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц.

2. Данный приказ довести до сведения инспекций Государственного налогового комитета и налогоплательщиков посредством опубликования в газете "Рэспублiка".

Первый заместитель Председателя Н.С.Денисов

                                                    УТВЕРЖДЕНО
                                                    Приказ Государственного
                                                    налогового комитета
                                                    Республики Беларусь
                                                    06.04.1999 N 62

Раздел 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в соответствии с Законом Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" (далее - Закон) от 9 марта 1999 г. N 247-З, введенным в действие с 1 января 1999 г.

1. Плательщики налога

Плательщиками налога (налогоплательщиками) в соответствии с Законом являются физические лица:

граждане Республики Беларусь;

иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь. К иностранным гражданам и лицам без гражданства, которые в целях исчисления подоходного налога рассматриваются как постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь, относятся иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году;

иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, т.е. находящиеся на территории Республики Беларусь 183 дня либо менее, а также не находящиеся на территории республики ни одного дня на протяжении календарного года.

Примечание. Одним днем нахождения на территории Республики Беларусь считается любая продолжительность нахождения на ее территории в течение суток.

2. Объект налогообложения, порядок исчисления и уплаты налога

2.1. Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной (официальных денежных единицах Республики Беларусь (белорусских рублях) (далее - белорусский рубль) и иностранной валюте) и натуральной формах, полученный в течение календарного года:

гражданами Республики Беларусь и постоянно находящимися на территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства - от источников в Республике Беларусь и за ее пределами;

иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, - от источников в Республике Беларусь.

Для целей исчисления подоходного налога под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в том числе доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств юридических лиц (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалов, представительств и других обособленных подразделений независимо от подчиненности и форм собственности (далее - юридические лица), предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, включая лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность (далее - предприниматели), стоимости различного рода путевок, курсовок, медицинских или бытовых услуг, удешевления питания, приобретения проездных билетов, разного рода абонементов, экскурсий, платы за учебу в учебных заведениях.

2.1.1. Объектами налогообложения, в частности, являются:

- заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству, суммы стипендий, выплачиваемые ординаторам и аспирантам;

- доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам (независимо от их продолжительности), в том числе авторским договорам;

- доходы, получаемые работниками бухгалтерий за выполнение письменных поручений работников о перечислении из причитающейся им заработной платы страховых взносов по договорам страхования;

- дополнительные доходы от индексации;

- суммы, полученные под отчет, при условии, что в установленные законодательством сроки источнику их выплаты не представлены документы и отчеты об их расходовании и не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах тридцатидневного периода со дня истечения указанного срока источником выплаты таких сумм не принято распоряжение об удержании задолженности по ним в бесспорном порядке;

- сумма превышения размера единой квартирной платы и тарифов, устанавливаемых с учетом льгот, для населения, проживающего в домах государственного и общественного жилищного фонда, над фактически вносимой физическими лицами платы за проживание в жилых помещениях;

- сумма арендной платы, получаемой арендодателем, а также стоимость улучшений сдаваемого в аренду имущества.

Примечание. Кроме случаев, когда:

- арендодатель в соответствии с законодательством возмещает арендатору расходы, понесенные им в связи с проведенным улучшением арендуемого имущества;

- улучшение было произведено в результате необходимого капитального ремонта в связи с произошедшей аварией при наличии оформленных компетентными органами документов (актов, заключений и т.п.), подтверждающих факт свершения указанных событий и их последствия;

- в процессе эксплуатации арендатором имущества проводилось техническое обслуживание автомобиля в установленные сроки и в предусмотренных объемах, текущий ремонт с заменой незначительных частей, которые пришли в негодность;

- стоимость имущества, полученного физическим лицом по договору мены. При этом стоимость такого имущества признается равной его цене, определенной соглашением сторон по договору мены. Если по договору мены с юридическим лицом или предпринимателем определенная соглашением сторон цена имущества меньше его цены реализации (приобретения) у данного юридического лица или предпринимателя, то величина полученного физическим лицом дохода определяется в соответствии с правилами, изложенными в подпункте 2.2 пункта 2 настоящих Методических указаний;

- компенсация морального вреда, а также суммы в возмещение иных видов вреда в части, составляющей упущенную выгоду, за исключением случаев, указанных в подпункте 3.1.8 пункта 3 настоящих Методических указаний (подпункт 1.8 пункта 1 статьи 3 Закона).

2.1.2. Объектами налогообложения, в частности, не являются:

- стоимость средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых по нормам и в порядке, определяемым Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом;

- стоимость спортивного имущества, выдаваемого во временное пользование спортсменам, инструкторам и тренерам, а также стоимость такого имущества, выдаваемого членам национальных команд и членам спортивных делегаций - участникам Олимпийских игр, чемпионатов мира и Европы на условиях частичной оплаты, при условии соблюдения порядка учета, списания и других обязательных правил, установленных законодательством;

- суммы, получаемые в размере залоговой стоимости сдаваемой тары, за исключением, когда сбор (заготовка) и последующая сдача ее осуществляются в рамках занятия предпринимательской деятельностью;

- суммы представительских расходов на прием и обслуживание делегаций и отдельных лиц, в том числе не относящихся к иностранным, расходы на презентации - для лиц, на прием и обслуживание которых они израсходованы (независимо от того, является ли юридическое лицо или предприниматель, понесший такие расходы, их местом основной работы (службы, учебы) либо нет), при наличии документов, подтверждающих понесенные расходы;

- суммы страховых взносов по обязательному страхованию жизни, осуществляемому в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

- суммы, выдаваемые физическим лицам под залог имущества, включая предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также под залог ценных бумаг.

Примечание. Кроме случаев, когда:

- ломбарду не были в установленные сроки возвращены выданные под залог суммы денежных средств. Доходом являются как суммы, выданные под залог имущества, так и причитающиеся от реализации имущества, сданного под залог;

- на имущество, служащее предметом залога, обращается взыскание задолженности залогодателя перед кредитором. Доходом залогодателя является сумма, фактически вырученная от реализации имущества, либо стоимость предмета залога;

- суммы в оплату расходов на погребение за счет средств предпринимателя, юридического или физического лица, виновных в причинении гражданину вреда, повлекшего за собой его смерть;

- суммы в возмещение причиненного физическим лицом вреда, который в соответствии с законодательством обязаны возместить другие лица. Такие суммы не являются объектом обложения налогом как для их получателя, так и для того физического лица, которое фактически причинило этот вред, но не возмещало его;

- разница в размерах оплаты за обучение, установленной учебным заведением для обучающихся;

- суммы, получаемые физическими лицами при реализации продукции, в размере стоимости, полученной ими в виде натуральной оплаты труда. Основанием для освобождения является соответствующее подтверждение (справка) юридического лица, предпринимателя, выдавшего продукцию, о ее наименовании, количестве и стоимости;

- суммы в размере фактических расходов нанимателя на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических в течение трудовой деятельности медицинских осмотров работников в порядке и случаях, устанавливаемых республиканским органом государственного управления в области здравоохранения по согласованию с республиканским органом государственного управления в сфере труда;

- сумма разницы в размерах платы, устанавливаемой для различных категорий физических лиц за пользование учебниками учащимися общеобразовательных школ;

- суммы расходов в оплату за услуги по прописке физических лиц, по приглашению их на работу и по проживанию, понесенные юридическими лицами и предпринимателями в случаях и размерах, установленных законодательством Республики Беларусь.

2.1.3. Совокупный годовой доход определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов (кроме доходов, указанных в разделе 8 настоящих Методических указаний (глава 8 Закона) физического лица, полученных от всех источников, за календарный год.

2.2. Доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются на дату их получения по цене реализации (приобретения) продукции (товаров, работ, услуг) у данного юридического лица или предпринимателя.

При этом под ценой реализации (приобретения) понимается учетная цена, определяемая:

- по товарам (работам, услугам) собственного производства - как отпускная цена производителя товара, обеспечивающая ему возмещение экономически обоснованных затрат на производство товара, выплату налогов, неналоговых платежей и прибыли, рассчитанной из принятого товаропроизводителем планового уровня рентабельности, а при государственном регулировании цены - как отпускная цена в соответствии с действующим порядком регулирования ее уровня;

- по иным товарам (работам, услугам) - как цена приобретения, увеличенная на размер установленных законодательством надбавок (наценок).

При выдаче основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов цена реализации принимается равной остаточной стоимости указанного имущества (по основным фондам - с учетом переоценки, проводимой по решению государственных органов, если такая переоценка носит обязательный характер).

При выдаче в качестве дохода юридическими лицами и предпринимателями работникам сельскохозяйственной продукции собственного производства, не предназначенной для реализации сторонним потребителям, указанная продукция оценивается по выбору: либо по плановой себестоимости, либо исходя из кормового достоинства продукции и цены на овес. Избранный метод оценки продукции должен сохраняться в течение календарного года.

Доходы в натуральной форме, полученные от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, для целей налогообложения учитываются по оценочной стоимости, определяемой уполномоченными государственными органами в соответствии с законодательством, а при ее отсутствии - по рыночным ценам, действующим на момент получения дохода. Рыночная цена имущества определяется на основании справки торгующих организаций об уровне цен, сведений об уровне цен на данные виды имущества, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертных заключений о рыночной стоимости имущества консультационных и иных специализированных организаций.

2.3. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на даты их получения.

Для целей налогообложения датами получения доходов в иностранной валюте считаются:

- по доходам, полученным на территории Республики Беларусь у источника выплаты дохода, - рабочий день, предшествующий дню получения денежных средств в банке и перечисления налогов в бюджет;

- по доходам, полученным физическим лицом в иных случаях, - дата выдачи этого дохода;

- при перечислении этих доходов на валютный счет физического лица - дата зачисления на счет;

- по суммам, полученным под отчет и расцененным в качестве дохода подотчетного лица по основаниям, указанным в подпункте 2.1.1 настоящих Методических указаний, - первый день, следующий за истечением периода, на протяжении которого источник выплаты был вправе выставить, но не выставил распоряжение на бесспорное удержание таких сумм.

2.4. Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится по желанию налогоплательщика в белорусских рублях или иностранной валюте, покупаемой банками Республики Беларусь. При уплате налога в иностранной валюте исчисленный в белорусских рублях налог пересчитывается в иностранную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату уплаты налога. При этом датой уплаты налога является день получения дохода, определяемый в порядке, предусмотренном в подпункте 2.3 настоящих Методических указаний.

2.5. В течение календарного года исчисление налога производится в порядке и размерах, установленных Законом. По окончании календарного года производится перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода в порядке, указанном в разделе 9 настоящих Методических указаний (глава 9 Закона).

3. Льготы по налогу

3.1. Не подлежат налогообложению следующие доходы:

3.1.1. пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком).

Примечание. К числу пособий по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, предусмотренных в настоящем подпункте, относятся, в частности, пособия: по беременности и родам (несмотря на то, что основанием для предоставления отпуска за этот период и выплаты денежных средств является листок нетрудоспособности); связанные с рождением ребенка; связанные с уходом за ребенком; на детей малообеспеченным семьям; инвалидам с детства; государственные пособия многодетным и одиноким матерям; на детей военнослужащим срочной службы; на погребение; другие пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

3.1.2. алименты, получаемые физическими лицами в случаях и порядке, установленных законодательством Республики Беларусь.

Суммы, поступающие из-за границы на содержание трудоспособного гражданина от бывшего супруга (супруги), несмотря на то, что в соответствии с национальным законодательством страны местонахождения источника выплаты такие суммы могут квалифицироваться в качестве алиментов, подлежат налогообложению в порядке, изложенном в разделе 7 настоящих Методических указаний (глава 7 Закона);

3.1.3. стипендии, получаемые студентами, учащимися и слушателями учебных заведений, в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь, а также суммы стипендий, выплачиваемые в период профессионального обучения, из государственного фонда содействия занятости. Также не подлежат налогообложению материальная помощь и поощрения, выплачиваемые из средств стипендиального фонда, увеличенного за счет средств бюджета.

При обучении физических лиц в учебных заведениях с отрывом от производства по договорам с этими учебными заведениями суммы стипендий, выплачиваемые юридическими лицами и предпринимателями, не облагаются налогом в размерах, определенных Президентом Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь, при отсутствии выплаты стипендий этими заведениями и успешной сдаче сессии, что подтверждается справкой учебного заведения.

В случае, если стипендии (кроме указанных выше) назначаются и выплачиваются юридическими лицами и предпринимателями, то они подлежат налогообложению по ставкам подпункта 6.1 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 6 Закона) без предоставления льгот, предусмотренных пунктом 3 настоящих Методических указаний (статья 3 Закона). В таком же порядке облагаются выплачиваемые юридическими и (или) физическими лицами студентам-стипендиатам надбавки к стипендиям по индивидуальным договорам, заключенным с ними.

При налогообложении стипендий, получаемых студентами - гражданами Республики Беларусь за границей от иностранных учебных заведений, необходимо учитывать положения международных договоров, а также источник происхождения таких доходов;

3.1.4. доходы, получаемые учащимися общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведений за выполняемые ими работы, связанные с учебно-производственным процессом. Для целей налогообложения под учебно-производственным процессом понимается выполнение работ, включенных в образовательные программы учебных заведений.

Не удерживается налог и в тех случаях, когда по договоренности с общеобразовательными и профессионально-техническими учебными заведениями эти выплаты производятся юридическими лицами, в которых учащиеся выполняют работы в соответствии с учебными планами;

3.1.5. все виды получаемых пенсий, назначаемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, за исключением дополнительных пенсий, выплачиваемых на условиях добровольного страхования дополнительных пенсий, по которым страховые взносы перечислялись страховщикам юридическими лицами и (или) предпринимателями за счет средств, остающихся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей. Налог с выплачиваемых дополнительных пенсий исчисляется, удерживается и перечисляется страховщиками.

Не подлежат налогообложению дополнительные пенсии, по которым страховые взносы, перечисленные страховщикам юридическими лицами и (или) предпринимателями, были ранее обложены налогом;

3.1.6. доходы, получаемые физическими лицами за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;

3.1.7. денежные пособия, стоимость путевок (компенсация), выдаваемые государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС, в соответствии с Законом Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1991 г., N 10, ст. 111; 1992 г., N 4, ст. 73, N 33, ст. 525; 1995 г., N 33, ст. 429; 1996 г., N 21, ст. 380), а также стоимость путевок и оплата проезда до места санаторно-курортного лечения и обратно лицам, сопровождающим детей, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 апреля 1998 г. N 572 (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., N 10, ст. 285);

3.1.8. доходы, получаемые в возмещение вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца, исчисленные в соответствии с Правилами возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника, связанного с исполнением им трудовых обязанностей, утверждаемыми Правительством Республики Беларусь.

Суммы в возмещение морального вреда, выплачиваемые в соответствии с указанными Правилами, также не подлежат налогообложению;

3.1.9. доходы по месту основной работы от юридических лиц и предпринимателей, доходы от осуществления в установленном порядке предпринимательской деятельности, получаемые (в том числе безвозмездно) лицами, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, и направляемые в течение отчетного календарного года в пределах фактических размеров на приобретение, строительство или реконструкцию жилых помещений или направленные на погашение кредитов (включая проценты), использованных на эти цели, а также предоставляемые одноразовые безвозмездные субсидии на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений, выплачиваемые в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11 августа 1998 г. N 1266 "Об утверждении Положения о предоставлении гражданам Республики Беларусь одноразовых безвозмездных субсидий на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., N 23, ст. 609).

Для целей применения настоящего правила под жилым помещением понимается помещение, предназначенное и пригодное для проживания граждан.

Не подлежит налогообложению и стоимость получаемых физическими лицами в собственность жилых помещений, передаваемых юридическими лицами или предпринимателями, а также стоимость получаемых от них строительных материалов.

Основанием для предоставления указанной льготы служат документы, подтверждающие постановку граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, на учет в местных органах управления или по месту основной работы (службы, учебы), а также выписки из решения местного исполнительного комитета о включении физического лица в состав жилищно-строительного кооператива (ЖСК), молодежного жилищно-строительного кооператива (МЖСК), молодежного жилищного кооператива (МЖК) либо копии договора о долевом участии в жилищном строительстве, либо копии иного договора о строительстве; копии государственного акта на право собственности на землю или на право пожизненного наследуемого владения землей; справки о полной проектной сметной стоимости строительства (реконструкции) жилого помещения (дома); копии договора о купле-продаже жилого помещения (дома).

Порядок установления размера доходов, не подлежащих налогообложению, определяется Правительством Республики Беларусь;

3.1.10. взносы (доли), возвращаемые физическим лицам при прекращении строительства квартир и жилых домов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия из членов жилищно-строительных, гаражно-строительных кооперативов, в том числе и проиндексированные.

При прекращении строительства квартир и жилых домов, а также при выбытии из членов жилищно-строительных кооперативов доходы (в том числе и проиндексированные), освобожденные от налогообложения в соответствии с подпунктом 3.1.9 настоящего пункта (подпункт 1.9 пункта 1 статьи 3 Закона), подлежат налогообложению. Налогообложение таких сумм обязаны производить юридические лица, осуществляющие их возврат, только если именно они предоставляли указанную льготу по налогу. В иных случаях налогообложение возвращаемых сумм осуществляется в порядке, изложенном в подпунктах 16.2 - 16.7 пункта 16 настоящих Методических указаний;

3.1.11. доходы, получаемые физическими лицами от продажи в течение пяти лет принадлежащих им на праве собственности одной квартиры; одного жилого дома; одной дачи; одного садового домика с хозяйственными постройками; одного гаража; одного земельного участка; от продажи в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства; доходы, получаемые от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), принадлежащего физическим лицам на праве собственности, кроме доходов от продажи этого имущества при осуществлении предпринимательской деятельности.

Все случаи неудержания подоходного налога с доходов физических лиц за реализованное иное имущество (за исключением ценных бумаг), принадлежащее им на праве собственности, необходимо согласовывать с налоговыми органами. Под согласованием понимается оформление ежегодных (до первых выплат) письменных протоколов между источником выплаты и территориальными налоговыми органами. В протоколах определяется, что источник выплаты не исчисляет налог, если сдача физическим лицом различного наименования (марки, модели, артикула и т.п.) имущества в течение календарного года осуществляется однократно. Органы Государственного налогового комитета производят отметку на подлиннике протокола посредством учинения на нем записи о принятом решении, скрепив ее печатью инспекции Государственного налогового комитета и подписью начальника (заместителя) инспекции. Копии протоколов хранятся в делах налоговых органов. Неудержание налога может согласовываться с налоговыми органами и по каждой выплате;

3.1.12. доходы, получаемые физическими лицами, от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства и пчеловодства, за исключением доходов от реализации женьшеня; цветов; рассады и семян цветов; рассады, саженцев, семян декоративных культур.

Указанные доходы физических лиц не подлежат обложению налогом при условии представления справки местного исполнительного и распорядительного органа по форме, приведенной в приложении 1 к настоящим Методическим указаниям, подтверждающей, что продаваемая продукция произведена физическим лицом на земельном участке, выделенном уполномоченным на то органом для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, а при сдаче физическими лицами аналогичной продукции заготовительным организациям потребкооперации - списков физических лиц, представляемых сельскими (поселковыми) исполнительными комитетами районному потребительскому обществу (райпотребсоюзу). При отсутствии такой справки или списков налог взимается в порядке и размерах, установленных Законом.

Если физические лица, являющиеся собственниками (владельцами) земельных участков, приобретенных (выделенных) для ведения личного подсобного хозяйства, или являющиеся собственниками (владельцами) земельных участков, приобретенных (выделенных) для строительства и обслуживания жилого дома, садоводства и дачного строительства, передают их в аренду физическим лицам, то получаемые арендаторами доходы от реализации продукции, выращенной на арендованных земельных участках, подлежат налогообложению в порядке и размерах, установленных Законом.

Доходы, получаемые физическими лицами от реализации продукции пушного звероводства, облагаются налогом в порядке и размерах, установленных Законом.

При этом к числу пушных зверей для целей налогообложения относятся виды животных, выращиваемые исключительно для целей получения меха.

Предусмотренная настоящим подпунктом льгота по налогу не предоставляется в отношении доходов от реализации продукции, полученной в результате переработки сельскохозяйственного сырья - консервы, крупа, мука, растительное масло, изделия из меха и другие продукты, образующиеся посредством термической, механической или химической обработки (переработки), за исключением:

- продуктов, получаемых методом сбраживания (кефир и т.п.) и других подобных технологий;

- шкур животных;

3.1.13. доходы в виде наследства, получаемые наследниками: детьми (в том числе усыновленными); супругом (супругой); родителями (усыновителями) умершего; ребенком умершего, родившимся после его смерти; родными братьями и сестрами умершего, его дедом и бабкой как со стороны отца, так и со стороны матери; внуками и правнуками (в случае, если они являются наследниками по закону); иждивенцами, получившими обязательную долю в наследстве.

Положения данного подпункта не распространяются на вознаграждения, получаемые наследниками авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов, а также наследниками лиц, являвшихся субъектами смежных прав, которые подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, т.е. по ставкам подпункта 6.1 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 6 Закона).

Примечание. Получение таких доходов за границей или из-за границы не освобождает физических лиц от обязанностей соблюдения порядка, изложенного в пункте 16 настоящих Методических указаний (статья 16 Закона).

Порядок налогообложения сумм авторских вознаграждений (за исключением полученных за границей или из-за границы), выплачиваемых наследникам авторов и наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав, повторно (неоднократно), изложен в подпункте 17.2 настоящих Методических указаний (пункт 2 статьи 17 Закона);

3.1.14. доходы, получаемые в результате дарения от близких родственников, независимо от их размера; доходы, получаемые в результате дарения от других физических лиц, постоянно находящихся на территории Республики Беларусь (граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году), в пределах двухсот минимальных заработных плат по каждому подарку, но не более пятисот минимальных заработных плат в год. При этом к близким родственникам относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги.

Освобождение от налогообложения таких доходов производится при наличии договоров дарения, оформленных в соответствии с требованиями, предусмотренными гражданским законодательством.

Суммы превышения установленных пределов подлежат налогообложению в порядке, изложенном в пункте 16 настоящих Методических указаний (статья 16 Закона).

Пример. В январе физическое лицо получило подарок от другого физического лица, постоянно находящегося на территории Республики Беларусь и не являющегося близким родственником, в размере 500000 рублей (минимальная заработная плата в январе - 2200 рублей).

1. Определяется не облагаемый налогом доход за январь - 440000 рублей (2200 х 200).

2. Определяется облагаемый налогом доход за январь - 60000 рублей (500000 - 440000).

3. Определяется сумма налога с облагаемого дохода - 5400 рублей (60000 х 9%).

В июне этим же физическим лицом получен еще один подарок от физического лица, постоянно находящегося на территории Республики Беларусь и не являющегося близким родственником, в размере 550000 рублей (минимальная заработная плата в июне - 2600 рублей).

1. Определяется не облагаемый налогом доход с учетом всех подарков, полученных с начала календарного года, - 960000 рублей (2200 х 200 + 2600 х 200).

2. Определяется облагаемый налогом доход по подаркам, полученным с начала календарного года, - 90000 рублей (1050000 - 960000).

3. Определяется сумма налога с облагаемого дохода - 8100 рублей (90000 х 9%).

4. Засчитывается сумма налога, исчисленная с дохода в виде подарка, полученного в январе. Размер налога, подлежащий уплате с дохода в виде подарка, полученного в июне, составит 2700 рублей (8100 - 5400).

В сентябре физическое лицо получило подарок от физического лица, постоянно находящегося на территории Республики Беларусь и не являющегося близким родственником, в размере 800000 рублей (минимальная заработная плата в сентябре 3000 рублей).

1. Определяется не облагаемый налогом доход с учетом всех подарков, полученных с начала календарного года, - 1260000 рублей (2200 х 200 + 2600 х 200 + 3000 х 100).

2. Определяется облагаемый налогом доход по подаркам, полученным с начала календарного года, - 590000 рублей (1850000 - 1260000).

3. Определяется сумма налога с облагаемого дохода - 53100 рублей (590000 х 9%).

4. Засчитывается ранее уплаченная сумма налога. Размер налога, подлежащий уплате в сентябре, составит 45000 рублей (53100 - 5400 - 2700);

3.1.15. суммы, получаемые физическими лицами в связи с наступлением соответствующих страховых случаев, страховых выплат по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, или по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования жизни.

Не подлежит налогообложению вся причитающаяся к выплате страховщиком сумма, в том числе индексация и другие начисления, производимые страховой организацией в соответствии с правилами страхования;

3.1.16. гуманитарная помощь, получаемая физическими лицами в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

3.1.17. ежемесячная денежная выплата физическим лицам, имеющим почетное звание "народный", в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь;

3.1.18. проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь, выигрыши по денежно-вещевым лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь либо по его поручению Правительством Республики Беларусь, а также выигрыши, полученные от юридических лиц и предпринимателей, имеющих специальные разрешения (лицензии) на занятие игорным бизнесом;

3.1.18-1 доходы, получаемые по облигациям Национального банка Республики Беларусь, номинированным в свободно конвертируемой валюте, и ценным бумагам местных целевых облигационных жилищных займов, в том числе от их реализации (погашение эмитентом, купля-продажа, мена), не превышающие их номинальную стоимость, увеличенную на сумму процентной ставки, установленную при выпуске этих ценных бумаг;

3.1.19. проценты и выигрыши по вкладам в денежных единицах Республики Беларусь в учреждениях банков, находящихся на территории Республики Беларусь;

3.1.20. доходы по счетам и вкладам физических лиц в иностранной валюте в учреждениях банков, находящихся на территории Республики Беларусь;

3.1.21. суммы переоценки основных фондов, производимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, связанные с увеличением стоимостного выражения доли (пая, вклада) физического лица;

3.1.22. Государственные премии Республики Беларусь;

3.1.23. вознаграждения, выплаченные за сдачу в доход государства кладов;

3.1.24. стоимость призов в денежной и натуральной форме, получаемых спортсменами за участие в международных и республиканских соревнованиях, в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь. Стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных спортсменами непосредственно на международных соревнованиях, подлежит декларированию и налогообложению в порядке, изложенном в пункте 16 настоящих Методических указаний (статья 16 Закона);

3.1.25. стоимость призов в денежной и натуральной форме, получаемых победителями республиканских соревнований, в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь;

3.1.26. стоимость призов в денежной и натуральной форме, получаемых на конкурсах и соревнованиях, в размере до двадцати минимальных заработных плат в течение календарного года на момент выдачи.

Данное правило распространяется на доходы в виде призов, получаемых на конкурсах и соревнованиях, не названных в подпунктах 3.1.24 и 3.1.25 настоящего пункта (подпункты 1.24 и 1.25 пункта 1 статьи 3 Закона).

В случае превышения указанного размера юридические лица и предприниматели исчисляют налог в порядке и размерах, установленных Законом;

3.1.27. материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности граждан, человеческим жертвам, а также в тех случаях, когда такая помощь оказывается в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В целях налогообложения под чрезвычайными и другими обстоятельствами понимается совокупность условий и обстоятельств, сложившихся в результате стихийных, экологических, техногенных или иных бедствий, катастроф, эпидемий, аварий, которые приводят к значительным ущербам, нарушению условий жизнедеятельности людей, могут повлечь или повлекли за собой гибель людей. Не подлежит налогообложению материальная помощь в связи с утратой принадлежавшего физическим лицам имущества вследствие пожара, кражи; материальная помощь в связи с полученным увечьем или иным повреждением здоровья, последствия которых являются основанием для установления соответствующей группы инвалидности; материальная помощь в связи с обстоятельствами, сложившимися на производстве по вине нанимателя и приведшими к утрате физическим лицом профессиональной трудоспособности, степень которой установлена медико-реабилитационной экспертной комиссией; единовременная материальная помощь в размере государственной месячной тарифной ставки (оклада), выплачиваемая на оздоровление при предоставлении трудового отпуска работникам, проживающим (работающим) в зонах первоочередного и последующего отселения, а также в зоне с правом на отселение; единовременная материальная помощь в размере трех минимальных заработных плат, выплачиваемая лицам, принятым на прежнее место работы после прохождения срочной воинской службы; суммы в размерах, установленных законодательством, выплачиваемые нанимателем за время отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшие или средние специальные учебные заведения;

3.1.28. единовременная материальная помощь, оказываемая по месту основной работы юридическими лицами и предпринимателями одному из близких родственников умершего работника этих юридических лиц и предпринимателей, а также единовременные суммы материальной помощи, оказываемой работникам по месту основной работы в связи со смертью близких родственников, перечисленных в подпункте 3.1.14 настоящего пункта (подпункт 1.14 пункта 1 статьи 3 Закона), - в размере до пятисот минимальных заработных плат по каждому случаю.

В качестве единовременной материальной помощи расцениваются суммы, выплаченные в связи с указанным событием одному и тому же физическому лицу одним источником независимо от количества выплат по каждому случаю.

Примечание. Основанием для неудержания налога является копия справки о смерти. Суммы, превышающие установленный предел, подлежат обложению налогом в порядке и размерах, установленных Законом;

3.1.29. зачисляемые на счета физических лиц в учреждениях банков суммы на стационарное лечение при наличии документов, подтверждающих необходимость такого лечения, в пределах фактически произведенных расходов на лечение. Министерство здравоохранения Республики Беларусь подтверждает необходимость стационарного лечения.

Примечание. В расходы могут быть включены транспортные расходы, включая доставку больного в клинику и обратно; стоимость лечения, в том числе стоимость лекарств, консультаций, обследований и других медицинских услуг в соответствии с диагнозом; стоимость амбулаторного лечения в дневном стационаре; стоимость стационарного пребывания больного в клинике; другие суммы, указанные в расчетных калькуляциях лечебных учреждений; стоимость проживания больного вне лечебного учреждения в период лечения; услуги переводчика; расходы по проезду к месту лечения лица, сопровождающего больного, и обратно. Суммы, превышающие фактические расходы на лечение, подлежат налогообложению в порядке, указанном в пункте 16 настоящих Методических указаний (статья 16 Закона);

3.1.30. материальная помощь, стоимость подарков, средства на цели социальной защиты (оплату путевок, курсовок, медицинских и бытовых услуг, экскурсий, удешевление питания, приобретение проездных билетов, разного рода абонементов, плату за учебу в учебных заведениях), выдаваемые по месту основной работы (службы, учебы) физических лиц юридическими лицами и предпринимателями, в размере до тридцати минимальных заработных плат в течение календарного года на момент выдачи.

Учет указанных выплат юридические лица и предприниматели обязаны вести по каждому работнику.

Примечания: 1. Не включается в облагаемый доход физических лиц, состоящих в трудовых и связанных с ними отношениях с юридическими лицами и предпринимателями, стоимость обучения в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, обучения работников на учебных семинарах, в целевой аспирантуре и докторантуре в соответствии с Положением о непрерывном профессиональном обучении руководящих работников и специалистов, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 11 января 1995 г. N 20 "Об утверждении Положения о непрерывном профессиональном обучении руководящих работников и специалистов".

В соответствии с указанным Положением к повышению квалификации относится любое обучение, направленное на расширение и углубление профессиональных знаний и навыков работников, в соответствии с требованиями научно-технического прогресса, экономического и социального развития, а также на удовлетворение индивидуальных потребностей граждан в повышении своей профессиональной подготовки. Продолжительность обучения составляет от 2 до 6 месяцев.

Под переподготовкой понимается приобретение новых профессиональных знаний и навыков, профессий и специальностей в связи с требованиями научно-технического прогресса, структурными изменениями в производстве и социальной сфере, на рынке труда, а также с учетом индивидуальных потребностей граждан. Сроки обучения составляют:

- для руководящих работников - до 5 месяцев с отрывом от производства;

- для специалистов с высшим образованием - до 1,5 лет с отрывом от производства и до 2 лет без отрыва от производства;

- для специалистов со средним специальным образованием - до 7 месяцев с отрывом от производства и до 9 месяцев без отрыва от производства.

Сроки переподготовки и повышения квалификации руководящих кадров республиканских органов в Академии управления при Президенте Республики Беларусь определены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19 мая 2000 г. N 716 "Об установлении Академии управления при Президенте Республики Беларусь ежегодного государственного заказа на переподготовку и повышение квалификации руководящих кадров" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 52, 5/3249). В зависимости от специальности и специализации эти сроки составляют от одного года до 2,5 лет при обучении в системе переподготовки кадров с отрывом или без отрыва от работы; в зависимости от категории работников - от 5 до 18 дней при обучении в системе повышения квалификации.

Суммы, уплачиваемые юридическими лицами и предпринимателями за обучение, которое не может быть отнесено по вышеприведенным и иным критериям к обучению в системе повышения квалификации, переподготовки кадров и обучения работников на учебных семинарах, подлежат налогообложению в порядке и размерах, установленных Законом.

2. Не включается в облагаемый доход стоимость приобретаемых и выдаваемых юридическими лицами и предпринимателями физическим лицам по месту их основной работы (службы, учебы) проездных билетов для служебных целей.

Суммы выплат, превышающие тридцать минимальных заработных плат, облагаются по совокупности с другими полученными по месту основной работы доходами.

Пример. Физическому лицу, являющемуся участником Великой Отечественной войны, по месту основной работы за январь начислена заработная плата в размере 5000000 рублей и оказана материальная помощь в размере 16000000 рублей.

1. Определяется совокупный доход за январь - 21000000 рублей (5000000 + 16000000).

2. Производится вычитание из совокупного дохода необлагаемых сумм в размере 20500000 рублей:

а) по подпункту 3.2.1 настоящих Методических указаний (подпункт 2.1 пункта 2 статьи 3 Закона) в размере 500000 рублей <*>;

-------------------------------

<*> В данном примере и последующих 500000 рублей - минимальная заработная плата.

б) по подпункту 3.2.3.4 настоящих Методических указаний (подпункт 2.3 пункта 2 статьи 3 Закона) в размере 5000000 рублей (500000 х 10);

в) по подпункту 3.1.30 настоящих Методических указаний (подпункт 1.30 пункта 1 статьи 3 Закона) в размере 15000000 рублей (500000 х 30).

3. Определяется облагаемый налогом доход - 500000 рублей (21000000 - 20500000).

4. Определяется сумма налога с облагаемого дохода - 45000 рублей (500000 х 9%).

За февраль физическому лицу на этом же предприятии начислена заработная плата в размере 8000000 рублей и выдан подарок на сумму 25000000 рублей (минимальная заработная плата с 1 февраля в данном примере составляет 700000 рублей).

1. Определяется совокупный доход с начала года - 54000000 рублей (21000000 + 8000000 + 25000000).

2. Производится вычитание из совокупного дохода необлагаемых сумм в размере 34200000 рублей:

а) по подпункту 3.2.1 настоящих Методических указаний (подпункт 2.1 пункта 2 статьи 3 Закона) в размере 1200000 рублей (500000 х 1 + 700000 х 1);

б) по подпункту 3.2.3.4 настоящих Методических указаний (подпункт 2.3 пункта 2 статьи 3 Закона) в размере 12000000 рублей (500000 х 10 + 700000 х 10);

в) по подпункту 3.1.30 настоящих Методических указаний (подпункт 1.30 пункта 1 статьи 3 Закона) в размере 21000000 рублей (700000 х 30).

3. Определяется облагаемый налогом доход - 19800000 рублей (54000000 - 34200000);

4. Определяется сумма налога с облагаемого дохода - 1782000 рублей (19800000 х 9%).

5. Засчитывается сумма налога, удержанная за январь, размер налога, подлежащего удержанию с доходов за февраль, составит 1737000 рублей (1782000 - 45000);

3.1.31. материальная помощь, включая надбавки к пенсиям, выплачиваемая юридическими лицами и предпринимателями пенсионерам, ранее работавшим у этих юридических лиц и предпринимателей, в размере до двадцати минимальных заработных плат в течение календарного года на момент выдачи. В документах на выплату таких сумм необходимо указывать дату, год и номер приказа об увольнении работника.

Суммы превышения установленного предела подлежат налогообложению в порядке и размерах, установленных Законом;

3.1.32. доходы, перечисленные в подпункте 3.1.30 настоящего пункта (подпункт 1.30 пункта 1 статьи 3 Закона), выдаваемые из средств профсоюзных организаций членам этих профсоюзных организаций, в размере до двадцати минимальных заработных плат в течение календарного года на момент выдачи.

Суммы превышения установленного предела подлежат налогообложению в порядке и размерах, установленных Законом;

3.1.33. стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Стоимость выдаваемой форменной одежды и снаряжения работникам инкассации в соответствии с нормативными актами Национального банка Республики Беларусь также не подлежит налогообложению;

3.1.34. денежное довольствие, суточные и другие суммы, получаемые по месту службы (сборов) военнослужащими действительной срочной военной службы и военнообязанными, призванными на учебные и поверочные сборы;

3.1.35. компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме в размерах, устанавливаемых законодательством Республики Беларусь, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, компенсации за использование транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику.

К суммам, не подлежащим налогообложению, относятся, в частности:

а) суточные в пределах норм, устанавливаемых Министерством финансов Республики Беларусь, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, связанные с командировками и произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя как внутри страны, так и за ее пределы.

К таким целевым расходам, в частности, относятся: проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту, расходы по междугородным телефонным переговорам (при условии, когда они производились в интересах выполнения служебного задания на основании соответствующих квитанций с подтверждением необходимости этих переговоров нанимателем).

Не включаются в облагаемый налогом доход суммы по нормам, установленным Министерством финансов Республики Беларусь, при непредставлении физическими лицами подтверждающих документов по найму жилого помещения, включая водителей автомобилей и лиц, командированных вместе с ними, останавливающихся в соответствии с графиком движения в пути следования на отдых.

Если юридические лица негосударственной формы собственности направляют в зарубежную командировку физических лиц, не состоящих в штате этих юридических лиц, и производят компенсационные выплаты, то такие выплаты названным физическим лицам также относятся к командировочным расходам при условии, что для этих физических лиц установлено задание по командировке, которое связано с характером работы или уставной деятельностью юридического лица. В исключительных случаях, при нерегулярном транспортном сообщении в пределах одного административного района, с разрешения нанимателя оплата за проезд может быть компенсирована по минимальной стоимости проезда без представления проездных документов.

б) суммы, полученные владельцем транспортного средства (как в подотчет, так и в возмещение понесенных им затрат), в размере стоимости горюче-смазочных материалов (ГСМ), израсходованных им в процессе использования этого средства в служебных целях (что оформлено соответствующим договором с нанимателем).

Стоимость ГСМ рассчитывается исходя из объема израсходованных материалов, определенного по данным путевых листов, и цены их приобретения, определяемой по данным первичных документов (чек, приходный ордер и т.п.), оформляемых продавцом ГСМ, имеющим право на осуществление такого рода деятельности;

в) суммы, выплачиваемые в возмещение расходов рабочим и служащим в связи с выполнением ими трудовых обязанностей или при переезде на работу в другую местность. В частности, к ним относятся: надбавки за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие); единовременное пособие, суточные, стоимость проезда, расходы по провозу имущества при переводе (направлении) работников на работу в другую местность, в связи с приемом их на работу по предварительной договоренности, а также членов их семей (муж, жена, дети и родители обоих супругов, находящиеся на их иждивении и проживающие вместе с ними), если они переезжают на новое место жительства работника до истечения одного года со дня фактического предоставления им жилого помещения;

г) суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, которые они в связи с выполнением трудовых обязанностей вынуждены нести на приобретение и содержание средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств;

д) денежные выплаты на воспитание детей в детских домах семейного типа, опекунских (приемных) семьях, выделяемые на питание, приобретение одежды, обуви, мягкого инвентаря, предметов хозяйственного обихода, личной гигиены, игр, книг, а также на культурно-массовую работу, в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 1 февраля 1994 г. N 52 "Об утверждении норм обеспечения одеждой, обувью и мягким инвентарем детей-сирот и детей, оставшихся без опеки родителей и находящихся в детских домах или школах-интернатах всех типов и наименований" (СП Правительства Республики Беларусь, 1994 г., N 4, ст. 44) и Указом Президента Республики Беларусь от 12 августа 1998 г. N 392 "О материальной поддержке семей, усыновивших (удочеривших) детей" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., N 23, ст. 602);

е) суммы компенсации расходов по регистрации, получению лицензий, открытию счета, изготовлению печати, получению дубликата извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика, оплате нотариальных услуг, связанных с перечисленными действиями, зачисляемые Государственной службой занятости в соответствии с законодательством Республики Беларусь на расчетные (текущие) счета предпринимателей;

ж) в качестве компенсационных выплат для военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел (наряду с другими) следует рассматривать и суммы, выплачиваемые как:

- единовременное пособие на первоначальное обзаведение прапорщиков, мичманов и военнослужащих по контракту;

- единовременное денежное вознаграждение военнослужащим за разминирование местности и обезвреживание взрывоопасных предметов;

- денежное содержание и суточные военнообязанным запаса во время пребывания на сборах и нахождения в пути следования от места жительства и обратно;

- частичное возмещение расходов за проживание на условиях найма (поднайма) жилых помещений бесквартирными военнослужащими и членами их семей;

- возмещение затрат по проезду военнослужащих в служебные командировки, при перемещении по службе, направлении на лечение (обследование);

- суточные (квартирные) при служебных командировках и полевые;

- денежное вознаграждение за водолазные работы;

- компенсация за вещевое имущество и другие выплаты, носящие единовременный компенсационный характер, размер которых установлен законодательством;

- подъемное пособие;

- денежное вознаграждение (надбавка) за особые условия службы военнослужащих воинских частей, несущих боевое дежурство в суточном наряде и карауле;

- денежное вознаграждение за прыжки с парашютом, за летные испытания авиационной техники;

- надбавки за особые условия службы;

- единовременное денежное вознаграждение за окончание военно-учебных заведений с отличием;

- денежная компенсация взамен продовольствия, а также продовольствие;

з) суммы в возмещение расходов по найму жилого помещения на период учебы (сборов), а также стоимость проезда к месту учебы (сборов) и обратно для работников, привлекаемых к подготовке на воинскую службу;

и) суммы в размере 50 процентов стоимости проезда соответствующим видом транспорта к месту нахождения (и обратно) учебного заведения, аспирантуры на установочные занятия, для выполнения исследований, лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, для подготовки и защиты дипломного проекта один раз в год для работников, обучающихся по заочной форме обучения в высших и средних специальных учебных заведениях, аспирантурах;

к) бесплатно выдаваемые лечебно-профилактическое питание, молоко или равноценные пищевые продукты либо денежная компенсация на их приобретение при условии, что их выдача (выплата) производится в случаях и размерах, установленных законодательством Республики Беларусь;

л) суммы расходов на проведение спортивных мероприятий и материальное обеспечение их участников и судей, производимых в пределах норм, утверждаемых Министерством финансов Республики Беларусь и Министерством спорта и туризма Республики Беларусь;

м) компенсация обесценения вкладов в учреждениях банков Республики Беларусь, осуществляемая в соответствии с правилами, установленными законодательством Республики Беларусь;

н) выплаты педагогическим работникам для приобретения методической литературы, предметных журналов и других периодических изданий;

о) выплаты в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 1 октября 1998 г. N 1516 "Об установлении выплат выпускникам высших и средних специальных учебных заведений, направленным на работу или для прохождения службы (военной службы) в районы, пострадавшие от аварии на Чернобыльской АЭС" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1998 г., N 28, ст.730; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 41, 5/831);

п) компенсация в размере двухмесячного среднего заработка при ликвидации юридического лица, прекращении деятельности предпринимателя, сокращении численности или штата работников, выплачиваемая в случае согласия работника на замену предупреждения о предстоящем высвобождении на такую выплату;

р) выплаты в размере двухнедельного среднего заработка за ухудшение правового положения в связи с заключением контракта с работником, трудовой договор с которым был заключен на неопределенный срок, а также минимальная компенсация за ухудшение правового положения работника, в том числе руководителя, выплачиваемая в соответствии с законодательством Республики Беларусь в иных случаях;

с) компенсация в размере 70 процентов среднего заработка работникам, связанным с производством сельскохозяйственной продукции, за вынужденный простой в связи с запрещением производства этой продукции в зонах первоочередного и последующего отселения.

3.1.36. выходные пособия, выплачиваемые в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Случаи, при наступлении которых выплачиваемые выходные пособия в соответствии с настоящим пунктом не подлежат налогообложению:

- отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с нанимателем; отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда, а также в связи со сменой собственника имущества и реорганизацией (слиянием, присоединением, разделением, выделением, преобразованием) организации (пункт 5 статьи 35 ТК);

- несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, недостаточной квалификации, препятствующих продолжению данной работы (пункты 2 и 3 статьи 42 ТК);

- призыв работника на военную службу (пункт 1 статьи 44 ТК);

- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (пункт 2 статьи 44 ТК);

- нарушение нанимателем законодательства о труде, коллективного или трудового договора (статья 48 ТК);

- ликвидация юридического лица, осуществление мероприятий по сокращению численности или штата работников, прекращение деятельности индивидуального предпринимателя (статья 48 ТК);

- эвакуация, отселение либо самостоятельный выезд из зон эвакуации, первоочередного и последующего отселения вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС - при прекращении (пункт 3 части второй статьи 328 ТК), расторжении трудового договора (пункт 2 части второй статьи 329 ТК);

- приостановка работы у нанимателя на срок более одной недели для временных работников и более двух недель для сезонных работников по причинам производственного характера, а также сокращения объема работы (статьи 295, 302 ТК);

- выход в отставку (увольнение или освобождение от исполнения обязанностей в связи с выходом на пенсию при наличии права на отставку) служащих государственного аппарата, а также их увольнение или освобождение от исполнения обязанностей в связи с ликвидацией государственного органа либо сокращением его численности или штата (Декрет Президента Республики Беларусь от 9 сентября 1997 г. N 16 "О некоторых мерах по упорядочению материального и социального обеспечения служащих государственного аппарата и приравненных к ним лиц" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997 г., N 25, ст.842; 1998 г., N 33, ст.832).

Не подлежат обложению подоходным налогом выходные пособия, выплачиваемые и в иных предусмотренных законодательством Республики Беларусь либо локальными нормативными актами (коллективные договоры, соглашения) случаях.

Выходное пособие не подлежит налогообложению и в размере, превышающем минимальную величину, установленную актами законодательства Республики Беларусь, при условии, что локальными нормативными актами (коллективный договор, соглашение и иные - статья 7 ТК) такое превышение предусмотрено.

3.1.37. пособия по безработице, выплачиваемые из государственного фонда содействия занятости.

Не облагаются также выплачиваемые в соответствии с законодательством из государственного фонда содействия занятости субсидии для частичной компенсации финансовых расходов безработных в связи с организацией ими предпринимательской деятельности;

3.1.38. стоимость путевок в оздоровительные учреждения для детей в возрасте до 18 лет, оплаченных за счет средств юридических лиц и предпринимателей. Путевка расценивается оплаченной за счет средств юридического лица или предпринимателя и в случае, если они возмещали понесенные физическим лицом расходы на ее приобретение.

При выдаче путевки в оздоровительные учреждения для лечения детей с родителями стоимость путевок для родителей подлежит налогообложению с учетом требований, предусмотренных настоящим пунктом (статья 3 Закона);

3.1.39. стоимость путевок, оплаченных за счет средств социального страхования. К таким путевкам относятся путевки, выдаваемые в соответствии с Положением о порядке направления на оздоровление и санаторно-курортное лечение населения за счет средств республиканского бюджета и средств государственного социального страхования и выдачи путевок и курсовок, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 мая 1999 г. N 772 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 45, 5/935; 2000 г., N 31, 5/2827);

Не подлежит налогообложению стоимость путевок, выдаваемых родителям, не имеющим льгот по оздоровлению и санаторно-курортному лечению, установленных Законом Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС", сопровождающим своих детей школьного возраста в санаторно-курортные учреждения, в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 апреля 1998 г. N 572 "О порядке выдачи путевок лицам, сопровождающим детей, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, и оплате проезда до места санаторно-курортного лечения и обратно";

3.1.40. доходы, получаемые от сдачи лекарственных растений, ягод, грибов, орехов, другой дикорастущей продукции юридическим лицам и предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации;

3.1.41. доходы, получаемые от сдачи юридическим лицам вторичного сырья согласно перечню, утверждаемому Белорусским республиканским союзом потребительских обществ (Белкоопсоюзом) и Государственным объединением "Белвтормет" по согласованию с Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь <*>;

-------------------------------

<*> В дальнейшем - ГНК.

3.1.42. доходы в виде оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от государственных органов, направивших их на работу за границу, - в пределах размеров, установленных законодательством Республики Беларусь об оплате труда работников по каждой контрактной должности в соответствующем иностранном государстве;

3.1.43. страховые взносы по договорам добровольного страхования дополнительных пенсий работников, состоящих в трудовых и связанных с ними отношениях с юридическими лицами и предпринимателями, перечисляемые страховщикам этими юридическими лицами и предпринимателями за счет средств, остающихся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей;

3.1.44. благотворительная помощь в денежной и натуральной форме в пределах до трехсот минимальных заработных плат в течение календарного года на момент выплаты, получаемая от юридических (в том числе от обществ инвалидов) или физических лиц инвалидами, детьми, не имеющими родителей (родителя), а также благотворительная помощь, получаемая в виде медицинского оборудования длительного пользования и (или) медицинских препаратов.

3.1.45. суммы денежных наград (вознаграждений), выплачиваемые за мужество и героизм, проявленные при исполнении гражданских или служебных обязанностей по защите национальной безопасности, территориальной целостности Республики Беларусь, спасению людей или имущества, а также за предотвращение, пресечение или непосредственное участие в раскрытии преступлений;

3.1.46. доходы, получаемые физическими лицами от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии в скупочных пунктах юридических лиц, имеющих соответствующие специальные разрешения (лицензии) Государственной инспекции пробирного надзора Министерства финансов Республики Беларусь;

3.2. Из дохода вычитаются:

3.2.1. доходы в размере минимальной заработной платы за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход;

3.2.2. доходы на содержание детей и иждивенцев в размере двукратной минимальной заработной платы на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход.

Льгота на детей предоставляется на основании паспорта, данных отделов кадров (личных столов) юридических лиц о наличии детей у физического лица, а при их отсутствии - копий свидетельств о рождении ребенка (детей).

К числу иждивенцев для целей налогообложения относятся:

- дети, на содержание которых по судебному решению или по распоряжению физического лица удерживаются суммы в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов.

Документами, подтверждающими наличие иждивенцев, являются исполнительные листы на взыскание средств на содержание детей либо заявление физического лица на удержание алиментов в добровольном порядке в размере не менее установленного законодательством;

- лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до достижения ими трехлетнего возраста и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий на детей.

Подтверждением того, что такие лица являются иждивенцами, служат выдаваемая по месту основной работы справка о предоставлении им указанного отпуска (в случае отсутствия места основной работы - назначение пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет в полном размере) и справка, выдаваемая налоговыми органами по месту их регистрации в качестве налогоплательщика (по месту жительства), об отсутствии у налоговых органов на день выдачи справки сведений о получении ими доходов, облагаемых налоговыми органами;

- студенты и учащиеся дневной формы обучения до 23 лет, не имеющие других доходов, кроме стипендии.

Если юридическое или физическое лицо (кроме родителей, попечителей или опекунов за счет средств, ранее обложенных налогом) производит оплату за обучение физического лица, то для целей налогообложения последнее к числу иждивенцев не относится.

Физическое лицо, являющееся слушателем подготовительного отделения учебного заведения, также относится к числу иждивенцев.

Для получения льготы на таких иждивенцев представляется выдаваемый учебным заведением документ, подтверждающий, что физическое лицо является студентом, учащимся или слушателем подготовительного отделения дневной формы обучения, в котором указывается форма оплаты (наличная или безналичная), кем и когда произведена такая оплата;

- лица в возрасте до 18 лет, находящиеся на содержании попечителей или опекунов.

Документом, подтверждающим факт попечительства или опекунства, является копия выписки из решения органов опеки или попечительства. Вычеты с доходов попечителей и опекунов не производятся, если находящиеся под их опекой или попечительством дети имеют родителей, не лишенных родительских прав, а также в случаях, когда указанные лица получают в соответствии с законодательством ежемесячные денежные выплаты на содержание воспитанников опекунских (приемных) семей и детских домов семейного типа.

В число иждивенцев не включаются лица, получающие пенсии, пособия по безработице, а также трудоспособные лица старше 18 лет (за исключением студентов и учащихся дневной формы обучения до 23 лет, не имеющих других доходов, кроме стипендии).

Вычет доходов, указанных в настоящем подпункте, производится с месяца рождения ребенка или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором дети достигли возраста 18 лет, студенты и учащиеся - 23 лет, физическое лицо перестало быть иждивенцем, а также до конца месяца, в котором наступила смерть детей или иждивенцев.

Вычет доходов производится обоим супругам, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находится ребенок (иждивенец), на основании документов, подтверждающих наличие ребенка (иждивенца).

Документы, подтверждающие право на производство таких вычетов, физическим лицом представляются ежегодно по месту работы (службы, учебы) не позднее 5 рабочих дней до дня удержания налога. Документы хранятся в делах по месту выплаты доходов;

3.2.3. доходы в размере десяти минимальных заработных плат за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход у следующих категорий налогоплательщиков:

3.2.3.1. лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;

3.2.3.2. лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы.

Основанием для предоставления льгот категориям граждан, перечисленным в подпунктах 3.2.3.1 и 3.2.3.2 настоящего пункта, являются: "Удостоверение потерпевшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС", "Удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС" (с отметкой о перерегистрации), в которых имеется отметка о праве на льготы, предусмотренные статьями 18 и 19 Закона Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС";

3.2.3.3. Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества.

Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза и полным кавалерам орденов Славы и Трудовой Славы основанием для предоставления льготы являются книжки Героев Советского Союза и Социалистического Труда, орденские книжки или справки военного комиссариата, Героям Беларуси - свидетельство к званию "Герой Беларуси", полным кавалерам орденов Отечества - свидетельство к ордену Отечества;

3.2.3.4. участников Великой Отечественной войны, граждан, принимавших участие в боевых действиях по защите Отечества в составе действующей армии (флота), партизанских отрядов и подполья, а также принимавших участие в локальных войнах и военных конфликтах на территории других стран в составе формирований и в качестве специалистов и советников Вооруженных Сил, Комитета государственной безопасности СССР, Министерства внутренних дел СССР, а также других лиц, приравненных по льготам к данной категории согласно Закону Республики Беларусь "О ветеранах" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1992 г., N 15, ст. 249; 1993 г., N 7, ст. 40; 1994 г., N 11, ст. 152; 1995 г., N 18, ст. 195; 1996 г., N 21, ст. 380, N 22, ст. 390).

Согласно статье 21 Закона Республики Беларусь "О ветеранах" к другим лицам, приравненным по льготам к категориям граждан, указанным в настоящем подпункте, относятся:

- граждане Республики Беларусь - бывшие узники фашистских концлагерей, тюрем, гетто и бывшие несовершеннолетние узники других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны;

- инвалиды с детства вследствие ранения, контузии и увечья, связанных с боевыми действиями в период Великой Отечественной войны либо с их последствиями;

- семьи погибших военнослужащих (родители и не вступившие в повторный брак жены погибших военнослужащих, партизан и подпольщиков независимо от вида получаемой ими пенсии, а также дети, которые стали инвалидами до совершеннолетия и получают пенсию по случаю потери кормильца за погибшего военнослужащего);

- семьи военнослужащих, погибших, умерших от заболеваний, связанных с выполнением обязанностей военной службы в мирное время (родители и не вступившие в новый брак жены независимо от вида получаемой ими пенсии, дети, ставшие инвалидами до совершеннолетия и получающие пенсию в случае потери кормильца за умершего военнослужащего).

Основанием для предоставления указанных льгот являются: "Удостоверение участника войны", "Удостоверение инвалида Отечественной войны", "Удостоверение о праве на льготы", "Свидетельство о праве на льготы", "Удостоверение инвалида о праве на льготы" или "Удостоверение", в котором имеется запись, что предъявитель удостоверения имеет право на льготы и преимущества, установленные для бывших узников фашистских концлагерей, тюрем, гетто и бывших несовершеннолетних узников других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период второй мировой войны.

Кроме того, для предоставления льготы лицам, приравненным по льготам к данной категории граждан, согласно статье 21 Закона Республики Беларусь "О ветеранах" необходимо наличие вкладышей к указанным удостоверениям, подтверждающих право граждан на льготы;

3.2.3.5. инвалидов Великой Отечественной войны, инвалидов I и II групп всех видов инвалидности.

Основанием для предоставления льготы является удостоверение инвалида с указанием группы инвалидности или пенсионное удостоверение.

3.3. Вычет доходов, указанных в подпункте 3.2 настоящего пункта (пункт 2 статьи 3 Закона), производится:

3.3.1. с месяца возникновения права на такой вычет на основании соответствующих документов, т.е. с месяца рождения ребенка, назначения группы инвалидности и т.п.;

3.3.2. в течение года источником выплаты дохода по месту основной работы (службы, учебы) физического лица.

Примечание. При получении неполного вычета доходов, предусмотренных подпунктом 3.2 настоящего пункта (пункт 2 статьи 3 Закона) в одном месяце календарного года оставшийся размер льгот переносится на следующие периоды этого года;

3.3.3. при отсутствии места основной работы (службы, учебы) источником выплаты дохода по письменному заявлению налогоплательщика при предъявлении трудовой книжки (в случае отсутствия трудовой книжки в заявлении указываются причины ее отсутствия) или предпринимателями при расчете подоходного налога за отчетный период либо налоговым органом.

3.4. Если доходы получены от нескольких юридических лиц и предпринимателей, то вычет доходов, указанных в подпункте 3.2 настоящего пункта (пункт 2 статьи 3 Закона), производится только в одном из мест получения дохода по выбору физического лица.

3.5. Ответственность за правомерность получения вычетов в соответствии с подпунктами 3.1 и 3.2 настоящего пункта (пункты 1 и 2 статьи 3 Закона) возлагается на физическое лицо. Получение физическим лицом в нарушение настоящего подпункта от нескольких юридических лиц или предпринимателей вычета доходов в размерах, превышающих установленные подпунктами 3.1 и 3.2 настоящего пункта (пункты 1 и 2 статьи 3 Закона), рассматривается как несвоевременная уплата налога. Несвоевременно уплаченные суммы налога взыскиваются с начислением пени и финансовой санкции.

3.6. Вычет доходов, указанных в подпункте 3.2 настоящего пункта Методических указаний (пункт 2 статьи 3 Закона), производится вне зависимости от количества дней в месяце выполнения работ по трудовым, гражданско-правовым договорам либо осуществления предпринимательской деятельности.

4. Устранение двойного налогообложения

Доходы, полученные за границей гражданами Республики Беларусь, а также постоянно находящимися на территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Республике Беларусь.

Суммы подоходного налога, уплаченные за границей в соответствии с законодательством иностранных государств гражданами Республики Беларусь, а также постоянно находящимися на территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства, засчитываются при уплате ими подоходного налога в Республике Беларусь при условии, если представлено заключение (справка), подтвержденное налоговой службой (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налога) соответствующего иностранного государства. При этом размер засчитываемых сумм подоходного налога, уплаченных за границей, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного за пределами республики. Заключение (справка) об уплаченных за границей суммах подоходного налога должно содержать сведения о суммах и видах начисленных доходов, период, в котором произведены такие начисления, сумме удержанного подоходного налога, переведено на белорусский или русский язык и заверено в установленном порядке. Зачет уплаченных за границей сумм налога производится по мере представления соответствующих заключений (справок).

Указанная норма распространяется также на налог с доходов от осуществления видов деятельности, по которым установлены фиксированные (твердые) суммы налога. Размер засчитываемых сумм налога, уплаченных за границей, не может превышать фиксированных (твердых) сумм налога, исчисленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В целях устранения двойного налогообложения доходов, получаемых иностранными гражданами и лицами без гражданства из источников в Республике Беларусь, налоговые органы в 15-дневный срок со дня обращения к ним, а в отношении доходов, облагаемых источником выплаты, - со дня представления налоговым органам названными физическими лицами справки по форме, приведенной в приложении 2 к настоящим Методическим указаниям, обязаны выдавать справку, подтверждающую факт удержания подоходного налога, по форме согласно приложению 16 к настоящим Методическим указаниям.

Для подтверждения постоянного местопребывания физического лица в Республике Беларусь налоговые органы выдают справку по форме согласно приложению 17 к настоящим Методическим указаниям.

5. Международные договоры

Если в международном договоре, заключенном Республикой Беларусь, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Законе, то применяются правила международного договора.

6. Ставки (суммы) налога

6.1. Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с облагаемого совокупного годового дохода взимается исходя из сумм среднемесячных минимальных заработных плат, сложившихся в календарном году, в следующих размерах (кроме случаев, предусмотренных Законом) <*>:

-------------------------------

<*> Среднемесячная минимальная заработная плата определяется как отношение суммы минимальных заработных плат, действовавших в календарном году, к 12 (число месяцев в календарном году). При этом за месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер минимальной заработной платы, действующий на дату исчисления налога.

Ставки налога в цифровом изложении публикуются в печати Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь.

-----------------------------------+--------------------------------
Размер облагаемого совокупного     ¦Ставки (суммы) налога
годового дохода                    ¦
-----------------------------------+--------------------------------

1. До 240 среднемесячных            9 процентов
минимальных заработных плат

2. От 240 среднемесячных            21,6 среднемесячной
минимальных заработных              минимальной заработной
плат + 1 руб. до 600                платы + 15 процентов с суммы,
среднемесячных минимальных          превышающей 240
заработных плат                     среднемесячных минимальных
                                    заработных плат

3. От 600 среднемесячных            75,6 среднемесячной
минимальных заработных              минимальной заработной
плат + 1 руб. до 840                платы + 20 процентов с
среднемесячных минимальных          суммы, превышающей 600
заработных плат                     среднемесячных минимальных
                                    заработных плат

4. От 840 среднемесячных            123,6 среднемесячной
минимальных заработных              минимальной заработной
плат + 1 руб. до 1080               платы + 25 процентов с
среднемесячных минимальных          суммы, превышающей 840
заработных плат                     среднемесячных минимальных
                                    заработных плат

5. От 1080  среднемесячных          183,6 среднемесячной
минимальных заработных              минимальной заработной
плат + 1 руб. и  выше               платы + 30 процентов с
                                    суммы, превышающей 1080
                                    среднемесячных минимальных
                                    заработных плат

6.2. По определяемым Президентом Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь отдельным видам деятельности Правительство Республики Беларусь или уполномоченные им органы по каждому виду деятельности, в зависимости от товарооборота, ассортимента товаров (работ, услуг), количества привлеченных работников и других особенностей деятельности, устанавливают фиксированные (твердые) суммы подоходного налога и порядок их взимания.

Раздел 2 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (СЛУЖБЫ, УЧЕБЫ) В ТЕЧЕНИЕ КАЛЕНДАРНОГО ГОДА

7. Объект налогообложения

В соответствии с настоящим разделом Методических указаний подлежат налогообложению любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами:

- состоящими в трудовых и связанных с ними отношениях с юридическими лицами и предпринимателями, основанных на трудовом договоре, а также на членстве в кооперативах, предприятиях, товариществах и организациях;

- являющимися адвокатами;

- работающими на совместных предприятиях, в их филиалах, отделениях, представительствах и в учреждениях, создаваемых на территории Республики Беларусь с участием иностранных организаций, фирм и органов управления, в международных объединениях и организациях, иностранных фирмах, банках и их представительствах, в дипломатических, консульских и иных официальных представительствах иностранных государств;

- военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел в связи с исполнением обязанностей несения службы;

- работающими (включая священнослужителей) в религиозных организациях.

Местом основной работы физического лица является наниматель, определяемый в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

При этом в доход физического лица нарастающим итогом включаются получаемые от юридического лица и предпринимателя по месту основной работы (службы, учебы) доходы от выполнения трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другие доходы, за исключением доходов, перечисленных в пункте 17 настоящих Методических указаний (статья 17 Закона).

8. Порядок исчисления и удержания налога

8.1. Налог исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплаты дохода, ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица, исчисленного как сумма дохода физического лица, уменьшенная на доходы, перечисленные в пункте 3 настоящих Методических указаний (статья 3 Закона), по ставкам, указанным в подпункте 6.1 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 6 Закона), с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Налог исчисляется по доходам того месяца, за который производится выплата, и удерживается при выдаче дохода за этот месяц. При выдаче заработной платы в виде аванса в размере большем, чем подлежит начислению за месяц, налогообложению подлежит вся выданная сумма при ее выдаче.

Пример. 1. Физическому лицу, имеющему одного ребенка в возрасте 12 лет, по месту основной работы за январь начислен доход в размере 10000000 рублей.

Исчисление и удержание налога производится в следующем порядке:

- определяется облагаемый налогом доход за январь за вычетом необлагаемых доходов в соответствии с подпунктами 3.2.1 и 3.2.2 настоящих Методических указаний (подпункты 2.1 и 2.2 пункта 2 статьи 3 Закона) - 8500000 рублей (10000000 - (500000 х 3));

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 |

dokumenty archiwalne Папярэдні | Наступны