Постановление Межпарламентской Ассамблеи государств - участников Содружества Независимых Государств № 16-5 "О ходе выполнения Программы мероприятий Межпарламентской Ассамблеи государств - участников Содружества Независимых Государств по реализации Соглашения о создании зоны свободной торговли от 15 апреля 1994 года"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Стр. 1

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 |

Заслушав информацию о ходе выполнения Программы мероприятий Межпарламентской Ассамблеи государств - участников Содружества Независимых Государств по реализации Соглашения о создании зоны свободной торговли от 15 апреля 1994 года (в редакции от 2 апреля 1999 года) и обсудив представленные Постоянной комиссией МПА по экономике и финансам проект модельного Налогового кодекса (Общая часть) для государств - участников СНГ и проект модельного закона "О свободных экономических зонах", Межпарламентская Ассамблея ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Обратиться к парламентам государств - участников Межпарламентской Ассамблеи с просьбой ускорить в 2001 году выполнение внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу межгосударственных договоров и соглашений, регламентирующих функционирование зоны свободной торговли, особо отмечая важность завершения Грузией и Российской Федерацией указанных процедур по вводу в действие Соглашения о создании зоны свободной торговли от 15 апреля 1994 года (в редакции от 2 апреля 1999 года) и Протокола к нему от 2 апреля 1999 года.

2. Принять модельный Налоговый кодекс (Общая часть) и направить его в парламенты государств - участников Межпарламентской Ассамблеи для использования при разработке национального законодательства в налоговой сфере (приложение 1). Рабочей группе МПА по подготовке модельного Налогового кодекса для государств - участников СНГ продолжить разработку рекомендаций по гармонизации основных положений специальных частей налоговых кодексов Содружества.

3. Принять модельный закон "О свободных экономических зонах" и направить его в парламенты государств - участников Межпарламентской Ассамблеи для использования при разработке национального законодательства в этой области (приложение 2).

4. Просить комитеты парламентов государств - участников Межпарламентской Ассамблеи, выступающие головными разработчиками проектов модельных законов, включенных в Программу мероприятий Межпарламентской Ассамблеи государств - участников Содружества Независимых Государств по реализации Соглашения о создании зоны свободной торговли от 15 апреля 1994 года (в редакции от 2 апреля 1999 года), ускорить их представление в постоянные комиссии МПА.

Председатель Совета Ассамблеи Е.С.СТРОЕВ

Приложение 1

                                                Принят на шестнадцатом
                                                пленарном заседании
                                                Межпарламентской Ассамблеи
                                                государств - участников СНГ
                                                (постановление N 16-5
                                                от 9 декабря 2000 года)

Общая часть

Настоящий модельный Налоговый кодекс используется для развития национальных законодательств государств - участников Межпарламентской Ассамблеи в налоговой сфере и имеет рекомендательный характер.

Раздел I ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Глава 1. Основные положения

Статья 1. Отношения, регулируемые Налоговым кодексом

1. Настоящим Налоговым кодексом (далее - Кодекс) в соответствии с конституцией страны устанавливаются основы налоговой системы страны, определяется правовое положение участников регулируемых настоящим Кодексом отношений, закрепляется порядок исполнения налоговых обязательств и применения мер, обеспечивающих их надлежащее исполнение, регламентируются основания и условия привлечения лиц к ответственности за налоговые правонарушения, а также порядок обжалования актов и действий (бездействия) должностных лиц органов, осуществляющих налоговый контроль.

2. Отношения, возникающие в процессе налогообложения и сборов по общегосударственным и местным (региональным и муниципальным) налогам и сборам, регулируются настоящим Кодексом, а также иными актами налогового законодательства, принимаемыми в соответствии с настоящим Кодексом.

Статья 2. Налоговое законодательство и иные нормативные правовые акты о налогах

1. Налоговое законодательство страны состоит из настоящего Кодекса и иных нормативных правовых актов о налогообложении и сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти страны в соответствии с настоящим Кодексом.

2. При налогообложении применяются официально опубликованные акты налогового законодательства, действующие на день возникновения (наличия) обстоятельств, связанных с исполнением налогового обязательства.

3. Несоответствие настоящему Кодексу является основанием для изменения или признания недействительным нормативного правового акта (его отдельных норм), нарушающего настоящий Кодекс.

4. В случаях и пределах, предусмотренных налоговым законодательством страны, органы исполнительной власти издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами.

Статья 3. Действие актов налогового законодательства

1. Акты налогового законодательства вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. Общегосударственные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов, а также акты налогового законодательства законодательных (представительных) органов власти, вводящие налоги, вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого января года, следующего за годом их принятия.

3. Акты налогового законодательства, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, налоговых агентов, обратной силы не имеют.

Акты налогового законодательства, отменяющие налоги и сборы, уменьшающие размеры налоговых ставок, размеры сборов или иным образом улучшающие положение налогоплательщиков, налоговых агентов, могут иметь обратную силу, если это предусмотрено указанными актами.

4. Акты налогового законодательства об установлении новых налогов и сборов, об отмене действующего налога и сбора, а также о внесении изменений и дополнений в действующие акты налогового законодательства в части определения элементов налогообложения и (или) налоговых льгот, вступающие в силу с начала очередного финансового года, принимаются до принятия закона о бюджете государства на очередной финансовый год.

Внесение изменений и дополнений в акты налогового законодательства по указанным вопросам, предполагающие их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается, если иное не предусмотрено настоящей статьей, только одновременно с внесением в установленном порядке соответствующих изменений и дополнений в закон о бюджете государства на текущий финансовый год.

Статья 4. Действие норм международных договоров по вопросам налогообложения

1. Если ратифицированным в установленном законом страны порядке международным договором (соглашением), содержащим нормы о налогообложении и сборах, в том числе затрагивающим вопросы об избежании двойного налогообложения, одной из сторон которого является страна, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены настоящим Кодексом или принимаемыми в соответствии с ним актами налогового законодательства, то приоритет в регулировании соответствующих отношений имеют нормы международного договора (соглашения).

2. Правило, установленное пунктом 1 настоящей статьи, не применяется в отношении налоговых льгот и преимуществ, предоставленных страной по международному договору (соглашению) об избежании двойного налогообложения налоговому резиденту страны, с которым заключен этот договор (соглашение), если этот налоговый резидент используется для получения таких налоговых льгот и (или) преимуществ другим лицом, не являющимся налоговым резидентом страны, с которым заключен указанный международный договор (соглашение), и не имеющим права на такие налоговые льготы и преимущества.

Статья 5. Определение сроков

Начало и окончание срока, определенного календарной датой, периодом времени, исчисляемым годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями, днями или часами, а также срока, определенного указанием на событие, которое должно наступить, или действие, которое должно быть совершено, устанавливаются в соответствии с гражданским законодательством страны.

Статья 6. Налоги и сборы

1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально-безвозмездный взнос, подлежащий уплате в денежной форме организациями и физическими лицами в общегосударственный и (или) местные (региональные, муниципальные) бюджеты.

Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

2. Не признаются налогами и сборами взносы, вклады и другие платежи, уплачиваемые в силу гражданско-правовых сделок, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.

3. Правила, предусмотренные настоящим Кодексом и другими актами налогового законодательства в отношении налогов и связанных с ними правоотношений, распространяются на сборы и связанные с ними правоотношения, если иное не установлено указанными нормативными правовыми актами.

Статья 7. Налоговая система страны

Налоговая система страны представляет собой совокупность предусмотренных настоящим Кодексом общегосударственных и местных (региональных и муниципальных) налогов и сборов, принципов их установления, изменения и отмены.

Статья 8. Принципы налоговой системы страны

1. Каждое лицо обязано уплачивать установленные настоящим Кодексом или в соответствии с ним общегосударственные, местные (региональные и муниципальные) налоги и сборы, в отношении которых это лицо признается налогоплательщиком (плательщиком сбора).

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать не предусмотренные настоящим Кодексом налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов и сборов, либо налоги и сборы, установленные с нарушением норм, предусмотренных настоящим Кодексом.

2. Налоги и сборы устанавливаются в целях финансового обеспечения функционирования и развития страны.

3. Налоги и сборы не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, социальных, идеологических, этнических или иных подобных критериев.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории страны товаров, работ (услуг) или денежных средств либо иначе ограничивать или создавать препятствия законной деятельности налогоплательщика.

5. Не допускается устанавливать дополнительные налоги и сборы, повышенные либо дифференцированные ставки налогов и сборов или налоговые льготы в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предприятия, гражданства физического лица, а также от места происхождения капитала или имущества налогоплательщика.

Допускается устанавливать особые виды ввозных пошлин (сборов) либо дифференцированные ставки ввозных таможенных пошлин (сборов) в зависимости от страны происхождения товара и других факторов в соответствии с таможенным законодательством.

Статья 9. Участники отношений, регулируемых настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства

Участниками отношений, регулируемых настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства (налоговых отношений), являются:

1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками;

2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

3) налоговые органы;

4) таможенные органы;

5) органы налоговой полиции;

6) финансовые органы;

7) кредитные организации;

8) иные лица, на которых законами страны возложены обязанности по сбору налогов и (или) сборов в бюджет.

Глава 2. Понятия, используемые в настоящем Кодексе и иных актах налогового законодательства

Статья 10. Основные понятия

1. Понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе и иных актах налогового законодательства, применяются исключительно при регулировании налоговых отношений, если иное не установлено законодательством страны.

2. В целях настоящего Кодекса перечисленные ниже понятия используются в следующих значениях:

1) общегосударственный - относящийся к стране, центральным органам государственной власти и управления;

2) региональный - относящийся к республике в составе страны, краю, области, автономной области, автономному округу;

3) местный - относящийся к региону страны, городу либо району в регионе страны, муниципальному образованию;

4) местный бюджет - бюджет регионального и (или) муниципального образования;

5) экономическая деятельность - всякая деятельность по производству и (или) реализации товаров, работ (услуг), а также любая иная деятельность, направленная на получение доходов (прибыли), независимо от результатов такой деятельности;

6) лица - физические лица и (или) организации.

Статья 11. Объекты налогообложения

1. Объектом налогообложения является имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику объект, с наличием которого налоговое законодательство связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

2. Объектами налогообложения могут быть имущество, доходы, прибыль, операции по реализации товаров, работ (услуг), ввоз (вывоз) товаров на территорию страны и другие объекты, установленные настоящим Кодексом.

3. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Статья 12. Финансовые инструменты срочных сделок

1. Финансовыми инструментами срочных сделок признаются обращающиеся на финансовом рынке документы и иные инструменты, удостоверяющие права участников срочных сделок.

Сделками с отсроченным временем исполнения (срочными сделками) признаются:

1) сделки, связанные с передачей одними ее участниками другим участникам своих прав и (или) обязанностей в отношении предмета сделки с отнесенным по времени сроком исполнения вытекающих из условий сделки прав и (или) обязанностей ее участников;

2) сделки, связанные с отнесенной по времени уступкой (приобретением) прав или возложением (сложением) обязанностей в отношении предмета сделки (в частности, связанные с уступкой права на будущую передачу прав и (или) обязанностей в отношении товара, иного имущества или другого предмета сделки).

2. Если объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ (услуг)) или доходы (прибыль), в том числе от указанных операций, то при использовании участниками сделок финансовых инструментов срочных сделок объект налогообложения у этих участников определяется с учетом следующих особенностей:

1) если результатом срочной сделки является непосредственная передача в собственность одному из участников сделки предмета этой сделки (товара или иного имущества) либо оказание услуг (выполнение работ), то при определении налоговой базы в отношении этой сделки следует отдельно рассматривать операции по реализации товаров (работ (услуг)) и операции по реализации соответствующих финансовых инструментов срочных сделок;

2) при ином результате срочной сделки налоговая база в отношении такой сделки определяется исходя исключительно из операций по реализации соответствующих финансовых инструментов срочных сделок.

Положения настоящего пункта применяются с учетом особенностей, установленных в отношении налогообложения ценных бумаг и их обращения.

Статья 13. Имущество

1. Имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования или распоряжения.

2. Отнесение объектов к имуществу производится в соответствии с гражданским законодательством страны.

Статья 14. Товары

1. Товаром признается имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В целях таможенного регулирования и налогообложения к товарам может быть отнесено и иное имущество в соответствии с таможенным законодательством страны.

2. Идентичными товарами признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество, репутация на рынке, страна происхождения и производитель.

3. Однородными товарами признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

4. Страной происхождения товара признается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с критериями, установленными настоящим Кодексом и (или) таможенным законодательством страны. При этом под страной происхождения товара может пониматься группа стран, таможенные союзы стран, регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения страны происхождения товара.

5. Национальными товарами признаются товары, страной происхождения которых является страна, а также товары, ввезенные на таможенную территорию страны в таможенном режиме выпуска для свободного обращения.

Статья 15. Работы (услуги)

1. Работами (услугами) признается деятельность (действия (бездействие)) лиц, совершаемая на договорной либо иной основе в отношении или для других лиц.

Работами (услугами), в частности, признается, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, следующая деятельность:

1) строительно-монтажная;

2) ремонтная;

3) реставрационная;

4) опытно-конструкторская;

5) транспортная, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической или тепловой энергии;

6) по сдаче имущества в аренду (лизинг) или внаем;

7) посредническая;

8) по подбору персонала;

9) по передаче прав на использование патентов, свидетельств, лицензий, товарных знаков, знаков обслуживания, других объектов интеллектуальной собственности и иных личных неимущественных прав;

10) по выполнению обязательств не предпринимать либо допускать какие-либо действия (ситуации);

11) услуги связи, бытовые и жилищно-коммунальные;

12) рекламная;

13) инновационная;

14) финансовая;

15) по страхованию;

16) консультационная, юридическая, бухгалтерская, аудиторская, маркетинговая;

17) по обработке данных и информационному обеспечению;

18) по подготовке товаров к продаже, включая дробление партии, формирование отправок, сортировку, упаковку, переупаковку, розлив;

19) по хранению товаров или иного имущества;

20) по охране;

21) по производству товаров или иного имущества по заказу, в том числе из давальческого сырья (материалов).

Производством товаров из давальческого сырья (материалов) признается любое производство товаров, в том числе их изготовление, переработка, доработка или иная трансформация указанного сырья (материалов), в процессе которого собственником как сырья (материалов), так и конечного продукта является лицо, предоставившее сырье (материалы) и оплатившее в денежной или натуральной форме услуги по производству из этого сырья (материалов) данных товаров (независимо от использования или не использования при производстве организацией-изготовителем собственного сырья, материалов, комплектующих или иных компонентов, стоимость которых включается в стоимость услуги по такому производству). При этом производство признается производством товаров из давальческого сырья (материалов), если коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности исходного давальческого сырья (материалов) и произведенных из него товаров отличаются хотя бы одним из первых четырех знаков;

22) по обслуживанию транспортируемых грузов, включая услуги по экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке;

23) по обслуживанию морских судов, в том числе лоцманская проводка, портовые услуги, услуги судов портового флота;

24) по обслуживанию воздушных судов, в том числе в национальных аэропортах, по аэронавигации, оказываемые в воздушном и космическом пространстве.

2. Национальными работами (услугами) признаются работы (услуги), выполненные (оказанные) на территории страны, а также выполненные (оказанные) за пределами страны национальными организациями, местом нахождения которых является страна, либо физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами страны.

3. Не относятся к работам (услугам) действия уполномоченных органов (должностных лиц), совершаемые при условии уплаты сбора в соответствии с налоговым законодательством.

Статья 16. Реализация товаров, работ (услуг)

1. Реализацией товаров, работ (услуг) признается соответственно передача права собственности на товары от одного лица к другому лицу, выполнение работ одним лицом для другого лица или оказание услуг одним лицом для другого лица (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Для признания перехода права собственности на товары (выполнение работ или оказание услуг) посредством реализации этих товаров (работ или услуг) не имеет значения способ приобретения права собственности или правовой способ оформления соответствующей сделки.

2. К реализации товаров (работ (услуг)) приравнивается использование товаров (работ (услуг)) внутри организации для собственного потребления, если стоимость этих товаров (работ (услуг)) не относится на издержки производства и обращения.

3. Не признается реализацией:

1) передача имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации в размере, не превышающем ее уставный (складочный) капитал (фонд);

2) передача имущества участнику организации при выходе его из этой организации, а также при распределении имущества ликвидируемой организации между ее участниками в сумме, не превышающей размер вклада участника в уставный (складочный) капитал (фонд);

3) передача объектов социально-культурного, коммунально-бытового или жилищно-коммунального назначения, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и иных подобных объектов государственным органам власти и (или) управлениям либо органам местного самоуправления, а равно передача таких объектов по решению соответствующих общегосударственных органов специализированным организациям для использования или эксплуатации этих объектов по их назначению;

4) осуществление операций, связанных с обращением национальной или иностранной валюты, если такие операции не имеют целей нумизматики, не связаны с реализацией денежных знаков изготовившей их организацией и не являются предметом услуг по хранению или инкассации валюты;

5) передача имущества, а также выполнение работ (оказание услуг) одним физическим лицом другому физическому лицу, состоящему с ним в соответствии с законодательством страны в брачных или родственных отношениях;

6) передача жилых помещений в домах государственного или муниципального жилищного фонда при их приватизации гражданами страны;

7) отчуждение имущества в результате изъятия органами государственной власти или местного самоуправления земельных участков для государственных или муниципальных нужд либо ввиду ненадлежащего использования земли, выкупа указанными органами бесхозяйных культурных ценностей, реквизиции, конфискации или передача права собственности на имущество в результате наследования, а также принятие государством бесхозяйных ценностей или кладов;

8) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

4. Реализацией товаров (работ (услуг)) на территории страны признается всякая реализация этих товаров (работ (услуг)), местом которой является территория страны.

5. Реализацией товаров из страны в другое государство признается всякая реализация, местом которой является территория страны, если в результате такой реализации национальные товары вывозятся или подлежат вывозу с таможенной территории страны в другое государство.

6. Место реализации товаров (работ (услуг)) определяется в соответствии с настоящим Кодексом, если правительством страны с целью предотвратить двойное налогообложение или освобождение от налогообложения не установлен особый порядок определения места такой реализации.

Статья 17. Место реализации (поставки) товаров

1. Местом реализации (поставки) товаров признается, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, место:

1) нахождения товаров, если они не отгружаются и не транспортируются;

2) нахождения товаров в момент начала отгрузки или транспортировки, если эти товары отгружаются или транспортируются поставщиком, получателем или иным лицом (организацией или физическим лицом) и если иное не предусмотрено подпунктом 3 настоящего пункта;

3) монтажа, установки или сборки товаров, если эти товары не могут быть по техническим, технологическим или иным подобным причинам доставлены получателю иначе как в разобранном или несобранном виде, а монтаж, установка или сборка производится поставщиком этих товаров или от его имени.

2. Если реализация (поставка) товаров носит вспомогательный характер по отношению к реализации (поставке) других, основных, товаров (работ (услуг)), то местом такой вспомогательной реализации (поставки) признается место реализации (поставки) основных товаров (работ (услуг)).

Статья 18. Место реализации работ (услуг)

1. Местом реализации работ (услуг) признается место нахождения организации или жительства физического лица, выполняющих эти работы (оказывающих эти услуги), если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи.

2. Положение пункта 1 настоящей статьи применяется с учетом следующих особенностей.

Местом реализации следующих работ (услуг) признается место:

1) нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом;

2) фактического осуществления работ (оказания услуг), если они связаны с движимым имуществом;

3) фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам, оказываемым в сфере науки, культуры, искусства, образования, туризма, физической культуры, спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;

4) нахождения организации или жительства физического лица - покупателя (приобретателя, пользователя) услуг, если покупатель (приобретатель, пользователь) этих услуг имеет место нахождения или место жительства в одном государстве, а продавец - в другом, при условии, что покупатель (приобретатель, пользователь) этих услуг не получает экономическую выгоду от указанных услуг в этом другом государстве. Настоящее положение применяется в отношении следующего рода услуг:

а) по получению и поддержанию в силе патентов, свидетельств на объекты интеллектуальной собственности и иные личные неимущественные права, а также по передаче патентов, свидетельств, лицензий, товарных знаков, знаков обслуживания, других прав на использование объектов интеллектуальной собственности и иных личных неимущественных прав;

б) консультационных, юридических, бухгалтерских, инновационных, инженерных, рекламных, услуг по обработке данных и информационному обеспечению и иных аналогичных услуг;

в) по финансовым, страховым, включая перестрахование, услугам, банковским, за исключением аренды сейфов;

г) по предоставлению персонала;

д) по сдаче в аренду движимого имущества (кроме сдачи в аренду транспортных средств транспортными организациями);

е) обязательств воздерживаться (полностью или частично) от осуществления услуг, предусмотренных настоящим пунктом;

ж) агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для выполнения услуг, предусмотренных настоящим пунктом.

3. Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации товаров или других, основных, работ (услуг), то местом такой вспомогательной реализации признается место реализации соответственно товаров или основных работ (услуг).

Статья 19. Определение момента фактической реализации товаров (работ (услуг))

В целях налогообложения момент фактической реализации налогоплательщиком товаров (работ (услуг)) определяется в соответствии с применяемым этим налогоплательщиком методом учета, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статья 20. Принципы определения цены товаров (работ (услуг)) для целей налогообложения

1. Рыночной ценой товара (работы (услуги)) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ (услуг)) в результате заключенных сделок на соответствующем рынке товара (работы (услуги)) между лицами, не являющимися взаимозависимыми лицами. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результаты таких сделок.

2. Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ (услуг)), указанная сторонами сделки.

3. Налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о применении для целей налогообложения рыночных цен, если цена, примененная сторонами сделки, отклоняется от уровня рыночных цен идентичных (однородных) товаров (работ (услуг)), реализуемых в сопоставимых условиях. В этом случае исчисление налогов и соответствующих пеней, а также применение мер ответственности производится исходя из результатов оценки этой сделки налоговым органом.

Статья 21. Источники информации о рыночных ценах

1. Источники информации о рыночных ценах используются в следующей очередности:

1) информационная база данных государственного налогового органа страны, предоставляющая право свободного доступа к ней всех заинтересованных лиц. Для создания указанной информационной базы данных государственный налоговый орган страны вправе запрашивать и получать от соответствующих государственных органов и иных лиц необходимую информацию о ценах и котировках;

2) информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование;

3) информация о биржевых котировках;

4) информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях от имени иных уполномоченных органов и лиц (специализированные оценщики, страховые компании и другие).

2. Налогоплательщик представляет налоговому органу необходимую документацию, обосновывающую применяемые им цены, а налоговый орган при наличии достаточных оснований использует представленную информацию для определения цены товаров (работ (услуг)) в целях налогообложения.

Статья 22. Взаимозависимые лица

Взаимозависимыми лицами признаются лица, наличие особых отношений между которыми может оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

К особым отношениям, участники которых признаются взаимозависимыми лицами, относятся, в частности, отношения, при которых:

1) лица являются учредителями (участниками) одной организации;

2) одно лицо участвует в другом лице, являющемся организацией, если доля такого участия составляет не менее 20 процентов;

3) организация находится под контролем другого лица;

4) лица совместно (непосредственно или косвенно) контролируют третье лицо;

5) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению либо одно лицо находится (непосредственно или косвенно) под контролем другого лица;

6) лица в соответствии с законодательством страны состоят в брачных отношениях, в отношениях усыновителя (удочерителя) и усыновленного (удочеренной), в родственных отношениях.

Статья 23. Принципы определения доходов

1. При определении доходов налогоплательщика учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, средства, полученные и (или) предназначенные к получению в денежной и натуральной форме, в том числе:

1) в виде выгоды от сделок со взаимозависимыми лицами, дополнительной к той, которая была бы получена при отсутствии взаимной зависимости;

2) средства, полученные за реализованные товары (работы (услуги)) от покупателя этих товаров (работ (услуг)) или иного лица по поручению покупателя в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли;

3) средства, полученные организацией или физическим лицом в виде санкций за нарушение условий, предусмотренных договорами;

4) в виде списания кредиторской задолженности или иного финансового обязательства.

2. При реализации товаров (работ (услуг)), приводящей к получению покупателем (приобретателем) выгоды, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, доходы лица, реализующего эти товары (работы (услуги)), увеличиваются на сумму этой выгоды.

3. Доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в которой их можно оценить.

4. Доходы (затраты) в иностранной валюте учитываются в совокупности с доходами (затратами) в национальной валюте. При этом доходы (затраты) в иностранной валюте пересчитываются в национальную валюту по курсу национального банка страны соответственно на дату реализации товаров (работ (услуг)) или на дату осуществления затрат.

5. Доходы от сделки определяются исходя из фактической цены сделки, включая доходы, полученные сверх цены сделки.

При реализации ценных бумаг, принадлежащих налогоплательщику, доход по такой сделке определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг за вычетом вознаграждения посреднику, если он привлекался к сделке, или иных затрат, предусмотренных настоящим Кодексом.

6. Средства одного физического лица, переданные другому лицу, состоящему с ним в родственных отношениях, или своему супругу (супруге), опекаемому лицу или иждивенцу, не рассматриваются как доходы таких лиц, если получение ими указанных средств не связано с экономической деятельностью этих лиц либо с вознаграждением за реализованные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

7. Средствами, не являющимися доходом, признаются доходы от прироста стоимости имущества, полученные в результате переоценки, проведенной в соответствии с законодательством страны.

Статья 24. Источники доходов

1. Источником доходов налогоплательщика признается организация или физическое лицо, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получает доход.

2. Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в стране или к доходам от иных источников в порядке, установленном настоящим Кодексом, и с учетом особенностей, предусмотренных международными договорами (соглашениями) по вопросам налогообложения, одной из сторон которых является страна.

Статья 25. Доходы от источников в стране

Доходами от источников в стране признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности или по другим обстоятельствам в пределах страны. При этом к доходам от источников в стране относятся:

1) дивиденды и иные выплаты и доходы, полученные от национальной организации;

2) прибыль, распределяемая между участниками организаций, предусмотренных подпунктом 5 статьи 33 настоящего Кодекса, если эти организации не созданы и не зарегистрированы в качестве таковых в соответствии с законодательством иностранного государства;

3) процентный доход от:

а) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;

б) премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом, страховых премий и премий по перестрахованию;

в) штрафов и пеней за нарушение договорных или долговых обязательств.

Указанные в настоящем пункте доходы относятся к доходам от источников в стране, если они получены от правительства страны, органа власти региона страны или органа местного самоуправления в стране, национальной организации либо физического лица, являющегося налоговым резидентом страны;

4) доходы от использования на территории страны авторских или иных неимущественных прав, а также деловой репутации (престижа) организации. К таким доходам относятся, в частности, платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права на использование авторских прав на любое произведение науки, литературы или искусства, включая кинофильмы, аудио- и видеозаписи для радиовещания или телевидения, компьютерной программы, любого патента или свидетельства, торговой марки, товарного знака или знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта;

5) доходы от сдачи в аренду (лизинг) или внаем имущества, находящегося на территории страны;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия или за бездействие на территории страны.

При этом гонорары директоров и другие аналогичные выплаты, получаемые членами высшего органа управления (совет директоров, правление или иной подобный орган) национальной организации, местом нахождения которой является страна, рассматриваются как доходы от источников в стране независимо от места, где фактически выполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, осуществляемые в соответствии с общегосударственным законодательством;

8) доходы от использования морских или воздушных судов, владельцами (пользователями) которых являются национальные организации или физические лица, являющиеся налоговыми резидентами страны, включая доходы от сдачи в аренду и штрафы за простой судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно-разгрузочных операций;

9) любые иные доходы, полученные от осуществления экономической деятельности в стране непосредственно или через представительство, если такие доходы не могут быть отнесены к доходам от осуществления непосредственно или через представительство экономической деятельности за пределами страны;

10) иные доходы, полученные по другим обстоятельствам в стране.

При применении положений настоящей статьи местом нахождения имущества признается место, где это имущество фактически находится или зарегистрировано в установленном порядке.

Статья 26. Доходы от источников за пределами страны

Доходами от источников за пределами страны признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности или по другим обстоятельствам за пределами страны. При этом к доходам от источников за пределами страны относятся:

1) дивиденды и иные выплаты и доходы, полученные от иностранных организаций, а также национальных организаций, не имеющих места нахождения в стране;

2) прибыль, которая не может быть отнесена к доходам от источников в стране, распределяемая между участниками организаций, предусмотренных подпунктом 5 статьи 33 настоящего Кодекса, если эти организации созданы и зарегистрированы в качестве таковых в соответствии с законодательством иностранного государства;

3) процентный доход от:

в) штрафов и пеней за нарушение договорных или долговых обязательств.

Указанные в настоящем пункте доходы относятся к доходам от источников за пределами страны, если они получены от иностранного общенационального правительства, правительства штата или иного аналогичного органа власти, регионального органа власти или местного самоуправления иностранного государства, иностранной организации либо физического лица, не являющегося налоговым резидентом страны;

4) доходы от использования за пределами страны авторских или иных неимущественных прав, а также деловой репутации (престижа) организации;

5) доходы от сдачи в аренду (лизинг) или внаем имущества, находящегося за пределами страны;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение действия или за бездействие за пределами страны. При этом гонорары директоров и другие аналогичные выплаты, получаемые членами высшего органа управления (совет директоров, правление или иной подобный орган) иностранной организации или национальной организации, место нахождения которой находится за пределами страны, рассматриваются как доходы от источников за пределами страны независимо от места, где фактически выполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, осуществляемые в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы от использования морских или воздушных судов, владельцами (пользователями) которых являются иностранные организации или физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами страны, включая доходы от сдачи в аренду и штрафы за простой судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно-разгрузочных операций;

9) любые иные доходы, полученные от осуществления экономической деятельности за пределами страны непосредственно или через представительство, если такие доходы не могут быть отнесены к доходам от осуществления непосредственно или через представительство экономической деятельности в стране;

10) иные доходы, полученные по другим обстоятельствам за пределами страны.

Статья 27. Доходы, полученные от источников в стране и за ее пределами, и спорные случаи

Если положения статей 25 и 26 настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в стране либо к доходам от источников за пределами страны, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется государственным налоговым органом страны совместно с министерством финансов страны по аналогии с нормами и положениями, содержащимися в указанных статьях.

В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в стране, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами страны.

Статья 28. Дивиденды и проценты

1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации (кроме организаций, предусмотренных подпунктами 3 и 4 статьи 33 настоящего Кодекса) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде установленного дивиденда по привилегированным акциям), по принадлежащим данному акционеру (участнику) акциям (долям, паям) пропорционально долям (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

2. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом к процентам относятся, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Статья 29. Ввоз товаров на территорию страны и вывоз товаров за ее пределы

1. Ввозом товаров на территорию страны признаются действия, приводящие к фактическому пересечению товарами таможенной границы страны, в результате которого товары оказываются на таможенной территории страны (в том числе с территории свободной таможенной зоны или со свободного склада).

2. Вывозом товаров с территории страны признаются действия, приводящие к фактическому пересечению товарами таможенной границы страны, в результате которого товары оказываются за пределами таможенной территории страны (в том числе на территории свободной таможенной зоны или на свободном складе).

3. Не является ввозом (вывозом) пересечение таможенной границы страны (если иное не предусмотрено настоящим Кодексом):

1) транспортным средством, осуществляющим международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, и находящимися на нем и необходимыми для его нормальной эксплуатации во время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки либо приобретенными за пределами страны в связи с ликвидацией аварии (поломки):

а) предметами материально-технического снабжения и его снаряжением;

б) топливом, продовольствием и другим аналогичным имуществом;

2) предметами материально-технического снабжения и снаряжения, топливом, продовольствием и другим имуществом, вывозимым за пределы таможенной территории страны для обеспечения деятельности национальных и арендованных (зафрахтованных) национальными организациями или физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами страны, судов, ведущих морской промысел, а также осуществляющих ввоз на таможенную территорию страны продукции их промысла;

3) национальной и иностранной валютой (кроме используемой для нумизматических целей) и (или) ценными бумагами, если иное не установлено таможенным законодательством страны;

4) товарами, помещенными под таможенный режим транзита через таможенную территорию страны и предназначенными для третьих стран.

4. Понятия "таможенная территория страны" и "таможенная граница страны" применяются в налоговых правоотношениях в соответствии с таможенным законодательством страны.

Глава 3. Система налогов

Статья 30. Виды налогов и сборов

1. В стране устанавливаются общегосударственные и местные (региональные и муниципальные) налоги и сборы в соответствии с административно-территориальным устройством страны.

2. Общегосударственными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и обязательные к уплате на всей территории страны.

3. Местными (региональными и муниципальными) признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с настоящим Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местной (региональной и муниципальной) власти и обязательные к уплате на всей территории соответствующих местных (региональных и муниципальных) образований.

4. К основным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на прибыль (доход) организаций;

4) подоходный налог с физических лиц;

5) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды или социальный налог;

6) государственная пошлина;

7) таможенная пошлина и таможенные сборы;

8) налог на использование природных ресурсов и природной среды;

9) налог на имущество;

10) земельный налог;

11) налог на наследование и дарение;

12) общегосударственные и местные (региональные и муниципальные) лицензионные сборы.

Статья 31. Специальные налоговые режимы

1. Специальным налоговым режимом признается особая система налогообложения, вводимая в действие нормативным правовым актом налогового законодательства о конкретном специальном налоговом режиме, принятым в соответствии с настоящим Кодексом.

2. Специальный налоговый режим может предусматривать особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов и (или) замену подлежащих уплате отдельных налогов и сборов единым платежом, подлежащим уплате в бюджет.

Статья 32. Основные условия установления налогов

1. При установлении налогов определяются следующие элементы:

1) категории налогоплательщиков;

2) объект налогообложения;

3) налоговая база;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) сроки и порядок уплаты налога;

7) налоговый период.

При установлении налога могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

2. При установлении сборов предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи элементы определяются применительно к конкретным сборам.

3. Порядок и нормативы зачисления налогов и сборов в бюджеты (внебюджетные фонды) устанавливаются бюджетным законодательством страны.

Раздел II ОРГАНИЗАЦИИ И ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ. НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ

Глава 4. Организации и физические лица

Статья 33. Организации

Организациями в целях настоящего Кодекса признаются следующие образования:

1) организации, являющиеся юридическими лицами в соответствии с законами страны;

2) корпорации, компании, фирмы и иные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства;

3) международные организации;

4) филиалы, отделения и иные обособленные подразделения, являющиеся структурными подразделениями предусмотренных подпунктами 2 и 3 настоящей статьи организаций и имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

5) объединения, партнерства и другие аналогичные образования, не предусмотренные подпунктами 1 - 4 настоящей статьи.

Статья 34. Национальные и иностранные организации

Национальными и иностранными организациями признаются соответственно:

1) национальной организацией - организация, местом нахождения которой является страна и (или) место управления которой находится в стране;

2) иностранной организацией - организация, не являющаяся национальной организацией в соответствии с настоящей статьей.

Статья 35. Место нахождения организации

1. Местом нахождения организации (кроме организаций, предусмотренных пунктом 5 статьи 33 настоящего Кодекса) признается место государственной или иной аналогичной регистрации организации, а при отсутствии такового - место, указанное в учредительных документах (уставе, договоре, положении) организации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. При отсутствии государственной регистрации и указания на место в учредительных документах (отсутствии учредительных документов) местом нахождения организации признается основное место осуществления деятельности данной организации. При этом основное место осуществления деятельности организации определяется налоговым органом на основе данных, представленных этой организацией, а при непредставлении таких данных или представлении недостоверных данных - на основе имеющейся информации.

При отсутствии достаточной информации и невозможности определить основное место осуществления деятельности организации местом нахождения организации признается место управления организацией или место нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа (органа, осуществляющего оперативное финансовое управление этой организацией).

3. Местом нахождения организаций, предусмотренных подпунктом 5 статьи 33 настоящего Кодекса (кроме паевого инвестиционного фонда), признается место нахождения (место жительства) того участника, на которого в соответствии с договором (соглашением) между участниками возложено ведение дел этого образования.

Если одним из участников организаций, предусмотренных подпунктом 5 статьи 33 настоящего Кодекса, является национальная организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом страны, ведение учета результатов деятельности организации, предусмотренной подпунктом 5 статьи 33 настоящего Кодекса, в целях налогообложения должно осуществляться участником страны независимо от того, на кого возложено ведение дел такой организации.

Если ведение дел простого товарищества не поручено одному или нескольким из его участников и осуществляется участниками товарищества совместно, местом нахождения указанного простого товарищества признается место нахождения национальной организации участника этого простого товарищества. В случае, если участниками простого товарищества являются только физические лица, ведение дел данного товарищества не поручено одному или нескольким из его участников и осуществляется участниками товарищества совместно, налоговые органы вправе определить место нахождения указанного простого товарищества на основе данных, представленных участниками товарищества, а при непредставлении таких данных или представлении недостоверных данных - на основе имеющейся информации.

4. Местом нахождения паевого инвестиционного фонда признается место нахождения его управляющей компании (управляющей организации).

Статья 36. Место управления организацией

1. Местом управления организацией, кроме организации, предусмотренной подпунктом 5 статьи 33 настоящего Кодекса, признается место осуществления полномочий действующим в соответствии с уставом (иными учредительными документами) советом директоров или иным подобным органом управления организацией, руководителем независимо от места нахождения органов высшего контроля над этой организацией и от места получения организацией доходов от своей деятельности, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. Местом управления организацией, предусмотренной подпунктом 5 статьи 33 настоящего Кодекса, признается место нахождения соответствующего образования.

3. Если управление организацией осуществляется управляющим (другой организацией или физическим лицом), действующим в соответствии с договором или решением о назначении, местом управления организацией признается соответственно место нахождения управляющего - организации или место жительства управляющего - физического лица.

В аналогичном порядке определяется место управления организацией, если фактически она управляется другой организацией (физическим лицом) без соответствующего договора или решения.

4. При отсутствии указанного в пункте 1 настоящей статьи органа управления организацией или постоянного места нахождения этого органа управления организацией, а также в случае, если управляющий не осуществляет непосредственного управления организацией, местом управления организацией признается место нахождения исполнительного органа управления организацией (администрации, дирекции, правления, централизованной бухгалтерии или иного подобного органа).

Статья 37. Постоянное представительство организации

1. Постоянным представительством иностранной организации в стране признается, если иное не предусмотрено настоящей статьей, место осуществления ее представительской деятельности (место управления, бюро, контора, агентство или иное подобное место осуществления такой деятельности, а если представительскую деятельность осуществляет физическое лицо - место жительства этого лица).

К постоянному представительству также относится любое место, связанное с разведкой и (или) разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования.

2. Представительской деятельностью признается продолжительное ведение дел от имени организации и (или) в ее интересах каким-либо лицом (другой организацией, обособленным подразделением этой или другой организации либо физическим лицом), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 4 настоящей статьи.

3. Если иностранная организация, являющаяся акционером (участником) национальной организации, местом нахождения которой является страна, осуществляет в своих интересах экономическую деятельность в стране через эту национальную организацию (кроме выполнения от имени этой национальной организации зафиксированных в учредительных документах обязанностей), такая иностранная организация приравнивается к организации, осуществляющей экономическую деятельность в стране через постоянное представительство, а эта национальная организация - к ее постоянному представительству.

4. Если иностранная организация осуществляет экономическую деятельность в стране не самостоятельно, а через посредника (брокера или иного независимого агента, действующего на основе договора поручения, комиссии или консигнации либо другого аналогичного договора), не уполномоченного вести переговоры и подписывать контракты от имени этой иностранной организации, то деятельность посредника не приводит к образованию постоянного представительства этой иностранной организации.

5. Не признается постоянным представительством иностранной организации в стране место, используемое (независимо от того, кто его использует) в стране исключительно для:

1) хранения, демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих этой иностранной организации;

2) содержания запаса товаров или изделий, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей переработки другим лицом;

3) закупки товаров или изделий либо для сбора информации для этой иностранной организации;

4) осуществления любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера в интересах этой иностранной организации;

5) подготовки к заключению или простому подписанию контрактов от имени этой иностранной организации относительно кредитов (займов), поставки товаров или изделий либо предоставления услуг технического характера;

6) осуществления любой комбинации предусмотренных подпунктами 1 - 5 настоящего пункта видов деятельности.

6. Постоянное представительство национальной организации в стране или за ее пределами определяется применительно к порядку, установленному настоящей статьей для постоянного представительства иностранной организации.

7. Постоянное представительство иностранной организации в стране признается таковым со дня его учреждения, наделения соответствующими полномочиями либо начала осуществления представительской деятельности.

Статья 38. Физические лица - налоговые резиденты и нерезиденты страны

1. Физическими лицами признаются:

1) граждане страны;

2) граждане иностранного государства;

3) лица без гражданства.

2. Налоговыми резидентами страны признаются, если иное не предусмотрено настоящей статьей, физические лица, которые фактически находились на территории страны более 182 дней в налоговом периоде, а также физические лица, которые фактически находились на территории страны не менее 31 дня в налоговом периоде, если расчетное количество дней фактического нахождения этих лиц на территории страны в течение двух лет, предшествовавших налоговому периоду, и в налоговом периоде составляет более 182 дней.

Налоговыми резидентами страны признаются также физические лица, центр жизненных интересов которых находится в стране. Под центром жизненных интересов понимается место, где сосредоточены семейные или экономические интересы физического лица. В частности, считается, что центр жизненных интересов физического лица находится в стране, если здесь находится его жилое помещение, проживает его семья, а также если страна является основным местом осуществления его экономической (профессиональной) деятельности.

3. Физические лица, родившиеся на территории страны и находившиеся на этой территории в течение 182 дней после рождения, признаются налоговыми резидентами страны со дня рождения. При этом выезд за пределы территории страны такого лица на лечение учитывается при определении времени фактического нахождения указанного лица на территории страны в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

При выезде за пределы страны с иной целью по прошествии 182 дней указанные физические лица признаются налоговыми резидентами страны в соответствующем налоговом периоде в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи.

4. Расчетное число дней фактического нахождения на территории страны определяется как сумма числа дней в налоговом периоде, числа дней в прошлом по отношению к налоговому периоду году, умноженного на 1/3, и числа дней в позапрошлом по отношению к налоговому периоду году, умноженного на 1/6.

5. Ко времени фактического нахождения на территории страны относится время непосредственного пребывания физического лица на территории страны, а также время, на которое это лицо выехало за пределы территории страны специально на лечение, отдых, в командировку или на учебу.

6. Днем пребывания в стране считается любой день, в течение которого физическое лицо фактически находилось на территории страны независимо от продолжительности этого пребывания.

7. Не относится ко времени фактического нахождения на территории страны время, в течение которого физическое лицо пребывало в стране:

1) в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус;

2) в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является страна;

3) в качестве члена семьи лица, указанного в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта, при том условии, что таким физическим лицом не осуществляется предпринимательская деятельность;

4) на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в стране исключительно с такими целями;

5) исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию страны одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование).

8. Налоговыми нерезидентами страны признаются физические лица, не являющиеся в соответствии с настоящей статьей налоговыми резидентами страны.

9. Статус налогового резидента либо налогового нерезидента страны устанавливается применительно к каждому налоговому периоду.

Статья 39. Место жительства и место пребывания физического лица

1. Местом жительства физического лица признается место, если иное не предусмотрено настоящей статьей, где это лицо постоянно или преимущественно проживает (зарегистрировано в установленном порядке).

2. Местом жительства несовершеннолетнего физического лица, физического лица, не достигшего 14 лет, или физического лица, находящегося под опекой или попечительством, признается место, где эти лица постоянно или преимущественно проживают (зарегистрированы в установленном порядке), место жительства их законных представителей - родителей, усыновителей (удочерителей), опекунов или попечителей либо место нахождения органа опеки и попечительства, где проживает физическое лицо, находящееся под опекой или попечительством.

3. Местом пребывания физического лица признается место, где это лицо временно проживает, если иное не установлено настоящим пунктом.

Местом пребывания военнослужащих, а также физических лиц, связанных по условиям и характеру работы с постоянным передвижением (в том числе лиц плавающего состава морского и речного флотов, работников геологических, поисковых и разведочных экспедиций, линейных строительно-монтажных, передвижных механизированных колонн), признается место, где эти физические лица временно проживают или зарегистрированы в установленном порядке (в том числе место дислокации воинских частей, соответствующих пароходств, флотилий или организаций).

4. При наличии у физического лица более одного дома (квартиры или иного жилого помещения) место жительства или место пребывания этого лица могут быть определены налоговыми органами по согласованию с указанным физическим лицом.

5. В целях регулирования налоговых отношений к месту жительства физического лица приравнивается его место пребывания, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Статья 40. Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица

1. Физическое лицо признается индивидуальным предпринимателем в порядке и на условиях, предусмотренных гражданским законодательством страны.

2. К индивидуальным предпринимателям приравниваются физические лица, самостоятельно и на свой риск осуществляющие экономическую деятельность без учреждения какой-либо организации, а также физические лица, самостоятельно осуществляющие на основе лицензии, свидетельства или иного документа, выданного уполномоченным органом, те виды экономической деятельности, которые в соответствии с общегосударственными законами не относятся к предпринимательской деятельности.

3. Осуществление физическим лицом экономической деятельности с нарушением установленного порядка регистрации, получения лицензии, свидетельства или иного подобного документа не может служить основанием для непризнания этого физического лица в целях налогообложения индивидуальным предпринимателем.

Глава 5. Налогоплательщики и налоговые агенты

Статья 41. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиком признается лицо, удовлетворяющее хотя бы одному из признаков, установленных настоящей статьей.

2. Физическое лицо признается налогоплательщиком, если такое лицо:

1) является налоговым резидентом страны;

2) осуществляет экономическую деятельность в стране или получает доходы от источников в стране;

3) является собственником имущества, подлежащего налогообложению в стране;

4) совершает на территории страны операции или действия, подлежащие налогообложению;

5) становится участником правоотношений при перемещении товаров (работ (услуг)) через таможенную границу страны;

6) становится участником правоотношений, одним из условий которых является уплата государственной пошлины или иного сбора, установленного в соответствии с настоящим Кодексом.

3. Организация (кроме организаций, предусмотренных подпунктом 5 статьи 33 настоящего Кодекса) признается налогоплательщиком, если в соответствии с настоящим Кодексом она является национальной организацией либо удовлетворяет хотя бы одному из признаков, предусмотренных подпунктами 2 - 6 пункта 2 настоящей статьи.

4. Каждое лицо может быть налогоплательщиком одного или нескольких налогов в зависимости от осуществляемой им деятельности, владения имуществом или иных обстоятельств, при наличии которых возникает соответствующее налоговое обязательство.

Статья 42. Права налогоплательщиков

1. Налогоплательщики имеют право:

1) получать в налоговых органах и иных органах, осуществляющих налоговый контроль, разъяснения по вопросам применения налогового законодательства;

2) представлять свои интересы в органах, осуществляющих налоговый контроль, самостоятельно, через своих законных или уполномоченных представителей;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных настоящим Кодексом и (или) иными актами налогового законодательства;

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит при наличии оснований и в порядке, установленных настоящим Кодексом;

5) получать своевременный возврат или зачет сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;

6) представлять органам, осуществляющим налоговый контроль, и должностным лицам этих органов пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам налоговых проверок;

7) требовать от должностных лиц органов, осуществляющих налоговый контроль, соблюдения законов при совершении ими действий (бездействии) в отношении налогоплательщиков;

8) нести соразмерную допущенному ими нарушению налогового законодательства меру ответственности, получить освобождение от ответственности, смягчение ответственности либо налоговую амнистию при наличии оснований и в порядке, установленных настоящим Кодексом;

9) обжаловать в установленном порядке требования налоговых и (или) таможенных органов об уплате налога, а также другие решения, действия или бездействие органов, осуществляющих налоговый контроль, и должностных лиц этих органов;

10) требовать в установленном порядке возмещения ущерба, причиненного незаконными решениями, действиями или бездействием органов, осуществляющих налоговый контроль, и должностных лиц этих органов.

2. Налогоплательщики имеют другие права, кроме прав, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, в соответствии с настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства.

3. Права налогоплательщиков, уплачивающих налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу страны, кроме прав, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, определяются также таможенным законодательством страны.

Статья 43. Обязанности налогоплательщиков

1. Налогоплательщики обязаны:

1) исполнять налоговое обязательство в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством;

2) встать на учет в установленном настоящим Кодексом порядке в налоговых органах. Настоящее положение распространяется также на постоянное представительство в стране иностранной организации;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов, затрат и объектов налогообложения, необходимый для исчисления и уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;

4) представлять в налоговые органы по месту учета в установленном порядке по тем налогам (кроме сборов), в отношении которых они являются налогоплательщиками, налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность, если иное не предусмотрено налоговым законодательством страны;

5) представлять налоговым органам и должностным лицам этих органов при проведении налоговых проверок и в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы (сведения), необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования органов, осуществляющих налоговый контроль, об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц указанных органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) корректно относиться к должностным лицам налоговых органов, иным участникам налоговых отношений и их представителям;

8) заявлять об использовании налоговых льгот и представлять соответственно налоговому органу по месту учета, органу, осуществляющему налоговый контроль, либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на такие льготы;

9) обеспечивать сохранность документов, на основе которых ведется учет объектов налогообложения и составляются налоговые декларации, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные затраты) и уплаченные (удержанные) налоги: для организаций - в течение минимум пяти лет, а для физических лиц - трех лет;

10) налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета:

а) об открытии или закрытии расчетных и иных счетов в кредитных организациях - в пятидневный срок. Национальные организации и индивидуальные предприниматели сообщают об используемых ими счетах в стране и за ее пределами, а иностранные организации - об используемых ими счетах в стране и тех счетах, через которые осуществляется экономическая деятельность в стране;

б) об участии в организации с местом нахождения в стране или за ее пределами - не позднее одного месяца с первого дня такого участия. При этом физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом страны, или иностранная организация не обязаны сообщать об участии в других иностранных организациях, если такое участие не связано с отношениями, регулируемыми настоящим Кодексом или другими актами налогового законодательства;

в) об обособленных подразделениях организации - не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

г) об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - не позднее десяти дней со дня принятия такого решения;

д) об изменении места нахождения, места управления и (или) места жительства - не позднее десяти дней соответственно со дня принятия такого решения или со дня регистрации места жительства.

2. Налогоплательщики несут другие обязанности, кроме обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, в соответствии с настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства.

3. Все предусмотренные настоящей статьей сведения представляются налогоплательщиками в соответствующие органы, осуществляющие налоговый контроль, в письменной форме.

4. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных обязанностей налогоплательщики несут ответственность в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом и (или) иными общегосударственными законами.

5. Обязанности налогоплательщиков, уплачивающих налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу страны, определяются с учетом норм, предусмотренных таможенным законодательством страны.

Статья 44. Налоговые агенты

1. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию с налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налога.

Налоговыми агентами признаются, в частности, национальные организации, имеющие договорные отношения с осуществляющими экономическую деятельность в стране помимо своего постоянного представительства в стране, либо получающими доходы от источников в стране иностранными организациями или физическими лицами, если в результате таких отношений эта иностранная организация или физическое лицо имеет доходы, подлежащие налогообложению, или иной объект налогообложения, предусмотренный налоговым законодательством страны.

2. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

3. Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать с налогоплательщиков и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог с налогоплательщиков в течение пяти дней со дня, когда им стало известно о таких обстоятельствах. При этом исчисление, удержание и перечисление налогов, а также применение мер ответственности за несоблюдение норм налогового законодательства не приостанавливается;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) предоставлять налоговым органам документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и уплаты налогов.

4. Налоговые агенты несут другие обязанности, кроме обязанностей, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи, в соответствии с настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства.

5. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных обязанностей налоговые агенты несут ответственность в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом и иными общегосударственными законами.

6. Положения настоящего Кодекса, установленные для налогоплательщиков, распространяются на налоговых агентов, если иное не предусмотрено Кодексом.

Статья 45. Защита прав налогоплательщиков, налоговых агентов

Налогоплательщикам, налоговым агентам гарантируется судебная и административная защита их прав и законных интересов.

Защита прав налогоплательщиков, налоговых агентов путем признания недействительными актов налогового законодательства либо их отдельных норм, необоснованности решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих налоговый контроль, и должностных лиц этих органов, а также пресечение действий (бездействия) указанных органов и должностных лиц этих органов или иных уполномоченных в силу налогового законодательства лиц, нарушающих права налогоплательщика, налогового агента, осуществляется в порядке, установленном настоящим Кодексом и другими законами страны.

Статья 46. Представители налогоплательщиков

1. Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Личное участие налогоплательщика в налоговых отношениях не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных отношениях.

2. Законными представителями организаций признаются их органы и (или) иные лица, уполномоченные законом страны и учредительными документами представлять эти организации.

Законными представителями организаций, предусмотренных подпунктом 5 статьи 33 настоящего Кодекса (кроме паевого инвестиционного фонда), признаются законные представители того участника указанных организаций, на которого возложено ведение учета результатов деятельности этой организации.

Законными представителями паевого инвестиционного фонда признаются законные представители управляющей компании (управляющей организации). Действия (бездействие) законных представителей организации, связанные с участием этой организации в налоговых отношениях, признаются действиями (бездействием) самой этой организации.

3. Законными представителями физического лица признаются лица, которые осуществляют соответствующие полномочия на основании настоящего Кодекса и иных общегосударственных законов.

4. Уполномоченными представителями налогоплательщика признаются лица, уполномоченные налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с органами, осуществляющими налоговый контроль, другими участниками налоговых отношений, судами.

5. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации действует на основе доверенности, выдаваемой налогоплательщиком, в которой указывается конкретный перечень его полномочий.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основе нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством страны.

Раздел III СИСТЕМА ОРГАНОВ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Глава 6. Налоговые органы и иные органы, осуществляющие налоговый контроль

Статья 47. Система налоговых органов и иные органы, осуществляющие налоговый контроль в стране

1. Органами, осуществляющими налоговый контроль в стране, признаются налоговые органы, таможенные органы, органы налоговой полиции.

2. Налоговые органы и иные органы, осуществляющие налоговый контроль, действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с актами налогового законодательства, иными общегосударственными законами.

3. Систему налоговых органов образуют государственный налоговый орган страны и его подразделения.

4. Таможенные органы (должностные лица указанных органов) осуществляют налоговый контроль за соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу страны.

5. Органы налоговой полиции в пределах своей компетенции выполняют функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений налогового законодательства, являющихся преступлениями или административными правонарушениями.

6. Вышестоящим органом, осуществляющим налоговый контроль, именуется соответствующий вышестоящий орган по отношению к органу, принимающему решение, совершающему действие, либо соответствующий иной вышестоящий орган.

7. Органы, осуществляющие налоговый контроль, исполняют возложенные на них задачи во взаимодействии между собой и с другими государственными органами.

8. Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение преступления, обязаны направить материалы в соответствующий орган налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Органы налоговой полиции при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных настоящим Кодексом и (или) иными общегосударственными законами к обязанностям налоговых органов или таможенных органов, обязаны направить материалы в соответствующий орган для принятия по ним решений.

9. Органы, осуществляющие налоговый контроль, в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах по налоговым правонарушениям и преступлениям и принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. Сведения, составляющие государственную, банковскую, коммерческую, служебную тайну, представляются в порядке, установленном законодательными актами страны.

Статья 48. Взаимодействие органов, осуществляющих налоговый контроль, с компетентными органами иностранных государств

Органы, осуществляющие налоговый контроль, имеют право взаимодействовать с компетентными органами иностранных государств. Порядок взаимодействия определяется на основе соглашений, заключаемых в соответствии с международными договорами и законодательством стран.

Статья 49. Права налоговых органов

1. Налоговые органы в пределах своей компетенции имеют право:

1) получать от налогоплательщика необходимые для правильного исчисления и уплаты налогов документы и информацию. Настоящее положение распространяется и на иные органы, осуществляющие налоговый контроль;

2) осматривать при проведении налоговой проверки используемые для осуществления экономической деятельности территории (помещения) налогоплательщика, объекты налогообложения;

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 |

Архіў дакументаў Папярэдні | Наступны


	Под общей редакцией Валерия Левоневского