Решение Конституционного Суда Республики Беларусь от 11.06.2001 № Р-116/2001 "Об уплате подоходного налога с доходов в виде наследства"

Зарегистрировано в НРПА РБ 13 июня 2001 г. N 6/283

Конституционный Суд Республики Беларусь в составе председательствующего - Председателя Конституционного Суда Василевича Г.А., заместителя Председателя Марыскина А.В., судей Бойко Т.С., Воробья Г.А., Кеник К.И., Подгруши В.В., Саркисовой Э.А., Тиковенко А.Г., Филипчик Р.И., Шишко Г.Б., Шуклина В.З. рассмотрел на основании статьи 40 и части первой статьи 116 Конституции Республики Беларусь обращения граждан по вопросам налогообложения подоходным налогом доходов в виде наследства.

В одном из обращений в Конституционный Суд указывается, что в октябре 2000 г. гражданка получила от бабушки в наследство по завещанию дом в деревне, оцененный бюро технической инвентаризации в 3200 тыс. рублей. В апреле 2001 г. инспекцией Государственного налогового комитета ей было предложено представить декларацию и уплатить подоходный налог с пеней в общей сумме 826 тыс. рублей. В обращении ставится вопрос о соответствии порядка исчисления и уплаты подоходного налога и пени, требуемых к уплате налоговыми органами, Конституции и законам Республики Беларусь. Аналогичные вопросы ставятся и в других обращениях.

Конституционный Суд, изучив соответствующие положения Конституции, законов Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц", "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", других нормативных правовых актов, практику исчисления налоговыми органами подоходного налога с доходов в виде наследства, установил следующее.

Налогообложение доходов, полученных в результате наследования, производится в соответствии с положениями статьи 16 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон), предусматривающей налогообложение других доходов, не перечисленных в статьях 7, 10, 13, 14 и 17 Закона. Согласно пункту 2 названной статьи при получении дохода в течение года физические лица в 30-дневный срок со дня получения дохода представляют в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь декларацию, в которой указывают размер фактически полученного дохода и размер предполагаемого дохода до конца календарного года. В течение года физические лица вносят в бюджет авансовые платежи по одной третьей годовой суммы налога, исчисленной налоговым органом по предполагаемому доходу по ставкам, указанным в пункте 1 статьи 6 Закона, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. Для уплаты авансовых платежей установлены следующие сроки: 15 мая, 15 августа, 15 ноября.

Исчисленные в течение года суммы авансовых платежей по истечении хотя бы одного срока уплаты уплачиваются равными долями по ненаступившим срокам уплаты. По истечении сроков уплаты авансовых платежей уплата налога производится равными долями в два срока: через месяц после вручения платежного извещения на уплату налога и через месяц после первого срока уплаты налога (пункт 3 статьи 16 Закона).

Согласно статье 2 Закона объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года. Совокупный годовой доход определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов (кроме доходов, указанных в главе 8 Закона) физического лица, полученных от всех источников за календарный год.

В соответствии со статьей 19 Закона по истечении календарного года налоговыми органами производится перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода. Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, уплаченными (удержанными) в течение года, подлежит уплате физическими лицами либо по их заявлению возврату или зачету им налоговыми органами не позднее 15 мая года, следующего за отчетным.

За нарушение законодательства Республики Беларусь, регулирующего порядок исчисления, удержания, перечисления (уплаты) подоходного налога с физических лиц, представления деклараций для целей налогообложения, юридические лица, предприниматели и физические лица несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь (статья 22 Закона).

Пунктом 2 статьи 10 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" установлено, что своевременно не уплаченные в бюджет суммы налогов взыскиваются с плательщиков с начислением за каждый день просрочки (включая день уплаты) пени в размере учетной ставки Национального банка Республики Беларусь, действующей на момент взыскания средств. Поскольку в указанном Законе не предусматривается начисление пени за несвоевременно уплаченные авансовые платежи и, кроме того, по истечении календарного года налоговыми органами производится перерасчет подоходного налога исходя из совокупного годового дохода, Конституционный Суд считает, что несоблюдение сроков уплаты авансовых платежей по подоходному налогу с доходов в виде наследства не является основанием для применения ответственности, установленной законодательством за несвоевременную уплату подоходного налога.

В Методических указаниях по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц, утвержденных приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 6 апреля 1999 г. N 62 (зарегистрированы в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 27 апреля 1999 г., N 8/289), с последующими изменениями и дополнениями, определены несколько иные, отличные от предусмотренных в Законе, порядок и сроки уплаты подоходного налога с доходов в виде наследства.

Изучение практики показало, что при исчислении сумм подоходного налога с доходов в виде наследства и определении сроков их уплаты налоговые органы применяют положения абзаца пятого подпункта 16.2 названных Методических указаний, в соответствии с которыми в случае, если до конца года получение дохода не предполагается (прекратился источник дохода либо получение дохода носило разовый характер), в декларации указывается нулевой предполагаемый доход и исчисление налога производится с фактического дохода согласно представленной декларации. Уплата налога производится в сроки, указанные в подпункте 16.6 названных Методических указаний (пункт 6 статьи 16 Закона).

На основании пункта 6 статьи 16 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" перерасчет налога, взыскание или возврат исчисленных сумм производится в 15-дневный срок со дня представления декларации в налоговый орган. Таким образом, налоговые органы требуют уплатить подоходный налог с доходов в виде наследства в 15-дневный срок со дня представления декларации, упуская, что данный пункт Закона предусматривает прекращение извлечения дохода в течение года и что для физического лица представление декларации в данном случае является его правом, а не обязанностью.

Представление же декларации при получении доходов в виде наследства согласно пункту 2 статьи 16 Закона обязательно. Такой же подход определен и в абзаце втором подпункта 16.2 Методических указаний по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц. Конституционный Суд отмечает, что в случае непредставления в установленные сроки декларации о доходах в виде наследства к плательщикам подоходного налога применяется ответственность, установленная пунктом 4 статьи 9 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь". В соответствии с указанным пунктом при непредставлении, несвоевременном представлении налоговым органам отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов в бюджет, плательщики налогов вносят в виде санкций 10 процентов причитающихся сумм налогов.

В этой связи Конституционный Суд считает, что предусмотренный в пункте 6 статьи 16 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" 15-дневный срок для перерасчета налога, взыскания или возврата исчисленных сумм не может применяться к уплате сумм подоходного налога с доходов, полученных в виде наследства.

Конституционный Суд отмечает, что исчисление подоходного налога с доходов в виде наследства и вручение налогоплательщику платежного извещения, в котором должна быть указана сумма налога и сроки его уплаты, возложены законодательством на налоговые органы. При этом в платежном извещении сроки уплаты для авансовых платежей должны определяться с учетом положений пунктов 2 и 3 статьи 16 Закона "О подоходном налоге с физических лиц", а при перерасчете налога исходя из совокупного годового дохода - пункта 4 статьи 19 названного Закона.

Согласно статье 58 Конституции никто не может быть понужден к исполнению обязанностей, не предусмотренных Конституцией Республики Беларусь и ее законами, либо к отказу от своих прав.

В соответствии со статьей 56 Конституции граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей. Данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публично-правовой, характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти. Налог - необходимое условие существования любого государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Конституционный Суд обращает внимание, что особый характер указанной конституционной обязанности не может быть основанием для понуждения граждан к отказу от своих прав, в частности права уплатить подоходный налог с доходов в виде наследства по частям, в установленные законом порядке и сроки.

Согласно статье 137 Основного Закона подзаконные акты должны соответствовать Конституции и принятым в соответствии с ней законам.

В связи с изложенным Конституционный Суд считает, что отсылочная норма, касающаяся сроков уплаты подоходного налога, в абзаце пятом подпункта 16.2 Методических указаний по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц не согласуется с соответствующими положениями Закона "О подоходном налоге с физических лиц" и ущемляет конституционные права и законные интересы граждан, получающих доходы в виде наследства.

Кроме того, поступающие в Конституционный Суд жалобы граждан на необоснованное, по их мнению, завышение стоимости зданий и строений при их оценке бюро технической инвентаризации свидетельствуют о необходимости пересмотра существующей методики оценки зданий и строений в целях нахождения оптимального баланса интересов государства и граждан, получающих наследство.

Руководствуясь статьей 40, частью первой статьи 116, статьей 137 Конституции, статьями 7, 11, 36, 38, 40, 40-1 Закона "О Конституционном Суде Республики Беларусь", Конституционный Суд

решил:

1. Предложить:

Государственному налоговому комитету Республики Беларусь привести Методические указания по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц в соответствие с настоящим решением;

налоговым органам в силу верховенства закона по отношению к ведомственным нормативным правовым актам при взимании подоходного налога с доходов в виде наследства исходить из сроков уплаты, установленных Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц";

уполномоченным органам проанализировать методику оценки зданий и строений, принадлежащих физическим лицам, с целью нахождения возможности ее пересмотра для более полной защиты конституционных прав и законных интересов граждан, получающих в наследство имущество.

2. Настоящее решение вступает в силу со дня принятия.

3. Опубликовать настоящее решение в соответствии с законодательством.

Председательствующий - Председатель

Конституционного Суда

Республики Беларусь Г.А.ВАСИЛЕВИЧ