Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 № 16 "Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц"

Документ утратил силу

Стр. 2

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 |

8.3.2. лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы.

Основанием для осуществления вычета из дохода у категорий граждан, перечисленных в подпунктах 8.3.1 и 8.3.2 настоящего пункта, являются удостоверение потерпевшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС, удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, содержащие указания на статьи 18 и 19 Закона Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также дубликаты указанных удостоверений;

8.3.3. Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества.

Основанием для осуществления вычета указанным лицам являются соответственно книжки Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, свидетельство к званию "Герой Беларуси", орденские книжки, а полным кавалерам орденов Отечества - свидетельство к ордену Отечества. При отсутствии названных документов - справка военного комиссариата, подтверждающая указанные звания (награждение орденами);

8.3.4. участников Великой Отечественной войны, лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г. N 1594-XII "О ветеранах" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 15, ст. 249; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 67, 2/787).

В целях налогообложения лицами, относящимися к указанным в первом абзаце настоящего подпункта, являются:

инвалиды Великой Отечественной войны и инвалиды боевых действий на территории других государств;

военнослужащие, лица начальствующего состава и рядового состава органов внутренних дел, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученного при исполнении обязанностей воинской службы (служебных обязанностей);

а также лица:

награжденные орденами или медалями СССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;

работавшие на объектах противовоздушной обороны, местной противовоздушной обороны, на строительстве оборонительных сооружений, морских баз, аэродромов и других военных объектов в пределах тыловых границ действующих фронтов, на прифронтовых участках железных и автомобильных дорог, члены экипажей судов транспортного флота, интернированных в начале Великой Отечественной войны в портах других государств;

принимавшие участие в составе специальных формирований в разминировании территорий и объектов после освобождения от немецкой оккупации в 1943 - 1945 годах;

работавшие на предприятиях, в учреждениях и организациях города Ленинграда в период блокады с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. и награжденные медалью "За оборону Ленинграда", и лица, награжденные знаком "Жителю блокадного Ленинграда";

военнослужащие, в том числе уволенные в запас (отставку), военнообязанные, призванные на военные сборы, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел и государственной безопасности, работники указанных органов (включая специалистов и советников Министерства обороны СССР, Комитета государственной безопасности и Министерства внутренних дел СССР и БССР), направлявшиеся органами государственной власти СССР в Афганистан или другие государства и принимавшие участие в боевых действиях при исполнении служебных обязанностей в этих государствах;

военнослужащие автомобильных батальонов, направлявшихся в Афганистан для доставки грузов в период боевых действий;

военнослужащие летного состава, совершавшие вылеты на боевые задания в Афганистан с территории СССР в период ведения боевых действий;

родители, супруга (супруг), не вступившая (не вступивший) в новый брак, военнослужащих, партизан и подпольщиков, погибших или умерших вследствие ранений, контузий, увечий, заболеваний, полученных в период боевых действий в годы Великой Отечественной войны, а также военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, погибших (умерших) при выполнении воинского или служебного долга в Афганистане либо в других государствах, где велись боевые действия (а равно пропавших без вести в районах ведения боевых действий), или при исполнении обязанностей воинской службы (служебных обязанностей);

бывшие узники фашистских концлагерей, тюрем, гетто и бывшие несовершеннолетние узники иных мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в годы второй мировой войны;

инвалиды с детства вследствие ранения, контузии, увечья, связанных с боевыми действиями в период Великой Отечественной войны либо с последствиями военных действий.

Основанием для осуществления вычета физическим лицам, указанным в настоящем подпункте, является удостоверение (свидетельство) единого образца, установленного для каждой категории лиц Правительством СССР до 1 января 1992 г. либо Правительством Республики Беларусь;

8.3.5. инвалидов I и II групп всех видов инвалидности, инвалидов с детства, не относящихся к указанным в подпункте 8.3.4 настоящей Инструкции.

Основанием для осуществления вычета является удостоверение инвалида или пенсионное удостоверение, содержащее в себе данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности;

8.4. суммы, направляемые лицами, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий (а в отношении сумм в погашение кредитов (в том числе процентов по ним) - и лицами, не состоящими на указанном учете, но являющимися таковыми на момент заключения кредитного договора), в течение отчетного календарного года в пределах фактических размеров на строительство или приобретение жилых помещений или на погашение кредитов (в том числе процентов по ним), использованных на эти цели, а также суммы безналичной оплаты юридическими лицами и предпринимателями расходов, понесенных ими на те же цели и в интересах той же категории физических лиц;

8.5. Исключен. - Постановление МНС от 09.12.2002 N 102.

8.6. суммы, уплаченные плательщиком в течение отчетного календарного года образовательным учреждениям Республики Беларусь за свое обучение, а также за обучение супруга (супруги) и (или) своих детей при получении первого высшего или среднего специального образования;

8.7. порядок вычета сумм, указанных в подпунктах 8.4, и 8.6 настоящего пункта, определяется Положением о порядке вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении подоходного налога, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 6 сентября 2001 г. N 1330 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 86, 5/8114).

9. Вычет доходов, указанных в пункте 8 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 3 Закона), производится:

9.1. с месяца возникновения права на такой вычет на основании соответствующих документов, то есть с месяца рождения ребенка, назначения группы инвалидности и тому подобное;

9.2. в течение года налоговым агентом по месту основной работы (службы, учебы) физического лица;

9.3. при отсутствии места основной работы (службы, учебы) - налоговым агентом по письменному заявлению плательщика, в котором указывается, что другими налоговыми агентами вычеты за соответствующий месяц не производились, и при предъявлении трудовой книжки, копия которой, сверенная с оригиналом, остается у налогового агента, или предпринимателями при расчете подоходного налога за отчетный период (квартал) либо налоговым органом. При отсутствии трудовой книжки у физического лица вычет доходов производится при исчислении налога налоговым органом на основании заявления с указанием причины отсутствия трудовой книжки.

Предприниматели одновременно с представлением налоговой декларации (расчета) представляют документы, подтверждающие право на вычет доходов.

Если доходы получены от нескольких юридических лиц и предпринимателей, то вычет доходов, указанных в подпунктах 8.1 - 8.3 пункта 8 настоящей Инструкции (подпункты 2.1, 2.2 и 2.3 пункта 2 статьи 3 Закона), производится только в одном из мест получения дохода по выбору физического лица;

9.4. в размере, не превышающем сумму дохода, полученного физическим лицом в течение календарного года;

9.5. у лиц, относящихся одновременно к двум и более категориям, перечисленным в подпункте 8.3 пункта 8 настоящей Инструкции (подпункт 2.3 пункта 2 статьи 3 Закона), в размере, не превышающем 10 базовых величин в месяц;

9.6. ответственность за правомерность освобождения от налогообложения, получения вычетов в соответствии с пунктами 7 и 8 настоящей Инструкции (пункты 1 и 2 статьи 3 Закона) возлагается на физическое лицо.

Пример 1. Физическое лицо уволилось 3 марта 2005 г. с основного места работы (далее - первый налоговый агент). С 5 марта по 30 мая 2005 г. физическое лицо, не имея места основной работы, получало доходы от юридического лица за выполнение работ по договору подряда (далее - второй налоговый агент). 1 июня 2005 г. физическое лицо принято на работу к юридическому лицу (далее - третий налоговый агент). Третьему налоговому агенту физическим лицом представлена справка (сведения) о доходах, полученных от первого налогового агента.

Налоговые вычеты при наличии оснований, предусмотренных подпунктами 8.1 - 8.3 пункта 8 настоящей Инструкции, производятся:

первым налоговым агентом - за период с января по март 2005 года;

вторым налоговым агентом - за период с апреля по май 2005 года. Наряду с документами, подтверждающими право на такие вычеты, физическим лицом подано этому налоговому агенту заявление на осуществление налоговых вычетов и представлены трудовая книжка и ее копия, сверенная с оригиналом;

третьим налоговым агентом - за периоды январь - март, июнь - декабрь 2005 года. За апрель и май 2005 года налоговые вычеты третьим налоговым агентом не производятся, поскольку за эти месяцы они были произведены вторым налоговым агентом (из доходов, полученных не по месту основной работы), о чем физическое лицо письменно заявило этому налоговому агенту.

Пример 2. Трудовой договор с физическим лицом расторгнут по инициативе нанимателя в феврале 2005 года. С марта по июнь 2005 года физическое лицо, не имея места основной работы, получало авторские вознаграждения, источнику выплаты которых заявление на осуществление налоговых вычетов не подавало, соответственно налоговые вычеты из этих доходов не производились. В июле 2005 года физическое лицо восстановлено на работе и работало до окончания календарного года.

Налоговые вычеты при наличии оснований, предусмотренных подпунктами 8.1 - 8.3 пункта 8 настоящей Инструкции, производятся нанимателем за все месяцы года, в том числе за март - июнь 2005 года. То, что налоговые вычеты за март - июнь 2005 года не были использованы физическим лицом в отношении доходов, полученных им не по месту основной работы, оно письменно подтвердило нанимателю.

Пример 3. Физическое лицо, прежде нигде не работавшее и соответственно не имевшее трудовой книжки, принято на работу в августе. Налоговые вычеты при наличии оснований, предусмотренных подпунктами 8.1 - 8.3 пункта 8 настоящей Инструкции, производятся начиная с января.

Пример 4. Иностранный гражданин, прибывший в Республику Беларусь 12 мая 2004 г., принят по трудовому договору на работу 10 июня 2004 г., а уволен 10 ноября этого года.

Налоговые вычеты при наличии оснований, предусмотренных подпунктами 8.1 - 8.3 пункта 8 настоящей Инструкции, производятся налоговым агентом за 6 месяцев (июнь - ноябрь).

Глава 4 УСТРАНЕНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

10. Доходы, полученные за границей гражданами Республики Беларусь, а также постоянно находящимися на территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Республике Беларусь.

Суммы подоходного налога, уплаченные за границей в соответствии с законодательством иностранных государств гражданами Республики Беларусь, а также постоянно находящимися на территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства, засчитываются при уплате ими подоходного налога в Республике Беларусь при условии, если представлены заключение или справка, подтвержденные налоговой службой (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налога) соответствующего иностранного государства. При этом размер засчитываемых сумм подоходного налога, уплаченных за границей, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного за пределами республики. Заключение или справка об уплаченных за границей суммах подоходного налога должны содержать сведения о суммах и видах начисленных доходов, периоде, в котором произведены такие начисления, сумме удержанного подоходного налога. Заключение (справка), составленное на иностранном языке, должно быть переведено на белорусский или русский язык и заверено в установленном порядке. При этом нотариального удостоверения не требуется. Зачет уплаченных за границей сумм налога производится по мере представления соответствующих заключений или справок.

Размер засчитываемых сумм подоходного налога, уплаченных за границей, определяется с учетом доли участия доходов, полученных за границей или из-за границы, в совокупном годовом доходе.

Пример. Физическое лицо 1 ноября 2002 года получило доход за границей в размере 7000 долларов США, с которого был удержан налог в размере 2100 долларов США. Курс доллара США на 1 ноября составляет 1885 рублей. Этому же физическому лицу, имеющему одного ребенка в возрасте 12 лет, по месту основной работы за январь - декабрь начислен доход в размере 8000000 рублей (базовая величина в течение года составляла: в январе - августе 10000 рублей в месяц, в сентябре - ноябре - 11100 рублей, в декабре - 12000 рублей), налог удержан налоговым агентом в размере 1061195 рублей.

Налогообложение доходов, полученных за границей:

сумма дохода составляет 13195000 рублей (7000 долларов США x 1885 рублей);

сумма налога, уплаченного за границей, составляет 3958500 рублей (2100 долларов США x 1885 рублей);

сумма налога, уплаченного за границей, принимаемая к зачету в Республике Беларусь, составляет 2492443 рубля (налог исчисляется по ставкам, указанным в пункте 14 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 6 Закона));

перерасчет подоходного налога исходя из совокупного годового дохода:

совокупный доход составляет 21195000 рублей (8000000 рублей + 13195000 рублей);

сумма облагаемого совокупного дохода составляет 20819100 рублей (21195000 рублей - 375900 рублей, где 375900 рублей - сумма, предусмотренная к вычету (на которую уменьшается подлежащий налогообложению доход), согласно подпункту 8.1 пункта 8 настоящей Инструкции (в размере 125300 рублей (10000 рублей x 8 + 11100 рублей x 3 + 12000 рублей) и подпункту 8.2 пункта 8 настоящей Инструкции (в размере 250600 рублей (10000 рублей x 8 x 2 + 11100 рублей x 3 x 2 + 12000 рублей x 2) (подпункты 2.1 и 2.2 пункта 2 статьи 3 Закона);

сумма налога с облагаемого совокупного дохода - 4779673 рубля (налог исчисляется по ставкам, указанным в пункте 14 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 6 Закона));

доля участия доходов, полученных за границей, в совокупном годовом доходе составляет 62% (13195000 рублей / 21195000 рублей x 100);

дополнительно зачитываемая сумма подоходного налога, уплаченного за границей, составляет 470954 рубля - 62% суммы подоходного налога с облагаемого совокупного дохода с учетом суммы налога, уплаченного за границей, принимаемой к зачету в Республике Беларусь ((4779673 рубля x 63%) - 2492443 рубля);

доплате по результатам перерасчета подоходного налога, исходя из совокупного годового дохода, подлежит 755081 рубль (4779673 рубля - 1061195 рублей - 2492443 рубля - 470954 рубля).";

11. В целях устранения двойного налогообложения доходов, получаемых от источников в Республике Беларусь, налоговые органы выдают справки об уплате (удержании) подоходного налога по форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции.

В целях налогообложения налоговые органы выдают справки о постоянном местопребывании физического лица в Республике Беларусь по форме согласно приложению 4 к настоящей Инструкции.

12. Положения настоящей главы распространяются также на налог с доходов от осуществления видов деятельности, по которым установлены фиксированные суммы налога. Размер засчитываемых сумм налога, уплаченных за границей, не может превышать фиксированных сумм налога, исчисленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Глава 5 МЕЖДУНАРОДНЫЕ ДОГОВОРЫ

13. Если в международном договоре, заключенном Республикой Беларусь, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Законе, то применяются правила международного договора.

Глава 6 СТАВКИ (СУММЫ) НАЛОГА

14. Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с облагаемого совокупного годового дохода взимается исходя из сумм среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году <*>, кроме случаев, предусмотренных Законом и нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь. Шкала ставок (сумм) налога приведена в приложении 5 к настоящей Инструкции.

-------------------------------

<*> Среднемесячная базовая величина определяется как отношение суммы базовых величин, действовавших в календарном году, к 12 (число месяцев в календарном году). При этом за месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер базовой величины, действующий на дату исчисления налога. На примере изменений размера минимальной заработной платы, происходивших в 2001 году, порядок определения среднемесячной базовой величины следующий: (3600 x 2 + 5700 x 4 + 7500 x 5 + 10000 x 1) / 12 = 6458, при этом суммы до 50 копеек отбрасываются, 50 копеек и свыше округляются до 1 рубля.

Ставки налога в цифровом изложении публикуются в печати Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

15. По определяемым Президентом Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь отдельным видам деятельности Правительство Республики Беларусь устанавливает порядок и сроки уплаты фиксированных сумм подоходного налога.

15-1. Ставка налога в размере 9 процентов применяется в отношении доходов, полученных:

физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий (далее - Парк) по трудовым договорам;

резидентами Парка - индивидуальными предпринимателями;

физическими лицами, непосредственно участвующими в реализации зарегистрированного согласно решению Наблюдательного совета Парка бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка по трудовым договорам.

Раздел II НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (СЛУЖБЫ, УЧЕБЫ) В ТЕЧЕНИЕ КАЛЕНДАРНОГО ГОДА

Глава 7 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

16. В соответствии с настоящим разделом подлежат налогообложению любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами:

состоящими в трудовых и связанных с ними отношениях с юридическими лицами и предпринимателями, основанных на трудовом договоре, а также на членстве в кооперативах, предприятиях, товариществах и организациях;

являющимися адвокатами;

работающими на предприятиях с иностранными инвестициями и у иностранных юридических лиц, в их филиалах, отделениях, представительствах и в учреждениях, создаваемых на территории Республики Беларусь с участием иностранных организаций, фирм и органов управления, в международных объединениях и организациях, иностранных фирмах, банках и их представительствах, в дипломатических, консульских и иных официальных представительствах иностранных государств;

военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел в связи с исполнением обязанностей несения службы;

работающими (включая священнослужителей) в религиозных организациях.

17. Местом основной работы физического лица является наниматель, определяемый в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

18. В доход физического лица нарастающим итогом включаются получаемые от юридического лица и предпринимателя по месту основной работы (службы, учебы) доходы от выполнения трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другие доходы, за исключением доходов, перечисленных в пункте 15-1, разделе VIII настоящей Инструкции (глава 8 Закона).

19. Декларирование физическими лицами доходов, указанных в настоящей главе, производится в соответствии с разделом IX настоящей Инструкции (глава 9 Закона).

Глава 8 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА

20. Налог исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися налоговыми агентами, ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица, исчисленного как сумма дохода физического лица, уменьшенная на доходы, перечисленные в главе 3 настоящей Инструкции (статья 3 Закона), по ставкам, указанным в пункте 14 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 6 Закона), с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Налог, подлежащий удержанию налоговыми агентами из полученных физическими лицами доходов, указанных в пункте 15-1 настоящей Инструкции, исчисляется налоговыми агентами по ставке 9 процентов с суммы облагаемого дохода, которая определяется с учетом положений главы 3 настоящей Инструкции (статья 3 Закона).

Налог исчисляется по доходам того месяца, за который производится выплата, и удерживается при выдаче дохода за этот месяц. При выдаче заработной платы за первую половину месяца в размере, равном или большем, чем подлежит начислению за месяц, налогообложению подлежит вся выданная сумма при ее выдаче.

Налог с премий и вознаграждений любого характера и периодичности удерживается либо при их выплате из фактически начисленных сумм премий и вознаграждений по ставкам пункта 14 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 6 Закона) без осуществления вычетов, предусмотренных подпунктами 8.1 - 8.3 пункта 8 настоящей Инструкции (подпункты 2.1 - 2.3 пункта 2 статьи 3 Закона), либо в порядке, указанном в абзаце первом настоящего пункта. При исчислении налога за месяц его сумма определяется исходя из начисленного дохода нарастающим итогом с начала календарного года по ставкам пункта 14 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 6 Закона) с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Если суммы премий и вознаграждений любого характера и периодичности начислены в размерах менее сумм, вычитаемых из дохода физического лица в соответствии с подпунктами 8.1 - 8.4 и 8.6 пункта 8 настоящей Инструкции (подпункты 2.1 - 2.4 и 2.6 пункта 2 статьи 3 Закона), то в момент их выплаты налог не удерживается.

При уходе работника в отпуск исчисление налога производится исходя из начисленного дохода с начала календарного года и начисленной суммы отпускных вне зависимости, за какой месяц календарного года они причитаются, и не облагаемых налогом размеров доходов.

Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий календарный год, включаются в доход нового календарного года. Аналогичный порядок применяется при начислении пособий по временной нетрудоспособности, перерасчете доходов от выполнения трудовых обязанностей.

Заработная плата за время вынужденного прогула облагается налогом по ставкам пункта 14 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 6 Закона) независимо от того, причитается она за периоды времени, относящиеся к текущему году или любому из предшествующих. При этом каждая часть суммы такого дохода, приходящаяся на соответствующий год, облагается отдельно, за исключением той части суммы этого дохода, которая причитается за период времени, относящийся к году, в котором она была начислена (текущему году); эта сумма облагается по совокупности с доходами текущего налогового периода (календарного года).

Дополнительные доходы от индексации подлежат налогообложению по совокупности с доходами того календарного года, в котором они начислены.

Пример 1. Физическому лицу, имеющему одного ребенка в возрасте 12 лет, по месту основной работы за январь начислен доход в размере 150000 рублей (минимальная заработная плата на 1 января составляет 10000 рублей). За февраль физическому лицу на этом же предприятии начислен доход в размере 180000 рублей (минимальная заработная плата на 1 февраля составляет 12000 рублей).

Налогообложение доходов января:

сумма облагаемого дохода составляет 120000 рублей (150000 рублей - 30000 рублей, где 30000 рублей - сумма, предусмотренная к вычету (на которую уменьшается подлежащий налогообложению доход) согласно подпункту 8.1 пункта 8 (в размере 10000 рублей) и подпункту 8.2 пункта 8 (в размере 20000 рублей (10000 рублей x 2) настоящей Инструкции (подпункты 2.1 и 2.2 пункта 2 статьи 3 Закона);

сумма налога составляет 10800 рублей (120000 рублей x 9 процентов).

Налогообложение доходов, полученных с января по февраль включительно:

совокупный доход, полученный с начала календарного года - за январь и февраль, составит 330000 рублей (150000 рублей + 180000 рублей);

сумма облагаемого совокупного дохода составляет 264000 рублей (330000 рублей - 66000 рублей, где 66000 рублей - сумма, предусмотренная к вычету согласно подпункту 8.1 пункта 8 (в размере 22000 рублей (10000 рублей + 12000 рублей) и подпункту 8.2 пункта 8 (в размере 44000 рублей (10000 рублей x 2 + 12000 рублей x 2) настоящей Инструкции (подпункты 2.1 и 2.2 пункта 2 статьи 3 Закона);

сумма налога с облагаемого дохода - 23760 рублей (264000 рублей x 9 процентов);

засчитывается сумма налога, удержанная за январь, и определяется размер налога, подлежащий удержанию с доходов за февраль, - 12960 рублей (23760 рублей - 10800 рублей).

В аналогичном порядке производятся исчисление и удержание налога и за последующие месяцы.

Пример 2. Физическому лицу по месту основной работы предоставлен отпуск на 24 календарных дня - с 12 июля по 4 августа. При определении облагаемого налогом дохода из начисленного дохода с начала календарного года с учетом начисленных сумм за 24 календарных дня отпуска производится вычитание не облагаемых налогом размеров доходов в соответствии с подпунктами 8.1 - 8.4 и 8.6 пункта 8 настоящей Инструкции (подпункты 2.1 - 2.4 и 2.6 пункта 2 статьи 3 Закона) за 8 месяцев.

Пример 3. В 2002 году работнику начислен заработок в сумме 1870 тысяч рублей за время вынужденных прогулов, имевших место в 1998, 1999, 2000 и 2001 годах:

1998 год - 20 тысяч рублей;

1999 год - 280 тысяч рублей;

2000 год - 520 тысяч рублей;

2001 год - 700 тысяч рублей;

2002 год - 350 тысяч рублей.

Сумма заработка в размере 350 тысяч рублей облагается налогом по ставкам пункта 14 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 6 Закона) по совокупности с доходами 2002 года. По этим же ставкам (несмотря на то, что часть этого дохода, равная 20 тысячам рублей за 1998 год, начислена за период, в течение которого действовали другие ставки налога) облагаются суммы, но каждая в отдельности: 20 тысяч рублей, 280 тысяч рублей, 520 тысяч рублей, 700 тысяч рублей.

Пример 4. Заработная плата за декабрь 2001 года проиндексирована в январе 2002 года. Дополнительные доходы от индексации следует облагать налогом в составе доходов 2002 года.

21. Не удерживается налоговым агентом налог с доходов по гражданско-правовым договорам, выплачиваемых физическим лицам при предъявлении ими свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя в Республике Беларусь.

При выплате указанным лицам доходов без удержания причитающихся сумм налога в документе на перечисление денежных средств на текущий (расчетный) счет предпринимателя указываются учетный номер плательщика налогов, сборов (пошлин) (УНП), присвоенный предпринимателю, номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации, наименование органа, его выдавшего. При выплате доходов наличными денежными средствами аналогичные сведения указываются в расходном кассовом ордере.

22. При изменении в течение года места основной работы (службы, учебы) исчисление налога по новому месту основной работы (службы, учебы) производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту основной работы (службы, учебы), за исключением доходов, указанных в пункте 15-1 настоящей Инструкции.

Доходы, полученные по прежнему месту основной работы (службы, учебы), подтверждаются справкой (сведениями) о доходах физического лица, выдаваемой в обязательном порядке физическому лицу по прежнему месту работы (службы, учебы) по установленной форме, приведенной в приложении 2 к настоящей Инструкции, которая представляется в бухгалтерию по новому месту основной работы (службы, учебы) до первой выплаты дохода.

Пример 1. Физическое лицо (детей и иждивенцев не имеет), работавшее у нанимателя с начала календарного года, уволилось 2 апреля. За этот период ему был начислен доход в сумме 730000 рублей, с которого удержан налог в сумме 61560 рублей. 15 апреля того же года названное лицо принято на новое место основной работы по трудовому договору. Одновременно с поступлением на работу им представлена справка (сведения) о доходах физического лица с прежнего места основной работы о начисленных доходах, не облагаемых налогом размерах доходов и суммах удержанного налога с этих доходов. За апрель начислен доход в сумме 270000 рублей (минимальная заработная плата на 1 января составляет 10000 рублей, на 1 февраля - 12000 рублей, а в марте - апреле - 12000 базовых величин).

Удержание налога по новому месту основной работы производится в следующем порядке:

налогообложение доходов, полученных с января по апрель включительно:

совокупный доход, полученный с начала календарного года - за январь - апрель, составит 1000000 рублей (730000 рублей + 270000 рублей);

сумма облагаемого совокупного дохода составляет 954000 рублей (1000000 рублей - 46000 рублей, где 46000 рублей - сумма, предусмотренная к вычету за 4 месяца (январь - апрель) (на которую уменьшается подлежащий налогообложению доход) согласно подпункту 8.1 пункта 8 (10000 рублей + 12000 рублей x 3) настоящей Инструкции (подпункт 2.1 пункта 2 статьи 3 Закона);

сумма налога с облагаемого дохода - 85860 рублей (954000 рублей x 9 процентов);

засчитывается сумма налога, удержанная по прежнему месту основной работы, и определяется размер налога, подлежащий удержанию с доходов за апрель, - 24300 рублей (85860 рублей - 61560 рублей).

Пример 2. Это же физическое лицо уволилось со второго места основной работы 25 августа, а 2 октября принято на третье место основной работы по трудовому договору. Одновременно с поступлением на третье место основной работы им представлена справка (сведения) о доходах физического лица со второго места прежней работы о начисленных доходах, не облагаемых налогом размерах доходов и суммах удержанного налога. Данные в справке (сведениях) о доходах физического лица должны быть указаны нарастающим итогом с начала года. Удержание налога по новому месту работы производится в аналогичном порядке, указанном в примере 1 настоящего пункта. При этом не облагаемый налогом размер дохода в соответствии с подпунктом 8.1 пункта 8 настоящей Инструкции (подпункт 2.1 пункта 2 статьи 3 Закона) учитывается за 10 месяцев (с января по октябрь включительно).

Пример 3. Физическое лицо, работавшее бухгалтером по трудовому договору у резидента Парка с начала календарного года, уволилось 10 июля. За этот период ему был начислен доход в размере 3000000 рублей, с которого удержан налог в сумме 270000 рублей (вычеты, предусмотренные подпунктом 8.1 пункта 8 настоящей Инструкции (подпункт 2.1 пункта 2 статьи 3 Закона), не представлялись).

С 11 июля по 5 сентября нигде не работало.

6 сентября физическое лицо принято на работу в организацию, где проработало до 17 октября. По новому месту основной работы физическим лицом представлена справка (сведения) о доходах, полученных по прежнему месту основной работы. Сумма начисленного дохода по новому месту основной работы за указанный период составляет 1000000 рублей.

Налогообложение доходов по новому месту основной работы производится следующим образом (в данном примере базовая величина составляет 30000 рублей):

сумма облагаемого дохода составляет 910000 рублей (1000000 рублей - 90000 рублей, где 90000 рублей - сумма, предусмотренная к вычету за три месяца (август - октябрь) (30000 рублей x 3) согласно подпункту 8.1 пункта 8 настоящей Инструкции (подпункт 2.1 пункта 2 статьи 3 Закона);

сумма налога с облагаемого дохода - 81900 рублей (910000 рублей x 9 процентов);

сумма налога, излишне удержанная по прежнему месту основной работы, составляет 18900 рублей (270000 рублей - (3000000 рублей - 210000 рублей) x 9 процентов, где 210000 рублей - сумма, предусмотренная к вычету за семь месяцев (январь - июль) (30000 рублей x 7) согласно подпункту 8.1 пункта 8 настоящей Инструкции (подпункт 2.1 пункта 2 статьи 3 Закона);

сумма налога, подлежащая удержанию с доходов, полученных по новому месту работы за октябрь, составляет 63000 рублей (81900 рублей - 18900 рублей).

С 18 октября по 5 декабря физическое лицо нигде не работало.

6 декабря физическое лицо принято на работу в качестве бухгалтера по трудовому договору к резиденту Парка и работало до окончания календарного года. За этот период ему был начислен доход в размере 700000 рублей.

Налогообложение доходов по третьему месту основной работы производится следующим образом:

сумма облагаемого дохода составляет 640000 рублей (700000 рублей - 60000 рублей, где 60000 рублей - сумма, предусмотренная к вычету за два месяца (ноябрь - декабрь) (30000 рублей x 2) согласно подпункту 8.1 пункта 8 настоящей Инструкции (подпункт 2.1 пункта 2 статьи 3 Закона);

размер налога, подлежащего удержанию с доходов, полученных по третьему месту работы за декабрь, составляет 57600 рублей (640000 рублей x 9 процентов).

Пример 4. Физическое лицо, работавшее с начала календарного года по трудовому договору у резидента Парка в качестве бухгалтера, а также у этого же нанимателя по совместительству дворником, уволилось 3 ноября. При увольнении в ноябре нанимателем ему была выплачена материальная помощь в размере 25 базовых величин.

4 ноября это физическое лицо принято на работу к другому юридическому лицу (основное место работы), которому представлена справка (сведения) о доходах, полученных от прежнего нанимателя.

Налогообложение доходов по новому месту работы производится с учетом доходов, полученных от прежнего нанимателя за работу по совместительству. При этом если этому же физическому лицу новым нанимателем будут производиться выплаты из числа, указанных в подпункте 7.28 пункта 7 настоящей Инструкции (подпункт 1.30 пункта 1 статьи 3 Закона), то они будут признаваться не подлежащими налогообложению в пределах 5 базовых величин.

23. Удержание налога производится с начисленного дохода, подлежащего налогообложению, независимо от того, производятся из этого дохода какие-либо удержания по распоряжению самого работника или по решению суда либо иных органов.

Глава 9 ПОРЯДОК ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА В БЮДЖЕТ

24. Юридические лица и предприниматели обязаны предъявлять платежные инструкции, а банки соответственно перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога с доходов физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов нанимателей в банке причитающихся работникам сумм, а также при получении денежных средств на выплату премий и вознаграждений любого характера и периодичности.

25. Юридические лица и предприниматели, производящие оплату труда из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) или в натуральной форме, предъявляют платежные инструкции на перечисление в бюджет исчисленных и удержанных сумм налога, а банки соответственно исполняют их не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда в расчете за месяц.

26. При недостаточности денежных средств на счетах юридических лиц и предпринимателей, необходимых для оплаты труда и выплаты других доходов и для одновременного перечисления в бюджет исчисленных и удержанных сумм налога, налог перечисляется в размере пропорционально остатку денежных средств на счете, о чем делается запись в платежной инструкции учреждению банка на перечисление налога в бюджет.

Этот порядок применяется и при выплате юридическим лицом и предпринимателем средств на оплату труда и других доходов при получении кредитов от банков на указанные цели.

Пример. Юридическое лицо должно выплатить работникам заработную плату в сумме 13200000 рублей и перечислить подоходный налог 800000 рублей. На счете юридического лица имеется всего 2800000 рублей, что по отношению к начисленной заработной плате, включая удержания, составляет 20 процентов (2800000 рублей x 100 процентов / 14000000 рублей). В этом случае чек на получение средств для выплаты заработной платы составляется на 2640000 рублей, а платежная инструкция на перечисление налога - на 160000 рублей. Остальная сумма налога - 640000 рублей (800000 рублей - 160000 рублей) перечисляется не позднее дня получения средств на выплату суммы невыданной заработной платы - 10560000 рублей (13200000 рублей - 2640000 рублей).

27. Чеки на получение средств для оплаты труда и других доходов оплачиваются, а платежные инструкции на перечисление средств на счета физических лиц (кроме предпринимателей) исполняются учреждениями банков только при одновременном перечислении в бюджет налога.

Сумма налога, перечисляемая при получении средств для оплаты труда в расчете за месяц, не может быть ниже 9 процентов от размера средств, фактически полученных в банке и направленных для оплаты труда за месяц. При этом учитываются суммы подоходного налога, перечисленные в течение месяца в бюджет юридическим лицом или предпринимателем. Суммы налога, перечисленные в бюджет в размере превышения указанной минимальной величины над суммами налога, исчисленными и удержанными согласно Закону, подлежат возврату либо зачету в счет причитающихся с юридического лица или предпринимателя, внесших эти суммы, сумм обязательных платежей в установленном законодательством порядке.

Заявление о возврате или зачете в счет причитающихся платежей суммы подоходного налога, излишне поступившей в бюджет, подается в налоговый орган по месту постановки на учет юридическим лицом или предпринимателем одновременно с актом сверки полноты перечисления в бюджет подоходного налога, удержанного из заработной платы и других доходов физических лиц, по форме, согласно приложению 5-1 к настоящей Инструкции (далее - акт сверки), составленным на основании данных учета начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога.

Пример 1. При получении в банке средств на оплату труда за октябрь в ноябре текущего года, юридическим лицом в бюджет была перечислена сумма подоходного налога, рассчитанная в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 августа 2002 г. N 1181 "Об установлении минимального размера величины подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 99, 5/11040), в размере 310 рублей. В то же время из доходов физических лиц за октябрь в соответствии с законодательством был удержан подоходный налог в сумме 150 рублей.

По данным бухгалтерского учета, кредитовый остаток по счету "Расчеты с бюджетом" на 1 ноября составляет 170 рублей (150 рублей + 20 рублей), в том числе задолженность по подоходному налогу с ранее выплаченной заработной платы на 1 октября составляла 20 рублей (кредитовый остаток).

К возврату подлежит подоходный налог в сумме 140 рублей (310 рублей - (150 рублей + 20 рублей).

Пример 2. При получении в банке средств на оплату труда за октябрь в ноябре текущего года юридическим лицом в бюджет была перечислена сумма подоходного налога, рассчитанная в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 августа 2002 г. N 1181, в размере 300 рублей. В то же время из доходов физических лиц за октябрь в соответствии с законодательством был удержан подоходный налог в сумме 150 рублей.

По данным бухгалтерского учета, кредитовый остаток по счету "Расчеты с бюджетом" на 1 ноября составляет 140 рублей, в том числе на 1 октября излишне перечислен подоходный налог в сумме 10 рублей (дебетовый остаток по счету "Расчеты с бюджетом").

К возврату подлежит подоходный налог в сумме 160 рублей (300 рублей - 150 рублей) + 10 рублей);

Пример 3. Юридическим лицом за июль, август и сентябрь начислялась заработная плата, с которой в соответствии с законодательством удерживался подоходный налог. В связи с отсутствием денежных средств выплата заработной платы не производилась. По данным бухгалтерского учета кредитовый остаток по счету "Расчеты с бюджетом" на 1 октября составляет 400 рублей.

При получении в банке средств на оплату труда за июль в октябре текущего года юридическим лицом в бюджет была перечислена сумма подоходного налога, рассчитанная в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 августа 2002 г. N 1181, в размере 160 рублей. В то же время из доходов физических лиц за июль в соответствии с законодательством был удержан подоходный налог в сумме 100 рублей.

К возврату подлежит подоходный налог в сумме 60 рублей (160 рублей - 100 рублей).

28. При предъявлении в учреждение банка чека на выдачу средств для оплаты труда работникам, уходящим в отпуск либо уволенным, выплат по гражданско-правовым договорам, выплат заработной платы за первую половину месяца и тому подобное (кроме премий и вознаграждений любого характера и периодичности) в промежуточные периоды между установленными сроками выдачи заработной платы платежные инструкции на перечисление налога могут не представляться, и эти суммы налога перечисляются в установленные для нанимателей сроки в расчете за месяц при выдаче заработной платы за вторую половину месяца. Если сроки выдачи заработной платы не установлены, то платежные инструкции на перечисление представляются в учреждение банка одновременно с представлением чека на получение средств для оплаты труда и других доходов.

29. Запрещается перечисление налога с доходов физических лиц за счет денежных средств юридических лиц и предпринимателей, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 56 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 17 Закона). Юридические лица и предприниматели, нарушившие установленный порядок перечисления налога, привлекаются налоговым органом к ответственности в виде штрафа в размере уплаченных сумм налога. При этом подлежащий налогообложению доход физических лиц увеличивается на сумму налога, уплаченного налоговым агентом.

Указанные меры ответственности не применяются, если налоговый агент дополнительно произвел удержание налога с плательщика либо направил соответствующее сообщение налоговому органу.

Запрет, предусмотренный настоящим пунктом, также не распространяется на случаи, когда перечисление соответствующей суммы налога за счет средств юридических лиц и предпринимателей явилось следствием применения пункта 27 настоящей Инструкции (подпункт 1.3 пункта 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 6 августа 2002 г. N 19 "О некоторых мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога и обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 89, 1/3920) и постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30 августа 2002 г. N 1181).

Раздел III НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (СЛУЖБЫ, УЧЕБЫ) В ТЕЧЕНИЕ КАЛЕНДАРНОГО ГОДА

Глава 10 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

30. В соответствии с настоящим разделом (глава 3 Закона) подлежат обложению налогом любые доходы, получаемые физическими лицами не по месту основной работы (службы, учебы) от юридических лиц и предпринимателей, а также доходы, полученные физическими лицами по прежнему месту основной работы (службы, учебы) после их увольнения или в тех случаях, когда физическое лицо не имеет основного места работы (службы, учебы). При этом в доход физического лица нарастающим итогом включаются получаемые не по месту основной работы (службы, учебы) от юридических лиц и предпринимателей доходы от выполнения этими лицами работ по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другие доходы, за исключением перечисленных в пункте 15-1 и разделе VIII настоящей Инструкции (глава 8 Закона).

Глава 11 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УДЕРЖАНИЯ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА В БЮДЖЕТ. ОСОБЕННОСТИ ДЕКЛАРИРОВАНИЯ

31. С доходов, указанных в пункте 30 настоящей Инструкции, налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и предпринимателями в порядке, указанном в главах 8 и 9 настоящей Инструкции (глава 2 Закона).

В тех случаях, когда физическому лицу по прежнему месту основной работы после увольнения выплачиваются какие-либо доходы, удержание налога с этих выплат производится по совокупности с аналогичными выплатами, но без учета начисленных доходов в течение этого календарного года до момента увольнения. При этом вычет доходов в соответствии с пунктом 8 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 3 Закона) производится при условии соблюдения положений пункта 9 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 3 Закона).

Налогообложение доходов, указанных в настоящем разделе, может производиться по ставке 20 процентов при условии подачи физическим лицом соответствующего заявления по месту выплаты доходов. В заявлении физическое лицо указывает период в течение календарного года и вид дохода, подлежащий обложению по ставке 20 процентов, либо заявление подается в отношении каждой выплаты.

Сумма облагаемого совокупного дохода, облагаемого по ставке 20 процентов, определяется без учета положений главы 3 настоящей Инструкции (статья 3 Закона).

Доходы, налогообложение которых производится по ставке 20 процентов, в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

32. Декларирование физическими лицами доходов, указанных в настоящем разделе, кроме облагаемых по ставке 20 процентов, производится в соответствии с разделом IX настоящей Инструкции (глава 9 Закона).

Раздел IV НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН И ЛИЦ БЕЗ ГРАЖДАНСТВА, ПОСТОЯННО НАХОДЯЩИХСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Глава 12 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ДОХОДА, СТАВКИ НАЛОГА И ПОРЯДОК ЕГО ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ

33. Определение облагаемого дохода, исчисление и удержание налога с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, которые рассматриваются как постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь, производятся в порядке и размерах, установленных Законом.

Не подлежат обложению подоходным налогом следующие категории иностранных граждан и лиц без гражданства:

главы, члены персонала представительства иностранного государства, имеющие дипломатический и консульский статус, члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь, - по всем доходам, кроме доходов из источников в Республике Беларусь, не связанных с дипломатической и консульской службой;

члены административно-технического персонала представительства и члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в Республике Беларусь постоянно, - по всем доходам, кроме доходов из источников в Республике Беларусь, не связанных с дипломатической и консульской службой;

члены обслуживающего персонала представительства, которые не являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в Республике Беларусь постоянно, - по всем доходам, получаемым ими по своей службе, кроме других доходов из источников в Республике Беларусь;

домашние работники сотрудников представительств, если они не являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в Республике Беларусь постоянно, - по всем доходам, полученным ими по своей службе, кроме других доходов из источников в Республике Беларусь.

34. Доходы владельцев личных компаний, которые в соответствии с законодательством государства, регулирующего статус данных владельцев, рассматриваются для целей налогообложения как доходы физических лиц, облагаются налогом в порядке и размерах, предусмотренных разделом VII настоящей Инструкции (глава 7 Закона).

35. Льготы по подоходному налогу с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно находящихся на территории Республики Беларусь, предоставляются в аналогичном порядке, как и для граждан Республики Беларусь. При этом иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь, представляющие налоговую декларацию (расчет) в Республике Беларусь впервые и имеющие право на льготу на детей и иждивенцев, для ее получения обязаны приложить к налоговой декларации (расчету) соответствующие документы, подтверждающие наличие детей и иждивенцев. Документы заверяются местным органом власти страны, в которой плательщик проживал постоянно до прибытия в Республику Беларусь. В случае нахождения детей и иждивенцев на территории Республики Беларусь документы представляются в порядке, установленном для граждан Республики Беларусь.

Раздел V НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН И ЛИЦ БЕЗ ГРАЖДАНСТВА, КОТОРЫЕ НЕ ОТНОСЯТСЯ К ПОСТОЯННО НАХОДЯЩИМСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Глава 13 ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

36. С сумм доходов (кроме доходов по трудовым договорам и доходов, полученных при осуществлении деятельности, по которой законодательными актами Республики Беларусь установлен иной порядок налогообложения), полученных от источников в Республике Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, налог удерживается (исчисляется), если иное не предусмотрено пунктом 15 и (или) разделом VIII настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 6 и (или) глава 8 Закона), по ставке 20 процентов:

налоговым агентом;

налоговым органом в случаях, когда на источник выплаты дохода не возложена обязанность по удержанию налога. При этом налог исчисляется налоговым органом на основании представляемой налоговой декларации (расчета). Для физических лиц, получивших авторское вознаграждение, доходы от сдачи в аренду, наем имущества, в том числе жилых (нежилых) помещений, доходы от возмездного отчуждения имущества, облагаемый доход определяется без учета требований, установленных Положением о составе, размерах и порядке исключения расходов из сумм авторских вознаграждений и других доходов физических лиц, утвержденным приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства предпринимательства и инвестиций Республики Беларусь и Министерства культуры Республики Беларусь от 28 июля 1999 г. N 185/73/204/174/102/262 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 63, 8/688; 2002 г., N 10, 8/7697).

Исчисление и удержание налога производятся без учета положений главы 3 (за исключением подпунктов 7.13, 7.18 и 7.49, а также 7.50 пункта 7) настоящей Инструкции (подпункты 1.14 и 1.19 пункта 1 статьи 3 Закона).

При этом доход от реализации товаров признается полученным от источников в Республике Беларусь, если местом их реализации признается согласно статье 32 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь территория Республики Беларусь. Любой иной доход признается полученным от источников в Республике Беларусь, если источником его выплаты являются иностранная организация, открывшая в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, белорусская организация, а также физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели и приравненные к ним в целях налогообложения лица, постоянно проживающие в Республике Беларусь и в момент выплаты дохода находящиеся на ее территории.

Пример 1. Гражданином Российской Федерации, не относящимся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, продан физическому лицу с таким же статусом находящийся на территории Республики Беларусь жилой дом.

Поскольку указанный объект недвижимости находится на территории Республики Беларусь, то ее территория признается местом его реализации и, следовательно, доход продавца признается полученным от источников в Республике Беларусь.

Пример 2. Белорусская организация по договору купли-продажи приобрела товары у иностранного гражданина - индивидуального предпринимателя Российской Федерации. Отгрузка товаров осуществлена продавцом с территории Российской Федерации. Расчет за товары произведен путем перечисления покупателем денежных средств на расчетный счет продавца.

Доход продавца признается полученным не от источников в Республике Беларусь, поскольку товар отгружается не с территории Республики Беларусь.

Пример 3. Индивидуальным предпринимателем Российской Федерации оказаны консультационные услуги белорусской организации.

Доход индивидуального предпринимателя Российской Федерации признается полученным от источников в Республике Беларусь, поскольку источником его выплаты является белорусская организация.

Налогообложение доходов по трудовым договорам производится в порядке и размерах, предусмотренных разделами II и III настоящей Инструкции (главы 2 и 3 Закона).

37. Если международным договором установлены иные правила, то применяются правила международного договора.

Для получения полного или частичного освобождения от уплаты подоходного налога, предусмотренного международным договором, иностранные граждане, лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, обязаны представить налоговому агенту (юридическому лицу или предпринимателю), а при исчислении налога налоговыми органами - налоговому органу до выплаты (получения) дохода официальное подтверждение факта постоянного местопребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) в стране, с которой Республикой Беларусь заключен международный договор.

Указанное официальное подтверждение с отметкой финансовых или налоговых органов представляется ежегодно и должно содержать следующие обязательные реквизиты: фамилию и имя (отчество), подтверждение, что иностранный гражданин (лицо без гражданства) является (являлся) лицом с постоянным местопребыванием в стране, с которой Республикой Беларусь заключен международный договор, с указанием названия договора и периода пребывания.

При отсутствии официального подтверждения факта постоянного местопребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) в стране, с которой Республикой Беларусь заключен международный договор, исчисление и взимание налога производятся в общеустановленном порядке.

Иностранный гражданин (лицо без гражданства), имеющий право на полное или частичное освобождение от уплаты подоходного налога и не получивший его у налогового агента, может представить в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента (налоговый орган, исчисливший налог) заявление (в 2 экземплярах) на возврат налога и официальное подтверждение факта своего постоянного местопребывания в стране, с которой Республикой Беларусь заключен международный договор. Установленная форма заявления приведена в приложении 6 к настоящей Инструкции.

На обоих экземплярах заявления на возврат налога налоговый агент производит отметку об удержанных и перечисленных суммах налога.

Налоговый орган, проверив соответствие представленных документов положениям международного договора, производит соответствующую отметку на обоих экземплярах заявления и один экземпляр заявления возвращает заявителю. Второй экземпляр заявления направляется в районный (городской) финансовый отдел для возврата излишне удержанной суммы налога. Заявление на возврат налога, удержанного налоговым агентом (исчисленного налоговым органом), должно быть подано до истечения 3 лет со дня удержания налога, если иное не предусмотрено международным договором.

38. С доходов, получаемых иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, налог исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями в порядке, указанном в главе 8, с учетом положений пунктов 36 и 37 настоящей Инструкции (статья 8 Закона). Документы, подтверждающие право на льготы, должны быть заверены компетентным органом по месту постоянного жительства иностранного физического лица.

Налог с доходов, указанных в настоящей главе, перечисляется в бюджет налоговым агентом в порядке, предусмотренном главой 9 настоящей Инструкции (статья 9 Закона).

Раздел VI НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Глава 14 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

39. В соответствии с настоящим разделом (глава 6 Закона) подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами от осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном законодательством Республики Беларусь порядке, а также от осуществления частной нотариальной деятельности, за исключением полученных при осуществлении деятельности, по которым законодательными актами Республики Беларусь установлен иной порядок налогообложения.

40. Доход определяется как разница между выручкой (в денежной и натуральной форме) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных операций и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этих доходов, с учетом положений пункта 41 настоящей Инструкции.

Для целей налогообложения в выручку включаются:

суммы денежных средств, поступившие за реализованную продукцию (товары, выполненные работы, оказанные услуги) на счета в банках и (или) в кассу предпринимателя;

суммы денежных средств, поступивших на счета в банках и (или) кассу предпринимателя в виде вознаграждений, сборов и (или) других платежей по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам;

стоимость отгруженных продукции, товаров в рамках исполнения товарообменных договоров;

стоимость отгруженных продукции, товаров (выполненных работ, оказанных услуг), оплаченных третьими лицами (при проведении зачета взаимных требований);

стоимость продукции, товаров, выданных в счет погашения задолженности по оплате труда физических лиц, привлекаемых по трудовым и гражданско-правовым договорам;

стоимость продукции, товаров, переданных в счет погашения задолженности перед юридическими лицами и предпринимателями;

суммы полученных векселей по отгруженным продукции, товарам (выполненным работам, оказанным услугам);

иные поступления, связанные с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Выручкой комитента (консигнанта) при реализации продукции (товаров, работ, услуг) по договорам комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам является стоимость реализованных продукции (товаров, работ, услуг).

В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

К внереализационным доходам относятся:

штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы, образовавшиеся в результате возмещения убытков, возникших в результате неисполнения либо ненадлежащего исполнения договорных обязательств при осуществлении предпринимательской деятельности;

положительные разницы, возникающие при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют;

излишки имущества, выявленные при инвентаризации;

задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, либо непогашенная задолженность при прекращении предпринимательской деятельности. При этом задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, относится к внереализационным доходам на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, а непогашенная задолженность при прекращении предпринимательской деятельности - на дату внесения записи о прекращении деятельности в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

денежные средства и иные ценности, полученные в результате распределения прибыли участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);

безвозмездно полученные денежные средства и иное имущество, за исключением безвозмездно полученных физическим лицом от унитарного предприятия, учредителем которого выступает это физическое лицо;

доходы по банковским счетам, вкладам (депозитам), которые используются при осуществлении предпринимательской деятельности;

иные доходы, не связанные с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Суммы, поступившие в качестве предварительной оплаты, включаются в выручку по мере реализации продукции (товаров, работ, услуг), но не позднее 30 дней с момента их поступления. При применении указанного положения моментом реализации продукции (товаров, работ, услуг) является день отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Пример. На расчетный счет предпринимателя 2 марта поступила предварительная оплата за товары. Отгрузка товаров покупателю произведена 5 апреля. Сумма, поступившая в качестве предварительной оплаты, включается в выручку не позднее 31 марта.

При возврате сумм предварительной оплаты, отраженных в выручке календарного года, уменьшается выручка отчетного квартала, в котором такие суммы возвращены.

В случае, если возврат сумм предварительной оплаты осуществляется по окончании календарного года, в котором такие суммы отражены в выручке, и по истечении срока представления налоговой декларации (расчета) за IV квартал или налоговой декларации (расчета) о совокупном годовом доходе, предприниматель вправе представить уточненную налоговую декларацию (расчет) за этот квартал (налоговую декларацию (расчет) о совокупном годовом доходе).

Образовавшаяся сумма переплаты по налогу подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату в порядке, установленном пунктом 72 настоящей Инструкции.

Доходы не уменьшаются на суммы дохода, взысканного или подлежащего взысканию в бюджет за нарушения законодательства.

41. При определении дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) принимаются в расчет расходы, приходящиеся на фактически реализованную продукцию (товары, работы, услуги).

Состав расходов и порядок их исключения из выручки определены Положением о составе расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и порядке их исключения из выручки, утвержденным приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства предпринимательства и инвестиций Республики Беларусь и Министерства культуры Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. N 177/70/197/170/100/264 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 62, 8/672; 2000 г., N 63, 8/3668; 2001 г., N 48, 8/5979; N 79, 8/6907) (далее - Положение о составе расходов).

Если на дату представления налоговой декларации (расчета) расходы не были фактически произведены, то в налоговой декларации (расчете) за отчетный квартал они не учитываются, а учитываются при определении дохода в налоговых декларациях (расчетах) начиная с квартала, в котором расходы были фактически произведены. Настоящие правила применяются в отношении расходов, учитываемых в соответствии с Положением о составе расходов в том периоде, в котором поступила выручка, с получением которой они связаны.

Если расходы осуществляются по окончании календарного года, в котором получена выручка, и по истечении срока представления налоговой декларации (расчета) за отчетный квартал или налоговой декларации (расчета) о совокупном годовом доходе, предприниматель вправе представить уточненную налоговую декларацию (расчет) после осуществления соответствующих расходов (налоговую декларацию (расчет) о совокупном годовом доходе).

Если предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, исключение расходов из выручки производится в размере 10 процентов выручки в порядке, предусмотренном Положением о составе расходов.

Глава 15 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

42. Физические лица, осуществляющие виды деятельности, на которые законодательством Республики Беларусь не установлены фиксированные суммы подоходного налога, самостоятельно исчисляют налог ежеквартально нарастающим итогом с начала года с суммы облагаемого дохода, исчисленного как сумма дохода, уменьшенная на доходы, перечисленные в главе 3 настоящей Инструкции (статья 3 Закона).

Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по установленной форме, приведенной в приложении 7 к настоящей Инструкции. Основанием для составления налоговой декларации (расчета) являются данные налогового учета, основанного на данных учета доходов и расходов предпринимательской деятельности, который ведется в соответствии с Инструкцией о порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь и Главной государственной налоговой инспекцией при Кабинете Министров Республики Беларусь 10 ноября 1995 г. N 46/18 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1996 г., N 2; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 85, 8/3947; 2001 г., N 92, 8/7222) (далее - Инструкция о порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями). Налоговый учет ведется плательщиками в порядке, установленном законодательством.

Доходы, полученные от видов деятельности, по которым установлены фиксированные суммы налога, в налоговой декларации (расчете) не отражаются, за исключением случаев, когда законодательством предусмотрено применение общеустановленного порядка налогообложения.

Налоговая декларация (расчет) представляется независимо от наличия у предпринимателя налогового обязательства за соответствующий отчетный квартал. Не требуется представление налоговой декларации (расчета), если предприниматель в календарном году осуществлял исключительно виды деятельности, по которым установлены фиксированные суммы налога либо по которым законодательными актами Республики Беларусь установлен иной порядок налогообложения. Также не представляется налоговая декларация (расчет) предпринимателем, не осуществлявшим предпринимательской деятельности с начала календарного года и не получавшим доходов, подлежащих обложению в соответствии с настоящим разделом. Основанием для освобождения от представления налоговой декларации (расчета) в указанных случаях является справка, составленная должностным лицом налогового органа на основании устного сообщения предпринимателя. Составление указанной справки не освобождает предпринимателя от ответственности за непредставление налоговой декларации (расчета) в установленные сроки при фактическом осуществлении деятельности, налогообложение доходов от которой осуществляется в порядке, установленном настоящим разделом.

Прекращение предпринимательской деятельности в установленном порядке в течение отчетного квартала не освобождает предпринимателя от представления налоговой декларации (расчета) за указанный отчетный квартал и налоговой декларации (расчета) о совокупном годовом доходе. За последующие отчетные кварталы года начиная с отчетного квартала, следующего за отчетным кварталом, в котором прекращена деятельность, налоговая декларация (расчет) не представляется.

Если срок представления налоговой декларации (расчета) приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, он переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

43. Исключен. - Постановление МНС от 16.01.2004 N 7.

44. Исчисление налога производится по ставкам, указанным в пункте 14 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 6 Закона). Суммы налога уплачиваются не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если срок уплаты налога приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, он переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

45. Доходы резидентов Парка - индивидуальных предпринимателей облагаются налогом по ставке 9 процентов и в совокупный годовой доход не включаются.

46. Доходы от видов деятельности, по которым уплачивались фиксированные суммы налога, а также доходы от осуществления предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в порядке, установленном для субъектов малого предпринимательства, применяющих в соответствии с законодательством Республики Беларусь упрощенную систему налогообложения, и деятельности, по которой законодательными актами Республики Беларусь установлен иной порядок налогообложения, не включаются в доход, подлежащий налогообложению в соответствии с пунктами 42 и 44 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 15 Закона).

47. Декларирование индивидуальными предпринимателями доходов, указанных в настоящей главе, производится в соответствии с разделом IX настоящей Инструкции (глава 9 Закона).

Раздел VII НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДРУГИХ ДОХОДОВ, НЕ ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ В ГЛАВАХ 7, 10, 13, 14 И 17 НАСТОЯЩЕЙ ИНСТРУКЦИИ

Глава 16 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА, ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)

48. В соответствии с настоящим разделом подлежат налогообложению другие доходы физических лиц, не перечисленные в главах 7, 10, 13, 14 и 17 настоящей Инструкции (статьи 7, 10, 13, 14 и 17 Закона) и налогообложение которых в соответствии с Законом не возложено на источник выплаты дохода. К ним относятся, в частности, доходы, полученные за границей или из-за границы (независимо от вида таких доходов), а также доходы, полученные от физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в том числе по трудовым и гражданско-правовым договорам.

К другим доходам, в частности, относятся:

суммы, выданные под залог имущества, включая ценные бумаги, и не возвращенные в установленные сроки, а также суммы, причитающиеся физическому лицу от реализации такого имущества, если источником выплаты подоходный налог не удерживался;

возмещение морального вреда, нанесенного, например, распространением сведений, порочащих честь и достоинство граждан, деловую репутацию, неприкосновенность частной жизни, личной и семейной тайны и тому подобное, полученное физическим лицом, в том числе по решению суда;

доходы от возмездного отчуждения в течение пяти лет принадлежащих физическим лицам на праве собственности более одной квартиры, более одного жилого дома, более одной дачи, более одного садового домика с хозяйственными постройками, более одного гаража, более одного земельного участка, от возмездного отчуждения в течение календарного года более одного автомобиля или другого транспортного средства;

доходы от осуществления предпринимательской деятельности физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований законодательных актов Республики Беларусь;

доходы, полученные в результате дарения (за исключением таких доходов, полученных от близких родственников) от физических лиц, постоянно находящихся на территории Республики Беларусь, превышающие 500 базовых величин в год, а также доходы, полученные в результате дарения от физических и юридических лиц за границей или из-за границы;

стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных спортсменами непосредственно на международных соревнованиях;

суммы, перечисленные из-за границы на счета физических лиц в банках Республики Беларусь, за вычетом сумм вознаграждений (платы) за услуги таких банков, связанных с перечислением, выдачей денежных средств физическим лицам;

доходы, полученные физическими лицами, являющимися гражданами Республики Беларусь, от дипломатических, консульских и иных официальных представительств иностранных государств, если источником выплаты подоходный налог не удерживался;

доходы, полученные от физических лиц за сдачу в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества.

Налог исчисляется с суммы облагаемого дохода, размер которого определяется с учетом положений главы 3 настоящей Инструкции (статья 3 Закона). Для физических лиц, получивших авторские вознаграждения, доходы от сдачи в аренду, наем имущества, в том числе жилых (нежилых) помещений, доходы от возмездного отчуждения имущества, облагаемый доход также уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, в порядке, определенном Положением о составе, размерах и порядке исключения расходов из сумм авторских вознаграждений и других доходов физических лиц, утвержденным приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства предпринимательства и инвестиций Республики Беларусь и Министерства культуры Республики Беларусь от 28 июля 1999 г. N 185/73/204/174/102/262. При отсутствии документально подтвержденных расходов, связанных с получением авторских вознаграждений, доход уменьшается на сумму расходов, исчисленных по нормативам, определенным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 сентября 2001 г. N 1321 "Об утверждении нормативов расходов, связанных с получением авторских вознаграждений, на сумму которых при отсутствии документально подтвержденных расходов уменьшается совокупный годовой доход" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 85, 5/8093).

К документам, подтверждающим получение дохода, понесенные расходы и уплату налогов за границей, составленным на иностранном языке, должен быть приложен перевод на белорусский или русский язык, заверенный в установленном порядке. При этом нотариального удостоверения не требуется.

49. При получении дохода в течение года физические лица в 30-дневный срок со дня получения дохода представляют в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по установленной форме, приведенной в приложении 8 к настоящей Инструкции, в которой указывают размер фактически полученного дохода и размер предполагаемого дохода до конца календарного года. Представление указанной налоговой декларации (расчета) не требуется, если предполагаемый на текущий год доход указан в налоговой декларации (расчете) о совокупном годовом доходе за истекший календарный год, на основании которого плательщику исчислены суммы налога на текущий год, а также при получении доходов, в отношении которых установлены льготы по налогу в соответствии с главой 3 настоящей Инструкции (статья 3 Закона). Днем получения дохода для целей определения срока представления налоговой декларации (расчета) считается:

день прибытия физического лица на территорию Республики Беларусь (за исключением случаев прибытия на территорию Республики Беларусь на выходные дни, а также дни государственных праздников и праздничные дни, объявленные нерабочими) - в случае, когда в указанный период (со дня получения дохода, включая этот день) физическое лицо не находилось на территории Республики Беларусь;

день зачисления денежных средств на счет - при перечислении доходов на банковский счет физического лица;

день выдачи такого дохода - по доходам, полученным физическим лицом в иных случаях.

Часть исключена. - Постановление МНС от 15.02.2005 N 27.

В течение года физические лица вносят в бюджет платежи по одной третьей годовой суммы налога, исчисленной налоговым органом по фактическому и предполагаемому доходу по ставкам, указанным в пункте 14 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 6 Закона), если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. Расчет налога осуществляется налоговым органом по установленной форме, приведенной в приложении 9 к настоящей Инструкции. Налоговое сообщение по установленной форме, приведенной в приложении 10 к настоящей Инструкции, вручается налоговым органом в 15-дневный срок со дня представления физическим лицом налоговой декларации (расчета).

Пример 1. После получения дохода в 30-дневный срок физическим лицом представлена налоговая декларация (расчет), согласно которой фактический доход на момент представления налоговой декларации (расчета) составил 100000 рублей. До конца года физическое лицо предполагает получить доход в размере 1000000 рублей. Для исчисления налога принимается доход в сумме 1100000 рублей.

Пример 2. При получении доходов в случаях, указанных в примере подпункта 7.13 пункта 7 настоящей Инструкции, налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган в 30-дневный срок со дня, когда был превышен предел - 500 базовых величин (20 февраля), то есть не позднее 22 марта 2002 г.

49.1. Исчисление фиксированных сумм налога производится в соответствии с порядком, установленным Правительством Республики Беларусь.

49.2. Для уплаты налога устанавливаются следующие сроки: 15 мая, 15 августа, 15 ноября.

Если срок платежа приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, он переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

В случае, если до конца календарного года получение дохода не предполагается (прекратился источник дохода либо получение дохода носило разовый характер), в налоговой декларации (расчете) указывается нулевой предполагаемый доход и исчисление налога производится из фактического дохода согласно представленной налоговой декларации (расчета). Уплата налога производится через месяц после вручения налогового сообщения на уплату налога.

50. Исчисленные в течение года суммы налога по истечении хотя бы одного срока уплаты уплачиваются равными долями по ненаступившим срокам уплаты. По истечении сроков уплаты налога уплата налога производится через месяц после вручения налогового сообщения на уплату налога.

51. При превышении в течение года дохода, исходя из которого исчислены суммы налога, физические лица обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) в 5-дневный срок по истечении месяца, в котором произошло увеличение дохода. Доплата по налогу производится по ненаступившим срокам. Исчисление сумм налога производится в 15-дневный срок со дня представления физическим лицом налоговой декларации (расчета).

Пример. Физическому лицу исходя из предполагаемого дохода исчислены суммы налога в размере 90000 рублей по трем срокам уплаты - 15 мая, 15 августа, 15 ноября - по 30000 рублей. Им уплачено 15 мая 30000 рублей налога. В июне произошло увеличение дохода, исходя из которого исчислены суммы налога. До 5 июля физическим лицом представлена налоговая декларация (расчет), согласно которой из измененного фактического и предполагаемого дохода исчислены суммы налога в размере 160000 рублей, то есть доначислено 70000 рублей налога по двум ненаступившим срокам уплаты. К уплате по срокам 15 августа и 15 ноября равными долями причитается по 65000 рублей (30000 рублей + 35000 рублей) по каждому сроку.

52. В случае прекращения извлечения дохода в течение года физическое лицо в 5-дневный срок с момента прекращения извлечения дохода вправе представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о полученных доходах по форме, приведенной в приложении 8 к настоящей Инструкции. Перерасчет налога, взыскание, уплата или возврат исчисленных сумм производятся в 15-дневный срок со дня представления налоговой декларации (расчета) в налоговый орган.

Представление налоговой декларации (расчета) в соответствии с настоящим пунктом не освобождает плательщика от представления налоговой декларации (расчета) о совокупном годовом доходе за истекший год.

53. По окончании года не позднее 1 марта физические лица обязаны представить налоговую декларацию (расчет) о фактически полученных доходах за истекший календарный год по установленной форме, приведенной в приложении 11 к настоящей Инструкции, по совокупности с другими доходами.

В случае, если физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, уплачивают фиксированные суммы подоходного налога в соответствии с порядком, установленным Правительством Республики Беларусь, то представление налоговой декларации (расчета) о фактически полученных доходах за истекший календарный год не требуется, за исключением случаев, когда они обязаны представить налоговую декларацию (расчет) о совокупном годовом доходе по другим основаниям.

Раздел VIII ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ДОХОДОВ

Глава 17 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА, ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)

54. В соответствии с настоящим разделом подлежат налогообложению получаемые физическими лицами доходы в виде дивидендов по акциям, а также доходы, получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе). Указанные виды доходов облагаются налогом по ставке 15 процентов при их выплате.

55. С сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых юридическими лицами и предпринимателями наследникам авторов и наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав, повторно (неоднократно), налог взимается в размере 40 процентов при выплате вознаграждения.

56. При выдаче физическим лицам ссуд, займов, кредитов (за исключением ссуд, займов, кредитов, выданных лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, на строительство или приобретение жилых помещений) юридическими лицами (кроме банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, выдающих ссуды, займы, кредиты не работающим в них физическим лицам или выдающих их на общих основаниях работающим в них физическим лицам) налог исчисляется по ставкам, указанным в пункте 14 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 6 Закона), и вносится в бюджет за счет средств юридических лиц. При этом уплаченный юридическим лицом за счет собственных средств налог не уменьшает размера выданных физическому лицу ссуды, займа, кредита.

В целях применения правила настоящего подпункта кредит признается предоставленным на общих основаниях, если банк не нарушил установленный законодательством запрет кредитования пайщиков, акционеров банка, а также работников банка на условиях более льготных (в частности, кредитование под проценты ниже среднего уровня процентной ставки в целом по банку) нежели кредитополучателей, не входящих в число названных.

По мере погашения физическими лицами долга по ссудам, займам, кредитам ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившим его юридическим лицам. Возврат осуществляется юридическим лицом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, - в бюджет перечисляется сумма налога, уменьшенная на причитающуюся к возврату.

Правила настоящего пункта не применяются в случае, когда заем имеет характер коммерческого:

приобретение физическими лицами товаров, выполнение работ и оказание для них услуг с отсрочкой, рассрочкой оплаты;

суммы, полученные физическими лицами в качестве аванса, предварительной оплаты переданных (предусматриваемых согласно договорам к передаче, выполнению, предоставлению) ими товаров, выполненных работ и предоставленных услуг (исчисление, удержание и перечисление налога с таких сумм осуществляется в соответствии с правилами глав 8 и 9 настоящей Инструкции (глава 2 Закона), если иное не предусмотрено правилами раздела VII настоящей Инструкции (главы 7 Закона).

Пример 1. По заявлению физического лица заработная плата за май 2005 года, начисленная в сумме 500000 рублей и подлежащая выплате в июне 2005 года, получена им в натуральной форме - в виде двух бывших в эксплуатации персональных компьютеров общей стоимостью 1400000 рублей.

Согласно приказу нанимателя оплата стоимости указанного имущества в части, превысившей сумму заработной платы за май - 900000 рублей, должна быть произведена в течение последующих трех месяцев (июль - сентябрь) путем удержания из заработной платы и других доходов, которые будут причитаться физическому лицу, получившему это имущество.

Поэтому правила пункта 3 статьи 17 Закона в данном случае неприменимы. Сумма в размере превышения стоимости компьютеров над суммой заработной платы не включается в сумму доходов, полученных физическим лицом.

Пример 2. Согласно договору купли-продажи юридическое лицо - покупатель предварительно оплатило физическому лицу - продавцу, являющемуся его работником, приобретаемую у него квартиру. Это физическое лицо продает уже вторую квартиру в течение пяти лет.

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 |

dokumenty archiwalne Папярэдні | Наступны


	Под общей редакцией Валерия Левоневского