Письмо Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 05.11.2004 № 04-03/2882 "О признании недействительными решений налоговых органов"

В целях формирования единой правоприменительной практики и в связи с вопросами, возникающими при рассмотрении споров о признании недействительными решений налоговых органов, в которых наряду со взысканием налогов, сборов (пошлин) и пени указывается на применение к плательщику экономических санкций, Высший Хозяйственный Суд обращает внимание на следующее.

Порядок обжалования решения налогового органа о взыскании налогов, сборов (пошлин) и пени установлен статьей 86 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс), согласно которой в случае несогласия с принятым налоговым органом решением плательщик (иное обязанное лицо) вправе выбрать один из следующих вариантов защиты:

обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган или к вышестоящему должностному лицу, а затем обратиться в суд;

обратиться с жалобой одновременно как в вышестоящий налоговый орган (к вышестоящему должностному лицу), так и в суд;

без предварительной подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган (к вышестоящему должностному лицу) обратиться в суд.

Таким образом, для обжалования решения о взыскании налогов, сборов (пошлин) и пени не требуется соблюдение досудебного порядка урегулирования спора. При этом согласно части третьей пункта 5 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь" N 7 от 25 марта 2004 года (далее - постановление Пленума N 7) форма обращения истца (заявителя) за судебной защитой не имеет существенного значения при рассмотрении хозяйственным судом вопроса о возбуждении производства по делу, которое должно быть рассмотрено по правилам искового производства.

Поскольку Кодекс не регулирует вопросы, связанные с применением экономических санкций за нарушение налогового законодательства (пункт 13 постановления Пленума N 7), порядок обжалования решений о применении экономических санкций определяется пунктом 30 Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций (далее - Порядок), утвержденного Указом Президента Республики Беларусь "О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций" N 673 от 15 ноября 1999 года (с изменениями и дополнениями). Данный пункт для обжалования решения о применении экономических санкций предусматривает обязательное соблюдение досудебного порядка урегулирования спора.

Анализ главы 50 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь "Об утверждении инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами" N 124 от 29 декабря 2003 года (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь N 75 от 30 июня 2004 года), и приложений к ней свидетельствует о том, что решение по акту налоговой проверки и решение о применении экономических санкций принимаются налоговым органом в виде отдельных документов.

Вместе с тем, возможны случаи, когда и взыскание налогов, сборов (пошлин) и пени, и применение экономических санкций за нарушение налогового законодательства оформлены единым решением. В случае обжалования субъектом хозяйствования такого решения в полном объеме к исковому заявлению в соответствии с пунктом 5 статьи 126 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь (далее - ХПК) и пунктом 32 Порядка должны быть приложены документы, подтверждающие соблюдение досудебного порядка урегулирования спора в части применения экономических санкций. При отсутствии доказательств соблюдения досудебного порядка на момент подачи иска суд в определении о возбуждении производства по делу и подготовке его к судебному разбирательству предлагает истцу представить соответствующие документы. Если на момент принятия решения по делу документы, подтверждающие соблюдение установленного досудебного порядка, не представлены, суд, рассматривая по существу требование о признании недействительным решения о взыскании налогов, сборов и пени, оставляет требование о признании недействительным решения о применении экономических санкций без рассмотрения со ссылкой на пункт 4 статьи 96 ХПК.

Председатель В.С.КАМЕНКОВ