Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 03.01.2006 № 1 "О внесении изменений в Национальный стандарт финансовой отчетности 8 "Прибыль (убыток) за период, существенные ошибки и изменения в учетной политике" (НСФО 8) для банковской системы"

На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. N 329 "О делегировании полномочий Совету директоров Национального банка Республики Беларусь" Совет директоров Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Внести в Национальный стандарт финансовой отчетности 8 "Прибыль (убыток) за период, существенные ошибки и изменения в учетной политике" (НСФО 8) для банковской системы, утвержденный постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 июня 2004 г. N 204, следующие изменения:

1.1. в пунктах 7 и 8 слова "по счету 7350 "Подтвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" - для банков (по счету 5052 "Прибыль (убытки) прошлых лет" - для Национального банка)" заменить словами "по отдельному лицевому счету "Прибыль (убыток) прошлых лет в ожидании утверждения" балансового счета 7361 "Прибыль (убыток) в ожидании утверждения" - для банков (балансового счета 5053 "Прибыль (убыток) в ожидании утверждения" - для Национального банка)";

1.2. в абзацах третьих подпункта 19.2 пункта 19 и подпункта 25.2 пункта 25 слова "(в примечаниях статья "Подтвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток со знаком "минус") прошлых лет" - для банков (статья "Прибыль (убытки) прошлых лет" - для Национального банка)" заменить словами "(в примечаниях вводится статья "Исправление существенной ошибки, результат изменения в учетной политике за предшествующие периоды")";

1.3. приложение изложить в следующей редакции:

"Приложение
к Национальному стандарту
финансовой отчетности 8 "Прибыль
(убыток) за период, существенные
ошибки и изменения в учетной
политике" (НСФО 8) для банковской
системы

ПРИМЕР СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ С УЧЕТОМ ИСПРАВЛЕНИЯ СУЩЕСТВЕННОЙ ОШИБКИ

Составляется финансовая отчетность за 2006 год (отчетный год). Отчетность за 2005 год представлена в качестве сравнительной информации.

В результате ошибки банка клиенту в течение периода с 1 октября 2004 г. по 10 июля 2006 г. ежемесячно начислялись и выплачивались излишние проценты по срочному депозиту. В итоге клиенту были выплачены излишние проценты на общую сумму 105000000 белорусских рублей (далее - рубли) (в 2004 году -15000000 рублей, в 2005 году - 60000000 рублей, в 2006 году - 30000000 рублей).

В июле 2006 года банк обнаружил ошибку, и клиент вернул всю сумму излишне выплаченных ему процентов. При этом в бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дебет (далее - Д-т) счет клиента

Кредит (далее - К-т) процентные расходы - на сумму 30000000 рублей (величину исправления ошибки, относящуюся к отчетному году),

Д-т счет клиента

К-т 7361 "Прибыль (убыток) в ожидании утверждения" - на сумму 75000000 рублей (величину исправления существенной ошибки, относящуюся к предшествующим

периодам, - 2004 и 2005 годам):

Выдержка из бухгалтерского баланса

на 1 января 2007 г.

(в миллионах белорусских рублей)

-------------------------+-------+-------------+------------T--
¦Наименование статьи     ¦2005   ¦Корректировка¦2005 год    ¦2006  ¦
¦                        ¦год    ¦на сумму,    ¦(откорректи-¦год   ¦
¦                        ¦       ¦относящуюся к¦рованный)   ¦      ¦
¦                        ¦       ¦2005 году    ¦            ¦      ¦
+------------------------+-------+-------------+------------+------+
¦         Актив          ¦       ¦             ¦            ¦      ¦
+------------------------+-------+-------------+------------+------+
¦11010 Прочие активы     ¦  880,0¦   52,5      ¦       932,5¦1142,5¦
+------------------------+-------+-------------+------------+------+
¦110 Итого активы        ¦  880,0¦             ¦       932,5¦1142,5¦
+------------------------+-------+-------------+------------+------+
¦                        ¦       ¦             ¦            ¦      ¦
+------------------------+-------+-------------+------------+------+
¦     Обязательства      ¦       ¦             ¦            ¦      ¦
+------------------------+-------+-------------+------------+------+
¦1205 Средства клиентов  ¦  275,0¦             ¦       275,0¦ 425,0¦
+------------------------+-------+-------------+------------+------+
¦1207 Прочие             ¦  127,5¦             ¦       127,5¦  22,5¦
¦обязательства           ¦       ¦             ¦            ¦      ¦
+------------------------+-------+-------------+------------+------+
¦120 Всего обязательства ¦  402,5¦             ¦       402,5¦ 447,5¦
+------------------------+-------+-------------+------------+------+
¦                        ¦       ¦             ¦            ¦      ¦
+------------------------+-------+-------------+------------+------+
¦        Капитал         ¦       ¦             ¦            ¦      ¦
+------------------------+-------+-------------+------------+------+
¦1214 Накопленная        ¦  477,5¦   52,5      ¦       530,0¦ 695,0¦
¦прибыль, в том числе    ¦       ¦             ¦            ¦      ¦
+------------------------+-------+-------------+------------+------+
¦121441 Прибыль (убыток) ¦  297,5¦   42,0 <*>  ¦       339,5¦ 315,0¦
¦отчетного года          ¦       ¦             ¦            ¦      ¦
+------------------------+-------+-------------+------------+------+
¦Исправление             ¦       ¦   10,5 <**> ¦        10,5¦  75,0¦
¦существенной ошибки,    ¦       ¦             ¦            ¦      ¦
¦результат изменения в   ¦       ¦             ¦            ¦      ¦
¦учетной политике за     ¦       ¦             ¦            ¦      ¦
¦предшествующие периоды  ¦       ¦             ¦            ¦      ¦
+------------------------+-------+-------------+------------+------+
¦121 Всего капитал       ¦  477,5¦             ¦       530,0¦ 695,0¦
+------------------------+-------+-------------+------------+------+
¦12 Итого обязательства  ¦  880,0¦             ¦       932,5¦1142,5¦
¦и капитал               ¦       ¦             ¦            ¦      ¦
¦------------------------+-------+-------------+------------+-------

--------------------------------

<*> Корректировка производится с учетом налога на доходы (30%) : (60,0 - 18,0) = 42,0 млн. рублей.

<**> Корректировка производится с учетом налога на доходы (30%) : (15,0 - 4,5) = 10,5 млн. рублей.

Выдержка из отчета о прибыли и убытках на 1 января 2007 г.

(в миллионах белорусских рублей)

----------------------------+------+--------+------------+-----
¦Наименование статьи        ¦2005  ¦Коррек- ¦2005 год    ¦2006 год ¦
¦                           ¦год   ¦тировка ¦(откорректи-¦         ¦
¦                           ¦      ¦        ¦рованный)   ¦         ¦
+---------------------------+------+--------+------------+---------+
¦Процентные доходы          ¦ 900,0¦        ¦       900,0¦   920,0 ¦
+---------------------------+------+--------+------------+---------+
¦Процентные расходы         ¦-335,0¦    60,0¦      -275,0¦  -340,0 ¦
+---------------------------+------+--------+------------+---------+
¦Чистые процентные доходы   ¦ 565,0¦        ¦       625,0¦   580,0 ¦
+---------------------------+------+--------+------------+---------+
¦Общие административные     ¦-140,0¦        ¦      -140,0¦  -130,0 ¦
¦расходы                    ¦      ¦        ¦            ¦         ¦
+---------------------------+------+--------+------------+---------+
¦Налог на доходы            ¦-127,5¦   -18,0¦      -145,5¦  -135,0 ¦
+---------------------------+------+--------+------------+---------+
¦Прибыль (убыток) отчетного ¦ 297,5¦    42,0¦       339,5¦   315,0 ¦
¦года                       ¦      ¦        ¦            ¦         ¦
¦---------------------------+------+--------+------------+----------

В отчете об изменениях в капитале на сумму 52500000 рублей (величину исправления существенной ошибки, относящуюся к предшествующим периодам, - 2004 и 2005 годам) корректируется остаток накопленной прибыли на начало отчетного года:

Выдержка из отчета об изменениях в капитале за 2006 год

(в миллионах белорусских рублей)

-----------------------------------------------+---------------
¦          Наименование показателей            ¦Накопленная прибыль¦
+----------------------------------------------+-------------------+
¦Остаток на начало года                        ¦       477,5       ¦
+----------------------------------------------+-------------------+
¦Исправление существенной ошибки               ¦        52,5       ¦
+----------------------------------------------+-------------------+
¦Остаток на начало года с учетом исправления   ¦       530,0       ¦
¦существенной ошибки                           ¦                   ¦
+----------------------------------------------+-------------------+
¦Изменение статей капитала в течение           ¦       315,0       ¦
¦отчетного года: прибыль (убыток со знаком     ¦                   ¦
¦"минус") отчетного года                       ¦                   ¦
+----------------------------------------------+-------------------+
¦Направление прибыли на пополнение фондов      ¦      -150,0       ¦
+----------------------------------------------+-------------------+
¦Направление прибыли на выплату дивидендов     ¦         -         ¦
¦акционерам                                    ¦                   ¦
+----------------------------------------------+-------------------+
¦Перераспределение между статьями капитала     ¦         -         ¦
+----------------------------------------------+-------------------+
¦Прочие изменения                              ¦         -         ¦
+----------------------------------------------+-------------------+
¦Итого изменений статей капитала в течение     ¦       165,0       ¦
¦отчетного года                                ¦                   ¦
+----------------------------------------------+-------------------+
¦Остаток на конец года                         ¦       695,0       ¦
¦----------------------------------------------+--------------------
                                                                    ".

2. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2006 г. и применяется при составлении годового отчета за период начиная с 2006 года.

Исполняющий обязанности

Председателя Правления П.В.КАЛЛАУР