Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.02.2010 № 2-1-9/124 "О направлении информации"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Инспекции Министерства
по налогам и сборам
по областям и г. Минску

Министерство по налогам и сборам направляет для использования в работе ответы на актуальные вопросы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость.

Указанную информацию довести до сведения подведомственных инспекций МНС.

Заместитель Министра Л.А.Кондратова

Приложение
к письму МНС
09.02.2010 N 2-1-9/124

Вопрос 1.

Банк не выдает экземпляры (копии) платежных инструкций, подтверждающих списание денежных средств со счета (зачисление денежных средств на счет), если реквизиты платежной инструкции и (или) информация о банковском переводе указаны в выписке из лицевого счета.

Не будет ли отсутствие платежного поручения в бумажном виде с отметкой банка либо отсутствие в платежном поручении соответствующей суммы НДС являться основанием снятия НДС с вычетов?

Если обороты по реализации объектов освобождаются от НДС, то не будет ли отсутствие входящих платежных документов с отметкой банка являться основанием неподтверждения льготы по НДС?

Ответ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 105 Особенной части Налогового Кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс) в расчетных и первичных учетных документах соответствующие сумма и ставка налога на добавленную стоимость выделяются отдельной строкой.

Согласно пункту 5 статьи 107 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании свидетельств о помещении товаров под заявленный таможенный режим и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Вычет налога на добавленную стоимость производится:

- по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, - на основании иных первичных учетных и расчетных документов;

- по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа - на основании проездных документов, подтверждающих факт оплаты услуг, в которых указана сумма налога на добавленную стоимость;

- по приобретенным по подписке периодическим изданиям - на основании расчетных документов, в которых указана сумма налога на добавленную стоимость.

Таким образом, обязанность по предъявлению сумм НДС в первичных учетных и расчетных документах возлагается на продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав. В случаях, когда в соответствии с законодательством расчетные документы не выписываются (могут не выписываться), указание продавцом сумм НДС в таких документах не производится.

Главным условием вычета сумм НДС покупателями товаров (работ, услуг), имущественных прав является указание продавцом соответствующих сумм налога в первичных учетных документах, подтверждающих отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав.

Следовательно, при отсутствии сумм НДС в расчетных документах, выписываемых продавцом (либо отсутствии данных документов), но при указании этих сумм налога в первичных учетных документах, подтверждающих отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав, вычет сумм НДС осуществляется на основании этих первичных учетных документов.

Отсутствие платежных документов, также как и отсутствие соответствующей суммы НДС в платежных документах, выписываемых покупателем на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, не может являться основанием для непринятия к вычету сумм НДС, предъявленных в установленном законодательством порядке продавцом.

В качестве документов, подтверждающих обоснованность применения освобождения от обложения налогом следует применять, прежде всего, договоры и первичные учетные документы, подтверждающие отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав.

Вопрос 2.

Подрядчик сдает строительные работы заказчику в 2010 году. При этом работы, выполненные субподрядчиками, приняты подрядчиком в 2009 году. Как правильно предъявить сумму НДС к оплате заказчику?

Ответ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 105 Кодекса при реализации подрядчиком строительных работ (включая проектные работы) заказчику выделяются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные субподрядчиками, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, по работам, не включаемым у подрядчика в налоговую базу в соответствии с пунктом 17 статьи 98 Кодекса, при указании субподрядчиком этих сумм налога на добавленную стоимость подрядчику в полученных в установленном законодательством порядке субподрядчиком первичных учетных документах.

Таким образом, в отношении работ, выполненных подрядчиком, сумма НДС предъявляется в первичных учетных документах исходя из ставки налога в размере 20 процентов, а в отношении работ, выполненных субподрядчиками, сумма налога указывается подрядчиком исходя из ставки НДС в размере 18 процентов.

Вопрос 3.

На основании каких документов осуществляется принятие к вычету сумм НДС по договорам аренды (лизинга)? Является ли график лизинговых платежей первичным учетным документом, на основании которого возможно осуществлять налоговый вычет по НДС?

Ответ.

В связи с изданием постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 02.12.2009 N 145 "О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь" постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2003 N 91 "Об утверждении бланка счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 и Инструкции о порядке его заполнения" с 1 января 2010 года признано утратившим силу.

Таким образом, с 01.01.2010 отменена обязанность выписки счетов-фактур по НДС формы СФ-1, в том числе и при сдаче имущества в аренду (лизинг).

Согласно пункту 5 статьи 107 Кодекса вычет налога на добавленную стоимость по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, производится на основании иных первичных учетных и расчетных документов.

Требования, на основании которых первичные учетные документы принимаются к учету, указаны в статье 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон).

С учетом изложенного принятие к вычету сумм налога, приходящихся на "лизинговую ставку", осуществляется на основании иных первичных учетных документов, соответствующих требованиям статьи 9 Закона. График лизинговых платежей, являющийся приложением к договору лизинга (составной его частью), не является первичным учетным документом, на основании которого могут осуществляться налоговые вычеты по НДС.

В отношении сумм налога, приходящихся на контрактную стоимость объекта лизинга, вычет осуществляется, как и ранее, на основании товарно-транспортных (товарных) накладных либо на основании актов приема-передачи (в случаях, когда объект лизинга отгружается в адрес лизингополучателя напрямую от продавца, минуя лизингодателя).

Вопрос 4.

В 2009 г. НДС не принят к вычету по причине неполучения счета-фактуры по НДС формы СФ-1, ранее отправленного продавцом услуг в адрес покупателя. На основании какого документа возможен вычет данной суммы налога, если бланки счетов-фактур по НДС извлечены из оборота в 2010 году и в связи с чем отсутствует возможность выписать дубликат счета-фактуры?

Ответ.

Исходя из норм статьи 107 Кодекса по приобретенным в 2009 году услугам, по которым выписанная стороной, их оказавшей, счет-фактура не получена стороной, приобретшей данные услуги, вычет суммы НДС может быть осуществлен в 2010 году на основании иного первичного учетного документа, подтверждающего оказание услуг, реквизиты которого соответствуют требованиям статьи 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности". В частности, таким документом может являться акт об оказанных услугах.

Вопрос 5.

Может ли быть принята к вычету сумма НДС, уплаченная при приобретении счетов-фактур формы СФ-1 при условии, что их стоимость в 2010 году списана во внереализационные расходы? Необходимо ли восстанавливать данную сумму НДС, если она была принята к вычету?

Ответ.

Исходя из норм статьи 16 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость", действовавшего в 2009 году, и статьи 107 Кодекса суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, принимаются к вычету, за исключением случаев, когда данные суммы отнесены: на увеличение стоимости товаров, на затраты по производству и реализации, на внереализационные расходы, а также за счет безвозмездно полученных средств бюджета.

Таким образом, при отсутствии вышеуказанных ситуаций сумма НДС, уплаченная при приобретении бланков счетов-фактур формы СФ-1, принимается к вычету в общеустановленном порядке. При этом в отношении списанной в 2010 году части бланков счетов-фактур принятую ранее к вычету сумму НДС восстанавливать не следует.

Вопрос 6.

Возможно ли в 2010 году осуществлять вычет сумм НДС при приобретении работ (услуг) на основании счетов-фактур формы СФ-1?

Ответ.

Как отмечалось выше, в связи с изданием постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 02.12.2009 N 145 "О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь" постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2003 N 91 "Об утверждении бланка счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 и Инструкции о порядке его заполнения" с 1 января 2010 года признано утратившим силу.

Вместе с тем согласно пункту 5 статьи 107 Кодекса вычет налога на добавленную стоимость по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, производится на основании иных первичных учетных и расчетных документов.

Таким образом, учитывая тот факт, что форма счета-фактуры по НДС формы СФ-1 соответствует требованиям статьи 9 Закона, при их предъявлении продавцами в 2010 году покупатели также вправе осуществлять налоговый вычет по НДС.

Вопрос 7.

Что является ценой приобретения в целях определения налоговой базы для исчисления НДС при реализации приобретенных (ввезенных) товаров ниже цены приобретения?

Ответ.

В соответствии со статьей 3 Закона Республики Беларусь "О ценообразовании" цена - денежная оценка стоимости единицы товара; свободная цена (тариф) - цена (тариф), складывающаяся под воздействием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции.

Согласно статье 11 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров.

Кроме того, статьей 424 Гражданского кодекса Республики Беларусь установлено, что по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление (далее для целей настоящего раздела - в собственность, если из существа обязательства и статуса стороны в обязательстве не вытекает иное) другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Таким образом, поскольку в Кодекс не включены нормы, устанавливающие порядок определения цены приобретения с учетом расходов на их покупку, то при реализации товаров в 2010 году ниже цены их приобретения налоговая база определяется исходя из цены приобретения, указанной в договоре купли-продажи (в товарно-транспортных или товарных накладных и иных первичных учетных документах), согласно которому приобретался товар. Следовательно, стоимость транспортных расходов, не включенных продавцом в цену товаров, и таможенная пошлина не формируют цену приобретения в целях налогообложения в 2010 году. Аналогичный порядок применялся и в 2009 году.

Вопрос 8.

Резидент Республики Беларусь арендует помещение у нерезидента, не осуществляющего деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. Арендная плата за декабрь 2009 г. перечисляется в январе 2010 г. Какая ставка НДС применяется при перечислении арендной платы?

Ответ.

Согласно пункту 5 статьи 100 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Указанной нормой Кодекса установлен непосредственно порядок определения момента фактической реализации, но не дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 11 статьи 100 Кодекса установлено, что моментом сдачи (передачи) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической передачи объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю).

Таким образом, при перечислении в 2010 году арендной платы арендодателю-нерезиденту (не состоящему на налоговом учете в Республике Беларусь) за соответствующие периоды 2009 года исчисление НДС производится в соответствии со статьей 92 Кодекса с применением ставки НДС в размере 18 процентов.

Вопрос 9.

Резидент Республики Беларусь арендует помещение у нерезидента, не осуществляющего деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. Арендная плата за январь 2010 г. перечисляется в декабре 2009 г. Какая ставка НДС применяется при перечислении арендной платы?

Ответ.

Согласно пункту 3 статьи 10 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость", применявшегося в 2009 году, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Учитывая особенность данного вида объекта налогообложения, обязанность по исчислению налога возлагалась (и возлагается в настоящее время) на резидента Республики Беларусь в том налоговом периоде, когда перечислялись денежные средства, независимо от того, когда фактически были получены товары (работы, услуги), имущественные права.

Таким образом, при перечислении иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории Республики Беларусь, денежных средств в 2009 году белорусская организация должна была исчислить НДС по ставке 18 процентов. В дальнейшем перерасчет (доплата налога) не производится.

Вопрос 10.

Резидент Республики Беларусь приобрел у нерезидента, не осуществляющего деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, консультационные услуги. Данные услуги были оказаны в декабре 2009 г., в акте оказанных услуг, составленном 5 января 2010 года, также отмечено, что услуги за декабрь 2009 года. Оплата перечисляется в январе 2010 г. Какая ставка НДС применяется в данной ситуации?

Ответ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Кодекса днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).

Таким образом, при указании в приемо-сдаточных актах, выписанных (подписанных) сторонами в январе 2010 г., записи, исходя из которой следует, что услуги оказаны в декабре 2009 г., исчисление НДС по таким услугам производится по ставке 18 процентов при условии, что факт их приобретения отражен в бухгалтерском учете за период, относящийся к декабрю 2009 г.

При отражении факта приобретения консультационных услуг в бухгалтерском учете за период - январь 2010 г. исчисление НДС по таким услугам производится по ставке налога в размере 20 процентов.

Вопрос 11.

Организация оказала услугу в декабре 2009 г. Услуга носит длящийся характер ее выполнения. В январе 2010 г. составлен акт об оказанных услугах с указанием стоимости за декабрь 2009 г. Какую ставку НДС следует применять в отношении таких услуг?

Ответ.

Таким образом, при указании в приемо-сдаточных актах, выписанных (подписанных) сторонами в январе 2010 г., записи, исходя из которой следует, что услуги оказаны в декабре 2009 г., исчисление НДС по таким услугам производится по ставке 18 процентов при условии, что факт их оказания отражен в бухгалтерском учете за период, относящийся к декабрю 2009 г.

При отражении факта оказания услуг в бухгалтерском учете за период - январь 2010 г. исчисление НДС по таким услугам производится по ставке налога в размере 20 процентов.

Вопрос 12.

Какая ставка НДС применяется при возврате товара в 2010 году, если товар был первоначально отгружен в адрес покупателя в 2009 году? Как производится корректировка соответствующих оборотов по реализации у продавца?

Ответ.

Исходя из норм статьи 93 Кодекса возврат товаров не является объектом обложения НДС. Следовательно, при отгрузке товаров в рамках их возврата покупателем продавцу в первичных учетных документах сумма НДС не указывается.

В случае указания покупателем суммы НДС в первичных учетных документах исчисление данной суммы налога покупателем не производится, а ее вычет продавцом не осуществляется.

Согласно пункту 11 статьи 103 Кодекса в случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость.

Таким образом, при возврате покупателем товаров, полученных в 2009 году со ставкой НДС в размере 18 процентов, корректировка продавцом оборотов по реализации, облагаемых по ставке 18 процентов, будет производиться в соответствующем периоде 2010 года.

При этом в том случае, если в соответствующем периоде 2010 года обороты по реализации по ставке 18 процентов будут отсутствовать либо их будет недостаточно, сумма оборота по реализации по возвращенному товару и сумма налога по данному обороту будут указаны по соответствующей строке налоговой декларации (строка 3) со знаком "минус".

Также обращаем внимание, что при возврате товара у покупателя и продавца показатели в налоговом и бухгалтерском учете, учитываемые при исчислении налогов, корректируются исходя из той цены и ставки НДС, по которым продавец первоначально отгружал товар в адрес покупателя.

Вопрос 13.

В 2009 году реализован товар резиденту Республики Беларусь. В 2010 году покупатель возвращает товар по причине его брака для замены. По какой ставке НДС облагается товар, отгруженный покупателю в 2010 году в качестве замены бракованного товара?

Ответ.

Согласно пункту 11 статьи 103 Кодекса в случае возврата покупателем продавцу товаров у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость.

Пунктом 10 статьи 103 Кодекса установлено, что при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

Таким образом, учитывая тот факт, что продавец должен произвести корректировку оборота по реализации по ранее произведенной отгрузке в сторону уменьшения, при новой отгрузке товара будет применяться ставка НДС в размере 20 процентов.

Вопрос 14.

Признается ли в 2010 году отчуждение находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат распределению в установленном законодательством порядке?

Ответ.

В соответствии с подпунктом 2.3 пункта 2 статьи 93 Кодекса объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются средства, полученные в результате отчуждения в установленном законодательством порядке находящегося в государственной собственности имущества, в том числе:

- в процессе приватизации имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и ее административно-территориальных единиц;

- высвобождаемых материальных ресурсов Вооруженных Сил, других войск, воинских формирований и военизированных организаций Республики Беларусь.

С 13 августа 2009 года порядок распределения денежных средств, полученных от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, установлен Указом Президента Республики Беларусь от 14.09.2006 N 575 "О порядке распоряжения государственным имуществом" (далее - Указ N 575).

Таким образом, при отчуждении имущества, находящегося в государственной собственности, и соблюдении установленного Указом N 575 порядка распределения денежных средств обороты по реализации указанного имущества не признаются объектом налогообложения. Данные обороты в налоговой декларации (расчете) по НДС не отражаются.

Вопрос 15.

Освобождаются ли в 2010 году обороты по реализации работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ?

Ответ.

В соответствии с подпунктом 1.40 пункта 1 статьи 94 Кодекса освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.

Для применения вышеуказанного освобождения необходимо наличие перечня работ, утвержденного Президентом Республики Беларусь.

Таким образом, применение освобождения от налога возможно только после установления перечня работ, подлежащих освобождению от НДС. В настоящее время освобождение по данным работам не применяется.

Вопрос 16.

В каком порядке определяется налоговая база по НДС при реализации в 2010 году амортизируемых объектов основных средств? Необходимо ли производить восстановление сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств до 01.01.2010? Как определяется сумма налога, подлежащая восстановлению?

Ответ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 97 Кодекса при реализации амортизируемых объектов основных средств налоговая база определяется исходя из цены реализации таких объектов.

Согласно подпункту 19.12 пункта 19 статьи 107 Кодекса не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) амортизируемых объектов основных средств, налоговая база по которым определяется в соответствии с частью третьей пункта 3 статьи 97 Кодекса (т.е. в вышеуказанном порядке).

Указанные суммы налога на добавленную стоимость относятся на увеличение стоимости этих объектов.

Таким образом, ограничение права вычета применяется в отношении любых амортизируемых объектов основных средств, по которым налоговая база определяется в соответствии с частью третьей пункта 3 статьи 97 Кодекса (а не только в отношении объектов, приобретенных после 01.01.2010), независимо от того, что данные объекты могли быть приобретены и до 01.01.2010.

Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету до момента реализации амортизируемых объектов основных средств, подлежат восстановлению исходя из их остаточной стоимости пропорционально разнице между ценой реализации и остаточной стоимостью. Указанные суммы налога на добавленную стоимость включаются во внереализационные расходы.

Например, остаточная стоимость реализуемого объекта основных средств составляет 1000,0 тыс.руб., цена реализации составляет 700,0 тыс.руб. Сумма налога, уплаченная при приобретении в 2005 году, - 144,0 тыс.руб. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, составит: 144 (сумма "входного" налога) - 144 x 700 / 1000 (пропорция между ценой реализации и остаточной стоимостью) = 43,2 тыс.руб. Именно сумма налога в размере 43,2 тыс.руб. (рассчитанная пропорционально разнице между ценой реализации и остаточной стоимостью) и будет подлежать восстановлению, а не 144,0 тыс.руб. (сумма налога, уплаченная при приобретении).

В случае, если после приобретения объекта основных средств сумма НДС до настоящего времени не была принята к вычету (например, по причине неотражения в книге покупок), восстановление не производится, а указанная сумма налога относится на увеличение стоимости этих объектов.

Вопрос 17.

Необходимо ли производить восстановление НДС при реализации амортизируемых объектов основных средств в случае, если при их приобретении налог был отнесен на увеличение стоимости данных объектов?

Ответ.

Восстановление сумм налога производится только в том случае, если при приобретении объектов основных средств данные суммы налога были приняты к вычету.

В случае, если при приобретении суммы налога были отнесены на увеличение стоимости, объекты приобретались без налога на добавленную стоимость либо сумма налога была отнесена за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, восстановление не производится.

Вопрос 18.

Как определяется критерий, устанавливающий ограничение на возможность ежеквартальной уплаты налога на добавленную стоимость?

Ответ.

В соответствии со статьей 108 Кодекса отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный месяц, а для плательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, не превышает 3815000000 белорусских рублей, - по их выбору календарный месяц или календарный квартал.

Уплата плательщиками налога на добавленную стоимость ежеквартально прекращается, и они осуществляют уплату налога на добавленную стоимость ежемесячно начиная с месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, превысила 3815000000 белорусских рублей.

Для определения размера выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов принимаются соответствующие показатели, отраженные в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий.

Вопрос 19.

Необходимо ли производить исчисление налога на добавленную стоимость при получении предоплаты за отгружаемый впоследствии природный и сжатый газ, электрическую и тепловую энергию?

Ответ.

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 02.03.2000 N 8 "Об особенностях исчисления налога на добавленную стоимость при реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии" (далее - Декрет N 8) датой фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии является приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств покупателя этих энергоносителей на счет налогоплательщика.

Аналогичная норма предусмотрена и пунктом 13 статьи 100 Кодекса.

При этом исходя из требований статьи 93 Кодекса объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, а днем отгрузки товаров - день отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке.

Таким образом, независимо от того, что Декретом N 8 установлен конкретный способ определения момента фактической реализации как день зачисления денежных средств, исчисление налога должно производиться только после отгрузки (передачи) природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии независимо от того, что поступила предоплата.

Вопрос 20.

В главе 12 Кодекса с 1 января 2010 года отсутствует определение товара. Подлежат ли обложению НДС с 01.01.2010 обороты по передаче денежных средств, реализации валюты в связи с тем, что прибыль, полученная от указанных операций, облагается налогом на прибыль?

Ответ.

В соответствии со статьей 93 Кодекса объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

При этом согласно статье 29 Общей части Налогового Кодекса Республики Беларусь товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством.

Главой 12 Кодекса (определяющей порядок исчисления налога на добавленную стоимость) не установлено каких-либо особенностей определения объектов налогообложения либо налоговой базы при передаче денежных средств так, как это установлено главой 14 Кодекса (определяющей порядок исчисления налога на прибыль).

С учетом изложенного обороты по передаче денежных средств, реализации валюты, как и ранее, не признаются объектом налогообложения для целей исчисления налога на добавленную стоимость.

Архів документів Папярэдні | Наступны


	Под общей редакцией Валерия Левоневского