ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.03.2010 № 3-2-6/273 "О направлении информации"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Инспекции МНС по областям
и г. Минску

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь направляет информационный материал по теме: "Социальные налоговые вычеты: порядок их предоставления физическим лицам в 2010 году" для использования в работе.

Заместитель Министра А.А.Дорошенко

Приложение

СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ: ПОРЯДОК ИХ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ В 2010 ГОДУ

Действующим налоговым законодательством предусмотрена возможность предоставления отдельным категориям плательщиков подоходного налога, налоговых льгот, в том числе в виде уменьшения налоговой базы. Так, при определении налоговой базы для исчисления подоходного налога доходы, получаемые физическими лицами - плательщиками подоходного налога, могут быть уменьшены на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьями 164, 165, 166 и 168 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс).

Порядок предоставления социальных налоговых вычетов регламентируется статьей 165 Кодекса.

Социальный налоговый вычет имеет две разновидности:

вычет в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или профессионально-технического образования, а также в сумме, направленной на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных на получение им указанного образования. Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства, в т.ч. плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) - за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста, в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего, первого среднего специального или профессионально-технического образования, и суммы расходов, произведенных указанными плательщиками по погашению кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованные этими лицами на обучение лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства либо за обучение своих подопечных при условии получения ими первого высшего, первого среднего специального или профессионально-технического образования в учреждениях образования Республики Беларусь;

вычет в сумме, не превышающей 48 базовых величин в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 5 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов. Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком в качестве страховых взносов по указанным договорам за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства, в т.ч. плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) - за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста.

Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам по месту основной работы (службы, учебы), а при его отсутствии - налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц.

Указанные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом (налоговым органом) на основании документов, перечень которых содержится в пунктах 3 и 4 статьи 165 Кодекса.

В случае когда в текущем налоговом периоде данные социальные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью, их остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного их использования.

Пример 1.

Студент обучается на заочном отделении белорусского университета с сентября 2009 года и получает первое высшее образование на платной основе. Данный студент работает в ООО "ТТТ" (место основной работы). В 2010 году оплату за обучение производит самостоятельно.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 165 Кодекса и учитывая, что оплату за обучение в 2010 году студент осуществляет самостоятельно, он имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной за свое обучение. Такой вычет предоставляется ему в отношении доходов, получаемых в 2010 году по месту основной работы.

Пример 2.

Студент заочного отделения белорусского университета с сентября 2009 года получает первое высшее образование на платной основе. Оплату за обучение производит его мать за счет кредитных денежных средств, полученных в банке. Первый взнос на погашение полученного кредита осуществлен матерью в январе 2010 года.

Учитывая, что полученные матерью студента кредитные денежные средства в полном объеме направлены на оплату его обучения, расходы, понесенные матерью начиная с января 2010 года на погашение кредита (включая проценты по кредиту, за исключением процентов по просроченному кредиту и просроченным процентам), подлежат социальному налоговому вычету по месту основной работы матери.

Пример 3.

Студент заочного отделения белорусского университета с сентября 2009 года получает первое высшее образование на платной основе. Оплату за обучение на первом курсе производит за счет средств, полученных взаймы у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Денежные средства, направленные на возврат полученных ранее заемных денежных средств, не подлежат социальному налоговому вычету, так как заем был предоставлен ему физическим лицом, а не белорусской организацией и (или) белорусским индивидуальным предпринимателем.

Пример 4.

Студент 2-го курса факультета "Банковское дело" заочного отделения белорусского университета, получающий первое высшее образование на платной основе, параллельно обучается на 1-м курсе факультета "Право" в этом же университете на платной основе. Оплату за обучение производит отец студента, который имеет место основной работы. В справках, выданных университетом, указано, что студент получает первое высшее образование, обучаясь как на факультете "Банковское дело", так и на факультете "Право". При этом обучение на факультете "Банковское дело" студент завершает на 1 год ранее, чем на факультете "Право".

Учитывая, что получение высшего образования происходит параллельно на двух факультетах, суммы, направленные на оплату за обучение как на факультете "Банковское дело", так и на факультете "Право", будут подлежать социальному налоговому вычету, предоставляемому отцу студента по месту работы до получения студентом первого высшего образования. По окончании студентом факультета "Банковское дело" и получении им первого высшего образования (экономического) денежные средства, направляемые его отцом на оплату за последующее обучение в университете на факультете "Право", социальному налоговому вычету подлежать не будут.

Пример 5.

Договор добровольного страхования жизни заключен плательщиком с иностранной страховой компанией 30 декабря 2009 г. сроком на 5 лет.

Согласно условиям договора оплата страховых взносов осуществляется плательщиком в 2 этапа: 1-й - 30 июня 2010 г. в размере 850,0 тыс.руб. и 2-й - 30 декабря 2010 г. в размере 850,0 тыс.руб. Предположим, что базовая величина в 2010 г. составит 35,0 тыс.руб. Заработная плата указанного лица, выплачиваемая по месту основной работы на протяжении 2010 г., составляет 1650,0 тыс.руб. в месяц. Плательщик не имеет детей.

В данном случае социальный налоговый вычет предоставляется плательщику по месту основной работы. Расчет дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом с учетом права плательщика на применение социального налогового вычета, связанного с осуществлением расходов по договору страхования, в июне 2010 г. производится следующим образом:

1650,0 - 850,0 = 800,0 тыс.руб.,

где 1650,0 - заработная плата за июнь месяц, в котором у плательщика возникло право на применение социального налогового вычета;

850,0 - социальный налоговый вычет в размере фактически уплаченной в июне 2010 г. суммы страхового взноса, не превышающей 48 базовых величин;

800,0 - доход, подлежащий налогообложению подоходным налогом за июнь месяц (налоговая база).

Учитывая, что размер предоставляемого социального налогового вычета не должен превышать 48 базовых величин в год (в 2010 г. - 48 базовых величин x 35,0 тыс.руб. = 1680,0 тыс.руб.), то в рассматриваемом случае, несмотря на то что фактически расход в виде страхового взноса, внесенного плательщиком в декабре 2010 г., составляет 850,0 тыс.руб., размер предоставляемого в декабре 2010 г. социального налогового вычета составит 830,0 тыс.руб. (3680,0 тыс.руб. - 850,0 тыс.руб. = 830,0 тыс.руб.), при этом доход, подлежащий налогообложению подоходным налогом, за декабрь месяц 2010 г. (налоговая база) будет рассчитан следующим образом:

1650,0 - (1680,0 - 850,0) = 820,0 тыс.руб.,

где 1650,0 - заработная плата за декабрь месяц, в котором у плательщика возникло право на применение социального налогового вычета;

1680,0 - законодательно установленный предел, в размере которого предоставляется социальный налоговый вычет в 2010 году (48 базовых величин);

850,0 - социальный налоговый вычет в размере фактически уплаченной в июне 2010 г. суммы страхового взноса, не превышающей 48 базовых величин;

820,0 - доход, подлежащий налогообложению подоходным налогом за декабрь месяц (налоговая база).

В рассматриваемом примере сумма фактически уплаченных страховых взносов в налоговом периоде превысила не облагаемый налогом законодательно установленный предел в размере 48 базовых величин (1680,0 тыс.руб.) и составила 1700,0 тыс.руб. Следовательно, в рассматриваемом случае при определении налоговой базы социальный налоговый вычет в 2010 году предоставляется плательщику только в размере 1680,0 тыс.руб.

Пример 6.

Договор добровольного страхования жизни заключен плательщиком с белорусской страховой компанией 30 декабря 2009 г. сроком на 5 лет. Согласно условиям договора оплата страховых взносов осуществляется плательщиком в 2 этапа: 1-й - 30 июня 2010 г. в размере 600,0 тыс.руб. и 2-й - 30 декабря 2010 г. в размере 600,0 тыс.руб. Предположим, что базовая величина в 2010 г. составит 35,0 тыс.руб. Заработная плата указанного лица, выплачиваемая по месту основной работы на протяжении 2010 г., составляет 1650,0 тыс.руб. в месяц. Плательщик не имеет детей.

В данном случае социальный налоговый вычет предоставляется плательщику по месту основной работы. Расчет дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом с учетом права плательщика на применение социального налогового вычета, связанного с осуществлением расходов по договору страхования, в июне 2010 г. производится следующим образом:

1650,0 - 600,0 = 1050,0 тыс.руб.,

где 1650,0 - заработная плата за июнь месяц, в котором у плательщика возникло право на применение социального налогового вычета;

600,0 - социальный налоговый вычет в размере фактически уплаченной в июне 2010 г. суммы страхового взноса, не превышающей 48 базовых величин;

1050,0 - доход, подлежащий налогообложению подоходным налогом за июнь месяц (налоговая база).

Исходя из того что размер предоставляемого социального налогового вычета не должен превышать 48 базовых величин в год (в 2010 г. - 48 базовых величин х 35,0 тыс.руб. = 1680,0 тыс.руб.), то в рассматриваемом случае размер предоставляемого в декабре 2010 г. социального налогового вычета также составит 600,0 тыс.руб. (сумма страхового взноса, внесенного плательщиком в декабре 2010 г.), т.к. фактический размер взноса по договору добровольного страхования жизни не превышает законодательно установленный предел (48 базовых величин или 1680,0 тыс.руб.). Таким образом, доход, подлежащий налогообложению подоходным налогом за декабрь месяц 2010 г. (налоговая база), будет рассчитан следующим образом:

1650,0 - 600,0 = 1050,0 тыс.руб.,

где 1650,0 - заработная плата за декабрь месяц, в котором у плательщика возникло право на применение социального налогового вычета;

600,0 - социальный налоговый вычет в размере фактически уплаченной в декабре 2010 г. суммы страхового взноса, не превышающей 48 базовых величин;

1050,0 - доход, подлежащий налогообложению подоходным налогом за декабрь месяц (налоговая база).

В рассматриваемом примере сумма фактически уплаченных страховых взносов в 2010 г. составит 1200,0 тыс.руб., что не превышает установленный законодательством предел, не облагаемый налогом (48 базовых величин = 1680,0 тыс.руб.).

dokumenty archiwalne Папярэдні | Наступны