Решение хозяйственного суда города Минска от 06.05.2010 (дело № 51-8/2010) "Требование о признании частично недействительным решения ИМНС в части доначисления сумм налогов и пени подлежит удовлетворению, поскольку решение принято на основании ошибочного вывода ИМНС о том, что выплаты гонораров штатным сотрудникам необоснованно включены в состав затрат, учитываемых при исчислении облагаемой налогом прибыли, и что выплаченные гонорары не являются авторскими. Суд приходит к выводу, что созданные в рамках служебного задания произведения являются авторскими"

Хозяйственный суд, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление закрытого акционерного общества "А" к ИМНС Республики Беларусь по району г. М. о признании частично недействительным решения N 238 от 26.11.2009,

установил:

Заявитель просит признать недействительным решение заинтересованного лица N 238 от 26.11.2009 в части доначисления сумм налога на прибыль в размере 63205429 руб., транспортного сбора в размере 6004517 руб., пени в размере 4364034 руб.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на Закон Республики Беларусь "Об авторском и смежных правах", главу 61 Гражданского кодекса Республики Беларусь, Бернскую конвенцию по охране литературных и художественных произведений, ратифицированную Республикой Беларусь 12.12.1997, Закон Республики Беларусь "О средствах массовой информации".

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования в полном объеме.

Представители заинтересованного лица, ИМНС Республики Беларусь по району города М., предоставив отзыв на заявление, просят в удовлетворении требований отказать.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения участвующих в деле лиц, суд установил следующее: заявитель обратился в суд с заявлением и просит признать частично недействительным ненормативный акт - решение ИМНС Республики Беларусь по району г. М. N 238 от 26.11.2009 Основанием для предъявления данного заявления служит, по мнению заявителя, неправомерный вывод налоговой инспекции относительно права заявителя на отнесение статей, подготовленных работниками в рамках служебных обязанностей, к авторским произведениям.

В промежуточном акте проверки отражено, что "между ЗАО "А" и сотрудниками заключены трудовые контракты в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 N 29 "О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины" (с изменениями и дополнениями). Должностными инструкциями корреспондентов, обозревателей, иных работников ЗАО "А" предусматриваются служебные обязанности. Согласно должностным инструкциям указанные работники "готовят справки и другие служебные документы, ведут тематическое досье, составляют подборки, рубрики, готовят их для печати, выпускают в соответствии с утвержденным графиком, подготавливают обязательный минимум информации, установленный распоряжением редактора, тесно сотрудничают с фотокорреспондентами и художниками, которые заказывают фотографии, иллюстрации к своим материалам" и т.п.

Трудовыми контрактами, заключенными ЗАО "А" со штатными сотрудниками, помимо выплаты тарифных ставок (должностных окладов), надбавок, доплат премий и других выплат в соответствии с Положением об оплате труда, материальном стимулировании и других социальных выплатах руководителям, специалистам, служащим и рабочим ЗАО "А", предусматриваются выплаты гонораров за публикации в газетах и на сайте. Приказом генерального директора ЗАО "А" от 26.03.2004 утверждены Положения о выплате гонораров за публикации в газетах и на сайте.

Суммы выплаченных гонораров штатным сотрудникам за публикации в газетах и на сайте включены в состав затрат, учитываемых при исчислении облагаемой налогом прибыли в проверяемом периоде.

Подпунктом 4-2.17 пункта 4 статьи 3 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (с изменениями и дополнениями) определено, что в состав прочих затрат, учитываемых при налогообложении, включаются выплаты авторских гонораров.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Закона Республики Беларусь от 17.07.2008 N 427-З "О средствах массовой информации" вид средства массовой информации - газета, журнал, бюллетень, радио-, теле-, видео-, кинохроникальная программа, иная совокупность информационных сообщений и (или) материалов (передач), носящих периодический характер и предназначенных для неопределенного круга лиц.

Статьей 2 Бернской конвенции по охране литературных и художественных произведений, заключенной в г. Берне 09.09.1886 (с изменениями от 28.09.1979), к которой Республика Беларусь присоединилась в соответствии с Законом Республики Беларусь от 14.07.1997 N 62-3 "О присоединении Республики Беларусь к Бернской конвенции об охране литературных и художественных произведений (Парижскому акту от 24 июля 1971 года, измененному 28 сентября 1979 года), частью 4 статьи 992 Гражданского кодекса Республики Беларусь, пунктом 2 статьи 8 Закона Республики Беларусь от 16.05.1996 N 370-XIII "Об авторском праве и смежных правах" определено, что не являются объектом охраны литературных и художественных произведений и объектом авторского права идеи, методы, процессы, системы, способы, концепции, принципы, открытия, факты, новости дня, различные события, имеющие характер простой пресс-информации, и просто информация, даже если они выражены, отображены, объяснены или воплощены в произведении.

На основании изложенного выплаченные гонорары не являются авторскими.

В нарушение подпункта 4-2.17 пункта 4 статьи 3 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (с изменениями и дополнениями) организацией в период с 01.08.2008 по 31.12.2008, с 01.01.2009 по 31.07.2009 необоснованно включены в состав затрат, учитываемых при исчислении облагаемой налогом прибыли, выплаты гонораров штатным сотрудникам за публикации в газете и на сайте за август - декабрь 2008 года в сумме 94713790 руб., за январь - июль 2009 года - 168642162 руб.

По итогам настоящей проверки затраты, учитываемые при исчислении облагаемой налогом прибыли, уменьшены за период с 01.08.2008 по 31.12.2008 на сумму 94713790 руб., за период с 01.01.2009 по 31.07.2009 увеличены на сумму 119288337 руб.

Суммы затрат, учитываемых при исчислении облагаемой налогом прибыли, приведены в приложениях 1, 2 к настоящему акту проверки.

На основании изложенного выплаченные гонорары не являются авторскими".

В соответствии с п. 2 Положения "О Национальном центре интеллектуальной собственности" (утверждено постановлением Совмина Республики Беларусь от 31.05.2004 N 641) Центр осуществляет свою деятельность во взаимодействии с республиканскими органами государственного управления и другими государственными органами, общественными организациями, научными учреждениями, иными организациями, деятельность которых связана с созданием, охраной прав на объекты интеллектуальной собственности и ее управлением.

Статья 992 ГК определяет, что авторское право распространяется на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, независимо от назначения и достоинства произведения, а также от способа выражения.

Статья 8 Закона Республики Беларусь "Об авторском и смежных правах" содержит исчерпывающий перечень произведений, не являющихся объектами авторского права. В соответствии с п. 1 ст. 993 ГК объектами авторского права являются литературные произведения (книги, брошюры, статьи и др.).

Статья 14 Закона Республики Беларусь "Об авторском и смежных правах" определяет, что личные неимущественные права на произведение, созданное в порядке выполнения служебного задания или служебных обязанностей (служебное произведение), принадлежат автору (п. 1). Пункт 2 ст. 14 Закона Республики Беларусь "Об авторском и смежных правах" гласит, что имущественные права на служебное произведение принадлежат нанимателю, если договором между ним и автором не предусмотрено иное. На этом основании налоговой инспекцией сделан вывод, что статьи, являющиеся служебными произведениями, не могут быть авторскими, а следовательно, за них не могут быть выплачены гонорары.

В связи с тем, что налоговой инспекцией выводы были сделаны не в отношении каждого из произведений, а по критериям написания статьи штатным работником либо автором, не состоящим в штате предприятия, суд посчитал необходимым направить запрос в Национальный центр интеллектуальной собственности для разъяснения вопросов относительно возможности выплаты гонорара штатным работникам за подготовку статей в рамках должностных обязанностей с учетом пояснений заявителя, что все печатные издания Республики Беларусь работают по одинаковой системе, в частности за сбор материала производится выплата заработной платы, при предоставлении статьи осуществляется выплата гонорара, а также для дачи заключения по вопросу отнесения публикаций в газете к авторским произведениям.

Для подготовки ответа на запрос судом Национальному центру интеллектуальной собственности была предоставлена газета "К".

В ответе на запрос Национальный центр интеллектуальной собственности разъяснил, что наниматель, обладающий имущественными правами на служебное произведение, вправе выплатить автору вознаграждение за использование служебного произведения. Регулирование отношений по выплате вознаграждения за использование произведений может осуществляться путем заключения договора между автором и нанимателем. На этом основании суд приходит к выводу, что созданное в рамках служебного задания произведение является авторским произведением и в связи с его использованием нанимателем может быть выплачено авторское вознаграждение. В связи с тем, что в отношении формы договора законодатель не предусмотрел императивных требований, наличие договорных отношений между нанимателем и автором может подтверждаться фактом передачи автором авторского произведения для его использования нанимателем и выплаты автору авторского вознаграждения (гонорара).

В отзыве на заявление заинтересованное лицо указывает, что в соответствии с подпунктом 3.2.1 пункта 3 Инструкции по планированию, учету калькулированию себестоимости издательской продукции (утвержденной приказом Государственного комитета Республики Беларусь по печати от 29.09.1999 N 314) в состав затрат на производство включается гонорар авторам, переводчикам, составителям и художникам только за произведения, являющиеся объектами авторского права в соответствии с действующим законодательством. С учетом предоставленного ответа на запрос Национального центра интеллектуальной собственности суд приходит к выводу о необоснованности доводов заинтересованного лица, поскольку произведения, созданные штатными работниками в рамках служебных заданий, являются авторскими произведениями.

Несостоятельным является и довод заинтересованного лица о правомерности вынесенного решения в обжалуемой части со ссылкой на решение инспекции МНС Республики Беларусь по г. М. от 31.12.2009, оставившее решение ИМНС Республики Беларусь по району г. М. N 238 от 26.11.2009 без изменений, а жалобу заявителя - без удовлетворения, поскольку в решении инспекции МНС Республики Беларусь по г. М. от 31.12.2009 сделан неправомерный вывод в отношении необоснованного включения выплат гонораров штатным работникам в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при исчислении облагаемой налогом прибыли.

Довод заинтересованного лица в дополнении к отзыву о принадлежности права на вознаграждение нанимателю - ЗАО "А" в связи с принадлежностью нанимателю имущественных прав на опубликование является несостоятельным, поскольку право на получение авторского вознаграждения (гонорара, авторского гонорара) является правом автора, закрепленным в ст. 16 Закона Республики Беларусь "Об авторском и смежных правах", пункт 3 которой определяет, что автор имеет право на авторское вознаграждение за каждый вид использования.

Необоснованным является и довод заинтересованного лица со ссылкой на п. 2 ст. 14 Закона Республики Беларусь "Об авторском и смежных правах", что имущественные права на служебное произведение принадлежат автору, поскольку договорные отношения между нанимателем и автором имеют место, что подтверждает факт выплаты авторского вознаграждения. Кроме того, императивное закрепление права автора на авторское вознаграждение согласно п. 3 ст. 16 Закона Республики Беларусь "Об авторском и смежных правах" не противоречит п. 2 ст. 14 Закона Республики Беларусь "Об авторском и смежных правах", а подтверждает обоснованность выплаты авторского вознаграждения за использование авторского произведения, несмотря на его создание штатными работниками.

Согласно пункту 1 ст. 9 Закона Республики Беларусь "Об авторском и смежных правах" авторское право на произведение науки, литературы и искусства возникает в силу факта их создания. Для возникновения и осуществления авторского права не требуется соблюдения каких-либо формальностей. На этом основании суд приходит к выводу, что заинтересованное лицо не наделено правом на признание наличия либо отсутствия авторского права при том, что предоставленные для подготовки Национальным центром интеллектуальной собственности авторские статьи являются авторскими произведениями, следовательно, предоставляют авторам защиту их прав, в том числе и право на получение авторского вознаграждения.

Доводы заинтересованного лица в отношении терминов "гонорар", "авторский гонорар", "авторское вознаграждение" суд также считает несостоятельными, поскольку все перечисленные термины представляют собой оплату за авторское произведение.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения участвующих в деле лиц, а также руководствуясь законодательством, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению, поскольку произведения, созданные в рамках служебного задания, являются авторскими произведениями, право автора на получение вознаграждения императивно закреплено в п. 3 ст. 16 Закона Республики Беларусь "Об авторском и смежных правах".

В соответствии с п. 5 ст. 259 Налогового кодекса Республики Беларусь при полном или частичном удовлетворении требований о признании недействительным ненормативного правового акта либо об обжаловании действий (бездействия) должностного лица государственного органа, который освобожден от государственной пошлины по судебным делам, заявителю возвращается из средств соответствующего бюджета уплаченная государственная пошлина полностью или пропорционально части удовлетворенных требований. На этом основании госпошлина подлежит возврату заявителю после вступления решения в силу.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 133, 190 - 193, 199, 201, 230 ХПК Республики Беларусь, суд

решил:

1. Признать недействительным решение N 238 от 26.11.2009 инспекции Министерства по налогам и сборам по району г. М. в части доначисления сумм налога на прибыль в размере 63205429 руб., транспортного сбора в размере 6004517 руб. и пени в размере 4364034 руб.

2. Вернуть закрытому акционерному обществу "А" 350000 руб. госпошлины из республиканского бюджета.

Выдать справку после вступления решения в силу.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию суда в течение 15 дней после вынесения.