ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Постановление Кассационной коллегии Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 29.07.2010 (дело № 6-8/2010/665К) "Факт ввоза товара с территории РФ на территорию РБ подтверждается представленными договорами поставки и товарными накладными, из которых следует, что пунктом отгрузки товара, приобретенного резидентом РБ у нерезидентов РБ, является территория РФ, местом разгрузки - территория РБ. Следовательно, выводы судебных инстанций о необходимости уплаты заявителем косвенных налогов в связи с импортом товаров обоснованны и решение ИМНС о доначислении НДС отмене не подлежит"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Кассационная коллегия Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с дополнительной ответственностью "А" на решение хозяйственного суда города Минска от 23.04.2010 и постановление апелляционной инстанции этого суда от 01.06.2010 по делу N 6-8/2010 по заявлению общества с дополнительной ответственностью "А" к Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по району о признании недействительным решения от 26.08.2009 N 387,

установила:

Решением хозяйственного суда города Минска от 23.04.2010 по делу N 6-8/2010 заявителю - обществу с дополнительной ответственностью "А" (далее - ОДО "А") отказано в удовлетворении требования о признании недействительным решения от 26.08.2009 N 387, принятого Инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по району (далее - ИМНС) на основании акта проверки от 07.08.2009.

Постановлением апелляционной инстанции хозяйственного суда города Минска от 01.06.2010 решение хозяйственного суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ОДО "А" просит отменить вышеуказанные судебные постановления по причине незаконности и необоснованности, несоответствия изложенных в судебных постановлениях выводов материалам и фактическим обстоятельствам дела, неприменения норм материального права, подлежащих применению и принять новое судебное постановление об удовлетворении требования заявителя.

В обоснование своей позиции заявитель кассационной жалобы указывает на отсутствие в судебных постановлениях системного анализа совершенных заявителем сделок, поскольку выводы судебных инстанций основаны на вычленении сделок, заключенных ОДО "А" во исполнение договоров комиссии, и неправомерности применения положений пункта 1 статьи 5 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость", в то время как к данным правоотношениям подлежат применению положения пункта 3 статьи 5 указанного Закона.

ИМНС доводы, изложенные в кассационной жалобе, не признала, высказав свою позицию в отзыве на жалобу.

Кассационная коллегия Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь, заслушав доклад судьи, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон и проверив в порядке статьи 294 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь (далее - ХПК Республики Беларусь) правильность применения хозяйственным судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие выводов, изложенных в оспариваемых судебных постановлениях, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, признала кассационную жалобу необоснованной исходя из следующего.

Должностными лицами ИМНС в соответствии с предписанием от 20.07.2009 N 1587 была проведена комплексная выездная налоговая проверка ОДО "А" за период с 10.02.2000 по 30.06.2009, по результатам которой составлен акт проверки от 07.08.2009 о нарушении плательщиком законодательства - статьи 3 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (г. Астана от 15.09.2004) (далее - Соглашение от 15.09.2004), пункта 6 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией от 15.09.2004 (приложение к Соглашению от 15.09.2004) (далее - Положение от 15.09.2004) и пункта 10 главы 4 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 N 22 (далее - Инструкция N 22).

Согласно акту проверки проверке подвергнуты следующие финансово-хозяйственные операции:

1. Между ОДО "А" (комиссионер) и компанией "Б" ЕТ (Болгария) (комитент) был заключен договор комиссии от 05.08.2005 N 3707/05, согласно которому комиссионер обязался приобрести для комитента товар (запасные части для дизельных двигателей к тракторам ДЭТ-250 и тракторным тягачам) и поставить в адрес комитента авиационным транспортом на условиях цены - FCA аэропорт Минск-2.

Во исполнение исполнения указанного договора комиссии между ОДО "А" (покупатель) и ООО "В" (Российская Федерация) (поставщик) был заключен договор поставки от 21.09.2005 N 388, согласно которому поставщик обязался поставить товар (запасные части к тракторным дизельным двигателям в количестве и ассортименте согласно приложению N 1), а покупатель принять и оплатить товар, где целью данного договора являлась поставка товара в третью страну.

На основании товарно-транспортной накладной от 09.11.2005 N 0076/11 и счета-фактуры российского образца от 09.11.2005 N 0076 поставщик - ООО "В" отгрузил с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь в адрес покупателя - ОДО "А" товар с указанием пункта погрузки - г. Москва, Российская Федерация, и пункта разгрузки - г. Борисов, Республика Беларусь.

16.11.2005 покупателем - ОДО "А" были оформлены статистические декларации о ввозе товаров на территорию Республики Беларусь на общую сумму 27321,44 доллара США.

В дальнейшем приобретенный ОДО "А" у ООО "В" и ввезенный на территорию Республики Беларусь товар 03.12.2005 был отгружен с территории Республики Беларусь авиационным транспортом и поставлен в адрес компании "Б" ЕТ.

Согласно имеющимся в АРМ "Таможня" сведениям 02.12.2009 ОДО "А" была оформлена экспортная таможенная декларация на сумму 27321,44 доллара США.

2. Между ОДО "А" (комиссионер) и ООО "Г" (Армения) (комитент) был заключен договор комиссии от 29.04.2009 N 0104/09, согласно которому комиссионер обязался приобрести для комитента товар (запасные части для дизельных двигателей к тракторам ДЭТ-250 и тракторным тягачам) и поставить в адрес комитента авиационным транспортом на условиях цены - FCA аэропорт Минск-2.

Во исполнение указанного договора комиссии между ОДО "А" (покупатель) и ООО "А" (Российская Федерация) (поставщик) был заключен договор поставки от 29.04.2009 N 003, согласно которому поставщик обязался поставить товар (запасные части к тракторным дизельным двигателям в количестве и ассортименте согласно приложению N 1), а покупатель принять и оплатить товар, где целью данного договора являлась поставка товара в третью страну.

На основании транспортных накладных от 10.05.2009 N 187, от 22.06.2009 N 276 и счетов-фактур российского образца от 10.05.2009 N ЭКС00042, от 22.06.2009 N ЭКС00049 поставщик - ООО "А" отгрузил с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь в адрес покупателя - ОДО "А" товар на сумму 117404,57 доллара США с указанием пункта погрузки - г. Смоленск, Российская Федерация, и пункта разгрузки - г. Борисов, Республика Беларусь.

18.05.2009 и 22.06.2009 покупателем - ОДО "А" были оформлены статистические декларации о ввозе товаров на территорию Республики Беларусь на общую сумму 117404,57 доллара США.

В дальнейшем приобретенный ОДО "А" у ООО "В" и ввезенный на территорию Республики Беларусь товар 18.05.2009 и 24.06.2009 был отгружен с территории Республики Беларусь авиационным транспортом и поставлен в адрес ООО "Г".

Согласно имеющимся в АРМ "Таможня" сведениям 18.05.2009 и 24.06.2009 ОДО "А" были оформлены экспортные таможенные декларации соответственно на сумму 30995,93 доллара США и 86408, 64 доллара США.

Исходя из оценки условий договоров и с учетом анализа положений статьи 3 Соглашения от 15.09.2004, пункта 6 Положения от 15.09.2004 и пункта 10 главы 4 Инструкции N 22 проверяющими был сделан вывод о нарушении плательщиком - ОДО "А" законодательства, выразившемся в непредставлении в ИМНС деклараций по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввозимым с территории Российской Федерации, на общую сумму 390594916 руб. и неуплате налога на добавленную стоимость при ввозе товаров из Российской Федерации в размере 70307085 руб. (в том числе за ноябрь 2005 года в размере 10573227 руб. и за май - июнь 2009 года в размере 59733858 руб.).

На основании материалов проверки заместителем начальника ИМНС принято решение от 26.08.2009 N 387 о доначислении налогов (сборов) в размере 70307085 руб. и пени 6053862 руб. за неисполнение налогового обязательства на основании статьи 52 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

На указанное решение ИМНС плательщиком - ОДО "А" была подана жалоба от 04.09.2009 в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, по результатам рассмотрения которой решением от 01.10.2009 N 60 решение нижестоящей ИМНС от 26.08.2009 N 387 о доначислении налогов, сборов и пени оставлено без изменения, а жалоба ОДО "А" - без удовлетворения.

Предметом рассмотрения явились требования заявителя о признании недействительным решения ИМНС от 26.08.2009 N 387, где в качестве обоснования своей позиции заявителем указано на то, что, поскольку товар, полученный от резидентов Российской Федерации - ООО "В" ООО "А" в рамках единого таможенного пространства Республики Беларусь и Российской Федерации, в коммерческий оборот на территории Республики Беларусь не вовлекался, для реализации на территории Республики Беларусь не предназначался и был экспортирован (вывезен) за пределы таможенной территории Республики Беларусь, т.е. товар перемещался через территорию Республики Беларусь в режиме транзита, следовательно, у ОДО "А" не возникает налогового обязательства по уплате налога на добавленную стоимость.

В ходе рассмотрения данного дела ОДО "А" были заявлены ходатайства о направлении запросов в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь (л.д. 150 - 151) с целью разъяснения оформления перемещения товара с территории Российской Федерации транзитом через территорию Республики Беларусь для последующего вывоза в третьи страны - Болгарию и Армению в связи с заключенными между резидентами Российской Федерации и резидентом Республики Беларусь договорами поставки и договорами комиссии, заключенными между резидентом Республики Беларусь и резидентами Болгарии и Армении, с учетом международных соглашений.

Согласно ответу Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 03.03.2010 N 02-16/1355 (л.д. 162 - 163) в отношении поставки приобретенного в Российской Федерации и поставленного в Болгарию товара имеют место две разные внешнеэкономические операции, соответственно данные товары транзитом через таможенную территорию Республики Беларусь не перемещались, поскольку основным понятиям, определенным статьей 18 Таможенного кодекса Республики Беларусь 1998 года, транзитом товаров является перемещение товаров и транспортных средств под таможенным контролем через территорию Республики Беларусь между двумя пунктами Государственной границы Республики Беларусь. В отношении поставки приобретенного в Российской Федерации и поставленного в Армению товара имеют место две разные внешнеэкономические операции, соответственно данные товары транзитом через таможенную территорию Республики Беларусь не перемещались, так как подпунктом 1.39 статьи 8 Таможенного кодекса Республики Беларусь 2007 года установлено, что при перемещении товаров транзитом через таможенную территорию их перевозка должна начаться и закончиться за пределами таможенной территории.

Хозяйственный суд первой инстанции, отказывая заявителю в удовлетворении требования, принимая во внимание ответ Государственного таможенного комитета Республики Беларусь и применяя положения статьи 3 Соглашения от 15.09.2004, правомерно указал на отсутствие факта перемещения товара транзитом через таможенную территорию Республики Беларусь, поскольку представленные договоры с Российской Федерацией подтверждают факт поставки на территорию Республики Беларусь.

Хозяйственный суд апелляционной инстанции, оставляя решение хозяйственного суда первой инстанции без изменения, исходил из положений статьи 28 Основ таможенных законодательств государств - участников Содружества Независимых Государств от 10.02.1995, статей 1, 3 Соглашения от 15.09.2004, пунктов 1, 2 Положения от 15.09.2004, статей 1, 2, 4, 5, 9 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" от 19.12.1991 N 1319-XII (далее - Закон N 1319-XII), статьи 880 Гражданского кодекса Республики Беларусь и обоснованно пришел к выводу о том, что поскольку заявитель - ОДО "А" как покупатель по договорам поставки выступил импортером товаров применительно к Соглашению от 15.09.2004, то в отношении совершенных хозяйственных операций подлежит применению положение статьи 3 Соглашения относительно того, что при импорте товара косвенные налоги взимаются в стране импортера, т.е. в Республике Беларусь.

Кассационная коллегия признает изложенные в судебных постановлениях выводы законными и обоснованными, основанными на материалах дела и представленных доказательствах исходя из следующего.

Пунктом 1 статьи 5 Закона N 1319-XII (в редакции Закона от 18.11.2004 N 338-З) установлено, что особенности применения налога в зависимости от заявленного таможенного режима при перемещении товаров через таможенную границу Республики Беларусь определяются таможенным законодательством Республики Беларусь и настоящим Законом.

В силу положений пункта 3 статьи 5 Закона N 1319-XII (в редакции Закона от 13.11.2008 N 449-З) взимание налога по товарам, ввозимым (ввезенным) на территорию Республики Беларусь с территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательными актами и международными договорами, действующими для Республики Беларусь.

Согласно статье 1 Соглашения от 15.09.2004 под термином "импорт товаров" понимается ввоз товаров налогоплательщиками косвенных налогов или налогоплательщиками, освобожденными от уплаты косвенных налогов в соответствии с национальным законодательством государств Сторон, на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны.

Решением Совета глав государств Содружества Независимых Государств от 10.02.1995 (для Республики Беларусь вступило в силу 03.06.1997) приняты Основы таможенных законодательств государств - участников Содружества Независимых Государств, где в статье 28 под термином "транзит товаров" понимается таможенный режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами государства, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

В этой связи доводы заявителя кассационной жалобы относительно применения термина "транзит товаров" в общепринятом толковании, равно как и то, что перемещаемые транзитом через таможенную территорию Республики Беларусь товары не подлежат освобождению налогом на добавленную стоимость на основании пункта 4 статьи 4 Закона N 1319-XII, несостоятельны, поскольку в рассматриваемом случае отсутствует транзит товаров в смысле статьи 28 указанных выше Основ.

Согласно части первой статьи 3 Соглашения от 15.09.2004 при импорте товаров на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны косвенные налоги взимаются в стране импортера, за исключением товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в законодательстве государств Сторон не подлежат налогообложению при ввозе на территорию государств Сторон.

Факт импорта товара, т.е. факт ввоза товара с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь подтверждается представленными договорами поставки и товарными накладными, из которых следует, что пунктом отгрузки товара, приобретенного резидентом Республики Беларусь - ОДО "А" у нерезидентов Республики Беларусь (субъектов Российской Федерации) - ООО "В" и ООО "А", является территория Российской Федерации (г. Москва и г. Смоленск), местом разгрузки - территория Республики Беларусь (г. Борисов).

Ввиду того что пунктом 1 раздела I Положения от 15.09.2004 установлено, что взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, то должностными лицами ИМНС была осуществлена проверка правильности, полноты исчисления и уплаты косвенных налогов, к которым относятся налог на добавленную стоимость и акцизы исходя из положений статьи 1 Соглашения от 15.09.2004.

Согласно пункту 5 раздела I Положения от 15.09.2004 косвенные налоги уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. В случаях неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты таких налогов в более поздний срок по сравнению с установленным настоящим Соглашением налоговые органы вправе взыскивать косвенные налоги и пени в размере, устанавливаемом национальным законодательством государств Сторон, а также применять способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные национальным законодательством государств Сторон.

В силу положений пункта 6 раздела I Положения от 15.09.2004 налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган соответствующие документы, указанные в данном пункте.

В силу положений абзацев второго и четвертого пункта 3 раздела II Положения от 15.09.2004 при непредставлении документов, указанных в пункте 2 раздела II, суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров. В случае представления налогоплательщиком документов, предусмотренных пунктом 2 раздела II (договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров, выписки банка (копия выписок), подтверждающие фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика), по истечении срока, установленного пунктом 3 (в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров) (но не более трех лет со дня возникновения обязательства по уплате косвенных налогов в соответствии с настоящим пунктом), уплаченные суммы косвенных налогов подлежат возврату в порядке, установленном национальным законодательством государств Сторон.

Что касается иных доводов заявителя кассационной жалобы, то они были высказаны в апелляционной жалобе и нашли отражение в постановлении хозяйственного суда апелляционной инстанции.

С учетом вышеизложенного оснований, установленных статьей 297 ХПК Республики Беларусь, для отмены (изменения) судебных постановлений не имеется.

Руководствуясь статьями 294, 296, 298 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, Кассационная коллегия Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь

постановила:

Решение хозяйственного суда города Минска от 23.04.2010 и постановление апелляционной инстанции этого суда от 01.06.2010 по делу N 6-8/2010 оставить без изменений, а кассационную жалобу общества с дополнительной ответственностью "А" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента принятия и может быть обжаловано в порядке, установленном статьями 300 - 304 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.

Архів документів Папярэдні | Наступны