ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.01.2011 № 2-2-25/10003 "Об актуальных вопросах исчисления налога на прибыль"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Инспекции Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
по областям и городу Минску

Вопрос: По какому сроку следует представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за 2010 год и уплатить налог на прибыль? По какой форме должна быть представлена указанная декларация (расчет)?

Ответ: В настоящее время подготовлен проект Указа Президента Республики Беларусь "О некоторых вопросах налогообложения, внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь и признании утратившим силу Указа Президента Республики Беларусь от 26.03.2010 N 159", согласно которому налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий за 2010 год представляются в налоговые органы не позднее 20.01.2011, а уплата налога на прибыль - не позднее 22.01.2011.

Таким образом, в случае подписания данного проекта, налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий за 2010 год будет представляться плательщиками не позднее 20.01.2011.

При этом налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий за 2010 год, подлежащая представлению не позднее 20.01.2011, представляется по форме и в соответствии с порядком их заполнения, установленными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2009 N 87 "Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок и о признании утратившими силу некоторых нормативно-правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и их отдельных положений", а по сроку не позднее 20.03.2011 следует представить титульный лист и раздел II части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 "Об установлении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации" (далее - постановление N 82), с указанием сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами в 2011 году.

Вопрос: Что признается налоговым периодом по налогу на прибыль и какой порядок исчисления данного налога с 2011 года?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год, за исключением налога на прибыль с дивидендов, по которому налоговым периодом признается календарный месяц.

С 2011 года согласно пункту 2 статьи 143 НК налог на прибыль исчисляется по итогам налогового периода, то есть года. При этом сумма налога определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, и налоговой ставки, если иное не установлено абзацем вторым пункта 8 и частью первой пункта 12 статьи 143 НК. Плательщик вправе уменьшить указанную сумму налога на прибыль в случаях и порядке, установленных законодательством, в частности при применении льгот, предусматривающих освобождение от уплаты налога на прибыль, при зачете уплаченного за рубежом налога на прибыль (доход), а также при наступлении обстоятельств, предусмотренных пунктом 10 статьи 139 НК.

Вопрос: Как следует уплачивать налог на прибыль с 2011 года?

Ответ: В соответствии с пунктом 7 статьи 143 НК плательщики производят уплату:

- в течение текущего налогового периода (года) сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, исчисленных в порядке, установленном пунктами 3 и 5 статьи 143 НК;

- не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, суммы налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода (года), определенной в соответствии с частью первой пункта 2 статьи 143 НК и уменьшенной на суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами.

Вопрос: Какие организации не представляют налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль? Освобождаются ли данные организации также и от уплаты текущих платежей по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 143 НК налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода не представляется бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями при отсутствии по итогам истекшего налогового периода валовой прибыли (убытка).

Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 143 НК указанные организации вправе не исчислять и не уплачивать суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами.

Следует отметить, что право не уплачивать текущие платежи по налогу на прибыль распространяется независимо от того, возникает ли у данных организаций валовая прибыль (убыток) или нет, то есть независимо от обязанности по предоставлению налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Вопрос: Каким образом учитываются льготы по налогу на прибыль, предусматривающие освобождение от налогообложения налогом на прибыль (например, в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений), при уплате текущих платежей?

Ответ: Статьей 140 НК установлены налоговые льготы, предусматривающие освобождение от налогообложения налогом на прибыль.

В соответствии с частью первой пункта 2 статьи 143 НК сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, и налоговой ставки.

В случае если плательщик исчисляет текущие платежи в соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 статьи 143 НК, суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, исчисляются исходя из суммы налога на прибыль, определенной в соответствии с частью первой пункта 2 статьи 143 НК по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду.

Следовательно, льготы по налогу на прибыль, примененные в текущем налоговом периоде, при данном методе исчисления текущих платежей могут учитываться при расчете текущих платежей следующего налогового периода. Например, льготы, примененные в 2010 году, уменьшают размер текущих платежей, которые организация должна уплатить в 2011 году.

Согласно подпункту 3.2 пункта 3 статьи 143 НК текущие платежи могут также исчисляться исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 процентов фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода, определенной в соответствии с частью первой пункта 2 статьи 143 НК.

Таким образом, предполагаемая сумма налога на прибыль также может учитывать те льготы, которые предусматривают освобождение от налогообложения налогом на прибыль.

Вопрос: Каким образом учитываются льготы по налогу на прибыль, предусматривающие освобождение от уплаты налога на прибыль, при уплате текущих платежей?

Ответ: Нормативными актами Президента Республики Беларусь могут устанавливаться льготы в виде освобождения от уплаты налога на прибыль.

В соответствии с частью первой пункта 2 статьи 143 НК сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, и налоговой ставки. Плательщик вправе уменьшить указанную сумму налога на прибыль в случаях и порядке, установленных законодательством, в частности при применении льгот, предусматривающих освобождение от уплаты налога на прибыль.

Следовательно, при исчислении текущих платежей в соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 статьи 143 НК (исходя из суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду) льготы в виде освобождения от уплаты налога на прибыль, примененные в предыдущем налоговом периоде, уменьшают размер текущих платежей, которые организация должна уплатить в текущем налоговом периоде.

При исчислении и уплате текущих платежей в соответствии с подпунктом 3.2 пункта 3 статьи 143 НК (исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль) суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, уменьшаются в порядке, предусмотренном нормативными актами, устанавливающими освобождение от уплаты налога на прибыль.

При этом в разделе II части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд, утвержденной постановлением N 82, отражаются только те суммы текущих платежей, которые подлежат перечислению в бюджет, то есть с учетом льгот.

В случае если в результате применения освобождения от уплаты налога на прибыль отсутствуют суммы текущих платежей, подлежащих перечислению в бюджет (например, в результате применения Указа Президента Республики Беларусь от 09.07.2001 N 374), раздел II части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд, утвержденной постановлением N 82, не представляется.

Вопрос: Возникает ли у организации, созданной в июне 2010 года и получившей по итогам 2010 года прибыль, обязанность по уплате текущих платежей по налогу на прибыль в 2011 году?

Ответ: В соответствии с пунктом 4 статьи 143 НК вправе не исчислять и не уплачивать суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, плательщики, созданные (за исключением созданных путем реорганизации), в течение налогового периода, в котором они созданы, а также по сроку 22 января года, следующего за этим налоговым периодом.

Таким образом, организация, созданная в 2010 году, не освобождается от уплаты текущих платежей по налогу на прибыль в 2011 году.

При этом если организация выберет уплату текущих платежей в соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 статьи 143 НК (то есть исходя из результатов деятельности за 2010 год), то сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами, определяется путем деления суммы налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода (по итогам 2010 года) на фактическое количество месяцев этого периода (в нашем примере - 7 месяцев) и умножения на 12.

Вопрос: Обязан ли плательщик, получивший по итогам 2010 года прибыль, производить уплату текущих платежей по налогу на прибыль исходя из результатов деятельности за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду?

Ответ: Выбор метода исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, осуществляется плательщиками самостоятельно.

Следовательно, организация, у которой по итогам 2010 года получена прибыль, вправе производить исчисление и уплату текущих платежей как исходя из результатов деятельности за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду, так и исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль.

Одновременно следует помнить, что в соответствии с подпунктом 3.2 пункта 3 статьи 143 НК плательщики не вправе изменять выбранный ими метод исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, в течение налогового периода, если иное не предусмотрено частями первой и третьей пункта 5 статьи 143 НК.

Вопрос: Если организацией по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, получен убыток, следует ли производить уплату текущих платежей?

Ответ: В соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 статьи 143 НК плательщики, у которых по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, отсутствует сумма налога на прибыль, определенная в соответствии с частью первой пункта 2 статьи 143 НК, не вправе исчислять суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду.

Указанные организации исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 процентов фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода, определенной в соответствии с частью первой пункта 2 статьи 143 НК.

Вопрос: Если организация в 2011 году выбрала метод исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, исходя из результатов деятельности плательщика за 2010 год, и обнаружила ошибки при исчислении налога на прибыль за 2010 год, следует ли при этом уточнять суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами?

Ответ: В соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 статьи 143 НК при обнаружении в налоговой декларации (расчете) ошибки в сумме налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, плательщик должен внести изменения в налоговую декларацию (расчет) по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по каждому из сроков, установленных подпунктом 7.1 пункта 7 статьи 143 НК, путем отражения откорректированной суммы налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода равными долями по каждому из указанных сроков.

Вопрос: Для каких плательщиков при их реорганизации уплата текущих платежей исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль является обязательной, а для каких - правом?

Ответ: Если до реорганизации плательщики исчисляли текущие платежи согласно подпункту 3.1 пункта 3 статьи 143 НК (то есть исходя из результатов деятельности за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду), право уплачивать текущие платежи в соответствии с подпунктом 3.2 пункта 3 статьи 143 НК (то есть исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль) плательщиками при их реорганизации предусмотрено частями первой - третьей пункта 5 статьи 143 НК и распространяется на плательщиков, реорганизованных в формах:

- присоединения к ним других плательщиков;

- выделения из них других плательщиков;

- преобразования.

Плательщики, созданные в результате реорганизации, в иных случаях (в формах слияния, разделения, а также в результате выделения из состава юридического лица) исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль.

При этом в изложенных случаях плательщики не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации, представляют налоговую декларацию (расчет) с изменениями по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по срокам, установленным подпунктом 7.1 пункта 7 статьи 143 НК и наступающим после даты представления налоговой декларации (расчета). Указанные изменения определяются по каждому из оставшихся сроков уплаты.

Вопрос: В какие сроки следует уплачивать текущие платежи по налогу на прибыль в 2011 году?

Ответ: В соответствии с подпунктом 7.1 пункта 7 статьи 143 НК в 2011 году плательщики производят уплату сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря.

Вопрос: Как следует исчислять текущие платежи по налогу на прибыль организациями, имеющими в своем составе филиалы?

Ответ: В соответствии со статьей 125 НК плательщиками налога на прибыль признаются организации. Согласно статье 13 НК под организациями понимаются, в частности, юридические лица Республики Беларусь.

Кодексом не установлены особенности исчисления и уплаты текущих платежей организациями, имеющими филиалы.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 3 статьи 13 НК филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь.

Кроме того, пунктом 5 статьи 143 НК определено, что в случае создания филиала, имеющего отдельный баланс, которому для осуществления операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этого обособленного подразделения, следует представить налоговую декларацию (расчет) с указанием сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами по срокам, установленным подпунктом 7.1 пункта 7 статьи 143 НК и наступающим после даты представления налоговой декларации (расчета). Причем указанные суммы определяются по каждому из оставшихся сроков уплаты исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль.

Следовательно, вновь созданные в течение текущего налогового периода филиалы применяют способ уплаты текущих платежей, установленный подпунктом 3.2 пункта 3 статьи 143 НК, независимо от того, кокой способ уплаты текущих платежей выбрала головная организация.

Таким образом, метод уплаты текущих платежей определяется организацией по каждому филиалу, исчисляющему налоги и исполняющему налоговые обязательства данной организации, в отдельности и зависит, в том числе, от результатов деятельности филиалов.

Вопрос: Имеет ли право организация, имеющая в своем составе филиалы, получившие по итогам предыдущего налогового периода по результатам своей деятельности убытки, по данным филиалам не уплачивать налог на прибыль?

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 13 НК филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь.

Случаи, когда текущие платежи не исчисляются и не уплачиваются, установлены пунктом 4 статьи 143 НК, среди которых филиалы, получившие по итогам предыдущего налогового периода по своей деятельности убытки, не поименованы.

Вопрос: Следует ли организации, уплачивающей текущие платежи в соответствии с подпунктом 3.2 пункта 3 статьи 143 НК, в течение текущего налогового периода ежеквартально производить исчисление налога на прибыль исходя из фактических результатов деятельности и предоставлять уточненные декларации (расчеты) по налогу на прибыль в части уплаты текущих платежей в случае невыполнения в течение года указанного в подпункте 3.2 пункта 3 статьи 143 критерия?

Ответ: В соответствии с подпунктом 3.2 пункта 3 статьи 143 НК текущие платежи по налогу на прибыль могут уплачиваться исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 процентов фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода, определенной в соответствии с частью первой пункта 2 настоящей статьи. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, установленных в подпункте 7.1 пункта 7 настоящей статьи, должна составлять 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль.

Плательщики вправе внести изменения в налоговую декларацию (расчет) по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по каждому из сроков, установленных подпунктом 7.1 пункта 7 настоящей статьи, путем отражения новой предполагаемой суммы налога на прибыль равными долями по каждому из указанных сроков.

Таким образом, НК установлено, что суммы текущих платежей, исчисленные в соответствии с подпунктом 3.2 пункта 3 статьи 143 НК, подлежат уточнению в том случае, если у организации меняется предполагаемая сумма налога на прибыль по итогам текущего налогового периода. При этом внесение изменений в налоговую декларацию (расчет) по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами, является правом плательщика, а не обязанностью.

Статья 143 НК не содержит норм, обязывающих плательщиков ежеквартально производить расчет фактической суммы налога на прибыль и производить доплату в бюджет сумм текущих платежей в случае, если сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с подпунктом 3.2 пункта 3 статьи 143 НК, составила менее 80% фактической суммы налога на прибыль, исчисленной по итогам кварталов в пределах текущего налогового периода. Установить факт несоблюдения указанного критерия возможно только по итогам текущего налогового периода.

Вопрос: Какие меры ответственности применяются к плательщикам в случае неуплаты (неполной уплаты) текущих платежей по налогу на прибыль? Начисляется ли пеня в данном случае?

Ответ: В соответствии со статьей 36 НК налоговым обязательством признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) уплатить определенный налог, сбор (пошлину).

Статьей 46 НК определено, что уплата налогов, сборов (пошлин) производится, в том числе текущими платежами.

При этом статьей 46 НК также определено, что неуплата или неполная уплата сумм налога текущими платежами не являются основанием для применения к плательщику (иному обязанному лицу) мер ответственности, установленной законодательными актами.

Пенями признаются денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством.

Согласно статье 49 НК пеня является одним из способов обеспечения исполнения налогового обязательства, а не мерой ответственности.

Учитывая изложенное, в случае уплаты текущих платежей в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством, меры ответственности к плательщику не применяются, а начисляется пеня за каждый календарный день просрочки.

Аналогичный порядок действует при уплате текущих платежей в неполном размере в результате:

- уточнения суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, если плательщик выбрал уплату текущих платежей в соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 статьи 143 НК;

- занижения предполагаемой суммы налога на прибыль либо уточнения предполагаемой суммы налога на прибыль в сторону ее увеличения (по истекшим срокам уплаты).

Заместитель Министра В.Б.Каменко

Archive documents Папярэдні | Наступны