ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.05.2011 № 2-2-11/10257 "О налогообложении"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Инспекции Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
по областям и городу Минску

Министерство по налогам и сборам направляет ответы по отдельным вопросам налогообложения по земельному налогу и налогу на недвижимость. Данную информацию следует использовать при подготовке разъяснений на обращения плательщиков, а также при проведении консультационной работы, в связи с чем публикации не подлежит.

Заместитель Министра Л.А.Кондратова

Приложение
к письму МНС РБ
от 14.05.2011 N 2-2-11/10257

Вопрос: Распространяются ли решения местных Советов депутатов об увеличении ставок земельного налога и налога на недвижимость, а также об увеличении размера арендной платы на субъектов хозяйствования в случае утраты организацией или индивидуальным предпринимателем права пользования отсрочкой и (или) рассрочкой, а также при досрочном погашении сумм налогов, сборов при истечении срока, на который предоставлялась государственная поддержка, и с какого периода?

Ответ: В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 N 101 "О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности" местным исполнительным комитетам предоставлено право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза, размер ежегодной арендной платы за земельные участки, предоставленные отдельным категориям арендаторов. Решения местных исполнительных комитетов об увеличении размера ежегодной арендной платы за земельные участки не распространяются на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, получающих государственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, финансовой помощи из республиканского бюджета, а также на юридические лица и индивидуальных предпринимателей в случаях, определенных в подпункте 1.5 пункта 1 данного Указа.

Аналогичная норма установлена статьями 188 и 201-1 Налогового кодекса Республики Беларусь в части земельного налога и налога на недвижимость.

Исходя из изложенного на организации, которым распоряжениями, указами Президента Республики Беларусь предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате налогов (сборов) в бюджет, не распространяются вышеуказанные решения об увеличении ставок земельного налога и налога на недвижимость.

При этом указом, предоставившим отсрочку (рассрочку), могут быть оговорены условия, при соблюдении которых организация вправе пользоваться такой отсрочкой (рассрочкой).

В процессе деятельности организации право на отсрочку (рассрочку) может утрачиваться и вновь приобретаться.

Кроме этого, организации, которым предоставлена отсрочка (рассрочка), могут производить уплату отсроченных (рассроченных) налогов (сборов) досрочно.

В соответствии с пунктом 5 Указа Президента Республики Беларусь от 28 марта 2006 г. N 182 "О совершенствовании правового регулирования порядка оказания государственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям" (далее - Указ N 182), пунктом 16 Положения о порядке предоставления отсрочки и (или) рассрочки уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, налогового кредита, утвержденного Указом N 182, действие отсрочки и (или) рассрочки налогового кредита прекращается в случаях:

истечения срока, установленного в решении об их предоставлении;

досрочной уплаты плательщиком сумм налогов, пени и процентов по ним;

нарушения плательщиком условий предоставления и погашения отсрочки и (или) рассрочки, налогового кредита, образования у плательщика задолженности по уплате текущих платежей по налогам в бюджет (пункт 13 Положения);

принятия решения об отмене оказанной государственной поддержки при необеспечении достижения показателей, выполнение которых является условием предоставления государственной поддержки (пункт 5 Указа N 182).

Таким образом, право пользования государственной поддержкой может быть прекращено как вследствие утраты такого права (например, в случае образования задолженности по уплате текущих платежей), так и вследствие достижения целей предоставления государственной поддержки и иных обстоятельств, не связанных с нарушением условий предоставления государственной поддержки (например, досрочное погашение сумм налогов, сборов, истечение срока, на который предоставлялась государственная поддержка).

С учетом изложенного в случае утраты организацией или индивидуальным предпринимателем права пользования отсрочкой и (или) рассрочкой, а также при досрочном погашении сумм налогов, сборов при истечении срока, на который предоставлялась государственная поддержка, организация, индивидуальный предприниматель обязаны исчислять и уплачивать налог на недвижимость, земельный налог и арендную плату за земельные участки с учетом увеличенных ставок налога на недвижимость, земельного налога, а также увеличенного размера арендной платы за земельные участки, устанавливаемых решениями местных Советов депутатов, начиная с месяца, следующего за месяцем наступления вышеперечисленных обстоятельств.

Вопрос: Следует ли организации при определении удельного веса выручки, полученной от выполнения работ по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения, в общий объем полученной выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) включать обороты по реализации приобретенных строительных и иных материалов, основных средств и иных активов, отраженные на счете 91 "Операционные доходы и расходы"?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.1999 N 53 "Об упорядочении предоставления кредитов на строительство (реконструкцию) и покупку жилых помещений" работы по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения не облагаются налогами, сборами (пошлинами) в бюджет (кроме обязательных взносов на государственное социальное страхование), относимыми в соответствии с законодательством на их себестоимость.

Указанная льгота предоставляется путем уменьшения сумм налогов, сборов (пошлин), включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и подлежащих уплате в бюджет, на суммы, исчисленные пропорционально удельному весу выручки, полученной от выполнения работ по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения, в общем объеме полученной выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) без учета сумм налога на добавленную стоимость.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 установлено, что:

счет 90 "Реализация" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним;

на счете 90 "Реализация" отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;

счет 91 "Операционные доходы и расходы" предназначен для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, а именно: о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а также для определения финансовых результатов от их выбытия.

Исходя из изложенного при применении вышеуказанной льготы по земельному и экологическому налогам организации при определении удельного веса выручки, полученной от выполнения работ по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения, в общий объем полученной выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) не следует включать обороты по реализации приобретенных строительных и иных материалов, реализованных без применения наценки, основных средств и иных активов, отраженные на счете 91 "Операционные доходы и расходы".

Вопрос: Организация производит закрытие своих филиалов, исполняющих налоговые обязательства юридического лица, в том числе по уплате налога на недвижимость. При этом здания, сооружения, числившиеся на балансе филиалов, после их закрытия передаются на баланс головной организации. Филиал закрывается 18 апреля 2011 г. В первом квартале 2011 г. филиалом было приобретено и поставлено на баланс здание. В каком порядке производится представление налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость с внесенными изменениями и дополнениями, учитывая, что филиал ликвидирован до срока представления уточненной налоговой декларации, установленного законодательством? Необходимо ли представление налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость за первый квартал с учетом переоценки, если филиал будет ликвидирован до 1 апреля?

Ответ: Согласно статье 13 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться таким счетом должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц.

Статьей 63 НК установлено, что налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) в порядке и сроки, установленные НК или иными актами налогового законодательства.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 187 НК налоговая база налога на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

Пунктами 6, 7 статьи 189 НК установлен порядок пересчета налога в случае возникновения (утраты) в течение года льготы по налогу на недвижимость, а также приобретения или выбытия зданий, сооружений.

Сроки подачи налоговых деклараций (расчетов) по налогу на недвижимость с внесенными изменениями и дополнениями в связи с вышеназванными обстоятельствами установлены пунктом 10 статьи 189 НК.

Исходя из изложенного, налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость за период, в котором обязанность по уплате налога исполнял филиал, должна представляться в налоговый орган по месту нахождения филиала.

Таким образом, в случае, если у закрывающегося филиала в квартале, предшествующем кварталу закрытия, имели место события, влекущие изменение налоговой базы, но закрытие филиала осуществлено до срока, установленного законодательством для предоставления деклараций с внесенными изменениями и дополнениями, указанная декларация представляется юридическим лицом в налоговый орган по месту постановки на учет филиала.

В аналогичном порядке представляется налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость по результатам проведенной переоценки.

Статьей 52 НК установлен предельный срок подачи налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость с внесенными изменениями и дополнениями по итогам проведения переоценки - не позднее 1 апреля текущего года.

Вместе с тем в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования" (с изменениями и дополнениями) переоценка имущества производится на 1 января.

Таким образом, в случае ликвидации филиала до установленного НК срока подачи декларации по результатам переоценки такая декларация представляется либо закрывающимся филиалом, либо юридическим лицом по месту постановки на учет филиала за период, в котором филиал исполнял обязанности по уплате налога.

Вопрос: Имеет ли право филиал в вышеприведенной ситуации отнести на затраты, учитываемые при налогообложении, всю сумму налога на недвижимость, исчисленную по сроку уплаты 22 января 2011 г., либо необходимо разделить исчисленную сумму с отнесением суммы, приходящейся на период после закрытия филиала, на затраты головной организации?

Ответ: Согласно статье 190 НК суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

Таким образом, филиал вправе отнести на затраты, учитываемые при налогообложении, суммы налога на недвижимость, исчисленные по налоговой декларации, представленной филиалом, за период, в котором филиал исполнял обязанности по уплате налога (включая сумму налога за квартал, в котором осуществлено закрытие филиала) независимо от даты его закрытия.

dokumenty archiwalne Папярэдні | Наступны