ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Решение Конституционного Суда Республики Беларусь от 16.10.2012 № Р-761/2012 "О соответствии Конституции Республики Беларусь Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Зарегистрировано в НРПА РБ 25 октября 2012 г. N 6/1229

Конституционный Суд Республики Беларусь в составе председательствующего - Председателя Конституционного Суда Миклашевича П.П., заместителя Председателя Сергеевой О.Г., судей Бойко Т.С., Вороновича Т.В., Данилюка С.Е., Изотко В.П., Козыревой Л.Г., Марыскина А.В., Подгруши В.В., Тиковенко А.Г., Чигринова С.П.

на основании части первой статьи 116 Конституции Республики Беларусь, подпункта 1.1 пункта 1 и пункта 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 26 июня 2008 г. N 14 "О некоторых мерах по совершенствованию деятельности Конституционного Суда Республики Беларусь" рассмотрел в открытом судебном заседании в порядке обязательного предварительного контроля конституционность Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь".

Заслушав судью-докладчика Бойко Т.С., проанализировав соответствующие положения Конституции Республики Беларусь (далее - Конституция), Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" и иных законодательных актов Республики Беларусь, Конституционный Суд Республики Беларусь установил:

Закон Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" (далее - Закон) принят Палатой представителей Национального собрания Республики Беларусь 8 октября 2012 г., одобрен Советом Республики Национального собрания Республики Беларусь 10 октября 2012 г. и представлен Президенту Республики Беларусь на подпись.

Положениями Закона в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - Кодекс) вносятся изменения и дополнения, направленные на совершенствование правового регулирования налоговых отношений, в том числе путем согласования положений Кодекса с нормами иных законодательных актов Республики Беларусь по вопросам налогообложения, а также актов таможенного законодательства Таможенного союза.

При проверке Закона на предмет его конституционности Конституционный Суд исходит из следующего.

1. Согласно Конституции Республика Беларусь обладает верховенством и полнотой власти на своей территории, самостоятельно осуществляет внутреннюю политику (часть вторая статьи 1); государство ответственно перед гражданином за создание условий для свободного и достойного развития личности, а гражданин ответствен перед государством за неукоснительное исполнение обязанностей, возложенных на него Конституцией (часть вторая статьи 2); граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей (статья 56); на территории Республики Беларусь проводится единая налоговая политика (часть вторая статьи 132); доходы бюджета формируются за счет налогов, определяемых законом (часть вторая статьи 133).

Конституционный Суд учитывает также правовые позиции, выраженные им в решениях, принятых в порядке как последующего, так и обязательного предварительного конституционного контроля, предметом рассмотрения которых являлись акты налогового законодательства.

Так, из смысла правовых позиций Конституционного Суда, ранее изложенных в ряде решений, следует, что конституционная обязанность по уплате налогов носит безусловный и обязательный характер. Налоги, пошлины и сборы являются необходимым условием существования любого государства, поэтому обязанность платить их распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования (решения от 11 июня 2001 г., от 3 ноября 2003 г. и от 23 декабря 2009 г.).

В решении Конституционного Суда от 11 октября 2010 г., принятом в результате проверки конституционности Закона Республики Беларусь "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь", отмечено, что налоговые платежи выступают в качестве основного источника доходной части бюджета и важнейшей гарантией защиты национальных интересов. Только при достаточной наполняемости денежными средствами бюджета государство способно решать возложенные на него задачи и осуществлять свои функции. В указанном решении изложена также правовая позиция, согласно которой конституционное право собственности и конституционная обязанность граждан принимать участие в финансировании государственных расходов взаимосвязаны и взаимообусловлены. Налогообложение, ограничивающее право собственности, вытекает из полномочий государства по регулированию экономической деятельности в интересах человека и общества, в том числе связанных с установлением налогов, и ответственности гражданина перед государством за неукоснительное исполнение обязанностей, возложенных на него Конституцией. Вместе с тем размер налога должен быть справедливым и разумным, обеспечивать оптимальное сочетание (баланс) государственных, общественных и частных интересов.

2. Статьей 1 Закона в Общую часть Кодекса вносятся изменения и дополнения, в соответствии с которыми расширяются права и конкретизируются обязанности плательщиков налогов, сборов (пошлин) (пункты 4, 5); уточняется перечень налоговых агентов, которыми признаются также представительство иностранной организации, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь, представительство и орган межгосударственного образования в Республике Беларусь (пункт 6); совершенствуются нормы, регламентирующие принципы определения цены на товары для целей налогообложения (пункт 8); определяется объект налогообложения в виде передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (пункт 9); уточняются нормы, касающиеся места реализации работ, услуг, имущественных прав, исполнения налогового обязательства, общего порядка уплаты налогов, сборов (пошлин), приостановления операций по счетам в банке, взыскания налога, сбора (пошлины), пени, а также зачета, возврата излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени (пункты 11 - 15, 17 - 22) и др.

Из анализа содержания указанных норм Закона следует, что они направлены как на исполнение плательщиком конституционной обязанности платить законно установленные налоги, пошлины и иные платежи, так и на своевременное поступление денежных средств в бюджет, что согласуется с требованиями статей 56 и 133 Конституции, а также вышеприведенными правовыми позициями Конституционного Суда.

2.1. С целью обеспечения принципов верховенства права и законности при проведении проверок согласно абзацу седьмому пункта 4 статьи 1 Закона пункт 1 статьи 21 Кодекса дополняется подпунктом 1.8-1, устанавливающим, что плательщик имеет право не выполнять неправомерные решения налоговых органов и требования их должностных лиц, не соответствующие положениям Кодекса.

При этом Конституционный Суд отмечает, что согласно статье 85 Кодекса каждый плательщик (иное обязанное лицо) имеет право обжаловать решения налоговых органов, в том числе требования (предписания) об устранении нарушений, действия (бездействие) их должностных лиц, если он полагает, что такие решения или действия (бездействие) должностных лиц приняты или произведены с нарушением норм, установленных налоговым или иным законодательством, либо нарушают его права.

Как ранее указывал Конституционный Суд, важнейшими составляющими принципа верховенства права являются недопущение произвола со стороны государственных органов, их должностных лиц, защита прав плательщиков; если налоговые органы и их должностные лица при осуществлении своих полномочий допустили нарушение прав и законных интересов граждан, граждане вправе реализовать закрепленные в Конституции права на обращение в государственные органы (статья 40) и на судебную защиту (статья 60) путем подачи соответствующей жалобы по правилам статей 86, 87 Кодекса (решения от 23 декабря 2009 г., от 11 октября 2010 г. и от 26 декабря 2011 г.).

Такое правовое регулирование отвечает нормам Конституции, предусматривающим, что государство, все его органы и должностные лица действуют в пределах Конституции и принятых в соответствии с ней актов законодательства (часть вторая статьи 7); государство гарантирует права и свободы граждан Беларуси, закрепленные в Конституции, законах и предусмотренные международными обязательствами государства (часть третья статьи 21); государственные органы, должностные и иные лица, которым доверено исполнение государственных функций, обязаны в пределах своей компетенции принимать все необходимые меры для осуществления и защиты прав и свобод личности (статья 59); каждому гарантируется защита его прав и свобод компетентным, независимым и беспристрастным судом (статья 60).

2.2. В соответствии с абзацем третьим пункта 32 статьи 1 Закона в подпункте 1.4-1 пункта 1 статьи 81 Кодекса, закрепляющей права налоговых органов и их должностных лиц, слово "законодательством" заменяется словами "законодательными актами", что повышает уровень правового регулирования.

Конституционный Суд отмечает, что при внесении изменений в указанную норму Кодекса законодатель учел изложенную в решении Конституционного Суда от 26 декабря 2011 г. "О соответствии Конституции Республики Беларусь Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" правовую позицию. Суть позиции заключается в том, что поскольку совершением исполнительной надписи о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) в определенной мере затрагивается право собственности, то порядок обращения налоговых органов и их должностных лиц к нотариусу за совершением такой надписи должен устанавливаться именно законодательными актами.

3. Согласно части пятой статьи 13 Конституции государство осуществляет регулирование экономической деятельности в интересах человека и общества; обеспечивает направление и координацию государственной и частной экономической деятельности в социальных целях.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд (решения от 23 декабря 2009 г., от 11 октября 2010 г. и от 26 декабря 2011 г.), один из основных принципов налогообложения, вытекающий из конституционных положений об установлении налогов и сборов законом (статьи 97 и 121 Конституции), заключается в том, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком (пункт 1 статьи 2 Кодекса); налог считается законно установленным в случае, если определены плательщики и все элементы налогообложения, а при установлении сборов (пошлин) определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам (пошлинам) (пункты 5 и 6 статьи 6 Кодекса).

3.1. С учетом приведенных выше положений Конституционный Суд оценивает изменения и дополнения, вносимые статьей 1 Закона в Особенную часть Кодекса, направленные на совершенствование правового регулирования налоговых отношений. Данные изменения и дополнения касаются отдельных элементов налогообложения (объекта налогообложения, налоговой базы, ставки, налоговых льгот, порядка исчисления, порядка и сроков уплаты) в отношении налога на добавленную стоимость (далее - НДС), акцизов, налога на прибыль, налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подоходного налога с физических лиц, налога на недвижимость, земельного налога, экологического налога, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, налога при упрощенной системе налогообложения, единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, налога на игорный бизнес, налогообложения крестьянских (фермерских) хозяйств, коллегий адвокатов, адвокатских бюро, государственных органов, иных государственных организаций, а также сбора с заготовителей, консульского сбора, государственной и патентных пошлин.

При внесении изменений в отдельные положения Кодекса, регламентирующие вопросы исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), наполнении их новым содержанием законодатель исходит из понимания необходимости уплаты указанных платежей как безусловного требования государства, вытекающего из конституционной обязанности каждого принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты налогов, пошлин и иных платежей.

3.2. Конституционный Суд отмечает, что Законом устанавливаются нормы, направленные на снижение налоговой нагрузки, упрощение условий и порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов, что согласуется с конституционным положением о государственном регулировании экономической деятельности в интересах человека и общества.

Так, положениями пункта 128 статьи 1 Закона в статью 289 Кодекса вносятся изменения с целью уменьшения налоговой нагрузки на субъекты малого и среднего предпринимательства за счет снижения ставок налога для организаций и индивидуальных предпринимателей при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН). В соответствии с абзацами третьим и четвертым указанного пункта предусматривается снижение размера ставок налога при УСН с семи (7) до пяти (5) процентов для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС, и с пяти (5) до трех (3) процентов - для уплачивающих НДС.

Кроме того, согласно новой редакции пункта 2 статьи 289 Кодекса (абзац восьмой пункта 128 статьи 1 Закона) для организаций, осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих НДС, с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4100000000 белорусских рублей, ставка налога при УСН устанавливается в размере трех (3) процентов в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров.

Одновременно абзацем пятнадцатым пункта 125 Закона в статью 286 Кодекса, регулирующую общие условия применения УСН, вносятся изменения, предусматривающие увеличение критерия численности работников, а также размера выручки, при которых плательщики налога при УСН вправе не уплачивать НДС, до 50 человек (в настоящее время - 15) и 8200000000 белорусских рублей (в настоящее время - 3400000000 белорусских рублей) соответственно.

На упрощение налогообложения направлены нормы статьи 1 Закона, которыми совершенствуется порядок осуществления налоговых вычетов по НДС (пункт 48); изменяется срок уплаты первого авансового платежа по налогу на прибыль с 22 марта на 22 апреля (абзац двенадцатый пункта 69); организациям - плательщикам налога на недвижимость и земельного налога, за исключением садоводческих товариществ, предоставляется право выбора периодичности уплаты данных налогов: один раз в год или ежеквартально (абзац тридцатый пункта 97, абзацы двадцать шестой - двадцать девятый пункта 105); уточняется порядок исчисления и уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (пункт 137) и др. Такое правовое регулирование согласуется с одним из универсальных принципов налогообложения, суть которого заключается в том, что налог должен взиматься удобным для плательщика способом и в удобное для него время.

Одновременно Конституционный Суд отмечает, что нормами статьи 1 Закона предусматривается повышение размеров ставок по отдельным налогам: акцизам и земельному налогу (пункт 149); экологическому налогу (пункты 108, 151); налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов и за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной (пункты 152, 153); единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также подоходному налогу с физических лиц в фиксированных суммах (пункт 164); налогу на игорный бизнес, кроме ставки на кассу тотализатора, размер которой снижен (пункт 146).

При оценке данных изменений Конституционный Суд основывается на соответствующих положениях Конституции, а также на изложенной в решении от 11 октября 2010 г. правовой позиции, согласно которой размер налога должен быть справедливым и разумным, обеспечивать оптимальное сочетание государственных, общественных и частных интересов.

4. С учетом положений статьи 13 Конституции в решениях Конституционного Суда, предметом проверки которых в порядке обязательного предварительного контроля являлись законы, регламентирующие вопросы, связанные с налоговыми правоотношениями, неоднократно отмечалось, что налоги, сборы и пошлины выполняют роль экономического и социального регулятора.

4.1. В связи с указанным Конституционный Суд обращает внимание на нормы статьи 1 Закона, в соответствии с которыми отменяются отдельные льготы по НДС (пункт 36), налогу на прибыль (пункт 67), земельному налогу (пункт 101), вводится обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, при определенных условиях уплачивать налог на недвижимость и земельный налог (пункт 125) и др.

В частности, абзацем тридцать шестым пункта 36 статьи 1 Закона из пункта 1 статьи 94 Кодекса исключаются нормы, предусматривающие освобождение от НДС оборотов по реализации услуг по привлечению и (или) доверительному управлению денежными средствами, имуществом организаций и физических лиц, ценными бумагами, форвардными и фьючерсными контрактами, опционами и иными аналогичными финансовыми инструментами срочного рынка, денежными средствами, переданными для приобретения ценных бумаг, форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка, а также по реализации ломбардами операций по предоставлению физическим лицам краткосрочных займов под залог имущества.

В силу абзацев пятого и седьмого пункта 101 Закона из пункта 1 статьи 194 Кодекса исключаются положения о льготах, закрепленных в подпунктах 1.20 и 1.30, согласно которым от земельного налога освобождаются земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения или улучшения их состояния на период, предусмотренный проектом производства работ; иные земельные участки, ограничения (обременения) в отношении прав на которые установлены в соответствии с законодательными актами.

Подпункты 3.13 и 3.14 пункта 3 статьи 286 Кодекса излагаются в редакции, устанавливающей в отношении плательщиков налога при УСН обязанность уплачивать налог на недвижимость, если общая площадь зданий и сооружений (их частей) и машино-мест, находящихся в их собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, превышает 1500 квадратных метров, а также земельный налог, если общая площадь их земельных участков превышает 0,5 гектара (пункт 125 статьи 1 Закона). Вместе с тем в соответствии с пунктом 3 статьи 286 Кодекса в действующей редакции плательщики налога при УСН не уплачивают налог на недвижимость, за исключением налога на недвижимость со стоимости принадлежащих индивидуальным предпринимателям зданий и сооружений (их частей), не используемых в предпринимательской деятельности (подпункт 3.13); в отношении земельного налога действует общий порядок его исчисления и уплаты (подпункт 3.14).

По мнению Конституционного Суда, правовое регулирование, предусматриваемое Законом, согласуется с конституционным положением о регулировании государством экономической деятельности в интересах человека и общества (часть пятая статьи 13 Конституции), конституционными полномочиями Национального собрания Республики Беларусь на установление республиканских налогов и сборов законом (статьи 97, 98 Конституции) и соответствующими нормами Кодекса. В частности, в пункте 7 статьи 6 Кодекса закрепляется положение о том, что при установлении налога, сбора (пошлины) могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком.

4.2. Особую значимость, по мнению Конституционного Суда, имеют устанавливаемые законодателем льготы, направленные на усиление социальной защиты граждан, прежде всего нуждающихся в такой защите, что отвечает сущности Республики Беларусь как социального государства (статья 1 Конституции). С учетом данной правовой позиции Конституционный Суд оценивает положения Закона, которыми в Кодекс вносятся изменения и дополнения, направленные на совершенствование норм, предусматривающих льготы по отдельным видам налогов, сборов (пошлин).

Так, в соответствии с абзацем вторым пункта 67 статьи 1 Закона в подпункт 1.2 пункта 1 статьи 140 Кодекса вносится дополнение, расширяющее перечень получателей прибыли от организаций, которая освобождается от налога на прибыль (в размере не более 10 процентов валовой прибыли), за счет включения в него Республиканской ассоциации инвалидов-колясочников, Белорусской ассоциации помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам, Белорусского общественного объединения ветеранов, Белорусского общественного объединения стомированных.

Согласно изменениям и дополнениям, вносимым в статью 163 Кодекса, от подоходного налога освобождаются доходы в виде стипендий обучающихся, надбавок к стипендиям за успехи в учебе, научной и общественной работе, доплат к стипендиям, материальной помощи обучающимся, выплачиваемые как за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, так и за счет средств организаций потребительской кооперации; доходы в виде поощрений специального фонда Президента Республики Беларусь по социальной поддержке одаренных учащихся и студентов (абзацы восьмой и девятый пункта 79 статьи 1 Закона).

В силу положений абзаца четвертого пункта 135 статьи 1 Закона пункт 2 статьи 297 Кодекса дополняется подпунктом 2.6, согласно которому ставка единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц снижается для плательщиков - инвалидов I и II группы, воспитывающих несовершеннолетних детей и (или) детей, получающих образование в дневной форме получения образования, - на 100 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право. Указанная льгота предоставляется при условии, что супруг (супруга) плательщика также является инвалидом I или II группы.

Конституционный Суд полагает, что установление данной льготы направлено в том числе на реализацию закрепленных в статье 47 Конституции гарантий каждому на социальное обеспечение в старости, в случае болезни, инвалидности, утраты трудоспособности, потери кормильца и в других случаях, предусмотренных законом, а также на создание более благоприятных условий для реализации детьми, родители которых являются инвалидами, права на образование, гарантированного частью первой статьи 49 Конституции.

С учетом изложенного Конституционный Суд считает, что вносимые в Кодекс изменения и дополнения согласуются с положениями Конституции и имеют целью дальнейшее развитие ее норм и принципов в сфере налогообложения, направлены на создание условий и механизмов формирования конституционной экономики как важнейшей составляющей социального государства.

Конституционный Суд приходит к выводу о том, что по содержанию норм, форме акта и порядку принятия Закон соответствует Конституции.

Руководствуясь частями первой, седьмой статьи 116 Конституции Республики Беларусь, частями восьмой, тринадцатой, четырнадцатой статьи 24 Кодекса Республики Беларусь о судоустройстве и статусе судей, подпунктом 1.1 пункта 1 и пунктом 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 26 июня 2008 г. N 14 "О некоторых мерах по совершенствованию деятельности Конституционного Суда Республики Беларусь", Конституционный Суд Республики Беларусь

решил:

1. Признать Закон Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" соответствующим Конституции Республики Беларусь.

2. Настоящее решение вступает в силу со дня принятия.

3. Опубликовать настоящее решение в соответствии с законодательством.

Председательствующий -

Председатель Конституционного Суда

Республики Беларусь П.П.Миклашевич

Archive documents Папярэдні | Наступны