Зарегистрировано в НРПА РБ 11 февраля 2000 г. N 8/2853
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
19 августа 1993 г. N 24
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
19 августа 1993 г. N 03-6-1-1/225
г. Минск
Зарегистрировано в Реестре Государственной регистрации 21.09.93 г., регистрационный номер 32/12.
УКАЗАНИЯ
ОБ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА В ИНДИВИДУАЛЬНЫХ
КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВАХ
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ
В соответствии с Законом Республики Беларусь "О крестьянском (фермерском) хозяйстве"* крестьянские хозяйства осуществляют учет своей работы.
_________________________
* В дальнейшем именуется "крестьянское хозяйство".
Осуществляя свою деятельность крестьянские хозяйства учитывают: наличие основных средств (зданий и сооружений, машин и оборудования, продуктивного и рабочего скота и др.); производственные запасы и готовую продукцию; расчеты с членами коллектива, органами имущественного и социального страхования, предприятиями, организациями и лицами, правлением ассоциации, финансовыми органами по платежам в бюджет; доходы и расходы.
Учет хозяйственной деятельности крестьянского хозяйства ведет его глава или один из его членов, обладающий необходимыми навыками, или привлекаемый со стороны специалист. Руководствуясь целесообразностью функции учета могут быть переданы ассоциации крестьянских хозяйств или аудиторской организации на договорной основе.
Являясь неотъемлемой и обязательной функциональной деятельностью крестьянского хозяйства, обеспечивающей в то же время контроль за наличием и движением материальных, денежных и трудовых ресурсов, учет должен обеспечить:
- правильное и своевременное составление необходимой первичной документации каждой хозяйственной операции (сделки);
- систематическое и аккуратное ведение записей о совершенных за день хозяйственных операциях (сделках) в соответствующих разделах Книги учета имущества и деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства на основании оформленной первичной документации;
- оценку экономической целесообразности и выгодности той или иной хозяйственной операции (сделки).
Учет необходим владельцу крестьянского хозяйства также для того, чтобы ознакомить государственные контролирующие органы с состоянием своего хозяйства (получение дохода, произведенные расходы, уплата налогов, использование и обеспечение возвратности кредитов, землепользование), контролировать конкурентоспособность произведенной продукции.
Для оформления финансовых и хозяйственных операций (сделок) крестьянское хозяйство использует следующие документы:
- чековую книжку - для получения наличных денег со счета в банке;
- объявление на взнос наличными (ф.0402001) - для взноса в банк наличных денег для зачисления на расчетный счет хозяйства;
- чековую книжку и разовые расчетные чеки - для расчетов с поставщиками за приобретенные ценности, агросервисными предприятиями и организациями за выполненные работы и оказанные услуги;
- заявления на выдачу ссуды - для оформления получения банковского кредита;
- обязательства-поручения (ф.0403162) - для оформления возврата кредита;
- платежные поручения (ф.0401002) - для перечисления денег с расчетного счета в погашение кредиторской задолженности, для оплаты счетов-фактур за полученные товары или услуги, при предварительной оплате товаров или услуг, при внесении платежей в бюджет и других предусмотренных Национальным банком случаях;
- платежные требования-поручения (ф.041040) - для взыскания задолженности с покупателей за отгруженную продукцию, оказанные услуги, по претензиям и т.п.;
- товарно-транспортные накладные - для оформления реализации продукции покупателям;
- счета-фактуры - для оформления расчетов за отпущенные ценности;
- табели учета рабочего времени и подсчета заработка - для учета отработанного времени и оформления расчетов по оплате труда с наемными работниками.
Кроме того, крестьянские хозяйства могут использовать и другие формы документов, непротиворечащие действующему положению о ведении бухгалтерского учета.
Для ведения учета крестьянские хозяйства используют Книгу учета имущества и деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства, состоящую из следующих четырех разделов:
1. Учет земель, посевов и насаждений.
2. Учет имущества.
3. Учет денежных средств, кредитов и расчетов.
4. Учет доходов и расходов.
Документы составляются чернилами, пастой шариковых ручек или на пишущей машинке. Ошибки, допущенные в документах, исправляют путем зачеркивания тонкой линией неправильной записи и написания над зачеркнутой правильной записи. Документы хранятся и подшиваются в папках в календарной последовательности их составления. Срок хранения большинства документов три года, после чего они уничтожаются, кроме документов, связанных с начислением и выплатой дохода (оплаты труда), которые хранятся постоянно.
2. УЧЕТ ЗЕМЕЛЬ, ПОСЕВОВ И НАСАЖДЕНИЙ
Учет наличия земельных угодий (в гектарах), находящихся в пожизненно наследуемом владении или временном пользовании крестьянского хозяйства, ведут в одноименном разделе Книги учета имущества и деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства. Кроме того, в этом разделе указывают качественную оценку земли, площадь, занятую под производственными и хозяйственными постройками, с выделением в том числе в пределах населенного пункта и за пределами населенного пункта.
Раздел 1. Учет земель, посевов и насаждений состоит из
подразделов:
1. Закрепление земель.
2. Использование пашни (посевы).
3. Использование площади многолетних насаждений.
В подразделе 1. "Закрепление земель" раздела I "Учет земель, посевов и насаждений" первую запись делают на основании выданного хозяйству районным Советом народных депутатов Государственного акта на право пожизненного владения землей или удостоверения на право временного пользования землей. Последующие записи производят при изменении условий землепользования (например, дополнительная аренда). Здесь же приводят качественную оценку земли (балл), площадь (га), занятую под производственными и хозяйственными постройками, с выделением в том числе в пределах населенного пункта и за пределами населенного пункта.
Подраздел 2 "Использование пашни (посевы)" предназначен для учета по годам произведенных посевов сельскохозяйственных культур в гектарах.
В подразделе 3 "Использование площади многолетних насаждений" учитывают по наименованиям заложенные многолетние насаждения с указанием их сортов, даты и площади закладки, даты перевода их в плодоносящие и даты списания.
3. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основные средства представляют совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К ним относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные, регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, взрослый продуктивный и рабочий скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, стоимостью свыше 10 минимальных заработных плат включительно за единицу, комплект (письмо Минфина от 1.07.93 г. N 98). Кроме того, к основным средствам относятся также капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к этим средствам.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.
Основные средства, поступившие в собственность крестьянского хозяйства в виде доли (пая) при выделении его из состава колхоза (совхоза), а также в порядке строительства и приобретения на стороне учитывают в подразделе I "Основные средства" раздела II "Учет имущества".
В этом подразделе ведут учет наличия и движения отдельных видов основных средств: зданий и сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, хозяйственного инвентаря и т.д. в количественном и суммовом выражении с указанием даты завершения строительства или приобретения, нормы и суммы амортизации (износа) в расчете на год. Наряду с количественными и стоимостными показателями в подразделе записывают: по скоту - живую массу; по многолетним насаждениям - площадь посадки (га); по дорогам - протяженность (км) и их ширину (м); по жилому дому - кв.м.
Для записи основных средств на каждый их вид в подразделе отводят одну (несколько) страниц.
При поступлении приобретенных основных средств (кроме взрослого продуктивного скота) их приходуют путем записи в подразделе "Основные средства" (по графам "Количество" и "Сумма") и в разделе III "Учет денежных средств, кредитов и расчетов" (по графе "Расход") как уменьшение наличных денег, денежных средств на расчетном счете или как увеличение задолженности поставщикам.
Учтенная стоимость основных средств остается неизменной до момента их выбытия. В течение срока службы основные средства свою стоимость переносят в расходы частями в виде ежегодно начисляемой суммы износа (амортизации) применительно к порядку, действующему на сельскохозяйственных предприятиях.
Износ определяют исходя из нормы амортизационных отчислений, устанавливаемых в централизованном порядке. Нормы амортизационных отчислений установлены, как правило, в процентах к балансовой стоимости основных средств. Нормы амортизационных отчислений подвижного состава автомобильного транспорта грузоподъемностью до 0,5 тонн и более 0,5 тонн, до 2 тонн, легковых автомобилей, автобусов особо малого и малого класса установлены в процентах к стоимости машин, а по всему остальному подвижному составу - в процентах от стоимости на 1000 км фактического пробега, исходя из ресурса пробега до капитального ремонта.
Износ по объектам, на которые нормы амортизационных отчислений установлены в процентах от их балансовой стоимости, исчисляют по состоянию основных средств на начало года с учетом изменений в их составе, происходящих на протяжении года. По приобретенным и принятым в течение года в эксплуатацию основным средствам износ начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления, а по выбывшим основным средствам износ прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Например, крестьянское хозяйство в марте месяце приобрело рабочую лошадь за 18 тыс.руб. Код нормы амортизации 81000, годовая норма амортизационных отчислений 12 процентов, а месячной - 1 процент (12:12). Следовательно, износ лошади следует начислять, начиная с апреля месяца ежемесячно в сумме 180 руб. (18000x1:100).
Износ по подвижному составу автомобильного транспорта, по которому нормы амортизации установлены в процентах от их стоимости на 1000 км фактического пробега, исчисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости автомобиля и его пробега за месяц в тысячах километров.
Например, в хозяйстве имеется автомобиль грузоподъемностью 3 тонны с ресурсом пробега до капитального ремонта 300 тыс.км с первоначальной стоимостью 800 тыс.руб. Норма амортизационных отчислений 0,2 процента (код нормы амортизации 50404) от стоимости на 1000 км пробега. В январе месяце автомобиль прошел 10 тыс.км. Тогда в нашем примере износ этого автомобиля за январь составит 16 тыс. руб. [(0,2 х 800000 : 100) х 10)].
Сумму износа (амортизации) включают в текущие затраты на производство и записывают в раздел IY "Учет доходов и расходов" (в графу "Расходы"). Учет износа ведут в разделе учета денежных средств, кредитов и расчетов, в котором в данном случае вместо наименования покупателя или поставщика (дебитора или кредитора) указывают "Износ основных средств".
Использованные на приобретение взрослого продуктивного скота суммы включают в текущие затраты и записывают в раздел учета доходов и расходов (в графу "Расходы"), так как на взрослый продуктивный скот износ (амортизацию) не начисляют.
4. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ (ОБОРОТНЫХ) СРЕДСТВ
Хозяйственные (оборотные) средства крестьянского хозяйства представляют сельскохозяйственную и другую продукцию (семена, корма, продукты и др.), сырье, удобрения, топливо, строительные, ремонтные и другие материалы, выращиваемые животные, т.е. все то, что производится в хозяйстве как для собственных нужд, так и для продажи на сторону, а также приобретенные на стороне товарно-материальные ценности (кроме основных средств). В состав хозяйственных (оборотных) средств включают также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (кроме предметов со стоимостью свыше 10 минимальных заработных плат или со сроком службы более одного года), специальную одежду и специальную обувь, молодняк животных и животных на откорме, птицу, кроликов, семей пчел.
При создании крестьянского хозяйства на базе колхозных или совхозных земель хозяйству может быть выделена в собственность определенная часть хозяйственных запасов в счет доли (пая), получаемой от сельскохозяйственного предприятия. Прием-передачу указанных ценностей оформляют актом или ведомостью, которую составляют в 2-х экземплярах. Акт или ведомость подписывается передающей и принимающей стороной и скрепляется печатью. В этот документ записывают хозяйственные запасы по каждому наименованию с указанием их количества и стоимости.
Полученную в счет доли (пая) продукцию, материалы и молодняк животных из акта (ведомости) записывают в подразделы 2 "Производственные запасы и продукция" и 3 "Скот и птица" раздела II "Учет имущества" только в количественном выражении.
Приобретенные на стороне у предприятий, организаций и частных лиц товарно-материальные ценности, скот и птицу записывают в соответствующие подразделы раздела II "Учет имущества" на основании документов на их оплату: наличными деньгами (акты, расписки), путем перечисления с расчетного счета (товарно-транспортные накладные, счета) чеком из чековой книжки. Таким образом, наряду с записью приобретенных ценностей в соответствующие подразделы раздела II "Учет имущества" (в количественном выражении), их стоимость записывают в раздел III "Учет денежных средств, кредитов и расчетов" - уменьшение наличных денег в хозяйстве или появление задолженности поставщикам при покупке с последующей оплатой с расчетного счета. При погашении задолженности уменьшают наличие денег на расчетном счете и одновременно уменьшают задолженность поставщику.
Произведенную в хозяйстве продукцию записывают в подраздел 2 "Производственные запасы и продукция" на основании данных о взвешивании или обмере ее без составления каких-либо документов. При этом продукцию, предназначенную для внутрихозяйственного использования (зеленую массу, силос, сенаж, другие корма, семена, навоз и др.), в указанный подраздел не записывают. Использование этой продукции внутри хозяйства также документами не оформляют, поскольку затраты на ее производство уже отнесены в расходы хозяйства. Купленные товарно-материальные ценности, используемые в хозяйстве, отдельными документами также не оформляют, а списывают на основании данных подсчета, взвешивания или обмера. Их расход в раздел IY "Учет доходов и расходов" не записывают, поскольку в расходную часть они уже были записаны при их покупке.
Товарную продукцию (молоко, зерно, овощи и др.) записывают в подраздел 2 "Производственные запасы и продукция" как по приходу (без составления документов), так и по расходу (только по количеству). Одновременно стоимость проданной продукции записывают в раздел IY "Учет доходов и расходов" (в доходы) и в раздел III "Учет денежных средств, кредитов и расчетов" (в задолженность покупателей). Записи производят на основании оформленных приемо-сдаточных документов (товарно-транспортных накладных, актов, счетов и др.) или на основании договоренности (по данным последующей приемки покупателем). В последующем при поступлении средств за реализованную продукцию уменьшают задолженность покупателя и увеличивают наличие денежных средств на расчетном счете в банке или наличных денег в хозяйстве.
При оприходовании продукции, поступающей ежедневно, и продаже ее, записи в подраздел 2 "Производственные запасы и продукция" целесообразно записывать итогами за 5-10 дней на основании накопительного реестра.
При продаже продукции за наличный расчет (на рынке, в хозяйстве) ее списывают по расходу в подраздел 2 "Производственные запасы и продукция" с отражением выручки в разделе IY "Учет доходов и расходов" (по доходам) и в раздел III "Учет денежных средств, кредитов и расчетов" (увеличение наличных денег в хозяйстве).
В крестьянском хозяйстве постоянно находится в наличии определенное количество хозяйственных (оборотных) средств. Их фактическое наличие целесообразно периодически проверять при помощи инвентаризации. Одновременно, следует определить и стоимость остатков оборотных средств. Для оценки запасов можно использовать средние цены приобретения или реализации продукции и материалов. Сравнение общей стоимости товарно-материальных ценностей и животных на начало и конец года позволит определить их изменение за год.
Поголовье животных и птицы, находящихся на выращивании и откорме, учитывают в подразделе 3 "Скот и птица" раздела II "Учет имущества".
Для учета каждого вида производственных запасов, продукции, скота и птицы открывают необходимое количество страниц.
5. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ
Крестьянское хозяйство с момента регистрации районным Советом народных депутатов считается созданным и приобретает статус юридического лица: открывает расчетный и другие счета в учреждении банка, имеет печать со своим наименованием, вступает в деловые отношения с государственными, коллективными, кооперативными и другими предприятиями, организациями, учреждениями и гражданами.
Для открытия расчетного счета крестьянское хозяйство (член этого хозяйства, на чье имя оформлен документ на землю) представляет учреждению банка:
- заявление на открытие счета (ф.0401025);
- копию документа на право пользования землей (Государственный акт на право пожизненно наследуемого владения землей (на имя главы хозяйства));
- карточку с образцами своей подписи и оттиском печати (ф.0401026). Подлинность подписи должна быть засвидетельствована нотариально;
- справку о регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства в государственной налоговой инспекции в качестве плательщика (форма N 1-фс).
Владелец счета может предоставить право распоряжения счетом любому члену крестьянского хозяйства. Доверенность на распоряжение счетом должна быть удостоверена нотариально. В этом случае в учреждение банка представляется временная карточка с образцом подписи этого лица, подписанная владельцем счета, с указанием даты, реестрового номера доверенности и срока ее действия. Нотариально эта карточка не заверяется. Заявление на открытие счета и карточка с образцами подписей может приниматься банком без печати на срок ее изготовления.
По остаткам средств на расчетном счете банк начисляет проценты в размере, установленном кредитным договором. Начисление процентов банк производит ежеквартально и сумму их зачисляет на расчетный счет крестьянского хозяйства.
Списание средств с расчетного счета крестьянского хозяйства банк производит только по письменному указанию владельца счета, по распоряжению налоговых органов или решению суда.
В целях контроля за движением денежных средств на расчетном счете и для записи этих операций в учете хозяйства учреждение банка периодически в течение месяца выдает владельцу счета выписку, в которой указывается остаток денег, их поступление и списание по каждому расчетному документу отдельно. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета хозяйства, ведущегося в банке, и имеет следующий вид.
Выписка по расчетному счету крестьянского
хозяйства В.Ф.Якубовича
---------+------+--------+------+------+---------T
¦ Дата ¦ N ¦ Коррес-¦ Код ¦Символ¦ N рас- ¦
¦ ¦доку- ¦пондиру-¦опера-¦банка ¦ четного ¦
¦ ¦мента ¦ющий ¦ции ¦ ¦ счета ¦
¦ ¦ ¦счет ¦ ¦ ¦ ¦
¦--------+------+--------+------+------+---------+
2.01.93 000
4.01.93 214 153801 03 1472 000643902
6.01.93 51 153801 01 1472 000643902
8.01.93 215 153801 03 1472 000643902
12.01.93 52 153801 02 1472 000643902
Продолжение
------+-------+--------¬
Дебет¦ Кредит¦ Остаток¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
------+-------+---------
25500,0
3400,0
650,0
4500,0
290,0
4050,0
4790,0
26240,0
---------------------------------------------------------------
Главе крестьянского хозяйства или уполномоченному им лицу необходимо проверить правильность сделанных по счету записей и наличие подтверждающих документов.
При такой проверке необходимо, пользуясь предыдущей выпиской, установить тождественность начального остатка, сверить записи выписки с документами, по которым они произведены, и проверить правильность конечного остатка. Пользуясь выпиской банка следует учесть, что зачисление денег на счет в выписке отражается по графе "Кредит", а у фермера по приходу, и наоборот - списание с расчетного счета - по графе "Дебет", а у фермера по расходу.
В графе выписки "Код операции" цифровым кодом обозначен вид операции. Для расшифровки их фермер должен иметь условные банковские цифровые обозначения (код) типовых операций банка по расчетному счету.
Код операций банка по расчетному счету.
(Графа "Код операций" выписки банка)
-------+--------------------------------------------------------¬
¦Код ¦ Содержание записи, заменяемое условным цифровым ¦
¦опера-¦ обозначением (кодом) ¦
¦ций +------------------------+-------------------------------+
¦ ¦ по дебету ¦ по кредиту ¦
¦------+------------------------+--------------------------------
01 Списано согласно Вашему Зачислено согласно прилагаемой
платежному поручению копии платежного поручения
02 Оплачены платежные Зачислено по оплаченным платежным
требования-поручения требованиям-поручениям
03 Оплачен наличными Поступило наличными деньгами
деньгами Ваш чек
04 Оплачен Ваш расчетный Поступило согласно вашему реестру
чек расчетных чеков
05 Списано за выставленные Зачислен остаток
аккредитивы или особые неиспользованного аккредитива или
счета согласно Вашему особого счета
заявлению
06 Списано с Вашего счета Зачислено на Ваш счет согласно
согласно приложениям к приложениям к выписке из лицевого
выписке из лицевого счета
счета
07 Списано в погашение Зачислена на Ваш расчетный
кредита счет сумма кредита, выданного
согласно Вашего заявления
08 Списано за выданную Зачислен на Ваш расчетный счет
лимитированную чековую неиспользованный остаток
книжку согласно лимитированной чековой книжки
вашему заявлению
-----------------------------------------------------------------
Для контроля за движением наличных денежных средств, непосредственно в хозяйстве крестьянина и на его банковском счете используют раздел III "Учет денежных средств, кредитов и расчетов", в котором для каждого объекта учета выделяют отдельные подразделы:
1. Касса (наличные деньги)
2. Расчетный счет
3. Валютный счет
4. Кредиты банка
5. Расчеты с поставщиками, покупателями и прочими организациями и лицами
Сумму остатков вносят в одноименную графу "остаток" того или иного счета. Каждый случай получения или выдачи наличных денег записывают в подраздел отдельной строкой: при получении суммы - в графу "приход", при выдаче - в графу "расход". Поступление денег на расчетный счет (кредит выписки банка) записывают в приход, а получение или перечисление с него - в расход (дебет выписки).
Такой учет позволяет фермеру знать сумму остатка наличных денег в хозяйстве или на расчетном счете в банке на каждый день.
В разделе III "Учет денежных средств, кредитов и расчетов" крестьянское хозяйство ведет учет расчетов с бюджетом по налогообложению и страховыми органами по страхованию имущества и социальному страхованию своих работников.
Расчеты с бюджетом
Согласно статьи 16 Закона Республики Беларусь "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" в течение трех лет с момента регистрации крестьянское хозяйство освобождается от уплаты всех видов налогов, кроме налога на доходы от несельскохозяйственной деятельности.
По истечении срока действия льгот с крестьянского хозяйства (при условии, что оно занимается сельскохозяйственной деятельностью) взимается плата за землю, налог на добавленную стоимость (кроме налога на добавленную стоимость, по произведенной ими сельскохозяйственной продукции, реализуемой потребителям Республики Беларусь) и акцизы. (Действующего налогового законодательства на тот момент).
Крестьянское (фермерское) хозяйство по доходам, не связанным с производством сельскохозяйственной продукции, уплачивает в бюджет все виды налогов в соответствии с действующим налоговым законодательством.
С личных доходов (в денежной и натуральной форме) членов крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, работающих в этих хозяйствах по найму, получающих доходы по гражданско-правовым договорам удерживается и перечисляется в бюджет подоходный налог с граждан в общеустановленном порядке в соответствии с Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан".
О выплаченных доходах членам крестьянского хозяйства, привлекаемым к работе лицам и удержанным суммам подоходного налога в налоговый орган представляются справочные сведения к 1 февраля согласно приложению N 1.
Ответственность за правильность исчисления и своевременность перечисления в бюджет подоходного налога с личных доходов членов крестьянского хозяйства, а также граждан, работающих по найму или гражданско-правовым договорам, возлагается на члена крестьянского хозяйства, на которого зарегистрировано это хозяйство.
Учитывая вышеизложенное, в случаях, когда крестьянское (фермерское) хозяйство, наряду с сельскохозяйственной деятельностью, осуществляет деятельность, не связанную с сельскохозяйственным производством, оно должно вести раздельный учет по этим видам деятельности.
По другим видам деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства, не связанным с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, крестьянским (фермерским) хозяйством должен вестись бухгалтерский учет в зависимости от вида деятельности по форме, установленной для юридических лиц. В налоговые органы представляются расчеты и уплачиваются налоги в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Внесение платежей в бюджет и представление расчетов в налоговые органы должны производиться в соответствии с Законом Республики Беларусь и Методическими указаниями Главной государственной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Беларусь.
При уплате в установленные сроки платежей в бюджет производят записи в раздел IV "Учет доходов и расходов" по графе "расходы" (по уплаченным суммам) и в подразделе 5 "Расчеты с поставщиками, покупателями и прочими организациями и лицами" раздела III "Учет денежных средств, кредитов и расчетов" по суммам начисленным и уплаченным.
Крестьянское хозяйство осуществляет добровольное страхование имущества и посевов сельскохозяйственных культур. На добровольное страхование на основании договора принимаются: здания, сооружения, сельскохозяйственная техника, транспорт, оборудование и другое имущество, урожай сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений, древесно-кустарниковые насаждения, сельскохозяйственные животные, пушные звери, семьи пчел, продукция и товары.
Для заключения договора о добровольном страховании глава крестьянского хозяйства подает письменное заявление в отделения страховой организации. На основании этого заявления представитель страховой организации составляет договор по установленной форме в двух экземплярах, из которых первый - остается в делах страховой организации, а второй - не позднее пяти дней после получения заявления возвращает страхователю с указанием суммы исчисленных страховых платежей и сроков их уплаты.
При уплате в установленные сроки страховых платежей производят записи в раздел IV "Учет доходов и расходов" по графе "расходы" и в раздел III "Учет денежных средств, кредитов и расчетов" по графе "расходы" соответственно наличных денег или расчетного счета.
Члены крестьянского хозяйства, а также граждане, работающие по трудовому договору, подлежат социальному страхованию и социальному обеспечению наравне с работниками колхозов и совхозов.
Для этих целей крестьянское хозяйство от своих доходов вносит отчисления в фонд в размерах, установленных действующим законодательством. Взносы уплачиваются без каких-либо вычетов из заработной платы работников.
При взносе в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь указанных отчислений производят записи в раздел IY "Учет доходов и расходов" по графе "расходы" и в раздел III "Учет денежных средств, кредитов и расчетов" по графе "расходы" уменьшение наличных денег или денежных средств на расчетном счете.
Члены крестьянского хозяйства обеспечиваются пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и другими видами выплат по государственному социальному страхованию, а также пенсией как рабочие и служащие. Основанием для назначения пенсий и пособий по государственному социальному страхованию являются записи в трудовой книжке, ведущиеся крестьянским хозяйством самостоятельно, и документы, подтверждающие уплату взносов по социальному страхованию.
Раздел III "Учет денежных средств, кредитов и расчетов" также используют для учета расчетов с покупателями продукции и заказчиками различных услуг, а также с поставщиками материальных ценностей и подрядчиками строительных работ. Для каждого контрагента (партнера) по расчетам в разделе отводят отдельную страницу (несколько страниц).
При расчетах в графе "Начислено" указывают их задолженность за принятую продукцию (работы, услуги), а в графе "Списано" - ее погашение и наоборот при расчетах с поставщиками в графе "Списано" указывают задолженность крестьянского хозяйства за полученные ценности (работы, услуги), а в графе "Начислено" - ее погашение.
Все записи по расчетам производят по соответствующим документам в соответствующие графы.
Одновременно все поступления и списания денежных средств по расчетному счету на основании документов необходимо записать в соответствующих разделах:
а) по доходам крестьянского хозяйства:
- поступление от покупателей выручки за реализованную продукцию (работы, услуги) - в раздел учета доходов и расходов в графу "доходы" и в раздел учета денежных средств, кредитов и расчетов в графу "Списано" - на уменьшение причитающегося долга соответствующей организации. При отправке продукции заготовительным организациям и другим покупателям за ними в раздел учета денежных средств, кредитов и расчетов записывают долг по графе "Начислено";
- поступление выручки от реализации продукции на рынке, в сданной на расчетный счет, аналогично записывают в раздел учета доходов и расходов и в раздел учета денежных средств, кредитов и расчетов, а в подразделе учета производственных запасов и продукции записывают расходование сельскохозяйственной продукции или других товарно-материальных ценностей;
- поступление выручки от реализации основных средств записывают в раздел учета доходов и расходов и в раздел учета денежных средств, кредитов и расчетов, а в подразделе учета основных средств указывают их выбытие;
- поступление выручки от реализации услуг на сторону записывают в раздел учета доходов и расходов и в раздел учета денежных средств, кредитов и расчетов на уменьшение причитающегося долга;
- поступление доходов в виде начисленных банком процентов за хранение денежных средств на расчетном счете, перечисленных на расчетный счет инспекцией государственного страхования страховых возмещений при гибели застрахованного имущества, посевов и животных, а также дохода от акций и т.п. - записывают в раздел учета доходов и расходов и в раздел учета денежных средств, кредитов и расчетов;
- поступление выручки от реализации продукции и услуг частным лицам за наличный расчет записывают в раздел учета доходов и расходов и в раздел учета денежных средств, кредитов и расчетов, а также отражают расходование продукции, других материальных ценностей и животных в подразделе учета производственных запасов и продукции;
б) по расходам крестьянского хозяйства:
- перечисление средств снабженческим, агросервисным, строительным, электро-газо-водоснабжающим и другим предприятиям и организациям за приобретенные ценности и полученные услуги записывают в раздел учета доходов и расходов и в раздел учета денежных средств, кредитов и расчетов. Одновременно нужно сверить поступление основных средств по подразделу учета основных средств и товарно-материальных ценностей - по подразделу учета производственных запасов продукции;
- перечисление средств другим крестьянским хозяйствам за купленную продукцию и за услуги - записывают в разделе учета доходов и расходов и в раздел учета денежных средств, кредитов и расчетов. Одновременно необходимо сверить поступление продукции по подразделу учета производственных запасов и продукции;
- перечисление платежей в бюджет, органам социального страхования и страхования имущества - записывают в раздел учета доходов и расходов и в раздел учета денежных средств, кредитов и расчетов (уменьшение денежных средств на расчетном счете);
- погашение полученных долгосрочных и краткосрочных кредитов и процентов по ним - записывают в раздел учета денежных средств, кредитов и расчетов (уменьшение денежных средств по расчетному счету и уменьшение задолженности по кредитам);
- выплаты по акциям, перечисление аппарату ассоциации и т.п. - записывают в раздел учета доходов и расходов и в раздел учета денежных средств, кредитов и расчетов.
Небольшие крестьянские хозяйства могут изложенный порядок учета хозяйственных операций по расчетам с предприятиями, организациями и отдельными лицами заменить оперативным контролем за расчетами непосредственно по документам, подобранным в отдельные папки по расчетам с покупателями и поставщиками.
6. УЧЕТ КРЕДИТОВ БАНКА
Крестьянские хозяйства при недостатке собственных средств пользуются краткосрочными и долгосрочными кредитами банка. Краткосрочные кредиты представляются для осуществления текущих производственных затрат на срок до 12 месяцев. Долгосрочные кредиты крестьянским хозяйствам представляют на их капитальные затраты (приобретение техники, транспортных средств и оборудования, формирования основного стада, приобретение пчелосемей и т.д.), как правило, на срок от 3 до 10 лет в зависимости от объектов вложения. При этом следует иметь в виду, что затраты по установлению границ земельного участка, выдаче документов на право владения или пользования землей, проведение проектных работ по внутрихозяйственной организации территории и других видов землеустройства осуществляется за счет средств бюджета.
Процентные ставки за пользование долгосрочными и краткосрочными кредитами, включая просроченные, взимаются банком в размерах, предусмотренных кредитным договором. По вновь образованным крестьянским хозяйствам начисленные проценты учитываются отдельно и взыскиваются при первом платеже по ссуде или же после поступления средств от реализации продукции.
Крестьянские хозяйства в течение 3 лет со дня регистрации могут получать одноразовые льготные кредиты из специального кредитного фонда. Размер льготного кредита, выдаваемого для становления крестьянского хозяйства на 1 га сельхозугодий, определен Верховным Советом Республики Беларусь с предоставлением права банком его увеличения с учетом инфляции, а также исходя из экономических условий. Кредитование крестьянских хозяйств осуществляется на основании кредитного договора с учреждением банка. В каждом отдельном случае глава крестьянского хозяйства представляет в учреждение банка соответствующие документы на получение банковского кредита.
Выдаваемые кредиты в момент выдачи или после завершения кредитуемого мероприятия оформляются на конкретный срок погашения обязательствами-поручениями (ф.0403462). Погашение кредитов при наступлении срока платежа производится путем списания средств с расчетного счета на основании обязательства-поручения заемщика в бесспорном порядке. Досрочное погашение крестьянским хозяйством кредита производится платежными поручениями, перечислениями со счетов по вкладам, переводами через предприятия связи или наличными деньгами. Кредиты крестьянским хозяйствам на оплату приобретаемых товарно-материальных ценностей и оказанных им услуг выдаются в безналичном порядке при расчетах с предприятиями и организациями и наличными деньгами - при расчетах с гражданами.
Учет полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов ведут в подразделе 4 "Кредиты банка" раздела III "Учет денежных средств, кредитов и расчетов" по каждому поручению (объектов кредитования) с указанием сроков возврата. Одновременно перечисленный кредит записывают в подраздел 5 "Расчеты с поставщиками, покупателями и прочими организациями и лицами", в котором указывают, какому поставщику и за что перечислены средства. Одновременно в разделе II "Учет имущества" проверяют фактическое получение оплаченных ценностей.
Погашение кредита с расчетного счета записывают в раздел учета денежных средств, кредитов и расчетов (по кредитам банка), что находит отражение и в выписке банка.
Начисленные и списанные с расчетного счета суммы процентов за пользование кредитами на расчеты с банком не относят, а отражают непосредственно в расходы крестьянского хозяйства в разделе учета доходов и расходов.
Если кредит получен наличными деньгами, то полученную сумму записывают в раздел учета денежных средств, кредитов и расчетов, как увеличение денежной наличности.
Получение и погашение кредитов по доходам и расходам крестьянского хозяйства не отражают.
7. УЧЕТ ТРУДОВОГО УЧАСТИЯ
В крестьянском хозяйстве трудовое участие могут принимать как члены коллектива хозяйства, так и привлеченные по договору граждане. Следовательно, главе хозяйства необходимо организовать списочный учет численности трудоспособных членов семейного коллектива и привлеченных со стороны работников. В указанном списке по каждому работнику необходимо указать данные о возрасте, трудовом стаже, количестве членов семьи, о льготах и обязательствах и т.п., а также сделать отметку о времени зачисления в семейный коллектив или приема на работу по договору. Эти данные необходимы для заполнения трудовых книжек.
Размер дохода (оплаты) каждого трудоспособного члена крестьянского хозяйства определяет коллектив по соглашению между ними.
В этих условиях выполняемая работа и отработанное время (в днях и часах) каждого работника может учитываться по усмотрению членов коллектива крестьянского хозяйства. Оплата труда при этом может производиться в денежной и натуральной (продуктами) форме (продукты в этом случае оцениваются по государственным закупочным ценам). Для наемных лиц должен быть организован учет отработанного ими времени или выполненных работ (в зависимости от условий договора), используя для этих целей табель учета рабочего времени и подсчета заработка.
Записи в табеле о заработке производят общей суммой начисленной ежемесячной оплаты труда (деньгами и натурой) и удержаний из нее, предусмотренных законодательством. Выдача денег в счет оплаты труда подтверждается подписью получателя. При этом общую сумму начисленной оплаты за труд (авансом и в окончательный расчет за год) одновременно записывают в расходную часть раздела учета доходов и расходов, а выданную в раздел учета денежных средств, кредитов и расчетов (получение, перечисление на счета в сбербанке с расчетного счета и расход наличных денег в хозяйстве).
В этих же разделах отражают также и начисления за счет средств социального страхования.
8. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Источниками доходов крестьянского хозяйства являются доходы, полученные от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, от несельскохозяйственной деятельности, а также от внереализационных операций: доходы от ценных бумаг, полученные проценты за хранение денежных средств на счетах в банке; безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования предприятий, организаций и граждан, иные источники, незапрещенные законодательными актами Республики Беларусь.
При этом следует иметь в виду, что учет доходов от несельскохозяйственной деятельности крестьянского хозяйства ведут отдельно. В этих целях в разделе IV "Учет доходов и расходов" следует отвести отдельную страницу (несколько страниц).
В состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ, услуг и содержанием основных средств включается:
- стоимость приобретенной сельскохозяйственной продукции, сырья и материалов;
- услуги других крестьянских хозяйств, кооперативов, сторонних предприятий и организаций;
- износ (амортизацию) и расходы по всем видам ремонта основных средств;
- уплаченные в бюджет налоги;
- расходы на оплату труда наемных лиц;
- отчисления на государственное социальное страхование, платежи по добровольному страхованию имущества, посевов, животных и птицы;
- платежи по паям и ценным бумагам;
- убытки по безнадежным долгам и другие хозяйственные расходы.
Поступившие в хозяйство со стороны в течение года материальные ценности (независимо от того, использованы они или нет) считаются израсходованными (включая малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, спецодежду и спецобувь) после фактической их оплаты с расчетного счета или наличными деньгами. В связи с этим по мере оплаты указанных ценностей их стоимость включают в расходы крестьянского хозяйства.
Кроме товарно-материальных ценностей (по мере оплаты) в расходы включаются также работы и услуги, выполняемые сторонними организациями и предприятиями по транспортировке грузов, химизации почв, борьбе с вредителями растений и болезнями животных, водохозяйственному обеспечению, сельскохозяйственным работам и т.п.
В расходы хозяйства относят также арендную плату за земельный участок, командировочные (в соответствии с установленными законодательством нормами), почтово-телеграфные, проценты по кредитам банка, убытки по безнадежным долгам, судебные издержки, штрафы, пени и неустойки, уплаченные (получаемые штрафы, пени и неустойки включаются в доходы), расходы на строительство, реконструкцию, ремонт и с одержание местных автомобильных дорог и т.п.
Убытки от стихийных бедствий по основным и оборотным средствам не включаются в расходы, так как это было бы повторным счетом расходов. Страховые возмещения потерь от стихийных бедствий в размере, определенном органами страхования, включаются в доходы крестьянского хозяйства.
Продукцию и материалы собственного производства (семена, корма, навоз, подстилку, яйца для инкубации и т.п.), использованную в своем хозяйстве, считают внутрихозяйственным оборотом и во избежание двойного счета в расходы не включают (их расход учитывают в подразделе 2 учета производственных запасов и продукции раздела II "Учет имущества").
Фактически полученную выручку от реализации продукции, работ и услуг, прочие денежные поступления, а также использование средств, связанных с производством и переработкой продукции, учитывают в разделе учета доходов и расходов. Записи в нем делают по каждому документу отдельной строкой по мере их оформления или поступления. В этот раздел также записывают суммы начисленного и отнесенного на затраты производства износа (амортизации) основных средств.
В разделе, наряду с поступлением или расходованием денежных средств, можно по каждому документу указывать и количество реализованных или приобретенных товарно-материальных ценностей по отдельным наименованиям.
Записанные в данный раздел суммы по доходам и расходам обязательно должны быть документально обоснованы и сверены с соответствующими записями в разделе учета денежных средств, кредитов и расчетов, в подразделы учета основных средств и учета производственных запасов и продукции.
Ежемесячно в разделе учета доходов и расходов подсчитывают общий итог денежных доходов и расходов. Учет этих данных можно вести с нарастающим итогом с начала года, что позволит без выборок иметь сумму прибыли крестьянского хозяйства в целом за год и определить возможные дополнительные выплаты в счет оплаты труда или сделать отчисления на создание соответствующего фонда. Здесь же подсчитывают и результаты хозяйствования - прибыль или убыток.
Данные, записанные в раздел учета доходов и расходов, используют для составления справочных сведений о доходах, полученных гражданами от работ в составе крестьянского (фермерского) хозяйства, которые представляют органам налоговой инспекции.
В справочных сведениях указывают вид деятельности крестьянского хозяйства, данные о его членах и наемных лицах, принимавших участие в работе, распределение дохода между работниками с указанием суммы, причитающейся каждому из них и суммы удержанного налога.
Для обобщения деятельности крестьянского хозяйства совокупность его затрат целесообразно учитывать в разрезе следующих объектов:
- основные средства;
- производственные запасы и продукция;
- животные на выращивании и откорме;
- доходы и расходы;
- наличные деньги;
- денежные средства в банке;
- поставщики и другие кредиторы;
- покупатели;
- фонд собственных средств;
- кредиты банка.
Учет по объектам "Основные средства" и "Собственный фонд" ведут в подразделе учета основных средств; по объекту "Доходы и расходы" - в разделе учета доходов и расходов; по объектам "Производственные запасы и продукция" и "Животные на выращивании и откорме" - в подразделе учета производственных запасов и продукции и в подразделе "Скот и птица"; по объектам "Наличные деньги", "Денежные средства в банке", "Поставщики и другие кредиторы", "Покупатели" и "Кредиты банка" в разделе учета денежных средств, кредитов и расчетов. По приведенным выше учетным объектам целесообразно составить контрольный баланс по следующей форме.
Контрольный баланс
крестьянского хозяйства Якубовича Ф.В.
на 1 марта 1993 года
(тыс.руб.)
----------------------------------+-----------------------------¬
Средства хозяйства ¦ Источники средств ¦
----------------------+-----------+---------------------+-------+
Объекты ¦ Сумма ¦ Объекты ¦ Сумма¦
----------------------+-----------+---------------------+--------
Основные средства 3800 Собственный фонд 1200
Производственные 100 Износ основных 390
запасы и продукция средств
Животные на 300 Доходы 150
выращивании и откорме
Кредиты банка 2800
Наличные деньги 2 Задолженность 10
организациям и лицам
(кредиторы)
Расчетный счет 55
Расходы 290
Задолженность в пользу 3
хозяйства (дебиторы)
БАЛАНС 4550 БАЛАНС 4550
-----------------------------------------------------------------
Контрольный баланс показывает, какими средствами и в каких размерах располагает крестьянское хозяйство, а также каковы источники образования этих средств. Контрольный баланс составляют по данным остатков на 1 число каждого месяца, выведенных в соответствующих разделах и подразделах Книги учета имущества и деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства.
Заместитель Министра Первый заместитель Министра
финансов Республики сельского хозяйства и
Беларусь продовольствия Республики
Беларусь
Г.В.Тарасевич Д.Д.Руцкий
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
В государственную налоговую инспекцию
-------------------------------------
-------------------------------------
СПРАВОЧНЫЕ СВЕДЕНИЯ
о доходах, полученных гражданами от работ
в составе крестьянского (фермерского)
хозяйства и утвержденных суммах подоходного
налога с граждан за 19 год.
-----
1. Сообщаем, что крестьянское (фермерское) хозяйство
образовано
-----------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------
(указывается N и дата документа, на основании которого осуществляется деятельность, наименование органа, выдавшего разрешение, и другие основания для занятия деятельностью)
2. Наше крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет
следующую деятельность:
----------------------------------------
----------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------
(указывается конкретный вид деятельности)
3. Ведение крестьянского (фермерского) хозяйства нами осуществляется по следующему адресу:
--------------------------
---------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------
(адрес места осуществления деятельности)
4. В течение 19 __ года в составе крестьянского (фермерского) хозяйства работали:
------+----------------------+------------+---------+-----------¬
¦ N ¦Фамилия, имя, отчество¦ Адрес ¦ Основное¦ Период ¦
¦ п/п ¦члена крестьянского ¦ постоянного¦ место ¦ работы в ¦
¦ ¦хозяйства; лица, ¦ места ¦ работы ¦ крестьян- ¦
¦ ¦работающие по найму, ¦ жительства ¦ ¦ ском (фер-¦
¦ ¦договору подряда ¦ ¦ ¦ мерском) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ хозяйстве ¦
¦-----+----------------------+------------+---------+------------
-----------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------
5. Получены личные доходы лицами, занятыми в крестьянском хозяйстве и удержан подоходный налог с граждан.
-----+-------------------------+-----------------+--------------¬
¦ N ¦ Фамилия, имя, отчество ¦ Сумма дохода ¦ Сумма удерж.¦
¦ ¦ ¦ (руб., коп.) ¦ налога ¦
¦----+-------------------------+-----------------+---------------
1.
--------------------------------------------------------------
2.
--------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------
(личная подпись фермера)
--------------------------
" " 19 г.
--- -------- ---
" " 19 г.
-- ---------- --
----------------------------------------
(подпись налогового работника)
| 
