В настоящей памятке обзорно изложены обязанности, меры ответственности и права граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, вытекающие из действующего налогового законодательства.
Предпринимательская деятельность- самостоятельная, инициативная деятельность граждан, направленная на получение прибыли или личного дохода и осуществляемая от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность.
Деятельность гражданина-предпринимателя без государственной регистрации запрещается. Доходы, полученные от такой деятельности, взыскиваются через суд или хозяйственный суд и направляются в местный бюджет.
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь N 208 от 24 мая 1996 г. "О некоторых мерах по упорядочению деятельности субъектов хозяйствования" до 1 января 1997 г. проводится общереспубликанская регистрация.
Общереспубликанской регистрации подлежат вновь создаваемые и действующие субъекты хозяйствования, причем для вновь создаваемых субъектов хозяйствования общереспубликанская регистрация засчитывается в качестве их государственной регистрации.
Общереспубликанская регистрация осуществляется облисполкомами и Минским горисполкомом.
Для вновь регистрирующихся предпринимателей необходимо представлять следующие документы:
заявление;
лицензию (если данный вид деятельности подлежит лицензированию);
документ, подтверждающий квалификацию физического лица, если виды его деятельности требуют специальной квалификации и могут представлять угрозу жизни, здоровью людей или окружающей среде;
платежный документ, подтверждающий внесение платы за государственную регистрацию физического лица в качестве предпринимателя.
Ранее зарегистрированные предприниматели представляют следующие документы:
заявление;
свидетельство о государственной регистрации (подлинник);
подтверждение с государственной налоговой инспекции по месту учета предпринимателя о соблюдении установленного порядка внесения налоговых платежей с указанием ранее присвоенного им кода налогоплательщика (код УНН);
декларацию об общей сумме дохода, полученной в 1995 году;
заключение государственной налоговой инспекции по месту учета о том, как они соблюдают условия, предусмотренные пунктом 2.1. Указа Президента Республики Беларусь от 24 мая 1996 г. N 208.
За общереспубликанскую регистрацию с предпринимателей взимается плата в размере двух минимальных заработных плат.
Не взимается плата за общереспубликанскую регистрацию с субъектов хозяйствования, зарегистрированных до начала проведения указанной регистрации.
Размер платы может быть уменьшен облисполкомом, Минским горисполкомом до половины размера, с учетом целей их деятельности, а также производства ими необходимых населению и экономике товаров, работ и услуг.
При утере предпринимателем свидетельства об общереспубликанской регистрации ему выдается дубликат с взиманием платы в размере двадцати пяти процентов суммы, установленной за общереспубликанскую регистрацию.
Порядок выдачи субъектам хозяйствования специальных разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности утвержден постановлением Совета Министров РБ от 16 октября 1991 г. N 386 (в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 22 сентября 1992 года N 573).
Выдача субъектам хозяйствования, независимо от форм собственности, лицензий на осуществление деятельности, подлежащей лицензированию, производится министерствами, государственными комитетами и ведомствами, а также исполкомами местных Советов депутатов по месту их регистрации.
За выдачу лицензии предпринимателям взимается плата в размере двух минимальных заработных плат, а за продление - в размере одной минимальной заработной платы.
Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, обязаны после выдачи документов о государственной регистрации стать на учет в государственной налоговой инспекции по месту постоянного жительства.
Для регистрации в государственной налоговой инспекции в качестве плательщика граждане-предприниматели в 10-дневный срок после выдачи документов о государственной регистрации подают заявление на присвоение учетного номера плательщика (УНН).
Документом, подтверждающим регистрацию, является "Извещение о присвоении учетного номера налогоплательщика", в котором указывается дата присвоения УНН, являющаяся датой регистрации (постановки на учет) в государственной налоговой инспекции.
Учетный номер налогоплательщика обязателен для заполнения во всех платежных документах, представляемых в банковские учреждения на уплату налогов.
Банки и другие кредитно-финансовые учреждения открывают расчетные и иные счета клиента только поле предъявления "Дубликата извещения о присвоении УНН", выданного государственной налоговой инспекцией. Извещение об открытии счета возвращается предпринимателем в государственную налоговую инспекцию в пятидневный сроке после открытия счета в банке.
Каждый предприниматель вправе открыть только один текущий счет в национальной денежной единице Республики Беларусь, а также другие счета в порядке, предусмотренном Положением о порядке открытия в банках расчетных (текущих) и других счетов, утвержденным Правлением Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 1996 г.
Виды налогов, уплачиваемых по результатам деятельности предпринимателями без образования юридического лица, сроки уплаты и представления отчетности приведены в приложении N 1.
В связи с принятыми изменениями в Закон Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" с 1 апреля 1996 года граждане, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают подоходный налог ежеквартально не позднее 5 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.
Расчеты о полученных доходах и сумме подлежащего уплате подоходного налога представляются предпринимателями в налоговый орган по месту своего постоянного жительства ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Если срок ежеквартального представления расчета (срок платежа) приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, то срок представления расчета (срок платежа) переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.
Облагаемым доходом считается разница между валовым доходом (в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением дохода.
Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется в порядке, устанавливаемом Кабинетом Министров Республики Беларусь или уполномоченным им органом (приложение 2).
Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 28.02.96 г. N 149 "О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 27 апреля 1995 г. N 228" утвержден перечень видов предпринимательской деятельности, осуществляемой гражданами без образования юридического лица, по которым областные и Минский городской Советы депутатов могут устанавливать ставки подоходного налога с граждан в твердых суммах (приложение N 3), и утвержден порядок взыскания подоходного налога с граждан в твердых суммах.
Кроме того, согласно постановлению Кабинета Министров Республики Беларусь от 27.06.96 г. N 424 "О порядке уплаты налога на прибыль и подоходного налога при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет через розничную торговую сеть, а также на рынках, ярмарках, выставках-продажах" физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, уплачивают подоходный налог в твердых суммах при реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь за наличный расчет через розничную торговую сеть и магазины с площадью торгового зала не более 25 кв.метров, а также на рынках, ярмарках, выставках-продажах.
Ставки подоходного налога устанавливаются по каждому виду деятельности в зависимости от его особенностей, количества работников, принимающих участие в этой деятельности. В случае получения предпринимателем дохода по нескольким видам деятельности, на которые установлены фиксированные суммы налога, налог уплачивается по каждому виду деятельности.
Уплата подоходного налога в твердых суммах производится до начала осуществления деятельности.
Предпринимателям, уплачивающим подоходный налог в твердых суммах, налоговым органом выдается извещение на уплату сумм налога. При уплате указанного налога в извещении делается отметка об уплате, которая заверяется налоговым органом.
По окончании года не позднее 15 февраля предпринимателями без образования юридического лица, в том числе уплачивающими подоходный налог в твердых суммах, подается декларация о фактически полученных в течение года доходах.
Перерасчет подоходного налога, уплаченного в твердых суммах, не производится.
Плательщики налогов обязаны вести учет доходов (в денежной и натуральной форме), получаемых от предпринимательской деятельности и документально подтверждаемых расходов, связанных с извлечением этого дохода. Учет ведется согласно инструкции Министерства финансов Республики Беларусь от 10.11.95 г. N 46 и Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 10.11.95 г. N 18 "О порядке ведения учета предпринимательской деятельности физическими лицами, осуществляющими эту деятельность без образования юридического лица на территории Республики Беларусь" (опубликована в "НЭГ" N 50 в декабре 1995 года), которая введена в действие с 1 января 1996 года. Перечень достаточных для ведения учета документов и книг согласовывается с государственной налоговой инспекцией по месту регистрации предпринимателя. Итоговые данные учета доходов и расходов за квартал, год являются основанием для заполнения расчетов и деклараций о доходах, подлежащих налогообложению.
Следует иметь в виду, что в соответствии с Временным порядком нормализации расчетов между субъектами хозяйствования в Республике Беларусь , утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 5 октября 1994 г. N 135, все расчеты между субъектами хозяйствования в Республике Беларусь осуществляются в безналичном порядке, а в исключительных случаях - по разрешению руководителя обслуживающего банка и в размере не более 50 минимальных заработных плат в месяц - наличными денежными средствами.
За несоблюдение этого требования с субъектов хозяйствования взыскивается штраф в доход местного бюджета в двукратном размере суммы соответствующего платежа.
Физические лица, реализующие продукцию (работы, услуги) за наличный расчет через стационарные торговые (обслуживающие) пункты, обязаны осуществлять прием денежных средств с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, зарегистрированных в государственной налоговой инспекции.
В остальных случаях при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет прием денежных средств осуществляется по приходным кассовым ордерам или отрывным талонам, зарегистрированным в государственной налоговой инспекции.
Нарушение вышеуказанного порядка рассматривается как сокрытие дохода.
В соответствии с Законом "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" субъектам хозяйствования, занимающимся торговой деятельностью, запрещается хранение и реализация товаров в пунктах продажи без наличия соответствующих документов, являющихся бланками строгой отчетности и подтверждающими приобретение (поступление) товаров.
При реализации товаров предпринимателем, продавцом, заключившим с предпринимателем договор на использование труда, для сопровождения и хранения товарно-материальных ценностей используются типовые формы строгой отчетности ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей", утвержденные приказом Министерства статистики и анализа Республики Беларусь N 32 от 5.02.96 г.
До 1.01.97 г. наряду с вышеназванными формами документов ТТН-1, ТН-2 могут использоваться товарно-транспортные и товарные накладные старого образца, в которых номер и серия проставлены типографским способом и учет которых ведется в установленном порядке.
При реализации товаров, приобретенных у физических лиц, а также за пределами Республики Беларусь, предприниматель обязан иметь в наличии документы, подтверждающие приобретение (поступление) товаров от поставщика (продавца) - счета, накладные, акты закупки, а при их отсутствии - Книгу учета ежедневной реализации товаров.
Весь товар, находящийся в местах реализации, должен быть оприходован в Книге учета ежедневной реализации товаров.
Отсутствие в местах реализации товаров документов, подтверждающих приобретение (поступление) товаров, рассматривается как сокрытие дохода.
Плательщики налогов несут установленную законодательством Республики Беларусь ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налогов в бюджет и соблюдение действующего законодательства о налогообложении.
Обжалование действий должностных лиц налоговых органов при взимании налогов, неналоговых платежей в бюджет и финансовых санкций производится в органе, которому эти лица непосредственно подчинены. Решения по жалобам могут быть обжалованы в месячный срок в вышестоящий налоговый орган или в народный суд по месту нахождения плательщика налога.
По вопросам, касающимся применения действующего налогового законодательства, предприниматели могут получить консультацию в государственной налоговой инспекции по месту регистрации.
Кроме того, Законы, Указы Президента, постановления Верховного Совета и Кабинета Министров Республики Беларусь по вопросам налогообложения, Методические указания и разъяснения Главной государственной налоговой инспекции публикуются в газете "Советская Белоруссия", "Национальная экономическая газета". Информационно-вычислительный центр Министерства финансов Республики Беларусь издает ежемесячный журнал "Нормативные документы по финансам, налогам и бухгалтерскому учету".
Приложение 1
По результатам своей деятельности предприниматели уплачивают следующие виды налогов:
-------------+-----------------------------------+-------------------------------+---------------------------¬
¦ Вид налога ¦ Объект обложения ¦ Сроки уплаты налогов ¦ Отчетность ¦
+------------+-----------------------------------+-------------------------------+---------------------------+
¦Подоходный ¦личный доход ¦ежеквартально, не позднее 5-го ¦расчеты - ежеквартально, не¦
¦налог ¦ ¦числа второго месяца, ¦позднее 20-го числа месяца,¦
¦ ¦ ¦следующего за отчетным ¦следующего за отчетным ¦
¦ ¦ ¦кварталом ¦кварталом; ¦
¦ ¦ ¦ ¦декларация (за год) - до 15¦
¦ ¦ ¦ ¦февраля; ¦
¦ ¦ ¦ ¦при прекращении ¦
¦ ¦ ¦ ¦деятельности - в 5-дневный ¦
¦ ¦ ¦ ¦срок с момента прекращения ¦
¦ ¦ ¦ ¦извлечения дохода ¦
+------------+-----------------------------------+-------------------------------+---------------------------+
¦ ¦заработная плата лиц, работающих по¦в день выплаты ¦ ¦
¦ ¦найму, доходы по гражданско- ¦ ¦ ¦
¦ ¦правовым договорам, другие выплаты ¦ ¦ ¦
+------------+-----------------------------------+-------------------------------+---------------------------+
¦Акцизы ¦выручка от реализации товаров и ¦20-го числа месяца, следующего ¦не позднее 15-го числа ¦
¦ ¦продукции, на которую установлены ¦за тем, в котором реализованы ¦месяца, следующего ¦
¦ ¦ставки акцизов ¦подакцизные товары ¦за отчетным ¦
+------------+-----------------------------------+-------------------------------+---------------------------+
¦Налог на ¦добавленная стоимость только по ¦ежемесячно, не позднее 25-го ¦ежемесячно, не позднее ¦
¦добавленную ¦оборотам по оказанию финансовых ¦числа месяца, следующего за ¦20-го числа месяца, ¦
¦стоимость ¦услуг, по операциям с ценными ¦отчетным, если сумма налога за ¦следующего за отчетным ¦
¦ ¦бумагами и недвижимостью ¦истекший месяц составляет 250 ¦ ¦
¦ ¦ ¦мин. з/плат. В остальных ¦ ¦
¦ ¦ ¦случаях - один раз в квартала ¦ ¦
¦ ¦ ¦до 25-го числа месяца, ¦ ¦
¦ ¦ ¦следующего за отчетным ¦ ¦
¦ ¦ ¦кварталом ¦ ¦
+------------+-----------------------------------+-------------------------------+---------------------------+
¦Налогом на добавленную стоимость и акцизами облагаются также товары, ввозимые на территорию Республики ¦
¦Беларусь в таможенных режимах, в которых в соответствии с действующим законодательством предусматривается ¦
¦уплата налога на добавленную стоимость и акцизов ¦
+------------+-----------------------------------+-------------------------------+---------------------------+
¦Экологичес- ¦объемы выводимых в окружающую ¦20-го числа месяца, следующего ¦не позднее 15-го числа ¦
¦кий налог ¦среду выбросов загрязняющих ¦за отчетным ¦месяца, следующего ¦
¦ ¦веществ (в т.ч. образующихся при ¦ ¦за отчетным ¦
¦ ¦сжигании топлива), а также объемы ¦ ¦ ¦
¦ ¦добываемых природных ресурсов ¦ ¦ ¦
+------------+-----------------------------------+-------------------------------+---------------------------+
¦Налог на ¦стоимость зданий, используемых для ¦в течение года, но не позднее ¦ ¦
¦недвижимость¦предпринимательской деятельности ¦15 ноября ¦ ¦
+------------+-----------------------------------+-------------------------------+---------------------------+
¦Земельный ¦земельный участок, предоставленный ¦в течение года, но не позднее ¦ ¦
¦налог ¦для осуществления ¦15 ноября ¦ ¦
¦ ¦предпринимательской деятельности ¦ ¦ ¦
+------------+-----------------------------------+-------------------------------+---------------------------+
¦Уплата налогов наличными деньгами производится через учреждения Сберегательного банка по квитанции формы ¦
¦ПД-4 или формы 31-А. При наличии у плательщика расчетного счета в учреждениях банка уплата платежей ¦
¦производится в безналичном порядке по поручению плательщика ¦
¦-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Приложение 2
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Кабинета Министров
Республики Беларусь
26.07.1996 N 491
СОСТАВ РАСХОДОВ,
связанных с извлечением доходов от предпринимательской
деятельности, осуществляемой гражданами без образования
юридического лица, и учитываемых налоговыми органами
при налогообложении сумм авторских вознаграждений
Сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов).
Покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы (включая износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов), используемых в процессе производства.
Топливо и энергия всех видов, используемые для осуществления предпринимательской деятельности.
Работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними предприятиями, организациями, предпринимателями.
Расходы по приобретению товаров для их дальнейшей реализации.
Заработная плата лиц, работающих по найму, оплата труда граждан за выполненные ими работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (в денежной и натуральной форме).
Амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, используемых для осуществления предпринимательской деятельности (начисление амортизации по основным фондам прекращается после истечения нормативного срока их службы).
Расходы на текущий ремонт основных фондов, используемых для осуществления предпринимательской деятельности.
Арендная плата.
Плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов).
Оплата услуг связи, вычислительных центров, банков.
Плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, включая оплату работ по сооружению охранно-пожарной сигнализации на действующих объектах.
Оплата работ по сертификации продукции.
Расходы по лизинговым операциям.
Износ нематериальных активов (патенты, лицензии, ноу-хау, программное обеспечение, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки, брокерские места, иные права и нематериальные активы).
Расходы на рекламу, компенсация командировочных расходов наемным работникам в пределах установленных норм.
Компенсация за износ (амортизацию) использованных для осуществления предпринимательской деятельности личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих на праве собственности лицам, работающим у предпринимателя по трудовому договору (найму).
Оплата услуг банков, предприятий, организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций.
Налоги, сборы и отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
Отчисления в Фонд социальной защиты населения, Фонд занятости в соответствии с установленными тарифами.
Потери от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Платежи по обязательным видам страхования грузов и риска непогашения кредитов.
Расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение и другие).
Другие специфические расходы, связанные с извлечением дохода от предпринимательской деятельности (по согласованию с налоговым органом).
Примечания:
1. Все указанные расходы должны быть документально подтверждены.
2. Расходы, частично связанные с осуществлением предпринимательской деятельности налогоплательщика в целях налогообложения, учитываются только в части, которая непосредственно связана с предпринимательством.
Приложение 3
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Кабинета Министров
Республики Беларусь
27.04.1995 N 228
(в редакции
постановления
Кабинета Министров
Республики Беларусь
28.02.1996 N 149)
ПЕРЕЧЕНЬ
видов предпринимательской деятельности, осуществляемой
гражданами без образования юридического лица, по которым
областные и Минский городской Советы депутатов могут
устанавливать ставки подоходного налога с граждан в
твердых суммах
Техническое обслуживание и ремонт личных автомобилей и других транспортных средств по заказам граждан
Ремонт металлоизделий, бытовых приборов, бытовой и сложной бытовой техники, часов, радио- и телеаппаратуры по заказам граждан
Ремонт и пошив одежды, обуви, головных уборов, меховых, швейных и галантерейных изделий на дому по заказам граждан
Ремонт мебели на дому у граждан
Фотографирование и другие фотоработы по заказам граждан
Видеосъемка по заказам граждан
Парикмахерские услуги, а также косметические услуги, не связанные с лечебной деятельностью, оказываемые гражданам
Транспортное обслуживание граждан
Услуги, оказываемые гражданам по ремонту и обслуживанию квартир, домов и других строений
Строительство по заказам граждан
Перевозка гужевым транспортом по заказам граждан
Услуги, оказываемые гражданам по обработке приусадебных и дачных участков
Сварочные работы по заказам граждан
Изготовление и реализация гражданам хозяйственного инвентаря, сувениров, рыболовных принадлежностей (кроме запрещенных)
Изготовление и ремонт памятников по заказам граждан
Граверные работы по заказам граждан
Изготовление и реализация гражданам столярных изделий
Изготовление вязаных изделий ручным способом
Проведение занятий в порядке репетиторства, обучение игре на музыкальных инструментах, танцам, ритмике, вязанию, кройке и шитью
Музыкальное обслуживание граждан
Лечебный и спортивный массаж, солярий, физкультурно-оздоровительные мероприятия, оказываемые гражданам
Зубопротезирование и стоматологические услуги, оказываемые гражданам
Сдача напрокат свадебных нарядов
Сдача напрокат видеотехники и видеокассет
Услуги населению по видео- и звукозаписи
Сдача напрокат гражданам личного имущества
Сдача гражданам в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений
Разведение и продажа домашних животных
Разведение и продажа гражданам декоративных птиц, аквариумных рыбок
| 
