ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Пособие по заполнению декларации о совокупном годовом доходе разработано в соответствии с законами Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 1997 год", "О подоходном налоге с граждан" (в дальнейшем - Закона), Методическими указаниями Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь о порядке применения Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" от 12.04.96 г. N 5 (с изменениями и дополнениями (в дальнейшем - Методические указания)) и установлением с 01.01.97 г. исчисления подоходного налога исходя из совокупного годового налога.
Исчисление подоходного налога производится налоговым органом по ставкам статьи 14 Закона. Разница между исчисленной на основании представленной декларации о совокупном годовом доходе и (или) сведений о доходах граждан годовой суммой налога и суммой налога, уплаченной в течение года, подлежит уплате или возврату не позднее 15 марта.
1. ГРАЖДАНЕ, КОТОРЫЕ ОБЯЗАНЫ ПРЕДСТАВЛЯТЬ
ДЕКЛАРАЦИЮ О СОВОКУПНОМ ГОДОВОМ ДОХОДЕ
Декларация о совокупном годовом доходе представляется гражданами, получившими в отчетном календарном году доходы за выполнение трудовых обязанностей и приравненные к ним доходы; от выполнения разовых работ и других выплат не по месту основной работы; за выполнение работ на основании договоров гражданско-правового характера; по авторским договорам и от предпринимательской деятельности и другие доходы.
Физические лица, получившие в отчетном году доходы от предпринимательской деятельности, осуществляемой без образования юридического лица, и другие доходы, по которым налог исчисляется непосредственно налоговыми органами, подают декларацию о совокупном годовом доходе независимо от размера полученного дохода.
2. ГРАЖДАНЕ, ОСВОБОЖДЕННЫЕ ОТ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
ДЕКЛАРАЦИИ О СОВОКУПНОМ ГОДОВОМ ДОХОДЕ
Граждане, имевшие в истекшем календарном году доход только от выполнения трудовых обязанностей и другие доходы, налогообложение которых производится по ставкам статьи 8 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" (в дальнейшем - Закона), только по месту основной работы (службы, учебы), хотя бы и менявшие в течение календарного года место основной работы, в налоговые органы декларации о полученных за этот год доходах не представляют (за исключением тех граждан, которым после увольнения с места основной работы производились какие-либо выплаты).
Не подают декларации граждане, у которых полученный совокупный облагаемый доход от предприятий, учреждений, организаций и предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, в истекшем году не превысил доход, с которого исчисление налога производится по минимальной ставке, указанной в статье 14 Закона (до 19400000 рублей при минимальной заработной плате 200000 рублей до конца 1997 года, приложение 1 к настоящему Пособию).
Освобождаются от подачи декларации также граждане, не имеющие места основной работы и извлекающие доходы только от одного из источников доходов, полученных от выполнения разовых работ, работ по совместительству, работ, осуществляемых на основании договоров гражданско-правового характера, если они не носят систематического характера, и других выплат не по месту основной работы (Глава III Закона); от выполнения работ на основании договоров гражданско-правового характера, носящих систематический характер (Глава IV Закона); по суммам авторских вознаграждений (Глава V Закона).
3. ДЕКЛАРАЦИЯ О СОВОКУПНОМ ГОДОВОМ ДОХОДЕ
По окончании года граждане обязаны подать декларацию о совокупном годовом доходе (в дальнейшем по тексту декларация) не позднее 15 февраля следующего за отчетным годом, т.е. 1998 года. Время представления декларации определяется по дате почтового отправления или фактической передачи адресату.
Отчетный год определен с 1 января по 31 декабря включительно.
Декларация представляется в инспекции государственного налогового комитета по месту жительства граждан. Бланки деклараций инспекциями Государственного налогового комитета выдаются бесплатно.
Форма бланка декларации приведена в приложении 2 к настоящему пособию (приложение 15 к Методическим указаниям ГГНИ при КМ РБ от 12.04.96 г. N 5).
Заполняются полностью все пункты и графы декларации, в случае отсутствия отдельных показателей физическим лицом в соответствующих пунктах и графах производится запись "нет".
Декларация должна быть заполнена чернилами либо шариковой ручкой вручную или машинописным текстом и подписывается налогоплательщиком. Исправления сведений, указанных в декларации, не оговоренные подписью налогоплательщика, не допускаются.
Значения сумм в декларации проставляются в полных рублях.
При заполнении декларации вначале необходимо указать учетный номер налогоплательщика (УНН) и наименование инспекции Государственного налогового комитета, куда представляется декларация. В пункте первом необходимо указать фамилию, имя, отчество, адрес постоянного места жительства, данные документа, удостоверяющего личность, дату и место рождения и номера домашнего и служебного телефонов.
В случае, если в течение отчетного года у налогоплательщиков изменился адрес местожительства, то в декларации указывается адрес жительства на момент подачи декларации.
Второй пункт содержит в себе сведения о наличии детей и иждивенцев, где указываются данные о них.
Если декларант имеет право на льготы по подоходному налогу, то такие сведения необходимо указать в третьем пункте, с приведением полного названия и номера документа. Категории граждан, имеющих право на льготы, а также перечень документов, на основании которых предоставляются льготы, приведены в приложении 3 к настоящему Пособию.
При изменении в течение года места жительства или фамилии (имени, отчества) гражданина указываются сведения до изменения и после, которые необходимо отразить в четвертом пункте. В этом же пункте указываются суммы понесенных расходов, связанных с извлечением доходов, указанных в пункте 32 декларации. Кроме этого, указываются номер и дата свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, кем и когда выдано, иные сведения, которые необходимо учесть при налогообложении.
Декларация представляет собой письменное заявление на бланке установленной формы и состоит из семи разделов.
РАЗДЕЛ I - "ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПО ОСНОВНОМУ МЕСТУ РАБОТЫ" содержит сведения о доходах граждан, получаемых по основному месту работы, а также о суммах удержанных налогов с этих доходов. Эти сведения включаются в соответствующие таблицы раздела.
РАЗДЕЛ II - "ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ" содержит сведения о доходах граждан, полученных не по месту основной работы, доходах по договорам гражданско-правового характера и других доходах, а также о суммах удержанных налогов. Сведения включаются в соответствующие таблицы раздела.
РАЗДЕЛ III - "ДОХОДЫ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" содержит сведения о доходах, полученных гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью. Эти сведения включаются в соответствующие таблицы раздела.
Для заполнения этого раздела декларации предприниматель использует данные расчета подоходного налога с доходов от предпринимательской деятельности без образования юридического лица нарастающим итогом с начала года за IV квартал отчетного года, который подается в инспекцию Государственного налогового комитета не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а также данные учета, осуществляемого в соответствии с инструкцией Министерства финансов Республики Беларусь и Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 10.11.95 г. N 46/18 "О порядке ведения учета предпринимательской деятельности физическими лицами, осуществляющими эту деятельность без образования юридического лица на территории Республики Беларусь" с учетом изменений и дополнений от 30.01.97 г. N 4/03/7.
РАЗДЕЛ IV - "ДРУГИЕ ДОХОДЫ, НЕ ПЕРЕЧИСЛЕННЫЕ В РАЗДЕЛАХ I - III" содержит сведения о доходах, полученных за границей или из-за границы, а также о сумме налога, уплаченного за границей, других доходах. Эти сведения включаются в соответствующие таблицы раздела.
РАЗДЕЛ V - "ОБЩАЯ СУММА ВАЛОВОГО СОВОКУПНОГО ДОХОДА" содержит сведения об общей сумме валового совокупного дохода, полученного из всех источников.
РАЗДЕЛ VI - "ОБЩАЯ СУММА РАСХОДОВ".
РАЗДЕЛ VII - "ОБЩАЯ СУММА НАЛОГОВ".
Разделы I, II, IV заполняются физическими лицами на основании данных по которым велся учет доходов.
В случае, если плательщик испытывает затруднение в заполнении декларации, то он может обратиться в налоговый орган по месту своего постоянного жительства, где ему будет оказана помощь в заполнении декларации.
4. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА I ДЕКЛАРАЦИИ
"ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПО ОСНОВНОМУ МЕСТУ РАБОТЫ"
В соответствии с Кодексом законов о труде Республики Беларусь местом основной работы граждан считается субъект хозяйствования в котором ведется трудовая книжка, являющаяся основным документом о трудовой деятельности работника. Трудовые книжки ведутся на всех работников, работающих у нанимателей по трудовым договорам свыше пяти дней.
Под выполнением трудовых обязанностей понимается выполнение гражданином работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им с предприятиями, учреждениями, организациями, обществами, товариществами, кооперативами независимо от наименования и форм собственности (их объединения и обособленные подразделения), предпринимателями, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица, гражданами, которым законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками, а также выполнение работы гражданином у отдельных субъектов хозяйствования и в крестьянских хозяйствах на основе заключенного с ними трудового договора.
В пункте 5 указываются данные о месте основной работы, наименовании предприятия, учреждения, организации или других нанимателей, период, за который получен доход, сумма начисленного дохода, полученного по месту основной работы, суммы удержанного налога. Если в течение отчетного года менялось место основной работы, то в строках графы 2 "за какое время получен доход" необходимо указывать периоды работы по каждому нанимателю.
В состав доходов, включаются доходы как в денежной, так и в натуральной форме.
В доход по месту основной работы включаются суммы заработной платы, премии и другие вознаграждения и выплаты, связанные с выполнением работниками предприятий, учреждений и организаций трудовых обязанностей, включая подарки (вещевые премии) и доходы, образующиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений и организаций своим работникам материальных и социальных благ, в частности:
- суммы, выплачиваемые работникам на удешевление питания;
- суммы оплаты медицинских и бытовых услуг;
- суммы оплаты проездных билетов;
- суммы оплаты экскурсий, абонементов в группы здоровья, занятие в секциях, клубах;
- оплата за учебу в учебных заведениях (без разбивки сумм на период учебы);
- суммы страховых взносов, перечисленных предприятием за своего работника;
- доходы граждан, получаемые по месту основной работы за выполнение работ по совместительству, а также за выполнение работ, не связанных с исполнением трудовых обязанностей (разовых и других работ, осуществляемых на основе договоров подряда), доходы, получаемые работниками бухгалтерий за выполнение письменных поручений работников о перечислении из причитающейся им заработной платы страховых взносов по договорам добровольного страхования;
- доходы от индексации;
- суммы, полученные под отчет, по которым не представлены отчеты и оправдательные документы о расходовании полученных под отчет сумм в сроки, установленные Порядком ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Беларусь, утвержденным Национальным банком Республики Беларусь;
- суммы авторских вознаграждений, полученных по месту основной работы, которые кроме этого отражаются и в пункте 6;
- другие выплаты, полученные по месту основной работы.
По строке "Итого" в графах 3 и 4 необходимо указать общую сумму, полученную в результате подсчета по строкам.
Вышеназванные доходы, полученные по месту основной работы, подтверждаются справкой (приложение 4 к Пособию (приложение 10 к Методическим указаниям)), полученной декларантом по месту основной работы и прилагаемой к декларации.
В пункте 7 указываются наличие документов в подтверждение расходов или их отсутствие; в пункте 8 налогоплательщик, получивший в отчетном году доходы в виде сумм авторских вознаграждений, должен указать расходы, связанные с созданием произведения или осуществлением работ, подпадающих под авторское право, и за которые выплачиваются вознаграждения. Произведенные расходы должны быть подтверждены документально. Документы, подтверждающие такие расходы, должны быть приложены к декларации, подаваемой в налоговый орган. Все документы должны быть оформлены в соответствии с действующим законодательством. К документам на иностранном языке должны быть приложены нотариально заверенные переводы или переводы из Торгово-промышленной палаты на русский или белорусский язык.
Состав расходов, учитываемых налоговыми органами при налогообложении сумм авторских вознаграждений утвержден постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 июля 1996 г. N 491 "Об утверждении состава расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой гражданами без образования юридического лица, а также расходов, учитываемых налоговыми органами при налогообложении сумм авторских вознаграждений".
В пункте 9 отмечается факт получения подарка, а в пункте 10 указывается нарастающим итогом с начала года стоимость подарков (вещевых премий), полученных по месту основной работы, не превышающая установленный размер льгот (указывается месяц получения подарков (вещевых премий)).
Пункт 11 заполняется в случае, если заполнен пункт 3 декларации.
5. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА II ДЕКЛАРАЦИИ
"ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ"
В пункте 12 указываются данных о доходах, полученных не по месту основной работы, с указанием наименований предприятий, учреждений, организаций или других нанимателей, видов доходов, периоды, за которые получен доход. Если у декларанта в течение отчетного года менялись места работы, то в строках графы 2 "за какое время получен доход" необходимо указывать периоды работы по каждому нанимателю.
В состав доходов, включаются доходы как в денежной, так и в натуральной форме.
К таким доходам, в частности, относятся:
- заработки и другие доходы, полученные от предприятий, учреждений и организаций не состоящими в их штатах гражданами за выполнение разовых и других работ, осуществляемых на основании договоров гражданско-правового характера, а также за работу по совместительству, вознаграждения, премии, выплачиваемые не по месту основной работы;
- заработная плата, премии, выплата по итогам работы за год, за выслугу лет и другие выплаты, связанные с выполнением гражданами трудовых обязанностей по месту прежней работы, выплаченные этим гражданам после их увольнения;
- суммы вознаграждений, материальных и социальных благ, выплаченные гражданам, не состоящим в штате предприятия;
- доходы, полученные не по месту основной работы в виде оплаты за учебу в учебных заведениях;
- доходы, полученные руководителями предприятий, учреждений и организаций, осуществляющими свою работу на основе контракта в случае наличия у них места основной работы;
- доходы, полученные за работу по совместительству не по месту основной работы;
- суммы авторских вознаграждений, полученных не по месту основной работы, которые кроме этого отражаются и в пункте 13.
В пункте 14 указываются наличие документов в подтверждение расходов или их отсутствие, а в пункте 15 налогоплательщик, получивший в отчетном году доходы в виде сумм авторских вознаграждений, должен указать расходы, связанные с созданием произведения или осуществлением работ, подпадающих под авторское право, и за которые выплачиваются вознаграждения. Произведенные расходы должны быть подтверждены документально. Документы, подтверждающие такие расходы, должны быть приложены к декларации, подаваемой в налоговый орган и требования к которым указаны в пункте 8 к настоящему Пособию.
По строке "Итого" в графах 3 и 4 пункта 12 необходимо указать общие суммы, полученные в результате подсчета по строкам.
Доходы, полученные от выполнения работ по совместительству не по месту основной работы, подтверждаются справкой (приложение 4 к Пособию (приложение 10 к Методическим указаниям)), полученной гражданином на месте работы и прилагаемой к декларации.
В пункте 16 отмечается факт получения подарка, а в пункте 17 указывается нарастающим итогом с начала года стоимость подарков (вещевых премий), полученных по месту основной работы, не превышающая установленный размер льгот (указывается месяц получения подарков (вещевых премий).
Пункт 18 заполняется в случае, если заполнен пункт 3 декларации, с указанием месяцев и размеров предоставленных льгот в каждом месяце.
6. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА III ДЕКЛАРАЦИИ
"ДОХОД ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"
Предпринимательство (предпринимательская деятельность) - самостоятельная, инициативная деятельность граждан, направленная на получение личного дохода и осуществляемая от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность. Статус предпринимателя приобретается посредством государственной регистрации в порядке, установленном законодательством.
Данный раздел заполняется лицами, зарегистрированными в установленном порядке в качестве предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, а также физическими лицами, получившими в отчетном году доходы от видов деятельности, по которым уплачены твердые суммы подоходного налога (далее - предприниматели).
Пункт 19 заполняется предпринимателями, которые в период осуществления предпринимательской деятельности не имели другого основного места работы хотя бы в одном месяце.
В этом пункте декларации указывается период осуществления деятельности, т.е. по каждому месяцу, в котором предприниматель не имел основного места работы, указывается количество дней осуществления предпринимательской деятельности.
Если на момент подачи декларации основное место работы отсутствует, то необходимо предъявить трудовую книжку. Если на момент подачи декларации предприниматель имеет основное место работы, то необходимо предъявить выписку из трудовой книжки за весь период отсутствия места основной работы в течение отчетного года.
При отсутствии у гражданина трудовой книжки льгота может быть предоставлена по разрешению руководителя налогового органа на основании заявления с указанием причины отсутствия этого документа.
В пункте 20 декларации отражаются валовой доход, расходы и чистый доход по видам деятельности (за исключением доходов и расходов по видам деятельности, по которым уплачен подоходный налог в твердых суммах).
Валовой доход по видам деятельности (в денежной и натуральной форме) состоит из выручки от реализации продукции (работ, услуг), реализации иных материальных ценностей (включая основные фонды), сумм, поступивших в качестве предварительной оплаты. Доходы от внереализационных операций, входящие в совокупный валовой доход, указываются отдельно в пункте 21 по видам операций.
Реализованными считаются отгруженные (отпущенные) продукция, товары, работы, услуги, иные материальные ценности, за которые поступила оплата в денежной или натуральной форме. Доходы в валюте пересчитываются в рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату получения дохода.
Годовым доходом считается фактически полученная в течение календарного года сумма дохода независимо от наличия в этом периоде перерывов в работе.
Не включаются в облагаемый доход предпринимателя суммы заемных средств. Однако, невостребованные в сроки исковой давности (3 года), а также при прекращении предпринимательской деятельности в установленном порядке имеющиеся долги засчитываются на увеличение дохода, подлежащего налогообложению.
Выручка указывается в декларации по видам деятельности в составе валового дохода.
Расходы, связанные с извлечением дохода, фактически произведенные и подтвержденные документально, отражаются по видам деятельности.
Все документы должны быть оформлены в соответствии с действующим законодательством. К документам на иностранном языке должны быть приложены нотариально заверенные переводы или переводы торгово-промышленной палаты на русский или белорусский язык.
Если предприниматель не имеет возможности документально подтвердить расходы, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, то эти расходы не исключаются из облагаемого дохода и в декларации не отражаются.
Суммы произведенных расходов по отдельным видам деятельности учитываются при расчете налога в пределах доходов, полученных по этим видам деятельности.
Чистый доход исчисляется как разница между валовым доходом и расходами по видам деятельности.
НАПРИМЕР:
20. По видам деятельности (за исключением доходов и расходов по видам деятельности, по которым уплачен подоходный налог в твердых суммах)
------+-----------------------+-----------+-----------+------------¬
¦ п/п ¦ По видам деятельности ¦ Валовой ¦ Расход ¦Чистый доход¦
¦ ¦ ¦ доход ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------+-----------+-----------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----+-----------------------+-----------+-----------+------------+
¦ 1. ¦Оптовая торговля ¦ 500000000 ¦ 300000000 ¦ 200000000 ¦
+-----+-----------------------+-----------+-----------+------------+
¦ 2. ¦Посреднические услуги ¦ 10000000 ¦ 2000000 ¦ 8000000 ¦
+-----+-----------------------+-----------+-----------+------------+
¦ ¦Итого: ¦ 510000000 ¦ 302000000 ¦ 208000000 ¦
¦-----+-----------------------+-----------+-----------+-------------
В пункте 21 отражаются доходы, расходы и чистый доход по внереализационным операциям.
В состав внереализационных доходов включаются доходы, поступившие предпринимателю от операций, непосредственно не связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (штрафы, пени, неустойки, проценты банка за хранение денежных средств на расчетном счете и другие поступления). В этом пункте также отражаются суммы выплат предпринимателю, осуществляющему деятельность без образования юридического лица, из фонда социальной защиты населения в виде пособий по временной нетрудоспособности.
Например: 21. По внереализационным операциям
----+----------------------------+----------+---------+------------¬
¦п/п¦ По видам операций ¦ Валовой ¦ Расходы ¦Чистый доход¦
¦ ¦ ¦ доход ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----------+---------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---+----------------------------+----------+---------+------------+
¦ 1.¦Проценты банка за хранение ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦денежных средств на счете ¦ 1000000 ¦ - ¦ 1000000 ¦
+---+----------------------------+----------+---------+------------+
¦ 2.¦Сумма неустойки от фирмы N ¦ 20000000 ¦ - ¦ 20000000 ¦
+---+----------------------------+----------+---------+------------+
¦ ¦Итого: ¦ 21000000 ¦ - ¦ 21000000 ¦
¦---+----------------------------+----------+---------+-------------
В пункте отражаются расходы, связанные с извлечением дохода, фактически проведенные и подтвержденные документально.
Общая сумма расходов распределяется по видам расходов.
Состав расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, утвержден постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.07.96 г. N 491 "Об утверждении состава расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой гражданами без образования юридического лица, а также расходов, учитываемых налоговыми органами при налогообложении сумм авторских вознаграждений".
К расходам относятся:
а) сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов).
В расходы включается стоимость:
приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание и эксплуатация оборудования, других основных производственных фондов);
природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, а также за другие природные ресурсы, используемые предпринимателями, в пределах установленных норм);
б) покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы (включая износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов), используемых в процессе производства.
В расходы включается стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергшихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке, износ инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам;
в) топливо и энергия всех видов, используемые для осуществления предпринимательской деятельности.
Подлежит включению в расходы, связанные с извлечением доходов, стоимость:
приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные нужды, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые личным транспортом;
покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные нужды;
г) работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними предприятиями, организациями, предпринимателями.
К работам и услугам производственного характера относятся:
- выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов;
- проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов;
- транспортные услуги сторонних организаций по доставке сырья, материалов и отправлению готовой продукции до места сбыта;
- другие виды услуг сторонних предприятий, организаций и предпринимателей, непосредственно относящиеся к производству продукции, оказанию услуг;
д) расходы по приобретению товаров для их дальнейшей реализации.
Расходы по приобретению товаров формируются исходя из цен их приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных платежей, налога на добавленную стоимость и акцизов, уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними субъектами хозяйствования. В составе расходов за отчетный период учитываются расходы только на реализованный товар.
Например, предприниматель купил в 1997 году 400 штук товара по 1 млн.руб. за штуку. Реализовал в том же году 200 штук товара. В расходы учитываются затраты только на реализованный товар, т.е. 200 млн.руб.;
е) заработная плата лиц, работающих по найму, оплата труда граждан за выполненные ими работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (в денежной и натуральной форме).
Расходы на оплату труда граждан, заключивших договор на использование их труда, составляют сумму исчисленного и выплаченного гражданину вознаграждения за выполненную работу;
ж) амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов, используемых для осуществления предпринимательской деятельности (начисление амортизации по основным фондам прекращается после истечения нормативного срока их службы).
Амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов - это часть стоимости основных производственных фондов, израсходованная на производство продукции, оказание услуг, исчисленная исходя из учетной (первоначальной либо восстановительной) стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизации.
В случае безвозмездного получения объекта основных средств, он приходуется по учету стоимости. В состав расходов в таком случае включаются лишь затраты по его текущему ремонту. Начисление износа не производится;
з) расходы на текущий ремонт основных фондов, используемых для осуществления предпринимательской деятельности.
К расходам на текущий ремонт основных фондов относятся стоимость сырья, материалов, запасных частей, топлива, электроэнергии, израсходованных на ремонт, начисленная заработная плата или сумма, выплаченная организации (физическому лицу) за проведение текущего ремонта основных фондов, используемых исключительно в производственных целях;
и) арендная плата.
Арендная плата - это плата согласно заключенному договору собственнику имущества за пользование им;
к) плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов).
Размер платы по процентам за ссуды определяется исходя из размера ссуды и годовой ставки процентов за нее, установленной банком;
л) оплата услуг связи, вычислительных центров, банков:
- затраты на содержание и обслуживание технических средств управления - вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления;
- оплата услуг банков по выдаче работникам заработной платы через учреждения банков и других услуг, связанных с обслуживанием предпринимателей;
м) плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, включая оплату работ по сооружению охранно-пожарной сигнализации на действующих объектах.
Подлежат включению в расходы:
- расходы на оплату охраны, представляемой органами внутренних дел, пожарной охраны, а также охраны, предоставляемой в порядке оказания услуг другими субъектами хозяйствования;
- расходы на содержание и износ противопожарного инвентаря, оборудования и спецодежды;
- амортизация и содержание караульных помещений и пожарных депо (гаражей);
- оплата работ по сооружению охранно-пожарной сигнализации на действующих объектах;
н) оплата работ по сертификации продукции;
о) расходы по лизинговым операциям.
Расходы по лизингу включают часть стоимости оборудования (амортизацию), проценты за кредит, финансовые, накладные, страховые и другие издержки лизингодателя;
п) износ нематериальных активов (патенты, лицензии, ноу-хау, программное обеспечение, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки, брокерские места, иные права и нематериальные активы).
Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений, установленным предпринимателем исходя из срока их использования. По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно установить, нормы амортизационных отчислений разрабатываются на срок до десяти лет. По нематериальным активам, стоимость которых не превышает одной минимальной заработной платы, износ может начисляться в момент оприходования в размере 100 процентов стоимости;
р) расходы на рекламу.
К расходам на рекламу относятся в пределах установленных законодательством норм расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов; на проведение иных рекламных мероприятий;
с) компенсация командировочных расходов наемным работникам в пределах установленных норм.
К командировочным расходам относятся возмещаемые командированному работнику (который работает у предпринимателя по трудовому договору) документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения и суточные в пределах установленных законодательством норм, фактические расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплате государственной пошлины, сборы иностранных представительств, а также комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту;
т) компенсация за износ (амортизацию) использованных для осуществления предпринимательской деятельности личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих на праве собственности лицам, работающим у предпринимателя по трудовому договору (найму).
Размер компенсации определяется в соответствии с законодательством;
у) оплата услуг банков, предприятий, организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций;
ф) потери от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Потери от недостачи продовольственных товаров включаются в расходы, связанные с извлечением дохода, по фактическим размерам, но не выше установленных норм после инвентаризации на основании соответствующего расчета. Размер фактической естественной убыли определяется по каждой партии продукции в отдельности путем сопоставления данных о количестве реализованной продукции с оприходованным количеством при полном израсходовании (реализации) партии.
Недостачи товарно-материальных ценностей, денежных средств и других активов, а также их порча сверх норм естественной убыли, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, покрываются за счет дохода предпринимателя;
х) платежи по обязательным видам страхования грузов и риска непогашения кредитов.
Не включаются в расходы платежи по всем видам добровольного страхования;
ц) расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение и другие);
ч) другие специфические расходы, связанные с извлечением дохода от предпринимательской деятельности (по согласованию с налоговым органом).
ш) налоги, сборы и отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
Подлежат включению в расходы, связанные с извлечением дохода, исчисленные и уплаченные в порядке и размерах, установленных законодательством, суммы:
налога на добавленную стоимость;
акцизов;
платежей предпринимателей за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов (экологический налог);
налога на недвижимость со стоимости зданий, исключительно используемых для предпринимательской деятельности;
земельного налога на земельные участки, предоставленные для осуществления предпринимательской деятельности;
местных налогов и сборов, за исключением уплачиваемых из дохода, остающегося в распоряжении предпринимателя в соответствии с законодательством;
щ) отчисления в Фонд социальной защиты населения с доходов привлеченных лиц, Государственный фонд занятости с доходов привлеченных лиц, отчисления в Фонд социальной защиты населения с личного дохода в соответствии с установленными тарифами и фактически уплаченные.
Отчисления в Фонд социальной защиты населения - это отчисления от сумм, начисленных к выплате гражданам, выполняющим работу по договорам, и сумм доходов предпринимателей, облагаемых подоходным налогом. Отчисления в Государственный фонд занятости - это отчисления в установленном размере от сумм доходов, облагаемых подоходным налогом.
Излишне перечисленные суммы налогов, сборов и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды, в Фонд социальной защиты населения, Государственный фонд занятости из облагаемого дохода не исключаются.
Не отражаются в пункте 22 декларации уплаченные в течение года суммы подоходного налога.
Расходы, частично связанные с осуществлением предпринимательской деятельности налогоплательщика, в целях налогообложения учитываются только в той части, которая непосредственно связана с предпринимательством.
Произведенные по каким-либо видам деятельности расходы учитываются при расчете налога в том периоде, в котором получен доход по этим видам деятельности, пропорционально полученному доходу.
Не исключаются из облагаемого дохода расходы на приобретение в собственность имущества, используемого на личные нужды плательщика и его семьи (приобретение компьютера, другого имущества, оплата за учебу, представительские расходы, на ремонт, содержание и наем жилого помещения и другие затраты, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности);
Не подлежат вычету из облагаемого дохода граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, денежные штрафы и взысканные по решению суда суммы, финансовые и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства и законодательства о предпринимательстве, суммы потерь и порчи продукции сверх норм естественной убыли, расходы на партии и массовые общественные движения, преследующие политические цели;
Суммы штрафных санкций, внесенных в бюджет в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении предпринимателя, и не уменьшают налогооблагаемый доход.
В строке "Итого" указывается сумма произведенных расходов.
Например:
22. Расходы, связанные с извлечением дохода и подтвержденные документально
-----+--------------------------------------------+----------------¬
¦ п/п¦ Виды расходов ¦ Сумма расходов ¦
+----+--------------------------------------------+----------------+
¦ 1. ¦По приобретению товаров ¦ 200000000 ¦
+----+--------------------------------------------+----------------+
¦ 2. ¦Арендная плата ¦ 20000000 ¦
+----+--------------------------------------------+----------------+
¦ 3. ¦На рекламу ¦ 2000000 ¦
+----+--------------------------------------------+----------------+
¦ 4. ¦Оплата услуг банка ¦ 25500000 ¦
+----+--------------------------------------------+----------------+
¦ 5. ¦Оплата работ по сертификации товаров ¦ 2400000 ¦
+----+--------------------------------------------+----------------+
¦ 6. ¦Расходы, связанные с разъездами ¦ 2100000 ¦
+----+--------------------------------------------+----------------+
¦ 7. ¦Акцизы ¦ 50000000 ¦
+----+--------------------------------------------+----------------+
¦ ¦Итого: ¦ 302000000 ¦
¦----+--------------------------------------------+-----------------
В пункте 22 декларации отражаются льготы, предусмотренные статьей 4 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" для категорий граждан, указанных в приложении 3 к настоящему Пособию, а также не подлежащие налогообложению доходы в соответствии с пунктом 30 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан", а именно доходы предпринимателей в размере месячной минимальной заработной платы на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца, а для граждан, воспитывающих трех и более детей до 18 лет, в размере двух месячных минимальных заработных плат на каждого ребенка при отсутствии у предпринимателя другого основного места работы.
В этом пункте декларации указывается та сумма льготируемого дохода, которая учтена предпринимателем при исчислении подоходного налога по расчетам, представленным им в отчетном периоде в налоговый орган. При этом указывается общая сумма примененных за отчетный период льгот, в том числе размер примененных льгот в каждом квартале.
Предпринимателям, имеющим право на льготы, предусмотренные пунктом 30 статьи 3 и статьей 4 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан", которыми при исчислении подоходного налога по расчетам льготы не применялись, а по основному месту работы и при получении других выплат у источников выплаты такие льготы в полном объеме не предоставлены, оставшийся размер льгот за соответствующие месяцы осуществления деятельности будет предоставлен при исчислении подоходного налога с совокупного годового дохода.
В пункте 24 декларации отражается сумма налога, исчисленного предпринимателем в течение года по расчетам.
В пункте 25 декларации отражаются сведения о валовом доходе, расходах и чистом доходе по видам деятельности, от которых в течение отчетного года получен доход и по которым установлены ставки подоходного налога в твердых суммах.
Доходы от видов деятельности, по которым установлены твердые суммы налога, включаются в декларацию о совокупном годовом доходе в размерах фактически полученных, но не менее размеров доходов, соответствующих уплаченным в течение года твердым суммам налога.
В пункте 26 декларации отражается доход, соответствующий уплаченным твердым суммам подоходного налога в течение года. Этот доход определяется расчетным путем.
Пример. Ставка подоходного налога в твердых суммах по виду деятельности, осуществляемому предпринимателем, составляет 5 минимальных заработных плат в месяц (минимальная заработная плата в 1997 году составляет: за январь - март - 130000 руб., апрель - август - 150000 руб., сентябрь - декабрь - 200000 руб.).
Предприниматель уплатил за 1997 год подоходный налог в твердых суммах - 9700000 руб.
Исчисляем доход, соответствующий уплаченным твердым суммам подоходного налога. Для этого в таблице шкал ставок налога по годовому доходу в цифровом изложении (приложение 1 к настоящему Пособию) находим строку в графе "Сумма налога", в которую попадает сумма налога - 9700000 руб. - строка 5.
От уплаченного подоходного налога в твердых суммах следует отнять предельный (максимальный) подоходный налог предыдущей строки (9700000 руб. - 8245000 руб. = 1455000 руб.).
Полученную разность разделить на процент изъятия по данной строке (1455000 руб. / 25 х 100 = 5820000 руб.).
К полученному числу прибавить предельную (максимальную) сумму дохода предыдущей строки (5820000 руб. + 58200000 руб. = 64020000 руб.).
Таким образом, получаем годовой доход, соответствующий уплаченному предпринимателем подоходному налогу в твердых суммах - 64020000 руб.
В пункте 27 декларации отражается сумма уплаченного подоходного налога в твердых суммах за отчетный период.
Пример. Предприниматель без образования юридического лица занимается реализацией товаров на рынке. Ставка подоходного налога в твердых суммах от этого вида деятельности - 5 минимальных заработных плат в месяц. За 1997 год предпринимателем уплачен подоходный налог в сумме 9700000 руб.
Предприниматель занимается также прокатом видеокассет. Ставка подоходного налога в твердых суммах на этот вид деятельности - 1,5 минимальных заработных плат в месяц. За 1997 год предпринимателем уплачен подоходный налог в сумме 2910000 руб. от этого вида деятельности.
Всего за 1997 год уплачено подоходного налога в твердых суммах 12610000 руб. Соответствующий уплаченной твердой сумме доход - 75660000 руб.
Таким образом, в пункте 26 декларации отражается сумма 75660000 руб., в пункте 27 - сумма 12610000 руб.
Вариант 1.
25. Сведения о доходах по видам деятельности, по которым установлены ставки подоходного налога в твердых суммах:
----+----------------------------+-----------+----------+----------¬
¦п/п¦ По видам деятельности ¦ Валовой ¦ Расходы ¦ Чистый ¦
¦ ¦ ¦ доход ¦ ¦ доход ¦
+---+----------------------------+-----------+----------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---+----------------------------+-----------+----------+----------+
¦ 1.¦Реализация товаров на рынке ¦ 90000000 ¦ 20000000 ¦ 70000000 ¦
+---+----------------------------+-----------+----------+----------+
¦ 2.¦Прокат видеокассет ¦ 12000000 ¦ 2000000 ¦ 10000000 ¦
+---+----------------------------+-----------+----------+----------+
¦ ¦Итого: ¦ 102000000 ¦ 22000000 ¦ 80000000 ¦
¦---+----------------------------+-----------+----------+-----------
26. Доход, соответствующий
уплаченной твердой сумме -------------¬
подоходного налога ¦ 75660000 ¦
¦-------------
27. Уплачено подоходного -------------¬
налога в твердых суммах ¦ 12610000 ¦
¦-------------
Сравнивается сумма фактически полученного чистого дохода по графе 5 пункта 25 с доходом, соответствующим уплаченной твердой сумме подоходного налога по пункту 26. В общую сумму валового совокупного годового дохода (раздел V) включается сумма валового дохода по видам деятельности, по которым установлены ставки подоходного налога в твердых суммах, а именно 102000000 руб., так как фактически полученный чистый доход превышает доход, соответствующий уплаченной твердой сумме подоходного налога (80000000 руб. > 75660000 руб.).
В общую сумму расходов (раздел VI) включается сумма расходов по графе 4 пункта 25, а именно 22000000 руб.
В общую сумму налогов (раздел VII) включается сумма уплаченного подоходного налога в твердых суммах по пункту 27, а именно 12610000 руб.
Вариант 2.
25. Сведения о доходах по видам деятельности, по которым установлены ставки подоходного налога в твердых суммах:
-----+----------------------------+----------+----------+----------¬
¦ п/п¦ По видам деятельности ¦ Валовой ¦ Расходы ¦ Чистый ¦
¦ ¦ ¦ доход ¦ ¦ доход ¦
+----+----------------------------+----------+----------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+----------------------------+----------+----------+----------+
¦ 1. ¦Реализация товаров на рынке ¦ 90000000 ¦ 30000000 ¦ 60000000 ¦
+----+----------------------------+----------+----------+----------+
¦ 2. ¦Прокат видеокассет ¦ 5000000 ¦ нет ¦ 5000000 ¦
+----+----------------------------+----------+----------+----------+
¦ ¦Итого: ¦ 95000000 ¦ 30000000 ¦ 65000000 ¦
¦----+----------------------------+----------+----------+-----------
26. Доход, соответствующий уплаченной ------------¬
твердой сумме подоходного налога ¦ 75660000 ¦
¦------------
27. Уплачено подоходного налога в ------------¬
твердых суммах ¦ 12610000 ¦
¦------------
Так как в декларацию о совокупном годовом доходе включаются доходы от видов деятельности, по которым установлены твердые суммы налога, в размерах не менее размеров доходов, соответствующих уплаченным в течение года твердым суммам налога (65000000 руб. < 75660000 руб.), то в данном случае в общую сумму валового совокупного годового дохода (раздел V) включается сумма 75660000 руб. по пункту 26, а в раздел VII включается сумма 12610000 руб. по пункту 27.
Если подоходный налог в твердых суммах уплачен с учетом льгот по пункту 30 статьи 3 и статьи 4 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан", то на сумму примененных льгот увеличивается доход, соответствующий уплаченной твердой сумме подоходного налога, который отражается в пункте 26.
При этом сумма примененных льгот при исчислении подоходного налога в твердых суммах отражается дополнительно в пункте 23 декларации.
При уплате подоходного налога в твердых суммах с применением повышающих коэффициентов в пункте 27 декларации отражаются фактически уплаченные суммы, а в пункте 26 - доход, соответствующий уплаченной твердой сумме подоходного налога.
7. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА IV ДЕКЛАРАЦИИ
"ДРУГИЕ ДОХОДЫ, НЕ ПЕРЕЧИСЛЕННЫЕ В РАЗДЕЛАХ I - III"
В пунктах 28 и 29 раздела IV декларации указывается сумма дохода, полученного за границей или из-за границы в рублях (в том числе в виде подарка), а также сумма налога, уплаченного за границей, пересчитанные в рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату получения дохода.
В пункте 30 необходимо указать представляется или нет заключение об уплате налога в иностранном государстве. В целях избежания двойного налогообложения налогоплательщик должен заранее побеспокоиться о получении документа страны получения дохода об уплате налога с этого дохода. В случае непредставления названного документа зачет подоходного налога не производится.
В пункте 32 отражаются другие доходы, подлежащие налогообложению, это могут быть:
- доходы граждан по ценным бумагам (в т.ч. индексация).
Ценные бумаги - денежные документы, удостоверяющие выраженные в них и реализуемые посредством предъявления или передачи имущественные права или отношения займа владельца ценной бумаги по отношению к эмитенту. Виды ценных бумаг определяются Законом Республики Беларусь "О ценных бумагах и фондовых биржах";
- доходы граждан, получаемые при распределении уставного фонда в связи с выбытием граждан из состава учредителей или переуступки другому лицу;
- доходы, получаемые гражданами от сдачи внаем и в аренду строений, квартир, комнат и т.д. гаражей, автомобилей и другого движимого и недвижимого имущества, если такие доходы получены от предприятий, учреждений, организаций или предпринимателей;
- доходы граждан от реализации продуктов охоты, продукции звероводства клеточного содержания;
- доходы граждан от реализации кошек, собак, аквариумных рыб, зоокормов и другой продукции, не относящейся к продукции личного подсобного сельского хозяйства, за исключением доходов, по которым физическим лицом уплачивались твердые суммы подоходного налога, и данные по которым отражены в пунктах 25, 26, 27 декларации;
- доходы, получаемые в результате наследования, кроме доходов, получаемых наследниками по завещанию, наследниками первой и второй очереди по Закону;
- суммы, получаемые по решению суда в возмещение морального ущерба, если эти суммы не отражены в предыдущих разделах декларации;
- проценты на вклады трудового коллектива, если эти доходы не были отражены в предыдущих разделах декларации;
- доходы от реализации автомобилей и (или) недвижимости, кроме освобожденных от налогообложения (пункт 9 статьи 3 Закона) или полученных от осуществления предпринимательской деятельности и отраженных в разделе III декларации;
- проценты по трастовым (доверительным) операциям;
- суммы, полученные в качестве неустойки (штраф, пеня);
- вознаграждения за рационализаторские предложения;
- другие доходы граждан.
8. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА V ДЕКЛАРАЦИИ
"ОБЩАЯ СУММА ВАЛОВОГО СОВОКУПНОГО ГОДОВОГО ДОХОДА"
Общая сумма валового совокупного годового дохода исчисляется как сумма следующих слагаемых:
итоговая сумма графы 3 пункта 5 (сумма начисленного дохода, полученного по месту основной работы);
итоговая сумма графы 3 пункта 12 (сумма начисленного дохода, полученного не по месту основной работы);
итоговая сумма графы 3 пункта 20 (валовой доход от предпринимательской деятельности);
итоговая сумма графы 3 пункта 21 (доход по внереализационным операциям);
сумма доходов, полученных за границей или из-за границы по пункту 28;
итоговая сумма графы 3 пункта 32 (другие доходы, подлежащие налогообложению);
итоговая сумма графы 3 пункта 25 (валовой доход по видам деятельности, по которым установлены ставки подоходного налога в твердых суммах), если доход, указанный в пункте 26 (соответствующий уплаченной твердой сумме подоходного налога), меньше или равен доходу, указанному в итоге графы 5 пункта 25 (фактически полученного чистого дохода);
доход, указанный в пункте 26 (соответствующий уплаченной твердой сумме подоходного налога), если этот доход больше дохода, указанного в итоге графы 5 пункта 25 (фактически полученного чистого дохода);
суммы материальной помощи и подарков.
9. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА VI ДЕКЛАРАЦИИ
"ОБЩАЯ СУММА РАСХОДОВ"
Общая сумма расходов исчисляется как сумма следующих слагаемых:
сумма документально подтвержденных расходов, указанных в пункте 4 и связанных с извлечением доходов, указанных в пункте 32;
сумма документально подтвержденных расходов, связанных с получением сумм авторских вознаграждений, полученных по основному месту работы, по пункту 8;
сумма документально подтвержденных расходов, связанных с получением сумм авторских вознаграждений, полученных не по месту основной работы, по пункту 15;
расходы, связанные с извлечением дохода от предпринимательской деятельности и подтвержденные документально по пункту 22;
итоговая сумма графы 4 пункта 25 (расходы по видам деятельности, по которым установлены ставки подоходного налога в твердых суммах), если доход, указанный в пункте 26 (соответствующий уплаченным в течение года твердым суммам подоходного налога), меньше фактически полученного чистого дохода, указанного в итоге графы 5 пункта 25.
10. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА VII ДЕКЛАРАЦИИ
"ОБЩАЯ СУММА НАЛОГОВ"
Общая сумма налогов исчисляется как сумма следующих слагаемых:
сумма удержанного налога с доходов, полученных по месту основной работы (итоговая строка графы 4 пункта 5);
сумма удержанного налога с доходов, полученных не по месту основной работы (итоговая строка графы 4 пункта 12);
сумма исчисленного в течение года по расчетам подоходного налога по пункту 24;
сумма уплаченного подоходного налога в твердых суммах по пункту 27;
сумма налога, уплаченного за границей по пункту 29;
сумма налога, удержанная источником и (или) уплаченная авансом с других доходов, подлежащих налогообложению (итоговая строка графы 4 пункта 32).
Размер совокупного налогооблагаемого дохода определяется путем вычета из суммы общего валового дохода совокупного дохода, полученного из всех источников, соответствующих размеров минимальной заработной платы, сумм льготируемого дохода на детей и иждивенцев, а также расходов, связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности, авторских вознаграждений, и других доходов не подлежащих налогообложению в соответствии с Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан".
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Плательщики налогов несут установленную законодательством Республики Беларусь ответственность за своевременность представления декларации, за правильность исчисления, своевременность уплаты налогов в бюджет, за правильность и достоверность ведения учета доходов и соблюдение действующего законодательства о налогообложении.
Управление методологии
исчисления налогов с
физических лиц и прочих доходов
Приложение 1
к Пособию
СТАВКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА
ИСХОДЯ ИЗ СОВОКУПНОГО ГОДОВОГО ДОХОДА ПРИ
МИНИМАЛЬНОЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ 200000 РУБЛЕЙ ДО
КОНЦА 1997 ГОДА
-----------------------------+-------------------------------------¬
¦ Размер годового ¦ Сумма налога ¦
¦ облагаемого дохода ¦ ¦
+----------------------------+-------------------------------------+
¦1. До 19400000 рублей ¦ 9% с суммы дохода ¦
+----------------------------+-------------------------------------+
¦2. От 19400001 рубля ¦ 1746000 рублей + 12% с суммы, ¦
¦ до 29100000 рублей ¦ превышающей 19400000 рублей ¦
+----------------------------+-------------------------------------+
¦3. От 29100001 рубля ¦ 2910000 рублей + 15% с суммы, ¦
¦ до 38800000 рублей ¦ превышающей 29100000 рублей ¦
+----------------------------+-------------------------------------+
¦4. От 38800001 рубля ¦ 4365000 рублей + 20% с суммы, ¦
¦ до 58200000 рублей ¦ превышающей 38800000 рублей ¦
+----------------------------+-------------------------------------+
¦5. От 58200001 рубля ¦ 8245000 рублей + 25% с суммы, ¦
¦ до 116400000 рублей ¦ превышающей 58200000 рублей ¦
+----------------------------+-------------------------------------+
¦6. От 116400001 рубля ¦ 22795000 рублей + 30% с суммы, ¦
¦ до 135800000 рублей ¦ превышающей 116400000 рублей ¦
+----------------------------+-------------------------------------+
¦7. От 135800001 рубля и выше¦ 28615000 рублей + 50% с суммы, ¦
¦ ¦ превышающей 135800000 рублей ¦
¦----------------------------+--------------------------------------
Приложение 2
к Пособию
(приложение 15 к
Методическим указаниям
ГГНИ при КМ РБ
12.04.1996 N 5)
Приложение 15 к Методическим указаниям ГГНИ от 12.04.1996 N 5 включено в информационный банк в составе отдельного документа.
Приложение 3
к Пособию
(статья 4 Закона
Республики Беларусь
"О подоходном налоге
с граждан")
Категории граждан, имеющих право на льготу по подоходному налогу, и перечень документов, на основании которых предоставляются льготы:
а) лица, заболевшие и перенесшие лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС;
б) лица, принимавшие в 1986 - 87 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы.
Основанием для предоставления льгот категориям граждан, перечисленным в пунктах "а" и "б", являются "Удостоверение потерпевшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС", "Удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС" (с отметкой о перерегистрации), в которых имеется отметка о праве на льготы, предусмотренные статьями 18 и 19 Закона Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС".
Выдача удостоверений производится министерствами и ведомствами республики, исполкомами областных Советов народных депутатов, военными комиссариатами и органами социального обеспечения;
в) Герои Социалистического Труда, Герои Советского Союза, полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы.
Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза и полным кавалерам орденов Славы и Трудовой Славы основанием для предоставления льготы являются книжки Героя Советского Союза и Социалистического Труда, орденские книжки или справки военного комиссариата;
г) участники Великой Отечественной войны, граждане, принимавшие участие в боевых действиях по защите Отечества в составе действующей армии (флота), партизанских отрядов и подполья, а также принимавшие участие в локальных войнах и военных конфликтах на территории других стран в составе формирований и в качестве специалистов и советников Вооруженных Сил, Комитета государственной безопасности СССР, Министерства внутренних дел СССР, а также другие лица, приравненные по льготам к данной категории, согласно статье 21 Закона Республики Беларусь "О ветеранах".
Согласно статье 21 Закона Республики Беларусь "О ветеранах" к другим лицам, приравненным по льготам к категориям граждан, указанным в настоящем пункте, относятся:
- граждане Республики Беларусь - бывшие узники фашистских концлагерей, гетто и бывшие несовершеннолетние узники других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны;
- инвалиды с детства вследствие ранения и контузии и увечья, связанных с боевыми действиями в период Великой Отечественной войны либо с их последствиями;
- семьи погибших военнослужащих (родители и не вступившие в повторный брак жены погибших военнослужащих, партизан и подпольщиков независимо от вида получаемой ими пенсии, а также дети, которые стали инвалидами до совершеннолетия и получают пенсию по случаю потери кормильца за погибшего военнослужащего);
- семьи военнослужащих, погибших, умерших от заболеваний, связанных с выполнением обязанностей военной службы в мирное время (родители и не вступившие в новый брак жены независимо от вида получаемой ими пенсии, дети, ставшие инвалидами до совершеннолетия и получающие пенсию в случае потери кормильца за умершего военнослужащего).
Основанием для предоставления указанных льгот являются "Удостоверение участника войны", "Удостоверение инвалида Отечественной войны", "Удостоверение о праве на льготы", "Свидетельство о праве на льготы", "Удостоверение инвалида о праве на льготы" или "Удостоверение", в котором имеется запись, что предъявитель удостоверения имеет право на льготы и преимущества, установленные для бывших узников фашистских концлагерей, тюрем, гетто и бывших несовершеннолетних узников других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период второй мировой войны.
Кроме того, для предоставления льготы лицам, приравненным по льготам к данной категории граждан согласно статье 21 Закона Республики Беларусь "О ветеранах", необходимо наличие вкладышей к указанным удостоверениям, подтверждающих право граждан на льготы;
д) инвалиды I и II группы всех видов инвалидности.
Основанием для предоставления льготы является пенсионное удостоверение или удостоверение инвалида с указанием группы инвалидности.
Приложение 4
к Пособию
(приложение 10 к
Методическим указаниям
ГГНИ при КМ РБ
12.04.1996 N 5)
Приложение 10 к Методическим указаниям ГГНИ от 12.04.1996 N 5 включено в информационный банк в составе отдельного документа.
| 
