Стр. 2
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 |
з) общепроизводственные (цеховые) расходы непроизводительного характера: потери от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли; оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством; оплата простоев не по вине работников;
и) прочие общепроизводственные (цеховые) расходы, не предусмотренные предыдущими статьями, в том числе налоги, сборы и отчисления, которые могут быть локализованы на уровне отдельных структурных подразделений и включаются в себестоимость по данной статье (земельный налог, экологический налог, дорожный налог). В других случаях эти расходы отражаются как прямые (статья "Прочие прямые расходы" или отдельные самостоятельные статьи по видам расходов) или как косвенные - по статье "Общеэксплуатационные расходы".
2.5.3.4. Состав общепроизводственных (цеховых) расходов зависит от особенностей управленческой деятельности в конкретном структурном подразделении (цехе). Так, цеховые расходы подразделений водопроводно-канализационных предприятий, ввиду их территориальной удаленности и развитости управленческих функций, включают ряд статей общеэксплуатационных расходов: на служебные командировки; канцелярские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы на обучение, изготовление бланков. Цеховые расходы службы движения включают расходы по уборке мусора, по ремонту диспетчерских пунктов и приборов.
2.5.3.5. Комплексная статья "Расходы на содержание службы движения" объединяет расходы на содержание службы движения предприятий городского электротранспорта. Номенклатура расходов этой статьи соответствует статье "Общепроизводственные (цеховые) расходы".
Служба движения создается непосредственно в депо (например, при трамвайном депо) или при вышестоящей организации, например, трамвайно-троллейбусном управлении. Поэтому эта статья может являться прямой или косвенной, требующей распределения между депо.
При централизации службы движения, например, в составе трамвайно-троллейбусного управления, расходы на ее содержание могут не распределяться между депо, а списываться в составе расходов управления на себестоимость реализованных услуг.
Расходы на содержание службы движения, распределенные между депо, в калькуляции себестоимости депо отражаются одной строкой как одноэлементные прямые затраты.
2.5.3.6. Комплексная статья "Расходы на содержание и ремонт трамвайного пути" объединяет расходы по ремонту и техническому обслуживанию трамвайного пути. Номенклатура расходов этой статьи соответствует статье "Общепроизводственные (цеховые) расходы".
Служба пути создается непосредственно в трамвайном депо или при вышестоящей организации. Поэтому расходы на ее содержание в постатейном разрезе учитываются либо в депо, либо в вышестоящей организации. В последнем случае эти расходы в калькуляции себестоимости трамвайного депо отражаются одной строкой как одноэлементные затраты. В вышестоящей организации они могут отражаться с выделением расходов, непосредственно связанных с содержанием и ремонтом пути (статьи прямых расходов), и расходов по управлению службой - комплексная статья "Общепроизводственные (цеховые) расходы".
При централизации службы пути в составе вышестоящей организации, расходы на ее содержание могут не распределяться между депо, а списываться в составе расходов вышестоящей организации на себестоимость реализованных услуг.
2.5.3.7. Комплексная статья "Расходы по энергохозяйству" объединяет расходы по ремонту, техническому обслуживанию и наладке контактно-кабельных сетей, оборудования тяговых электроподстанций городского электротранспорта. Номенклатура расходов этой статьи соответствует статье "Общепроизводственные (цеховые) расходы".
Энергохозяйство, как и служба пути, создается непосредственно в депо или при вышестоящей организации городского электротранспорта. Таким же образом формируются и списываются расходы на ее содержание.
2.5.3.8. Статья калькуляции "Общеэксплуатационные расходы" объединяет расходы по управлению предприятием, общехозяйственные расходы, сборы и отчисления, непроизводительные расходы.
2.5.3.9. Расходы по управлению предприятием объединяют следующие расходы:
а) на оплату труда и резерв на отпуска работников аппарата управления согласно номенклатуре должностей, относящихся к аппарату управления, работников нештатного (внесписочного) состава, выполняющих работу для аппарата управления;
б) начисления на оплату труда работников аппарата управления: отчисления в фонд социальной защиты населения, отчисления в государственный фонд содействия занятости, чрезвычайный налог, целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений;
в) командировки и перемещения: затраты на все виды служебных командировок работников управления, расходы и подъемные при перемещении работников предприятия и членов их семей в соответствии с установленными законодательством нормами. По решению предприятия в эту статью могут включаться аналогичные расходы, произведенные работниками структурных подразделений предприятия;
г) представительские расходы в соответствии с установленными нормами: оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия, расходы по проведению официального приема иностранных представителей, на посещение ими культурно-зрелищных мероприятий, а также буфетов и прочее обслуживание во время деловых переговоров и посещения культурно-зрелищных мероприятий;
д) прочие расходы: типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы; затраты на канцелярские и чертежные принадлежности, стеклографические и переплетные работы, приобретение бланков отчетности и документации; затраты на содержание и обслуживание технических средств управления, коммутаторов, узлов связи и диспетчерской связи; оплата услуг сторонних вычислительных центров и машиносчетных станций; содержание зданий и помещений конторы управления предприятием (отопление, освещение, водоснабжение, канализация), содержание в чистоте помещений, расходы на ремонт зданий, оборудования и инвентаря; затраты на оплату услуг, оказываемых сторонними предприятиями по управлению производством в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены те или иные функциональные службы; материально-техническое и транспортное обеспечение деятельности административно-управленческого персонала предприятия, включая расходы на содержание легкового автотранспорта и компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.
2.5.3.10. К общехозяйственным относятся следующие расходы:
а) на оплату труда и начисления на эту сумму общеэксплуатационного не административно-управленческого персонала - отдела (управления) сбыта, абонентного отдела, диспетчерской службы, лабораторий, кладовщиков и рабочих центральных складов, рабочих, осуществляющих ремонт зданий (помещений);
б) на содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря: стоимость материалов для содержания в чистоте зданий и дворовой территории, их освещение (мыло, тряпки, щетки, электролампы), расходы на водоснабжение, канализацию и ассенизацию, отопление, на электроэнергию для освещения помещений и дворовой территории; стоимость и износ малоценного инвентаря и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов, на их ремонт;
в) на содержание помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия, включая затраты на оплату труда и начисления на оплату труда рабочих, осуществляющих эксплуатацию этих основных средств, затраты на проведение всех видов ремонтов помещений, отопление, горячее и холодное водоснабжение и другие;
г) амортизация (износ) основных фондов общеэксплуатационного назначения;
д) на все виды ремонтов и техническое обслуживание основных фондов общеэксплуатационного назначения. В отдельную статью в составе общеэксплуатационных расходов выделяют отчисления в ремонтный фонд в случае его создания на предприятии;
е) на охрану труда некапитального характера: по технике безопасности, производственной санитарии (на содержание установок по газированию воды и других), на прочие мероприятия (приобретение справочников и плакатов по охране труда, организации выставок, докладов, лекций по технике безопасности);
ж) транспортные расходы: на транспортирование работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, включая дополнительные расходы на специальные маршруты городского пассажирского транспорта, организованные в соответствии с договорами, заключенными с транспортными предприятиями (сверх стоимости, оплачиваемой работниками предприятий по действующим тарифам на соответствующий вид транспорта);
з) на подготовку кадров: затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, включая расходы на оплату труда и начисления на оплату труда учащихся профессионально-технических училищ, проходящих практику на предприятии, расходы на сдачу экзаменов в ГАИ, расходы на семинары, прокат фильмов.
Расходы на подготовку (и переподготовку) кадров в средних и высших учебных заведениях, включаемые в себестоимость услуг в пределах установленных норм;
и) на испытания, опыты, рационализацию и изобретательство: по изобретательству и рационализации, включая расходы на проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, по организации выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий, выплаты авторских вознаграждений и другие расходы, затраты на патентование собственных изобретений, на приобретение патентов;
к) на содержание и эксплуатацию фондов природоохранного назначения: по содержанию и эксплуатации очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплата услуг сторонних организаций на прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат, если они не относятся к основной деятельности предприятия;
л) на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны: на оплату труда и начисления на оплату труда штатного персонала, вахтерской, пожарной и сторожевой охраны предприятия; оплата услуг за охрану этих объектов сторонних организаций; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, износ спецодежды и обмундирования, выдаваемого в установленном порядке; расходы по содержанию пожарной и сторожевой сигнализации; прочие затраты некапитального характера;
м) на оплату процентов по банковским ссудам и услуг банков, кроме относимых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
н) износ по нематериальным активам, используемым в процессе уставной деятельности;
о) прочие расходы, не вошедшие в приведенные статьи.
2.5.3.11. Сборы, отчисления, налоги.
Эта статья включает налоги, сборы и отчисления в специальные и внебюджетные фонды, в местный и республиканский бюджет, производимые в соответствии с порядком, установленным законодательством, нормативными актами органов государственного управления и решениями местных органов власти: земельный налог, налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), отчисления в дорожный фонд, сбор за право размещения торговых точек, отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые фонды, проценты за пользование банковским кредитом.
По этой же статье отражаются отчисления, производимые предприятиями жилищного хозяйства для финансирования специальных расходов (на развитие физкультурно-оздоровительной работы по месту жительства, на проведение воспитательной работы с детьми и подростками и другие).
2.5.3.12. Общеэксплутационные непроизводительные расходы включают потери от простоев, от потерь и порчи в пределах норм естественной убыли материалов и других материальных ресурсов при хранении их на центральных складах предприятий; расходы, связанные с возмещением ущерба лицам, в результате производственных травм, имевших место в текущем году не по вине подразделений предприятия.
2.5.3.13. Статья "Расходы на управление" применяется на предприятиях жилищного хозяйства вместо цеховых и общеэксплуатационных расходов и объединяет расходы на оплату труда персонала управления предприятия жилищного хозяйства, начисления на оплату труда, расходы на содержание служебных легковых автомобилей, служебные командировки, отчисления на содержание вышестоящих организаций, канцелярские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы на обучение, изготовление бланков, амортизацию (износ) основных фондов и другие.
3. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ
СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ
3.1. Общие положения
3.1.1. Затраты на оказание услуг включаются в себестоимость услуг того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата, расходы по подписке на периодические издания, оплата отпусков, переходящих на будущие периоды) или последующей (принятые к оплате акты на текущий ремонт основных средств, счета на потребленные тепло- и электроэнергию и другие).
3.1.2. Предварительно оплаченные расходы относятся в дебет счета 31 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов: 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетный счет" и др. При наступлении отчетного периода, за который была произведена предварительная оплата, соответствующая сумма затрат относится на счета производственных затрат с кредита счета 31. При начислении за отпуск, приходящийся на будущие периоды, на счет 31 относятся также соответствующие начисления на оплату труда: отчисления на социальное страхование, отчисления в государственный фонд содействия занятости, чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений.
3.1.3. Отдельные виды затрат, в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся (затраты на подготовку и освоение производства, возмещение износа специальных инструментов и приспособлений, расходы по ремонту основных средств и оплата отпусков работников при создании резерва на эти цели), а также затраты сезонных отраслей (производств) жилищно-коммунального хозяйства включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке.
3.1.4. Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
3.1.5. Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость услуг, отражаются в валюте, действующей на территории Республики Беларусь, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операций.
3.1.6. Предприятия должны обеспечить:
1) единство методик планирования и учета производственных затрат на протяжении отчетного года;
2) планирование и ведение раздельного учета затрат по следующим направлениям:
- видам деятельности и видам услуг, по которым формируются тарифы (цены), и по которым предприятию предоставлены льготы или имеются другие особенности в налогообложении;
- структурным подразделениям, себестоимость которых является объектом внутрихозяйственного контроля и экономического стимулирования;
- статьям калькуляции.
По решению предприятия в бухгалтерском или оперативном учете затраты дополнительно могут группироваться по другим направлениям (например, по технологическим признакам), которые определяются потребностями в информации для оперативного управления себестоимостью, составления отчетности.
3.2. Учет производственных затрат по статьям калькуляции.
Распределение косвенных затрат
3.2.1. Материальные ресурсы
3.2.1.1. Затраты на материальные ресурсы - материалы, топливо, тепловая и электрическая энергия, используемые для технологических целей, - определяются исходя из норм расхода каждого конкретного вида материалов, планового объема услуг и цен или тарифов. Расход материальных ресурсов сверх установленных норм не планируется.
3.2.1.2. Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (включая налоги на топливо, добавленную стоимость и акцизы), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим предприятиям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними предприятиями.
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда и начисления на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и другие).
3.2.1.3. В стоимость материальных ресурсов дополнительно включаются затраты на приобретение тары и упаковки, если цена на них установлена сверх цены материальных ресурсов. При формировании фактической себестоимости услуг стоимость тары вычитается по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).
3.2.1.4. Из фактических затрат на материальные ресурсы исключается также стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе оказания услуг, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие подразделения предприятия и используются в качестве полноценного материала.
3.2.1.5. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства или вспомогательного производства, но с повышенными затратами, или реализованы на сторону;
2) по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
3.2.1.6. В текущем учете (в течение отчетного месяца) материальные ресурсы отражаются по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам. В соответствии с этим их списание (на производство, на цели, не связанные с производственной деятельностью, при реализации на сторону) осуществляется либо по средневзвешенной себестоимости, либо по учетным ценам с добавлением отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.
3.2.1.7. В качестве учетных цен используют цены приобретения (прейскурантные, договорные) или среднюю фактическую себестоимость, которая складывается по нескольким поставкам в пределах отчетного месяца. При наличии долгосрочных договоров на поставку материальных ресурсов с заранее определенными ценами и условиями доставки в качестве учетных цен используется плановая себестоимость, которая складывается из цен приобретения на материальные ресурсы и средней величины транспортно-заготовительных расходов.
По истечении отчетного периода рассчитывается общее отклонение фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости по учетным ценам и списывается по направлениям их использования пропорционально стоимости по учетным ценам.
Коэффициент отклонения (К ) рассчитывается в целом по
Откл
предприятию или по группам материальных ресурсов путем деления суммы
остатка отклонений (О ) и отклонений, относящихся к поступившим
Откл
за отчетный период ресурсам (П ), на стоимость по учетным ценам
Откл
остатка материальных ресурсов на начало отчетного периода (О ) и
Муц
поступивших за отчетный период (П ):
Муц
(О + П )
Откл Откл
К = ---------------.
Откл (О + П )
Муц Муц
В бухгалтерском учете делаются следующие записи на счетах:
1) на стоимость поступивших материальных ресурсов по учетным ценам: дебет счета 10, кредит счета 60;
2) на величину отклонений (транспортно-заготовительных расходов) по поступившим материальным ресурсам: дебет счета 10, кредит счета 60.
3.2.1.8. На стоимость по учетным ценам материальных ресурсов, списанных на производство и другие цели в течение отчетного периода делается запись по дебету счетов производственных затрат (20, 23, 25, 26, 29, 31) и кредиту счета 10. Записи делаются на основании первичных документов типовых междуведомственных, ведомственных или разработанных на предприятии. Для организации контроля за использованием материальных ресурсов необходимо максимально использовать преимущества лимитных и лимитно-заборных карт.
Такая же запись делается по истечении отчетного периода на сумму отклонений. Эта сумма рассчитывается умножением коэффициента отклонений (КОткл) на стоимость материальных ресурсов, списанных на производство и другие цели по учетным ценам. Отклонения могут быть положительными, если фактическая себестоимость материальных ресурсов превышает их стоимость по учетным ценам, или отрицательными. Поэтому запись на сумму отклонений может быть обычной или сторнировочной.
3.2.1.9. В аналитическом учете стоимость материальных ресурсов и соответствующая сумма отклонений по результатам их распределения относится на конкретные хозрасчетные подразделения, виды деятельности и услуг, статьи калькуляции.
Стоимость материальных ресурсов, израсходованных в процессе оказания услуг, но являющихся косвенными, распределяется между объектами калькулирования пропорционально стоимости прямых материальных затрат или другой базе в зависимости от особенностей технологического процесса и использования материальных ресурсов.
3.2.1.10. Планом счетов для учета отклонений предусмотрен специальный счет - 16 "Отклонение в стоимости материалов". При использовании этого счета по вышеприведенным операциям в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
1) на фактическую стоимость поступивших материальных ресурсов - дебет счета 15, кредит счета 60;
2) на стоимость по учетным ценам - дебет счета 10, кредит счета 15;
3) списание отклонений фактической себестоимости поступивших материальных ресурсов от стоимости по учетным ценам:
- если фактическая себестоимость выше стоимости по учетным ценам - дебет счета 16, кредит счета 15;
- если стоимость по учетным ценам выше фактической себестоимости - дебет счета 15, кредит счета 16;
4) списание отклонений (транспортно-заготовительных расходов) в соответствии с расчетом (запись дополнительная или "красное сторно") - дебет счетов производственных затрат, кредит счета 16.
Счет 16 может использоваться без отражения операций на счете 15. В этом случае при оприходовании материальных ресурсов на сумму отклонений делается запись по дебету счета 16 и кредиту счета 60.
По истечении отчетного периода отклонения на основании расчета списываются с кредита счета 16 в дебет счетов производственных затрат.
3.2.1.11. Способ учета, при котором материальные ресурсы списываются на производство и другие цели по средневзвешенной себестоимости, используется на предприятиях с автоматизированным учетом или при небольшой их номенклатуре. Это обусловлено тем, что средневзвешенная себестоимость материальных ресурсов определяется только по истечении отчетного периода и записи на счетах по списанию материальных ресурсов могут быть сделаны только в начале следующего месяца. При больших объемах информации и при ручном учете это приводит к существенному снижению оперативности учета, повышению его трудоемкости.
3.2.1.12. Допускается списание материальных ресурсов на производство по стоимости последней партии приобретения (метод ЛИФО). Действующими нормативными актами не предусмотрена ежемесячная переоценка остатка материальных ресурсов, что предполагает данный метод. Предприятиям предоставлено лишь право списания на производство материальных ресурсов в последовательности, обратной их поступлению.
3.2.2. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
3.2.2.1. К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (малоценные и быстроизнашивающие предметы) в планировании и учете относятся средства труда (хозяйственный и производственный инвентарь, постельные принадлежности, инструменты, приспособления, приборы, оборудование), которые по стоимости и сроку службы не могут быть отнесены к основным средствам, а также спецодежда и обувь.
3.2.2.2. Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов включается в себестоимость услуг (продукции, работ) путем начисления износа, либо в размере 100 процентов стоимости при передаче в эксплуатацию. Правила и сроки погашения стоимости МБП устанавливаются руководителем предприятия, если иное не определено действующим законодательством.
3.2.2.3. При включении стоимости малоценных и быстроизнашивающих предметов в себестоимость услуг без начисления износа предприятие должно организовать их количественный учет для контроля за сохранностью, эффективным использованием и выбытием из эксплуатации не ранее установленных сроков использования. При этом варианте учета делаются записи по дебету счетов производственных затрат и кредиту счета 12/1 "Малоценные и быстроизнашивающие предметы на складе".
3.2.2.4. Износ может начисляться следующими способами:
1) в два этапа: при передаче в эксплуатацию - в размере 50% стоимости и при выбытии из эксплуатации - в размере оставшихся 50%;
2) с учетом сроков службы и стоимости предметов, например, по спецодежде и обуви;
3) по нормативным (сметным) ставкам, которые рассчитываются исходя из стоимости приобретения (изготовления) предметов и планируемого выпуска продукции. В жилищно-коммунальном хозяйстве этот способ может применяться в цехах вспомогательных производств (например, механических, ремонтных) при изготовлении продукции, как правило, по заказам на сторону, а также по специальным приспособлениям (например, фильтрам в водопроводно-канализационном хозяйстве).
3.2.2.5. Независимо от способа начисления износа, фактическая сумма износа, относимого на себестоимость услуг, уменьшается на стоимость оприходованных материальных ресурсов (ветоши, металлолома) по цене возможного использования.
3.2.2.6. При начислении износа малоценных и быстроизнашивающих предметов в учете делаются следующие записи на счетах:
1) на стоимость переданных со склада в эксплуатацию - дебет счета 12/2, кредит счета 12/1;
2) на сумму начисленного износа - дебет счетов производственных затрат, кредит счета 13;
3) на стоимость выбывших из эксплуатации за минусом стоимости оприходованных материальных ресурсов (ветоши, лома) - дебет счета 13, кредит счета 12/2;
4) на стоимость оприходованных материальных ресурсов в результате выбытия - дебет счета 10, кредит счета 12/2;
5) на сумму начисленного износа по выбывшим за минусом стоимости оприходованных материальных ресурсов - дебет счетов производственных затрат, кредит счета 13.
3.2.2.7. При возврате из производства (эксплуатации) предметов, стоимость которых полностью списана при передаче в производство (эксплуатацию), уменьшается себестоимость услуг по соответствующим статьям калькуляции.
3.2.3. Амортизация (износ) основных фондов
3.2.3.1. Амортизационные отчисления на полное восстановление (износ) основных фондов определяются на основании действующих норм амортизационных отчислений и среднегодовой их стоимости.
3.2.3.2. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем оприходования основных фондов (средств) и передачи в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта, а также при полном перенесении стоимости объекта на издержки производства или выбытии объекта.
3.2.3.3. По объектам, фактически введенным в эксплуатацию (эксплуатируемым), но не оприходованным по разным причинам (не оформлены актами приемки-сдачи, не окончены строительством), амортизация начисляется в общем порядке с месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации. Однако на счетах бухгалтерского учета сумма износа отражается только после документального оформления передачи объекта в эксплуатацию за весь период с момента фактического начала эксплуатации.
3.2.3.4. Для учета износа основных фондов предусмотрен пассивный счет 02 "Износ основных средств". На отдельных субсчетах этого счета учитывается износ собственных и принятых в долгосрочную аренду основных фондов. Сумма начисленного износа отражается по кредиту счета 02 и дебету разных счетов в зависимости от вида основных фондов и места их эксплуатации: 20, 23, 25, 26, 29. В аналитическом учете сумма износа отражается по прямой статье калькуляции "Амортизация (износ) основных фондов" или распределяется в составе косвенных (комплексных) статей калькуляции.
3.2.3.5. Сумма износа переданных в аренду отдельных объектов основных фондов относится на себестоимость как расходы, связанные с оказанием услуг: дебет счета 46, кредит счета 02. Сумма износа по полученным в аренду отдельным объектам основных средств (краткосрочная аренда) не начисляется.
3.2.3.6. Износ по основным средствам, полученным в оперативный лизинг, у лизингополучателя не начисляется (оперативный лизинг предусматривает получение объектов лизинга в пользование на определенный срок, по истечении которого они возвращаются лизингодателю).
Сумма начисленных лизинговых платежей отражается лизингополучателем по дебету счетов производственных затрат (20, 23, 25, 26, 29) и кредиту счета 76. По мере уплаты платежей делается запись по дебету счета 76 и кредиту счетов для учета денежных средств (51, 52, 55).
3.2.3.7. Финансовый лизинг предусматривает предоставление объектов в пользование на определенный срок с последующим выкупом объекта лизинга. Начисление лизинговых платежей в части лизинговой ставки отражается по дебету счетов производственных затрат (20, 23, 25, 26, 29) и кредиту счета 76.
3.2.3.8. По объектам основных фондов, сданным в аренду, а также лизинг, амортизационные отчисления производятся арендодателем (лизингодателем) или арендатором (лизингополучателем) в соответствии с формой аренды (лизинга) и условиями договора. Начисленный износ отражается по дебету счетов производственных затрат (20, 23, 25, 26, 29) и кредиту счета 02.
3.2.3.9. При финансовом лизинге износ начисляется лизингополучателем в размерах, определенных лизинговым договором. При этом за срок действия лизингового договора лизингополучатель имеет право начислить износ в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью оборудования и выкупной (остаточной) ценой объекта лизинга, определяемой условиями договора.
3.2.3.10. Износ по объектам основных средств непроизводственной сферы (ведомственным жилым зданиям, общежитиям, оздоровительным учреждениям), состоящим на балансе предприятий жилищно-коммунального хозяйства, исчисляется в общем порядке, но отражается за балансом.
3.2.3.11. Сумма износа основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также помещений, оборудования и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий включается в себестоимость по соответствующим статьям калькуляции.
3.2.3.12. Износ по объектам жилищного фонда и объектам внешнего благоустройства начисляется в конце года по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов. Суммы начисленного износа отражаются на забалансовых счетах 014 "Износ жилищного фонда" и 015 "Износ объектов внешнего благоустройства".
3.2.3.13. По следующим объектам основных средств износ не начисляется:
1) библиотечным фондам;
2) фондам, переведенным на консервацию по распоряжению органов государственного управления;
3) продуктивному скоту, относящемуся к основным фондам независимо от стоимости и др.
3.2.3.14. По основным фондам, находящимся в запасе (резерве), а также в капитальном ремонте, износ начисляется в общем порядке.
3.2.3.15. Предприятия имеют право в установленном законом порядке применять метод ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов. При этом установленная норма амортизационных отчислений не может быть увеличена более чем в два раза, а сумма начисленного износа не может превышать балансовой стоимости соответствующих объектов основных фондов.
3.2.3.16. Ускоренная амортизация не распространяется на следующие виды основных фондов:
1) машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до трех лет;
2) подвижной состав автомобильного транспорта, по которому начисление амортизации производится с учетом пробега;
3) уникальная техника и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и в производстве ограниченного вида конкретной продукции.
3.2.4. Износ нематериальных активов
3.2.4.1. К нематериальным активам на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства относятся лицензии на право торговой деятельности (буфетами, столовыми, по реализации билетов на предприятиях городского электротранспорта), на определенные виды деятельности (лицензии, аккредитация структурных подразделений и оборудования), права на товарные знаки и торговые марки, иные имущественные права (в том числе на использование изобретений, "ноу-хау"), программное обеспечение, организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию и перерегистрацию предприятий, по подготовке производства, опытно-конструкторские и так далее), затраты по приобретению права на пользование каналами связи (местной телефонной сети, наложенной цифровой сети и другие) и другие активы, не имеющие "материально-вещественной основы".
3.2.4.2. Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений, установленных предприятием исходя из их первоначальной стоимости и срока использования.
Износ начисляется и включается в себестоимость продукции (работ, услуг) только по тем нематериальным активам, которые используются в процессе уставной деятельности предприятия.
По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно установить (патенты, лицензии, включая стоимость экспертной оценки, программные средства, расходы по созданию предприятий, включая плату за государственную регистрацию и перерегистрацию предприятий), нормы амортизационных отчислений разрабатываются на срок до десяти лет, но не более чем на срок деятельности предприятия.
По нематериальным активам, стоимость которых не превышает одной минимальной заработной платы, износ может начисляться в момент оприходования в размере 100 процентов стоимости.
По текущим нематериальным активам, по которым не указан срок их использования (патенты, лицензии, включая стоимость экспертной оценки, программные средства, расходы по созданию предприятий, включая плату за государственную регистрацию и перерегистрацию предприятий), износ может списываться на издержки производства (обращения) по мере их приобретения либо в течение одного года.
3.2.4.3. Для учета износа нематериальных активов предусмотрен пассивный счет 05 "Износ нематериальных активов". Сумма начисленного износа по нематериальным активам, используемых в процессе уставной деятельности предприятия, отражается по кредиту счета 05 и дебету разных счетов в зависимости от вида нематериальных активов: 25, 26. В аналитическом учете сумма износа отражается в составе косвенных (комплексных) статей калькуляции. Износ нематериальных активов, используемых непосредственно в процессе производства (основного, вспомогательных, обслуживающих), отражается по дебету счетов 20, 23, 29 и кредиту счета 05 и относится на прямую статью калькуляции "Прочие расходы".
3.2.5. Расходы на ремонт и аренду основных средств
3.2.5.1. Расходы на ремонт основных фондов в жилищно-коммунальном хозяйстве планируются и учитываются по отдельным статьям прямых или косвенных (накладных) расходов в зависимости от назначения и места использования объектов, характера производства.
Выделение расходов на ремонт в составе производственных затрат обусловлено высокой стоимостью основных фондов и, соответственно, значительной долей расходов на ремонт в общей сумме производственных затрат.
Стоимость работ по модернизации и реконструкции объектов основных средств в себестоимость услуг не включается.
3.2.5.2. Фактические расходы на ремонт, произведенный подразделением самостоятельно, отражаются на основании первичных бухгалтерских документов по кредиту разных счетов затрат в зависимости от вида расходов (10, 12, 13, 16, 51, 60, 67, 68, 69, 70 и других). Одновременно делаются записи по дебету счетов затрат в зависимости от подразделения, ремонт основных фондов которого осуществлен (20, 23, 25, 26, 29), то есть на те же счета затрат, на которые относится износ по ремонтируемым объектам.
Если ремонт выполнялся специализированным цехом (участком) предприятия (например, строительным или механическим), то себестоимость ремонтов калькулируется на счете 23 по каждому хозрасчетному подразделению, где производится ремонт, и списывается с кредита этого счета в дебет счетов производственных затрат: 20, 23, 25, 26, 29. Накладные (цеховые) расходы ремонтного цеха (участка) распределяются пропорционально прямой заработной плате рабочих, занятых ремонтом. В затратах подразделений, для которых выполнен ремонт, стоимость ремонта отражается общей суммой как услуга вспомогательного производства по комплексной статье "Ремонт и техническое обслуживание основных фондов".
При небольшом объеме ремонтных работ, выполняемых хозяйственным способом, расходы по ремонту могут прямо относиться на затраты соответствующего подразделения на основании первичных документов и расчетов. У подразделения-потребителя услуг по ремонту эти расходы отражаются в разрезе элементов затрат: дебет счетов затрат (20, 25, 26, 29), кредит разных счетов в зависимости от вида прямых расходов (10, 12, 13, 67, 68, 69, 70 и другие). К сумме прямых расходов по ремонту добавляется доля цеховых расходов ремонтного подразделения - с кредита счета 23 или 25. Базой распределения цеховых расходов является прямая заработная плата ремонтных рабочих.
Если в учетной политике предприятия не предусмотрено создание ремонтного фонда или резерва на ремонт основных фондов, то для равномерного списания в течение года фактически произведенные расходы могут относиться в дебет счета 31 "Расходы будущих периодов" с последующим равномерным в течение отчетного года списанием на себестоимость.
3.2.5.3. В большинстве подотраслей жилищно-коммунального хозяйства (водопроводно-канализационное хозяйство, городской электротранспорт, жилищное хозяйство, теплоснабжение) из общей совокупности затрат на ремонт, как самостоятельный объект планирования, учета и контроля, выделяют затраты на ремонт, выполненный сторонними предприятиями.
Выполненные подрядчиком работы оформляются актом. На его основании в бухгалтерском учете на сметную стоимость выполненных работ с учетом ее индексации (если индексация предусмотрена в договоре) делается запись по кредиту счета 60 и дебету разных счетов затрат в зависимости от подразделения, ремонт основных фондов которого осуществлен (20, 23, 25, 26, 29).
В себестоимость ремонтных работ включаются также расходы по транспортировке основных средств на ремонтные предприятия. Учет этих расходов зависит от способа транспортировки: собственными силами, подрядчиком или сторонним предприятием.
3.2.5.4. В целях равномерного списания затрат по ремонту основных фондов предприятия могут создавать за счет себестоимости ремонтный фонд или резерв на ремонт основных фондов в зависимости от выбранной предприятием учетной политики (смотри пункт 2.4.6.21). При их создании делаются записи по дебету счетов производственных затрат и кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" (субсчета соответственно "Ремонтный фонд" или "Резерв на ремонт основных фондов").
Неиспользованная сумма резерва списывается на увеличение прибыли: дебет счета 89, кредит счета 80.
Фактически произведенные расходы на ремонт списываются на уменьшение ремонтного фонда или резерва: дебет счета 89 (соответствующие субсчета), кредит разных счетов (10, 70, 60, 23 и других). Если фактические расходы на ремонт превышают сумму ремонтного фонда или созданного резерва, они относятся в дебет счета 31 "Расходы будущих периодов" и списываются в последующие периоды с кредита этого счета в установленном порядке.
3.2.5.5. В предприятиях жилищного хозяйства расходы на капитальный ремонт жилого фонда предусматриваются в специальных сметах и финансируются из местного бюджета. Расходы по капитальному ремонту, выполненному собственным ремонтным подразделением, отражаются по дебету счета 23 или на отдельном субсчете счета 29 по каждому объекту, предусмотренному в титульном списке, и кредиту разных счетов в зависимости от вида расходов. При выполнении работ и оформлении актов ввода в эксплуатацию себестоимость ремонта списывается за счет целевого бюджетного финансирования: дебет счета 96, кредит счета 23, 29.
Стоимость выполненных и оформленных актами работ по капитальному ремонту подрядным способом отражается по дебету счета 96 и кредиту счета 60.
Расходы по текущему ремонту жилого фонда отражаются по комплексной статье "Текущий ремонт жилого фонда" в разрезе затрат в соответствии с номенклатурой статей расходов.
По мере осуществления расходов делаются записи по дебету счета 29 и кредиту разных счетов затрат в зависимости от вида расходов. По истечении отчетного периода эти расходы в общей сумме расходов жилищного предприятия списываются за счет целевого бюджетного финансирования в сумме, превышающей эксплуатационные доходы: дебет счета 80 "Прибыли и убытки", кредит счета 29 (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы").
3.2.5.6. Расходы по плате за полученные в аренду отдельные объекты основных средств относятся на различные счета производственных затрат (20, 25, 26, 29) в зависимости от назначения объекта и места его эксплуатации. На сумму арендной платы у арендатора делается запись по дебету счетов производственных затрат и кредиту счетов 76 или 51.
Предварительная плата за аренду относится в дебет счета 31 и кредит счета 51. С кредита счета 31 арендная плата списывается на счета производственных затрат в сумме, относящейся к соответствующему отчетному периоду.
У арендодателя учет начисленной арендной платы зависит от принятого метода учета выручки:
1) при учете выручки "по оплате" сумма арендной платы, начисленной за отчетный период, относится в дебет счета 76 и включается в состав доходов от оказания услуг по кредиту счета 46;
2) при учете выручки "по отгрузке" сумма арендной платы, начисленная за отчетный период, также относится в дебет счета 76, но отражается как доходы будущих периодов по кредиту счета 83. При поступлении платы делаются следующие записи:
- дебет счета 51, кредит счета 76,
- дебет счета 83, кредит счета 46.
Независимо от метода учета выручки плата за аренду, поступившая в порядке предварительной оплаты, отражается как доходы будущих периодов по дебету счета 51 и кредиту счета 76. При этом на сумму, начисленную за отчетный период, делается запись: дебет счета 76, кредит счета 46.
По условиям договора аренды в арендную плату могут не включаться расходы арендодателя по эксплуатации переданных в аренду помещений, например, расходы на отопление и освещение, плата за пользование телефоном. Такие расходы погашаются арендатором сверх суммы арендной платы на основании счетов арендодателя о фактически произведенных расходах.
У арендатора эти расходы отражаются так же, как и арендная плата. У арендодателя на сумму, предъявленную к оплате, делается запись по дебету счета 76 и кредиту счетов 20, 25, 26, 29. Фактические затраты на содержание переданных в аренду помещений определяются пропорционально площади помещений, количеству и мощности источников энергопотребления или другим показателям.
3.2.6. Расходы на оплату труда
3.2.6.1. Планирование расходов на оплату труда осуществляется на основании утвержденного на предприятии штатного расписания, установленных окладов, тарифных ставок и расценок, а также положений по премированию работников. Расходы на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяются исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов.
Состав расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость услуг, приведен в пунктах 2.2.4 и 2.4.3 настоящих Рекомендаций.
3.2.6.2. Средства на оплату труда группируются в плане по категориям работников, структурным или хозрасчетным подразделениям предприятия. На основании этих данных расходы на оплату труда распределяются по статьям калькуляции в соответствии с классификацией затрат по статьям калькуляции.
3.2.6.3. Основанием для фактического начисления заработной платы персоналу предприятия являются первичные документы об отработанном времени, объеме изготовленной продукции или выполненных работ (табеля учета отработанного времени, наряды на сдельные работы, акты выполненных работ и другие), а также положения по премированию и приказы на выплату премий.
3.2.6.4. Для учета расчетов с персоналом предприятия по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности и другим) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Суммы начислений работникам отражаются по кредиту этого счета и дебету счетов производственных затрат: 20, 23, 25, 26, 29, 31.
По дебету этих же счетов в корреспонденции с кредитом счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" отражаются суммы отчислений в резерв на оплату отпусков, в случае, если создание такого резерва определено решением предприятия.
3.2.6.5. На основании первичных документов фактически начисленная основная заработная плата, отнесенная на счета производственных затрат по статье калькуляции "Расходы на оплату труда", группируется по видам деятельности и услуг, хозрасчетным подразделениям. Заработная плата, имеющая косвенный характер, распределяется по этим же направлениям пропорционально прямой фактической или плановой (нормативной) заработной плате.
3.2.6.6. Начисления, произведенные за счет образованных резервов (на оплату отпусков, на ремонт основных фондов), отражаются по соответствующим субсчетам счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", а начисления за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (раздел 2.3 настоящих Рекомендаций), - по дебету счетов 81 "Использование прибыли", 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Фонд потребления").
3.2.7. Начисления на оплату труда
3.2.7.1. При планировании и учете сумма начислений на заработную плату определяется в соответствии со ставками, установленными законодательством или другими нормативными актами, в процентах от расходов на оплату труда персонала.
3.2.7.2. Перечень видов оплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты, утвержден постановлением Совета Министров РБ от 25 января 1999 г. N 115 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 9, 5/134) (смотри приложение 3).
3.2.7.3. Планово-убыточным предприятиям предоставляется льгота по отчислениям в специальный внебюджетный фонд ведомственных дошкольных учреждений. Однако, если нарастающим итогом с начала года предприятием сформирована прибыль, отчисления уплачиваются за весь период с начала года.
3.2.7.4. Расчеты с финансовыми органами по начислениям на оплату труда учитываются на счетах 68 "Расчеты с бюджетом" (соответствующие субсчета) и 69 "Расчеты по страхованию".
3.2.7.5. Суммы начислений отражаются по кредиту этих счетов в корреспонденции с дебетом тех счетов производственных затрат, на которые отнесены (прямо или путем распределения) начисленные суммы оплаты труда: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 31 "Расходы будущих периодов".
3.2.8. Прочие прямые расходы
3.2.8.1. Прочие прямые расходы отражаются по соответствующим счетам производственных затрат (20, 23, 29) в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от характера расходов: 10, 12, 13, 51, 60, 67, 68, 69, 70 и других. Особенности имеет учет расходов жилищно-эксплуатационных предприятий на проведение культурно-массовой и спортивной работы. Эти расходы включаются в себестоимость услуг в установленных размерах от полученных эксплуатационных доходов.
3.2.8.2. Отчисления в инновационный фонд в соответствии с процентом, установленным законом (от себестоимости предыдущего месяца), отражаются по дебету счета 20 или 26 и кредиту счета 67; перечисление средств фонда - дебет счета 67, кредит счета 51.
Поступление средств инновационного фонда отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 96. Списание расходов за счет средств инновационного фонда отражается по дебету счета 96 и кредиту разных счетов в зависимости от содержания расходов.
3.2.8.3. Стоимость услуг, потребленных непроизводственными подразделениями предприятия, рассчитывается по установленным тарифам и включается в объем реализации услуг: дебет счета 29, кредит счета 46.
3.2.8.4. Стоимость эксплуатационных расходов (на тепло, электроэнергию, воду, канализацию, услуги связи и других), оплаченных предприятием и подлежащих возмещению арендаторами, отражается на основании расчетов о величине этих расходов следующим образом:
- дебет соответствующих счетов (20, 23, 25, 26 и других), кредит счета 60 - на стоимость расходов, произведенных на собственные нужды и подлежащих оплате поставщикам;
- дебет счета 62 (76), кредит счета 60 - на величину задолженности по услугам перед поставщиками, подлежащую возмещению арендаторами.
3.2.8.5. Эксплуатационные расходы, произведенные предприятием в связи с оказанием услуг арендаторам (отопление, горячее водоснабжение, подача воды и других), отражаются как операции по реализации услуг основной деятельности.
3.2.9. Расходы на обслуживание производства и управление
3.2.9.1. К расходам на обслуживание производства и управление в жилищно-коммунальном хозяйстве относятся общепроизводственные (цеховые), общеэксплуатационные расходы, расходы на управление.
3.2.9.2. Общепроизводственные (цеховые) расходы планируются и учитываются по статьям, приведенным в пункте 2.5.3.3 настоящих Рекомендаций. В плановую номенклатуру статей не включаются непроизводительные расходы: потери от недостачи материальных ресурсов в цехах и цеховых кладовых в пределах норм естественной убыли; оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством; оплата простоев не по вине работников.
3.2.9.3. Учет общепроизводственных (цеховых) расходов осуществляется по структурным подразделениям предприятия (управлениям, цехам, участкам, а также предприятиям, не имеющим прав юридического лица):
1) в водопроводно-канализационном хозяйстве - по водопроводу, канализации, по отдельным цехам вспомогательного производства (механическому цеху, электроцеху, автоцеху);
2) на теплоснабжающих предприятиях - по подразделениям, оказывающим услуги на сторону (автотранспортный участок, ремонтные службы);
3) на предприятиях городского электротранспорта - по цехам (периодического ремонта и осмотра, текущего ремонта, спецтранспорта, энергоцех, служба пути, служба движения, стройцех);
4) в гостиничном хозяйстве, если функции управления гостиницами централизованы в объединении (управлении) гостиничного хозяйства или в другом органе управления, общепроизводственные (цеховые) расходы могут выделяться для обобщения расходов по управлению гостиницей (расходы на оплату труда персонала управления и начисления на оплату труда, командировочные и представительские расходы и другие).
По усмотрению предприятия расходы по некоторым подразделениям могут группироваться как расходы вспомогательного производства без использования статьи "Общепроизводственные расходы".
3.2.9.4. Для учета общепроизводственных (цеховых) расходов предназначен собирательно-распределительный счет 25 "Общепроизводственные расходы". В течение отчетного периода (месяца) по дебету этого счета отражаются расходы в соответствии с принятой на предприятии номенклатурой статей, в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от вида расходов (02, 10, 12, 13, 16, 51, 60, 67, 68, 69, 70, 71 и других); с кредита счета 25 оприходуются излишки материальных ресурсов, выявленных в цеховых кладовых, в корреспонденции с дебетом счетов 10, 12.
По истечении отчетного периода произведенные расходы в полной сумме списываются с кредита этого счета в дебет счета 20 "Основное производство". Если цехом оказываются услуги подразделениям вспомогательного производства, то часть расходов списывается также в дебет счета 23 "Вспомогательные производства".
В аналитическом учете по счету 20 и 23 цеховые расходы относятся на виды услуг, оказываемые цехом.
3.2.9.5. Особенностью хозяйственной деятельности предприятий жилищно-коммунального хозяйства является однородность оказываемых услуг, что позволяет относить общепроизводственные (цеховые) расходы на себестоимость прямо без распределения между объектами учета затрат. Так, управленческие расходы по службе пути относятся на себестоимость услуг по пассажироперевозкам трамвайного депо; управленческие расходы трамвайного или троллейбусного депо относятся на себестоимость соответствующих пассажироперевозок.
3.2.9.6. Организация бухгалтерского учета должна строиться таким образом, чтобы максимально обеспечить прямое отнесение расходов структурных подразделений предприятия на себестоимость конкретных видов услуг. Это положение относится к цеховым и общеэксплуатационным расходам.
Однако в ряде случаев общепроизводственные (цеховые) расходы являются косвенными и подлежат распределению между объектами учета затрат (видами услуг) и потребителями услуг. Например, централизованная служба пути и энергослужба оказывают услуги различным троллейбусным и трамвайному депо. Кроме того, часть расходов относится на себестоимость услуг, оказываемых цехом на сторону вне связи с основной деятельностью предприятия. Услуги на сторону оказывают транспортный цех - по перевозкам, энергоцех - по ремонту оборудования.
3.2.9.7. База распределения общепроизводственных (цеховых) расходов должна выбираться таким образом, чтобы сумма расходов, отнесенных на конкретный объект учета, соответствовала реальным затратам цеха на оказание услуг по этому объекту.
3.2.9.8. Общая сумма расходов энергоцеха, включая общепроизводственные (цеховые) расходы, распределяется по структурным (хозрасчетным) подразделениям пропорционально количеству потребленной ими электроэнергии в натуральных единицах, расходы транспортного цеха - пропорционально количеству отработанных часов.
3.2.9.9. Косвенные (накладные) расходы ремонтно-строительного цеха (участка) распределяются между потребителями его услуг пропорционально прямым расходам на оплату труда ремонтных рабочих. Прямые затраты рассчитываются на основании актов выполненных работ и первичных бухгалтерских документов по расходу трудовых, материальных и денежных ресурсов на ремонт по конкретному объекту ремонта.
3.2.9.10. Косвенные (накладные) расходы подразделений, оказывающих услуги на сторону, не связанные с основной деятельностью предприятия, распределяются пропорционально сумме прямых затрат.
3.2.9.11. Общеэксплуатационные (общехозяйственные) расходы планируются и учитываются по статьям, приведенным в пункте 2.5.3.10 настоящих Рекомендаций.
В плановую номенклатуру статей не включаются непроизводительные расходы по предприятию в целом: потери от простоев, от порчи материалов и других материальных ресурсов при хранении их на центральных складах предприятий, если виновник не установлен или судом отказано во взыскании; расходы, связанные с возмещением ущерба лицам, в результате производственных травм, имевших место в текущем году не по вине подразделений предприятия.
3.2.9.12. Для учета общеэксплуатационных расходов предназначен собирательно-распределительный счет 26 "Общехозяйственные расходы". В течение отчетного месяца по дебету этого счета отражаются расходы в соответствии с принятой на предприятии номенклатурой статей. При этом делаются записи по кредиту разных счетов в зависимости от вида расходов (02, 05, 10, 12, 13, 16, 51, 60, 67, 68, 69, 70, 71 и других); на стоимость излишков материальных ресурсов, выявленных на складах предприятия, делается запись по дебету счетов 10, 12 и кредиту счета 26.
По истечении отчетного периода произведенные расходы в полной сумме списываются с кредита этого счета в дебет счета 20 "Основное производство". В доле, относящейся к стоимости услуг, оказанных и непроизводственным подразделениям, а также подразделениями вспомогательных производств на сторону, общеэксплуатационные расходы относятся в дебет счетов 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
В аналитическом учете по счету 20 и 23 общеэксплуатационные расходы списываются прямо на конкретный вид услуг, если предприятие оказывает только один вид услуг: в гостиничном хозяйстве, в троллейбусном или трамвайном депо, в теплоснабжающих предприятиях.
3.2.9.13. В гостиничном хозяйстве общеэксплуатационные расходы целесообразно распределять между гостиницами для правильного формирования показателей, характеризующих их рентабельность, и для организации эффективной системы стимулирования. Базой распределения может являться сумма производственных затрат гостиниц. Кроме того, если гостиница имеет внеэксплуатационные доходы от услуг, по которым предоставляются льготы по налогам (льготируется, например, по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации услуг бань, парикмахерских и швейных мастерских), то часть расходов относится на себестоимость этих услуг.
3.2.9.14. Водопроводно-канализационные предприятия распределяют общеэксплуатационнные расходы по основному производству между услугами по отпуску воды и отводу сточной жидкости. В пределах этих видов услуг общеэксплуатационные расходы распределяются по потребителям, для которых установлены отдельные тарифы: бюджетные учреждения, жилищное хозяйство, хозрасчетные предприятия, прочие потребители.
3.2.9.15. Базой распределения являются расходы на оплату труда по основному производственному персоналу, отнесенные на одноименную прямую статью калькуляции. Для распределения между основным, вспомогательными производствами и подразделениями непроизводственной сферы используется общая сумма прямых затрат этих производств.
3.2.9.16. Предприятия, оказывающие однородные по характеру услуги, могут списывать общеэксплуатационные расходы непосредственно на счет 46. При этом общеэксплуатационные расходы уменьшаются на стоимость излишков материальных ресурсов на складах предприятия и сумм, списанных на себестоимость услуг, отпущенных на сторону и своим непроизводственным подразделениям, минуя счет 20. В аналитическом учете по счету 46 общеэксплуатационные расходы распределяются между объектами учета затрат пропорционально производственной себестоимости.
3.2.9.17. На предприятиях жилищного хозяйства вместо цеховых и общеэксплуатационных расходов в сметах расходов и в учете фактических расходов применяется комплексная статья "Расходы на управление", состав расходов которой приведен в пункте 2.2.3 настоящих Рекомендаций.
3.2.9.18. Учет расходов на управление ведется по дебету собирательно-распределительного счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы") в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от вида расходов: 10, 12, 13, 16, 51, 60, 67, 68, 69, 70, 71 и других.
3.2.9.19. Аналитический учет расходов на управление организуется в зависимости от структуры управления предприятия: двухуровневой или одноуровневой. При двухуровневой системе управления (Жилищно-эксплуатационные службы - Жилищные ремонтно-эксплуатационнык объединения) в планировании и учете выделяются управленческие расходы каждой службы и отдельно-управленческие расходы объединения в том же постатейном разрезе. При обобщении данных текущего учета за месяц управленческие расходы объединения распределяются и присоединяются к аналогичным расходам жилищно-эксплуатационных служб. Базой распределения являются расходы на оплату труда аппарата управления жилищно-эксплуатационной службы.
По истечении отчетного периода управленческие расходы в общей сумме расходов жилищно-эксплуатационного предприятия списываются в сумме, превышающей эксплуатационные доходы, в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" с кредита счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет "Эксплуатационные доходы и расходы") или с кредита счета 20 "Основное производство".
3.2.10. Налоги, сборы и отчисления, включаемые
в себестоимость
3.2.10.1. Суммы налогов и отчислений, производимых предприятием в установленных процентах от расходов на оплату труда, включаются в производственные затраты по тем статьям калькуляции, на которые отнесены расходы на оплату труда: отчисления в фонд социальной защиты населения, в фонд содействия занятости, чрезвычайный налог, целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений.
3.2.10.2. Другие налоги, сборы и отчисления включаются в себестоимость, как правило, по статьям цеховых и общеэксплуатационных расходов: земельный налог, налог за пользование природными ресурсами (экологический налог), отчисления в дорожный фонд, сбор за право размещения торговых точек, отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые фонды, проценты за пользование банковским кредитом.
3.2.10.3. Расчеты по этим видам расходов предприятия отражают по кредиту счетов 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", 68 "Расчеты с бюджетом" и 69 "Расчеты по страхованию". Учет расчетов по конкретным видам сборов, отчислений и налогов ведется по каждому из этих счетов на отдельных субсчетах. Одновременно делаются записи по дебету счетов производственных затрат: 20, 23, 25, 26, 29.
4. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ОТ РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ
4.1. Общие положения по формированию и распределению
финансовых результатов от реализации услуг. Состав
внереализационных доходов
4.1.1. Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия - балансовая прибыль или убыток - представляет собой сумму финансовых результатов от реализации услуг (продукции, работ, товаров), основных средств, товарно-материальных ресурсов, нематериальных активов, ценных бумаг, доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
4.1.2. Прибыль (убыток) от реализации услуг (продукции, работ, товаров) определяется как разность между выручкой от их реализации в отпускных ценах, тарифах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованных услуг (продукции, работ, товаров), отчислениями в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, целевыми сборами на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, включая жилищно-строительные кооперативы, товарищества собственников, и на субсидии предприятиям по возмещению части затрат, связанных с оказанием жилищно-коммунальных услуг населению (далее - целевые сборы на финансирование жилищного фонда), отчислениями в фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, сборами за услуги, налогами на продажу, добавленную стоимость и акцизами.
4.1.3. Прибыль (убыток) от реализации основных фондов (в гостиничном хозяйстве также от компенсации порчи имущества), материальных ресурсов и прочих активов определяется как разность между стоимостью этих активов по цене реализации и их балансовой стоимостью. По изнашиваемым активам (основным фондам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, нематериальным активам) в расчет принимается остаточная стоимость - балансовая за минусом суммы износа. Из суммы реализации вычитаются также расходы по демонтажу и реализации активов, налоги, уплачиваемые из выручки, налог на добавленную стоимость, акцизами (с учетом льгот, предоставляемых предприятиям жилищно-коммунального хозяйства, получающим ассигнования из бюджета-дотации и разницы в ценах).
4.1.4. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется одним из двух методов:
- по мере поступления оплаты за услуги (продукцию, работы, товары);
- по мере отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов к оплате.
При товарообменных (бартерных) операциях моментом реализации является факт оказания услуг (отгрузки продукции или товара, выполнения работ). Полученный при этом товар, продукция (работы, услуги) приходуются по учетной стоимости отгруженного по товарообменным операциям товара, продукции (выполненных работ, услуг). Под учетной стоимостью понимается отпускная стоимость отгруженного товара, продукции (выполненных работ, услуг).
При безвозмездной передаче основных фондов и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) моментом реализации является факт их передачи.
4.1.5. Метод определения выручки от реализации услуг (продукции, работ, товаров) устанавливается предприятием на длительный срок (как минимум на отчетный год) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
4.1.6. В жилищно-эксплуатационных предприятиях в выручку не включаются целевые сборы - поступления от квартиросъемщиков в оплату за услуги, оказанные другими предприятиями (за холодную и горячую воду, отопление, газ, отвод сточной жидкости).
4.1.7. Источником средств на расширение и развитие производства, на материальное поощрение и социальное развитие коллектива является также прямое финансирование из бюджета на покрытие убытков от реализации услуг по ценам и тарифам ниже их фактической себестоимости, на приобретение и модернизацию основных средств и нематериальных активов, на пополнение оборотных средств (производственных запасов), на проведение ремонтов, на формирование фонда потребления.
4.1.8. К доходам, не связанным с реализацией услуг (внереализационным доходам, отражаемым на счете 80 "Прибыли и убытки"), относятся доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с оказанием услуг (производством продукции, выполнением работ, отпуском товаров), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности, кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника. В частности:
1) доходы, полученные на территории Республики Беларусь и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию (вычитаются при расчете налога на прибыль);
2) уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
3) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
4) положительные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
5) поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;
6) излишки объектов основных фондов и прочих активов, выявленные при инвентаризации;
7) кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
8) безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности, в том числе основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги (порядок формирования и учета прибыли от безвозмездного получения средств определяется Методическими указаниями "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль", утвержденными приказом ГНК РБ 29 марта 1999 г. N 49)(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 34, 8/271);
9) другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией услуг.
4.1.9. Различия в методах хозяйствования и источниках финансирования обусловливают особенности планирования и учета выручки (доходов) от реализации услуг, финансовых результатов от реализации, формирования и использования фондов специального назначения (на производственное и социальное развития) на предприятиях различных подотраслей жилищно-коммунального хозяйства.
4.2. Водопроводно-канализационное хозяйство
4.2.1. Общий финансовый результат (прибыль или убыток) предприятия складывается из суммы финансовых результатов от реализации услуг основного и вспомогательного производств, реализации и прочего выбытия основных средств, реализации и прочего выбытия материальных ресурсов и прочих активов, а также внереализационных результатов.
4.2.3. Для учета выручки от реализации услуг по подаче воды и отводу сточной жидкости применяется операционно-результатный счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", порядок записей на котором зависит от выбранного предприятием метода определения выручки от реализации услуг:
- по мере оплаты предъявленных абонентам расчетных и платежных документов;
- по моменту отгрузки (оказания услуг) потребителям и предъявления расчетных и платежных документов к оплате в соответствии с установленными тарифами и объемом оказанных услуг.
4.2.3.1. При учете выручки от реализации услуг по моменту поступления оплаты от абонентов на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
---------------------------------------------+-----T------+--------¬
¦Содержание операции ¦Дебет¦Кредит¦Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦млн.руб.¦
+--------------------------------------------+-----+------+--------+
¦1. На сумму по документам, предъявленным ¦ 62¦ 83¦ 150¦
¦к оплате ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----+------+--------+
¦2. На сумму поступившей оплаты ¦ 51¦ 62¦ 140¦
+--------------------------------------------+-----+------+--------+
¦3. На сумму, включаемую в объем реализации ¦ 83¦ 46¦ 140¦
+--------------------------------------------+-----+------+--------+
¦4. На сумму затрат на производство и ¦ 46¦ 20¦ 120¦
¦реализацию услуг за отчетный период ¦ ¦ ¦ ¦
¦--------------------------------------------+-----+------+---------
Сумма, включаемая в объем реализации, определяется по документам, предъявленным к оплате за оказанные услуги, но не выше суммы поступившей оплаты.
Затраты на производство и реализацию услуг за отчетный период списываются в общей сумме с кредита счета 20 в дебет счета 46. Такой порядок списания затрат для водопроводно-канализационных предприятий определен письмом Министерства финансов Республики Беларусь 13 сентября 1996 г. N 07/18-127.
4.2.3.2. При учете выручки от реализации услуг по моменту отгрузки (оказания услуг) на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
---------------------------------------------+-----T------+--------¬
¦Содержание операции ¦Дебет¦Кредит¦Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦млн.руб.¦
+--------------------------------------------+-----+------+--------+
¦1. На сумму по документам, предъявленным ¦ 62¦ 46¦ 150¦
¦к оплате ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----+------+--------+
¦2. На сумму поступившей оплаты ¦ 51¦ 62¦ 140¦
+--------------------------------------------+-----+------+--------+
¦3. На сумму затрат на производство и ¦ 46¦ 20¦ 120¦
¦реализацию услуг за отчетный период ¦ ¦ ¦ ¦
¦--------------------------------------------+-----+------+---------
В дебет счета 46 списывается общая сумма производственных затрат. Сальдо по счетам производственных затрат отсутствует.
4.2.4. При реализации услуг (продукции, работ), оказанных на сторону подразделениями вспомогательных производств, делаются записи на счетах, как и по основному производству.
4.2.5. Независимо от метода определения выручки от реализации сальдо по счету 62 характеризует дебетовый или кредитовый остаток задолженности по расчетам с абонентами. В приведенных примерах остаток дебетовый - 10 млн.рублей.
4.2.6. Учет выручки по счету 46 ведется по субсчетам. На отдельных субсчетах учитывается выручка, полученная от реализации услуг юридическим лицам, в том числе по льготным тарифам, и населению, в том числе по льготным тарифам. Такая детализация выручки обусловлена наличием различных тарифов на одни услуги и существованием льгот по налогам в зависимости от категории потребителей услуг. Кроме того, аналитический учет выручки от реализации ведется по видам услуг: подача воды, отвод сточной жидкости и других.
В таком же разрезе ведется учет по счету 83 "Доходы будущих периодов".
4.2.7. Производственные затраты, в том числе материальные, распределяются между услугами, подлежащими обложению налогом на добавленную стоимость и льготируемыми по этому налогу, пропорционально выручке.
4.2.8. С суммы выручки производятся отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, целевые сборы на финансирование жилищного фонда, отчисления в фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия.
Суммы произведенных отчислений и сборов отражаются по дебету счета 46 и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (соответствующие субсчета).
Суммы поступившей финансовой помощи из государственного бюджета для возмещения убытков, связанных с реализацией услуг (работ) по тарифам, которые не компенсируют себестоимость, не включаются в облагаемый оборот и не участвуют в исчислении названных налогов.
4.2.9. На основании расчета отражается сумма налога на добавленную стоимость: дебет счета 46, кредит счета 68. Расчет производится с учетом предоставленных предприятию льгот. В состав материальных затрат, которые не облагаются налогом, включаются затраты, приведенные в приложении 3.
Суммы поступивших дотаций из государственного бюджета для возмещения убытков, связанных с реализацией услуг (работ) по тарифам, которые не компенсируют себестоимость, не включаются в облагаемый оборот и не участвуют в исчислении облагаемой налогом добавленной стоимости. При этом фактические материальные затраты при расчете налога на добавленную стоимость учитываются в полном объеме.
4.2.10. В результате сопоставления кредитового и дебетового оборотов по счету 46 рассчитывается и списывается финансовый результат от реализации услуг за отчетный месяц: дебет счета 46, кредит счета 80 - прибыль; дебет счета 80, кредит счета 46 - убыток.
4.2.11. При получении предприятиями дотаций из государственного бюджета в бухгалтерском учете делаются следующие записи.
Поступление ассигнований из бюджета отражается по кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На отдельных субсчетах выделяются суммы по направлениям финансирования.
При использовании полученных ассигнований делаются записи по дебету счета 96 и кредиту различных счетов:
80 "Прибыли и убытки" - на покрытие убытков от реализации услуг (работ) по ценам и тарифам ниже их фактической себестоимости;
учета затрат на производство услуг (работ) - на пополнение оборотных средств (пополнение производственных запасов), проведение ремонтов и другие аналогичные направления;
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на финансирование капитального ремонта жилого фонда, выполняемого подрядным способом;
88 "Фонды экономического стимулирования", субсчет "Фонд накопления" - на приобретение и модернизацию основных средств и нематериальных активов. При этом на сумму приобретенных (созданных) основных средств производственного назначения амортизационный фонд не уменьшается и прибыль не льготируется;
88 "Фонды экономического стимулирования", субсчета "Фонд накопления" и "Фонд потребления" - на создание фондов (в размерах выделяемых планово-убыточным предприятиям средств для образования фондов накопления и потребления).
4.2.12. При реализации основных средств делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:
а) на балансовую стоимость выбывших объектов: дебет счета 47, кредит счета 01;
б) на сумму износа, начисленного по объекту: дебет счета 02, кредит счета 47;
в) на затраты по реализации (ликвидации, прочему выбытию): дебет счета 47, кредит счетов 10, 23, 67, 68, 69, 70, 76 и других;
г) на стоимость материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, полученных в результате ликвидации основных средств по цене возможного использования или реализации: дебет счетов 10, 12, кредит счета 47;
д) на стоимость основных средств по предъявленным к оплате документам: дебет счетов 62, 76, кредит счета 47;
е) на сумму налога на добавленную стоимость и налогов от выручки: дебет счета 47, кредит счета 68.
Прибыль по счету 47 списывается с дебета в кредит счета 80. На убыток делается обратная запись. Аналогичным образом рассчитывается финансовый результат от реализации материальных ресурсов и прочих активов.
4.2.13. В предприятиях жилищно-коммунального хозяйства убытки, полученные в результате выбытия недоамортизированных основных средств (электродвигателей, котлов), если выбытие связано с реализацией программ по энергосбережению, списываются в дебет счета 88 "Фонд накопления".
4.2.14. При безвозмездной передаче основных средств и других активов в пределах одного собственника финансовый результат (прибыль или убыток) не определяется, а разность между оборотом по кредиту и дебету счетов 47 и 48 списывается в дебет счета 88 "Фонды специального назначения" на уменьшение фонда накопления.
4.2.15. Внереализационные доходы в соответствии с их номенклатурой (пункт 4.1.8 настоящих Рекомендаций) отражаются по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом разных счетов: 10, 12, 50, 51, 60, 64, 70 и других.
Внереализационные расходы (пункт 2.2.1 настоящих Рекомендаций) отражаются по кредиту счета 80 и дебету разных счетов: 10, 12, 50, 61, 62, 63, 71, 73, 70, 84 и других.
На основании расчета отражается налог на добавленную стоимость с общей суммы превышения внереализационных доходов над расходами: дебет счета 80, кредит счета 68.
В результате на счете 80 формируется общая балансовая прибыль или убыток.
4.2.16. Предприятия водопроводно-канализационного хозяйства уплачивают налог на недвижимость, который рассчитывается в процентах от балансовой стоимости основных производственных фондов (за минусом льготируемых в соответствии с законодательством): дебет счета 81, кредит счета 68.
Налог на недвижимость вычитается из балансовой прибыли при определении прибыли к налогообложению. Балансовая прибыль уменьшается также на сумму прибыли, направленной на развитие и расширение производства и увеличивается на сумму превышения нормируемой величины средств на оплату труда. Записи на бухгалтерских счетах по этим расчетам не делаются.
4.2.17. Налог на прибыль, рассчитанный по установленной ставке, отражается в порядке распределения прибыли по дебету счета 81 и кредиту счета 68.
4.2.18. Полученная после налогообложения чистая прибыль уменьшается на сумму штрафов, пеней, других платежей в соответствии с номенклатурой расходов, производимых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (пунктах 47 - 49, часть 2 настоящих Рекомендаций). Эти операции отражаются по дебету счетов 81, 87, 88 и кредиту счетов 51, 60, 68, 67, 76, 84 и других.
4.2.19. Оставшаяся после этих платежей прибыль направляется на образование:
а) резерва на плату труда: дебет счета 81, кредит счета 86;
б) фонда накопления и фонда потребления: дебет счета 81, кредит счета 88 (соответствующие субсчета).
4.2.20. Фонд накопления увеличивается также:
а) при безвозмездном поступлении основных средств, материальных ресурсов и других активов: дебет счетов 01, 04, 10, 12, 58 и кредит счета 88;
б) на сумму дооценки активов предприятия в соответствии с решениями Совета Министров Республики Беларусь: дебет счетов соответствующих активов (01, 10, 12), кредит счета 88.
4.2.21. Фонд накопления используется по направлениям, приведенным в пункте 2.3.2 настоящих Рекомендаций. При этом в учете делаются записи по дебету счета 88 и кредиту разных счетов в зависимости от вида расходов: 29, 47, 48, 50, 51, 58, 60, 76 и других.
4.2.22. Фонд потребления уменьшается в случае его использования на материальное поощрение и социальное развитие коллектива предприятия, а также при передаче другим предприятиям безвозмездно. При этом делаются записи по дебету счета 88 и кредиту счетов: 50, 51, 60, 70, 76 и других.
4.2.23. Доходы подразделений непроизводственной сферы (плата за проживание в общежитии, оплата путевок в дома отдыха и пионерские лагеря) отражаются по кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и дебету разных счетов в зависимости от формы расчетов и оплаты: 50, 51, 73, 76.
Расходы этих подразделений собираются по дебету счета 29 с кредита разных счетов и ежемесячно списываются в сумме, превышающей полученные доходы, за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других собственных источников: дебет счетов 81, 87, 88 и кредит счета 29.
4.3. Тепловое хозяйство
4.3.1. Общий финансовый результат (прибыль или убыток) теплоснабжающего предприятия складывается из суммы финансовых результатов от реализации услуг по подаче тепла на отопление и горячее водоснабжение собственного производства и покупного, услуг вспомогательных производств, реализации и прочего выбытия основных средств, реализации материальных ресурсов и прочих активов, а также внереализационных результатов.
4.3.2. Выручка от реализации услуг основного производства (по подаче тепла на отопление и горячее водоснабжение собственного производства и покупного) формируется в соответствии с установленными тарифами и объемом оказанных услуг по мере оплаты предъявленных абонентам расчетных и платежных документов или по мере их предъявления к оплате.
4.3.3. Для учета выручки от реализации услуг применяется операционно-результатный счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", порядок записей на котором зависит от выбранного предприятием метода определения выручки от реализации услуг (смотри пункт 4.2.3):
- по мере оплаты предъявленных абонентам расчетных и платежных документов;
- по моменту отгрузки (оказания услуг) потребителям и предъявления расчетных и платежных документов к оплате в соответствии с установленными тарифами и объемом оказанных услуг по отоплению и горячему водоснабжению.
4.3.4. При учете выручки от реализации услуг по моменту поступления платы от абонентов на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи.
------------------------------------------+-----T--------+---------¬
¦ Содержание операции ¦Дебет¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦млн.руб. ¦
+-----------------------------------------+-----+--------+---------+
¦1. Оказано услуг в отчетном месяце: ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+-----+--------+---------+
¦а) по установленным тарифам (по счетам ¦ - ¦ - ¦ 78726¦
¦- фактурам) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+-----+--------+---------+
¦б) по фактической себестоимости (общая ¦ 45¦ 20¦ 82936¦
¦сумма производственных затрат за месяц) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+-----+--------+---------+
¦2. Реализовано услуг за отчетный ¦ ¦ ¦ ¦
¦месяц: ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+-----+--------+---------+
¦а) по установленным тарифам (поступила ¦ 51¦ 46¦ 40699¦
¦оплата) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+-----+--------+---------+
¦б) по фактической себестоимости ¦ 46¦ 45¦ 42832¦
¦-----------------------------------------+-----+--------+----------
4.3.5. Фактическая себестоимость реализованных услуг за месяц (дебет счета 46, кредит счета 45) определяется на основании следующего расчета.
------------------------------------+------------+-----------------¬
¦Показатели расчета ¦По установ- ¦По ¦
¦ ¦ленным ¦фактической ¦
¦ ¦тарифам ¦себестоимости ¦
+-----------------------------------+------------+-----------------+
¦1. Остаток оказанных, но не ¦37257 ¦39128 ¦
¦оплаченных услуг на начало месяца ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+------------+-----------------+
¦2. Оказано услуг в отчетном месяце ¦78726 ¦82936 ¦
+-----------------------------------+------------+-----------------+
¦ИТОГО: ¦115983 ¦122064 ¦
+-----------------------------------+------------+-----------------+
¦3. Процентное отношение фактической¦ ¦ ¦
¦себестоимости услуг к стоимости по ¦105,24% ¦ ¦
¦установленным тарифам ¦ ¦ ¦
¦(122064 / 115983 x 100) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+------------+-----------------+
¦4. Реализовано услуг за отчетный ¦40699 ¦42832 ¦
¦месяц ¦ ¦(40699 x 105,24 /¦
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 |
| 
