Государственный налоговый комитет Республики Беларусь направляет ответы на некоторые вопросы, возникающие при исчислении налогов на доходы и прибыль, налога на прибыль, уплачиваемого в фиксированных ставках, и единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.
1. Вопрос: В каких случаях организация - производитель сельскохозяйственной продукции, имеющая подсобный цех по производству колбасных изделий, вправе воспользоваться льготой по налогу на прибыль, установленной пунктом 2 "с" статьи 5 Закона Республика Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций"? Каковы условия применения данной льготы?
Имеет ли право воспользоваться этой же льготой сам подсобный цех в случае, если он является структурным подразделением юридического лица и имеет обособленный баланс и расчетный счет?
Ответ: Льгота по налогу на прибыль, установленная пунктом 2 "с" статьи 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", предусмотрена для колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, подсобных сельских хозяйств предприятий и организаций, а также других сельскохозяйственных формирований в части прибыли, полученной от реализации произведенной указанными организациями продовольственной и другой продукции в их подсобных цехах и производствах, расположенных в сельской местности на землях, принадлежащих этим колхозам, совхозам, крестьянским (фермерским) хозяйствам, подсобным сельским хозяйствам предприятий и организаций, другим сельскохозяйственным формированиям.
Учитывая характер данной льготы, перечисленные организации имеют право на ее применение в том случае, если они относятся к сельскохозяйственным формированиям, под которыми следует понимать организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, а производство в их подсобных цехах (входящих в состав этих же организаций в качестве структурных подразделений) продовольственной и другой продукции является лишь дополнительным видом деятельности этих организаций.
Если же подсобный цех (производство) по выпуску продовольственной продукции является самостоятельным юридическим лицом, зарегистрированным в установленном законодательством порядке, он не может рассматриваться как сельскохозяйственное формирование, так как не является производителем сельскохозяйственной продукции. Деятельность такого рода, согласно Классификатору видов экономической деятельности, будет относиться к производству пищевых продуктов и напитков.
В данном случае такой цех (производство) не будет иметь право на указанную льготу по налогу на прибыль, а исчисление и уплата данного налога должна производиться в общеустановленном порядке. В отношении колхоза, являющегося собственником указанного производства, также данная льгота распространяться не будет, поскольку производство продовольственных товаров осуществлялось другим юридическим лицом.
В случае, если цех (производство) не является самостоятельным юридическим лицом, а входит в состав организации - производителя сельскохозяйственной продукции в качестве его структурного подразделения, то данная организация имеет право воспользоваться вышеназванной льготой по налогу на прибыль, в части прибыли, полученной структурным подразделением от реализации произведенной им продовольственной продукции.
Кроме того, данная льгота может быть применена самим структурным подразделением в части указанной деятельности, если данное подразделение имеет обособленный баланс, расчетный счет, и на него, в соответствии со статьей 1 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", юридическим лицом возложена уплата налога на прибыль.
2. Вопрос: В связи с принятием Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь", вступившим в силу с 1 января 2000 года, изменились нормы Закона "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", устанавливающие порядок применения льгот по налогу на прибыль предприятиями, использующими труд инвалидов и пенсионеров. В частности, введено понятие "списочная численность в среднем за период", а также из Закона исключена норма, предписывающая предоставление льготы поквартально.
Какой период, с учетом внесенных изменений в Закон, следует принимать для расчета средней списочной численности предприятия для применения им указанной льготы?
Ответ: В статье 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", в редакции, действующей с 1 января 2000 года, установлено, что от уплаты налога на прибыль освобождаются предприятия, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет не менее 50 процентов от списочной численности в среднем за период. Облагаемая налогом прибыль указанных предприятий уменьшается на 50 процентов, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50 процентов включительно от списочной численности в среднем за период.
Как видно, условием, при котором возникает право на применение указанной льготы, является соблюдение критерия численности инвалидов, определяемого исходя из списочной численности предприятия в среднем за период.
Таким периодом, согласно Инструкции по статистике численности работников и заработной платы, утвержденной Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 19 декабря 1994 г. N 12, может являться - месяц, квартал, с начала года, год.
В связи с тем, что с 1 января 2000 г. из вышеназванного Закона исключена норма, которая предусматривала предоставление льготы поквартально, то при определении периода, за который следует определять среднюю численность работников для целей применения вышеназванной льготы по налогу на прибыль, необходимо исходить из того, что данный период должен соответствовать периоду, за который исчисляется сам налог.
Периодичность исчисления налога на прибыль следует из требований постановления Совета Министров Республики Беларусь от 26 июля 1996 г. N 492 "О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", согласно которому расчеты по налогу на прибыль представляются плательщиками ежемесячно с нарастающим итогом с начала года. Одновременно, согласно данному постановлению, представляются расчеты, необходимые для предоставления льгот по налогу, что также установлено данным постановлением.
Таким образом, отчетным периодом по налогу на прибыль является каждый месяц, но с нарастающим итогом с начала года. Поэтому, численность работников для целей применения вышеназванной льготы по налогу на прибыль, должна определяться в среднем за период с начала года, с учетом того, что такой период, для определения средней численности, предусмотрен вышеназванной Инструкцией по статистике численности.
Согласно данной Инструкции, для целей определения средней численности, под периодом с начала года, понимается число месяцев работы предприятия за период с начала года по отчетный месяц включительно.
Аналогичный подход должен соблюдаться и при предоставлении льгот предприятиям, установленных пунктом 6 статьи 5 Закона, использующим труд пенсионеров, достигших пенсионного возраста.
Учитывая приведенные требования законодательства, право на указанные льготы, установленные Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", должно подтверждаться ежемесячно с учетом вышеизложенного порядка.
3. Вопрос: Организация является учредителем (собственником) ряда предприятий. Данные предприятия, в соответствии со своими уставами, часть прибыли, оставшейся в их распоряжении, перечисляют учредителю (собственнику) в связи с его правам собственности на имущество этих предприятий.
Почему данные выплаты должны рассматриваться как объект для обложения налогом на доходы по ставке 15%, установленным Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций"? Ведь результаты использования имущества, согласно Закону Республики Беларусь "О собственности в Республике Беларусь", принадлежат собственнику этого имущества, а прибыль, согласно Закону Республики Беларусь "О предприятиях", является основным обобщающим показателем финансовых результатов деятельности предприятий?
Не усматриваются ли в данном случае противоречия между названными законами?
Ответ: Действительно, согласно статье 8 Закона Республики Беларусь "О собственности в Республике Беларусь" и статьи 61 Закона Республики Беларусь "О предприятиях", результаты использования имущества принадлежат собственнику данного имущества, а основным обобщающим показателем финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий является прибыль.
Однако следует учитывать, что названные Законы регулируют лишь отношения собственности в Республике Беларусь и определяют общие правовые, экономические и социальные основы организации предприятий.
Вопросы же, связанные с налогообложением в Республике Беларусь, согласно статье 3 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь", регулируются специальными актами налогового законодательства. Кроме того, этой же статьей Закона установлено, что включение положений, регулирующих вопросы налогообложения, в другие акты законодательства не допускается.
Поэтому, вышеприведенные положения Законов Республики Беларусь "О собственности в Республике Беларусь" и "О предприятиях" не могут являться основанием для выводов об освобождении от налогообложения прибыли, полученной предприятиями, а также от обложения налогом на доходы части данной прибыли, выплачиваемой собственникам предприятий в связи с их правом собственности на имущество этих же предприятий.
В данном случае, специальным актом налогового законодательства, устанавливающим налог на доходы и прибыль, ставки данных налогов и объекты налогообложения является Закон Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций".
Объект и порядок обложения налогом на доходы установлены положениями статьи 2 данного Закона.
Так, согласно данной статье Закона, объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненное к ним доходы.
Дивидендом для целей налогообложения признается часть прибыли предприятия, выплачиваемая собственнику (собственникам) данного предприятия в связи с правом собственности на имущество предприятия.
Таким образом, выплаты собственнику предприятия в виде части прибыли этого предприятия признаются, на основании Закона, дивидендами для целей их обложения налогом на доходы.
В пункте 1 статьи 2 Закона определены виды выплат, а также случаи, при которых данные виды выплат не могут быть признаны дивидендами для целей налогообложения, это:
- выплаты акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставной фонд предприятия, при его ликвидации;
- выплаты акционерам (пайщикам) предприятия в виде акций (паев) этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев) если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).
Кроме того, в данном случае, понятия - "акционер (пайщик)", а следовательно и "дивиденды", не следует связывать только с акционерными обществами и дивидендами, начисляемыми по акциям, поскольку статьей 2 названного Закона также определено, что акционером (пайщиком) для целей налогообложения признается предприятие, обладающее в любой форме правом на часть прибыли (дохода) либо всю прибыль (доход), полученную предприятием.
Учитывая изложенное, если организация является собственником ряда предприятий, часть прибыли которых выплачивается данной организации в связи с его правом собственности на имущество этих предприятий, вышеназванные выплаты указанных предприятий, на основании пункта 1 статьи 2 и пункта 1 статьи 4 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", рассматриваются как дивиденды и подлежат обложению налогом на доходы по ставке 15 процентов, который взимается у источника дохода.
4. Вопрос: Организация осуществляет два вида деятельности - оптовая и розничная торговля. Удельный вес выручки, полученной от розничной торговли в отчетном периоде составил 20% в общей выручке от реализации. Численность предприятия составляет 37 человек, в том числе в оптовой торговле - 14 человек. Сумма балансовой прибыли, исходя из фактически проработанного времени, за отчетный период не превышает размера, соответствующего 5000 минимальных заработных плат в год.
Какую ставку следует применять при расчете налога на прибыль за указанный период 25% либо 15%?
Ответ: В соответствии с пунктом 8 статьи 4 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" по ставке 15% облагаются предприятия (кроме предприятий розничной торговли), балансовая прибыль которых составляет в год не более 5000 минимальных заработных плат со среднегодовой численностью работающих на них: в промышленности - до 200 человек, в науке и научном обслуживании - до 100 человек; в строительстве и других отраслях производственной сферы, общественном питании и бытовом обслуживании - до 50 человек; в других отраслях непроизводственной сферы - до 25 человек.
В пункте 13.1. Инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль", утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 2 мая 2000 г. N 37 (Зарегистрирована в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 13 мая 2000 г. N 8/3466) установлено, что предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, определяют критерии численности по основному виду деятельности. То есть, если основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля, то критерием является численность, установленная для других отраслей непроизводственной сферы - 25 человек, определяемая по предприятию в целом.
Одновременно, в данной Инструкции, с учетом положений постановления Верховного Совета Республики Беларусь от 29 июня 1993 г. "О порядке применения пункта 2 постановления Верховного Совета Республики Беларусь "О порядке введения в действие Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения", указано, что к основным видам деятельности относятся те виды деятельности, выручка от которых составила большую часть общей реализации продукции, товаров (работ, услуг) юридического лица.
Исходя из требований пункта 8 статьи 4 Закона, ставка налога на прибыль в размере 15% не может распространяться в отношении предприятий розничной торговли.
В связи с этим, для определения размера балансовой прибыли у многопрофильных предприятий, в целях применения той или иной ставки налога на прибыль, необходимо руководствоваться пунктом 13.7. названной Инструкции.
Так, в данном пункте Инструкции установлено, если у многопрофильного предприятия, которое, например, занимается производством (а в данном случае оптовой торговлей) и розничной торговлей, выручка (стоимость реализованных товаров) от розничной торговли занимает наибольший удельный вес в выручке от реализации продукции, товаров (работ, услуг), то данное предприятие является предприятием розничной торговли и уплачивает налог на прибыль по ставке 25% со всей прибыли, в том числе прибыли, полученной от реализации продукции.
Следовательно, с учетом перечисленных требований, если наибольший удельный вес в общей выручке от реализации товаров, полученной, в том числе и от розничной торговли, занимает выручка от оптовой торговли, то предприятие считается предприятием оптовой торговли и при исчислении налога на прибыль имеет право применить ставку налога 15% при условии соблюдения установленного размера балансовой прибыли и критерия численности, установленного Законом, как для предприятий других отраслей непроизводственной сферы - 25 человек.
При этом еще раз следует отметить, что данный критерий численности должен определяться исходя из численности работников, работающих в целом на предприятии, поэтому не имеет значения, какое количество работников задействовано в розничной торговле, а какое в оптовой. Требование Закона в данном случае сводится к определению численности предприятия, но исходя из его основного вида деятельности, на который распространяется ставка налога 15%.
Таким образом, если на предприятии общая численность 37 человек, а, соответственно, и среднегодовая численность будет соответствовать такому же уровню, то независимо от того, что основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля (при наличии розничной) и соблюден размер балансовой прибыли, позволяющей применить ставку 15%, налог на прибыль, в данном случае, должен исчисляться по ставке 25%, так как численность работников предприятия превышает 25 человек.
5. Вопрос: Имеет ли предприятие право на льготу по налогу на прибыль в связи с финансированием капитальных вложений, если данное финансирование осуществлено за счет неиспользованной прибыли прошлых лет либо неиспользованных средств фондов накопления прошлых лет?
Каким образом, в случае правомерности использования льготы, отражается образование фонда накопления, если на финансирование капитальных вложений направлены средства неиспользованной прибыли прошлых лет?
Имело ли право предприятие воспользоваться указанной льготой в пределах имеющейся прибыли для целей налогообложения, полученной вследствие учета курсовых разниц, осуществленном в порядке, установленном Декретом Президента Республики Беларусь N 7 от 15 февраля 1999 г. (в период его действия), если в целом по предприятию за отчетный период получен убыток?
Ответ: Согласно пункту 2 "в" статьи 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.
Основным условием использования данной льготы является направление на вышеперечисленные цели собственной прибыли предприятия, которой является, в том числе и нераспределенная прибыль прошлых лет. Поэтому Закон не ограничивает право применения льготы периодом получения прибыли, имеющейся в наличии у предприятия.
Следовательно, при отсутствии прибыли за отчетный период, налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму, если источником финансирования капитальных вложений является нераспределенная прибыль прошлых лет. При этом, должны быть соблюдены остальные условия, установленные вышеназванным Законом. А именно - уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на последнюю отчетную дату и в суммах фактических затрат, произведенных в отчетном периоде.
Аналогичный подход должен соблюдаться и в отношении направления на указанные цели неиспользованных остатков фонда накопления прошлых лет, так как источником образования таких фондов является прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия.
Таким образом, наличие у предприятия собственной прибыли (независимо от того, в каком отчетном периоде она получена), при условии ее направления на финансирование капитальных вложений, дает право этому предприятию воспользоваться вышеназванной льготой, предусмотренной пунктом 2 "в" статьи 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций".
Следует обратить внимание, что Порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 20 января 2000 г. N 23 (Зарегистрирован в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 4 февраля 2000 г. N 8/2775), определен порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с образованием фондов накопления, в том числе за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы финансирования капитальных вложений, источником которых является нераспределенная прибыль прошлых лет.
Так, согласно пункту 2.23 вышеназванного Порядка при направлении на финансирование капитальных вложений остатков нераспределенной прибыли прошлых лет и уменьшении в связи с этим налогооблагаемой прибыли, образование фондов накопления отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 88 "Фонды специального назначения".
Субсчет "Фонды накопления" в корреспонденции с дебетом счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль"
Согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 15 февраля 1999 г. N 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности разницы, возникающей при изменении Национальным банком курсов иностранных валют" (с учетом изменений, внесенных Декретом Президента Республики Беларусь от 8 сентября 1999 г. N 35) разница, возникающая при изменении Национальным банком курсов иностранных валют, на дату совершения хозяйственной операции и на дату составления бухгалтерской отчетности (баланса) зачисляется на уменьшение или увеличение финансовых результатов деятельности организаций. Данная разница не учитывается при исчислении налогов на добавленную стоимость, прибыль и доходы.
Таким образом, указанная разница, не учитываемая при налогообложении, участвует в формировании общего финансового результата, вследствие чего за счет отрицательной курсовой разницы, значительно превышающей сумму прибыли от осуществляемых видов деятельности, по предприятию в целом может быть получен убыток, а, следовательно, отсутствовать и источник финансирования капитальных вложений (за исключением имеющихся в наличии источников прошлых лет), лишь использование которого дает право на уменьшение налогооблагаемой прибыли в результате применения льготы.
В связи с этим, прибыль, подлежащую налогообложению (образовавшуюся в результате исключения из общей суммы убытка указанной курсовой разницы), являющуюся лишь частью общего финансового результата, невозможно направить на финансирование капитальных вложений при наличии у предприятия общего убытка за отчетный период.
6. Вопрос: Имеют ли право участники договора о совместной деятельности применять единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции?
Ответ: Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции установлен Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. N 27 "О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции".
Согласно данному Декрету единый налог установлен для производителей сельскохозяйственной продукции, под которыми понимаются занимающиеся производством этой продукции хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, унитарные предприятия.
В соответствии с положениями главы 4 Гражданского кодекса Республики Беларусь в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов и унитарных предприятий могут быть созданы организации, являющиеся юридическими лицами.
Таким образом, плательщиками единого налога являются юридические лица, что отражено и в Методических указаниях "О порядке исчисления и уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции", утвержденных приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 14 сентября 1999 г. N 230.
В случаях, когда плательщиками тех или иных налогов являются участники договора о совместной деятельности, это устанавливается в соответствующих актах налогового законодательства.
В связи с тем, что Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. N 27 участники договора о совместной деятельности не определены как плательщики единого налога (независимо от того, что в рамках такой деятельности осуществляется производство сельскохозяйственной продукции), уплата налогов и сборов участниками совместной деятельности, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, осуществляется в общеустановленном порядке.
7. Вопрос: Следует ли для целей использования льготы по налогу на прибыль, связанной с деятельностью механизированных отрядов, установленных Законом Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2000 года руководствоваться Перечнем работ (услуг), выполняемых (оказываемых) механизированными отрядами, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 22 июля 1998 г., N 1153?
Необходимо ли при использовании указанной льготы исчислять сумму налога на прибыль? Какие ставки налога применяются в случае необходимости его исчисления?
Каким образом следует определять налогооблагаемую прибыль по деятельности механизированных отрядов с учетом всех вычетов (в том числе налога на недвижимость), производимых в целом по юридическому лицу?
Ответ: Прежде всего необходимо учитывать, что указанный Перечень был утвержден постановлением Совета Министров РБ от 22 июля 1998 г. N 1153 во исполнение Указа Президента Республики Беларусь от 22 июня 1998 г. N 326 "О внесении дополнений в Указ Президента Беларуси от 1 декабря 1997 г. N 618" в связи с действием аналогичных льгот по налогам, установленных этим же Указом на 1998 год.
Таким образом, в связи с тем, что Указ Президента Беларуси от 1 декабря 1997 г. N 618 "О налоговых льготах на 1998 год" действовал только на период 1998 года, действие вышеназванного Перечня сельскохозяйственных работ ограничивается этим же периодом. Поэтому виды работ, выполняемые специализированными механизированными отрядами в 2000 году, для целей использования предприятиями этих же льгот по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, установленных Законом о бюджете на 2000 год, не могут регламентироваться указанным Перечнем.
А в связи с тем, что Перечень сельскохозяйственных работ, утвержденный вышеназванным постановлением Правительства в 1998 году, все же приведен в качестве приложения к Положению Минсельхозпрода "О межхозяйственном механизированном отряде", указанный Перечень, в рамках данного Положения, в настоящее время может носить лишь рекомендательный характер, что никаким образом не ограничивает применение льгот (при условии соблюдения остальных требований, установленных Законом о бюджете), связанных с деятельностью механизированных отрядов в 2000 году. Вместе с тем, как указывалось выше, следует еще раз обратить внимание на то, что работы, выполняемые механизированными отрядами, для целей использования льгот, должны носить сугубо сельскохозяйственный характер, а именно - помощь колхозам, совхозам и другим сельхозпредприятиям по выполнению работ на возделывании сельскохозяйственных культур, уборке и доработке урожая и оказанию других видов помощи.
Одновременно Положением "О межхозяйственном механизированном отряде" установлено, что возможные объемы и виды работ, которые планируется выполнять силами мехотрядов, определяются по каждому хозяйству районным управлением сельского хозяйства совместно с руководителями этих хозяйств. То есть, согласованное решение указанных органов местного управления и руководства соответствующих хозяйств о видах сельскохозяйственных работ будет являться основанием для выполнения этих работ механизированными отрядами с целью дальнейшего использования юридическими лицами льгот по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, связанных с деятельностью данных отрядов в 2000 году.
Все необходимые условия, в том числе и виды выполняемых работ, отражаются в договоре "Об оказании помощи в проведении работ", заключенном между хозяйством и исполнителем (юридическим лицом, создавшим для этих целей механизированный отряд). Форма и порядок составления данного договора также установлены Положением "О межхозяйственном механизированном отряде". Факт выполнения работ, предусмотренных в договоре, должен быть подтвержден соответствующим актом приема-сдачи.
Таким образом, документами, подтверждающими право предприятия, на применение льгот по налогам в части средств, полученных за указанные работы будут являться вышеназванные договор и акт приема-сдачи работ по данному договору.
Учитывая характер предоставляемой льготы по налогу на прибыль, юридические лица, использующие данную льготу, обязаны произвести начисления данного налога в порядке, установленном налоговым законодательством. При этом, как и в случае с другими аналогичными льготами, установленными Законом о бюджете, должна применяться действующая ставки налога на прибыль, по которой плательщик начислял бы налог при отсутствии вышеназванных льгот.
Поскольку, как правило, деятельность механизированных отрядов является лишь одним из видов деятельности соответствующих организаций, закономерно возникает вопрос о порядке определения суммы налогооблагаемой прибыли юридического лица, полученной в части средств от реализации работ (услуг), оказанных этими отрядами.
В целях правильного исчисления налога на прибыль при использования данной льготы, в первую очередь, в установленном законодательством порядке должна быть исчислена налогооблагаемая прибыль в целом по юридическому лицу (с учетом всех вычетов, установленных законодательством, в том числе налога на недвижимость). Налогооблагаемая прибыль по деятельности механизированных отрядов должна определяться исходя из удельного веса прибыли, полученной этими отрядами, в балансовой прибыли юридического лица.
Например
1. Балансовая прибыль, полученная в целом по юридическому лицу, составила 150 тыс. руб. в том числе прибыль в части средств, полученных за работы, выполненные механизированными обособленными подразделениями, - 30 тыс.руб.
2. Соответственно, удельный вес прибыли, полученной от деятельности обособленных механизированных подразделений, в объеме балансовой прибыли составляет
20% = (30 / 150) х 100
3. Налогооблагаемая прибыль в целом по юридическому лицу (с учетом всех вычетов, которые производятся из суммы балансовой прибыли, в том числе налога на недвижимость) составила 90 тыс.руб.
4. Следовательно, налогооблагаемая прибыль в части средств, полученных от деятельности обособленных механизированных подразделений составляет
18 тыс.руб. = (90 х 20) х 100
8. Вопрос: Предприятие, занимаясь производственной деятельностью, в результате сбора и переработки отходов полимеров и древесины выпускает готовую продукцию (пленка парниковая, упаковка молочной продукции, медицинский полимерный инструментарий и пр.).
Возникает ли в данном случае у предприятия право, с учетом положений статьи 13 Закона "Об отходах производства и потребления", на использование льготы по налогу на прибыль, установленной пунктом 2 "п" статьи 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", полученной от реализации готовой продукции, произведенной на основе использованного в производстве вторичного сырья?
Ответ: В соответствии со статьей 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму прибыли, полученной от реализации заготовленного и подвергшегося первичной обработке вторичного сырья, кроме металлов, драгоценных и полудрагоценных камней.
Необходимо отметить, что данная льгота, как это устанавливает приведенная норма Закона, действует в отношении прибыли, полученной от реализации именно вторичного сырья, заготовленного организациями, и подвергшегося первичной обработке При этом, для целей использования указанной льготы, не следует отождествлять прибыль, полученную от реализации заготовленного вторсырья, с прибылью, полученной от реализации продукции, для производства которого это вторичное сырье используется.
Налоговым законодательством не предусмотрено льготного налогообложения в отношении прибыли, полученной от реализации продукции, произведенной на основе использования различных отходов. В данном случае, указанная деятельность рассматривается как обычная производственная деятельность, при которой налогообложение прибыли осуществляется в общеустановленном порядке, за исключением случаев, предусматривающих льготы по налогу по другим основаниям.
С учетом этого, Инструкция "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль", утвержденная Постановлением Государственного налогового комитета от 2 мая 2000 г. N 37, в части пункта 17.10, детализирует порядок применения указанной льготы по налогу на прибыль, установленной Законом.
Так, согласно данной Инструкции, под первичной переработкой вторичного сырья подразумевается осуществление сбора, закупки, удаления вторичного сырья из мест образования и накопления с целью последующего использования, предварительной обработки, дробления, концентрации, разделения, прессования по классам, группам, маркам вторичного сырья, а также совокупность технологических операций по подготовке вторичного сырья и его использования для производственных нужд специализированных заготовительных организаций.
Если в результате обработки и переработки вторичного сырья создана новая продукция, то есть произошло изменение товарной позиции (классификационного кода товара) по ТН ВЭД СНГ, на уровне любого из первых четырех знаков, прибыль, полученная от реализации этой продукции подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Что касается Закона Республики Беларусь "Об отходах производства и потребления", то данный Закон регулирует отношения, возникающие в процессе работы с отходами производства, и призван содействовать предотвращению отрицательного воздействия на окружающую среду и человека при обращении с отходами и максимальному включению их в хозяйственный оборот как дополнительного источника сырья.
Статья 13 названного Закона лишь определяет, что включает в себя экономическое стимулирование использования отходов. Одним из направлений экономического стимулирования использования отходов, согласно Закону, является льготное кредитование и налогообложение субъектов хозяйствования, использующих в качестве сырья отходы.
Вопросы же, связанные с налогообложением, регулируются налоговым законодательством.
Так, в соответствии с Законом "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" порядок уплаты, ставки, льготы по каждому конкретному виду налога и сбора предусматриваются специальными актами налогового законодательства Республики Беларусь.
Учитывая изложенное, положения статьи 13 Закона "Об отходах производства и потребления" не могут являться основанием для предоставления льгот по налогам.
9. Вопрос: На балансе завода состояли поликлиника и санаторий-профилакторий. В последующем, на базе указанных объектов было создано дочернее государственное предприятие "Медсервис". Данное дочерние предприятие зарегистрировано как самостоятельное юридическое лицо, основным видом деятельности которого является оказание медицинских услуг.
Завод за счет прибыли, оставшейся в его распоряжении, производит оплату медицинских услуг, оказываемых его работникам дочерним предприятием. Средства, полученные ГП "Медсервис" за оказанные им медицинские услуги, расходуются на цели его содержания (зарплата персонала, содержание зданий, закупка расходных материалов и т.д.)
Имеет ли право завод в данном случае воспользоваться льготой по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 2 "г" статьи 5 Закона "О налогах на доходы и прибыль предприятий, организаций, объединений"?
Возникает ли у завода право на эту же льготу, в случае, если он будет принимать долевое участие в содержании за счет собственной прибыли указанных объектов здравоохранения, находящихся на балансе дочернего предприятия?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 "г" статьи 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений - в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета.
Исходя из данной нормы Закона, следует обратить внимание, что указанная льгота по налогу на прибыль не может быть использована в связи с оплатой заводом медицинских услуг, оказываемых его работникам предприятием "Медсервис", поскольку данные средства, получаемые "Медсервис", являются для данного предприятия выручкой от реализации его услуг, независимо от того, на какие цели эти средства будут направлены в дальнейшем. Поэтому, данные средства для завода не могут рассматриваться как затраты по содержанию объектов здравоохранения, тем более что данные объекты находятся на балансе другого юридического лица.
Вместе с тем предприятиям предоставляется право на указанную льготу при их долевом участии в содержании объектов, перечисленных в пункте 2 "г" статьи 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", в том числе объектов здравоохранения, находящихся на балансе других предприятий.
Однако необходимо отметить, что указанная льгота в связи с этим может быть использована только в том случае, если такое долевое участие осуществляется в отношении указанных объектов, относящихся к непроизводственной сфере предприятия. То есть такие объекты не должны являться объектами основных производственных фондов предприятия, участвующими в производственном процессе либо процессе оказания услуг в рамках основной деятельности этого предприятия.
Таким образом, завод, принимающий долевое участие в содержании объектов здравоохранения, состоящих на балансе ГП "Медсервис", также не будет иметь право на указанную льготу, поскольку данные объекты относятся к основным производственным фондам, участвующим в оказании медицинских услуг в рамках основной деятельности дочернего предприятия.
10. Вопрос: На основании результатов экспертной оценки имущественного вклада в уставной фонд организации, проведенной в установленном законодательством порядке, в учредительных документах произведена запись о размере уставного фонда. Однако, при передаче этого имущества обществу, его стоимость по различным причинам (в том числе и за счет увеличения количества) превышает экспертную оценку.
Каким образом данная разница учитывается в части налогообложения?
Ответ: Согласно Закону Республики Беларусь "Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью" размер уставного фонда обществ должен быть указан в уставе, на основании которого создаются и действуют данные общества.
Участники обществ обязаны вносить вклады в порядке, размере и способами, предусмотренными учредительными документами.
Одновременно следует обратить внимание, что собранию участников общества, являющемуся его органом управления, предоставлено право принимать решение в отношении увеличения или уменьшения уставного фонда. Изменения или дополнения, вносимые в устав, согласно вышеназванному Закону, связанные, в том числе с увеличением или уменьшением размера уставного фонда, подлежат регистрации.
Согласно Закону вклад участника в уставной фонд общества может быть внесен как денежными средствами, так и имуществом.
Вместе с тем Закон предусматривает проведение экспертизы неденежных вкладов в уставной фонд обществ в порядке, установленном Кабинетом Министров Республики Беларусь.
Такой порядок установлен Положением "О проведении экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставной фонд юридического лица", утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 12 февраля 1996 г. N 92.
Данным Положением определены случаи, при которых проведение указанной экспертизы является обязательным, а экспертизе, согласно Положению, подлежит достоверность оценки любого имущества, вносимого в уставной фонд юридического лица. В этих случаях без предоставления документов о проведении экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставной фонд юридического лица, регистрация субъекта хозяйствования не производится.
Таким образом, основанием для отражения в бухгалтерском учете размера уставного фонда, сформированного за счет переданного имущества, по которому в установленном порядке произведена экспертная оценка, является соответствующая запись о размере уставного фонда в учредительных документах, произведенная исходя из результатов проведенной экспертизы. То есть, размер сформированного уставного фонда общества, отраженный в документах бухгалтерского учета, должен соответствовать размеру, указанному в учредительных документах, независимо от того, в какой форме произведены вклады участников.
Согласно Закону Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" взносы в уставной фонд, которые производятся учредителями в порядке, установленном законодательством, не подлежат налогообложению, так как данные взносы не включаются в состав доходов от внереализационных операций.
На основании изложенного, имущество, переданное в качестве вклада в уставной фонд, в части стоимости, превышающей размер уставного фонда, указанный в учредительных документах (если в учредительные документы на момент передачи не вносились последующие изменения), рассматривается как безвозмездно полученное и подлежит, согласно Закону Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", включению в состав доходов от внереализационных операций с последующим налогообложением, за исключением случаев, установленных статьей 2 названного Закона.
11. Вопрос: При приобретении оборудования предприятие понесло расходы, связанные с его транспортировкой, монтажом и установкой.
Должны ли учитываться данные расходы в стоимости приобретенных основных фондов для предоставления льготы по налогу на прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений, установленной статьей 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций"?
Ответ: Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" установлено, что облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на последнюю отчетную дату.
Под капитальными вложениями производственного назначения понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных производственных фондов.
При применении предприятием названной льготы следует иметь ввиду, что в бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, из процентов за кредит, уплат госпошлины и других расходов.
Инструкцией "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль", утвержденной постановлением ГНК от 02.05.2000 г. N 37 определено условие, согласно которому прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений, подтверждается наличием платежного поручения, которым оплачены основные средства. Первоначальная стоимость основных средств, как сказано выше, включает в себя некоторые дополнительные затраты и, следовательно, при наличии документов, подтверждающих оплату понесенных затрат, предприятие тем самым подтвердит и право на льготу в части данных затрат.
В случае реализации основных фондов (в течение двух лет с момента их приобретения) облагаемая налогом прибыль подлежит увеличению в порядке, изложенном в вышеназванном законе.
12. Вопрос: Следует ли уплачивать фиксированный налог на прибыль в случае, когда юридическое лицо имеет несколько торговых объектов, расположенных на арендуемых площадях (например: предприятия, оказывающие населению фотоуслуги и реализующих фототовары)?
Ответ: В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 20.01.1997 г. N 70 "Об упорядочении взимания фиксированных сумм налога на прибыль и твердых сумм подоходного налога" юридические лица, осуществляющие розничную реализацию товаров за наличный расчет через мелкорозничную торговую сеть, магазины (при условии, что суммарная площадь торговых залов магазинов, принадлежащих одному владельцу, не превышает 25 кв. метров), объекты общественного питания, а также на рынках, ярмарках и выставках-продажах, являются плательщиками фиксированных сумм налога на прибыль. Согласно Инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль", утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 2 мая 2000 г. N 37 и зарегистрированной в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь от 13 мая 2000 г. N 8/3466, торговые объекты, осуществляющие розничную продажу и не имеющие торгового зала для покупателей, относятся к объектам мелкорозничной торговой сети и являются плательщиками фиксированных сумм налога на прибыль.
Таким образом, при розничной реализации товаров за наличный расчет через торговые объекты, не имеющие торгового зала для покупателей, уплачивается фиксированная сумма налога на прибыль.
13. Вопрос: В расчете издержек обращения на остаток товаров в торговле и общественном питании стоимость товаров, реализованных в течение месяца и оставшихся на конец месяца, учитывается с НДС или без НДС?
Ответ: В соответствии со статьей 15 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) суммы налога не относятся на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом, при расчете издержек обращения на остаток товаров в торговле и общественном питании стоимость товаров, реализованных в течение месяца и оставшихся на конец месяца, учитывается без НДС.
14. Вопрос: Исключается ли НДС из объемных показателей при начислении отчислений, на подготовку кадров и содержание учебных заведений?
Ответ: Законом Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2000 год" (ст. 48) определено, что НДС включается в отпускную цену продукции. В статистической отчетности продажа товаров, входящая в состав розничного и оптового товарооборота, показывается в ценах их фактической реализации, т.е. с учетом налога на добавленную стоимость, поэтому при начислении отчислений на подготовку кадров и содержание учебных заведений из объемных показателей НДС не исключается.
15. Вопрос: В настоящее время нормативными документами, регламентирующими порядок применения упрощенной системы налогообложения, не определен порядок отражения в бухгалтерском учете как платежей в счет погашения годовой стоимости патента, так и сумм налога при упрощенной системе налогообложения. На каких счетах бухгалтерского учета следует отражать субъектам хозяйствования уплаченные суммы патента и налога при применении упрощенной системы налогообложения?
Ответ: Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, бухгалтерский учет ведут в соответствии с Порядком ведения бухгалтерского учета и отчетности, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 20.02.1998 г. N 294.
Платежи в счет погашения годовой стоимости патента в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Сумма исчисленного по расчету налога отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". В случае превышения суммы исчисленного налога над платежами в счет стоимости патента производится бухгалтерская запись по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом)) и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Превышение стоимости патента над суммой исчисленного налога по окончании года отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
Такой порядок отражения в учете сумм патента и налога при применении упрощенной системы налогообложения подтверждается Министерством финансов Республики Беларусь.
16. Вопрос: Облагаются ли в 2000 году налогом на доходы дивиденды, начисляемые на акции, принадлежащие государству?
Ответ: Во исполнение Указа Президента Республики Беларусь от 10 сентября 1999 г. N 530 "О реструктуризации задолженности хозяйственных обществ по платежам в бюджет" Законом Республики Беларусь от 31.01.2000 г. N 368-3 "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь" пункт 1 статьи 2 Закона Беларуси от 22 декабря 1991 г. "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций" дополнен новой частью, согласно которой не являются объектом обложения налогом на доходы дивиденды, начисляемые на долю в уставном фонде (пакет акций) хозяйственных обществ, переданную (переданный) в собственность Республики Беларусь и (или) административно - территориальной единицы в установленном порядке при реструктуризации задолженности этих хозяйственных обществ по платежам в бюджет.
Данная норма нашла отражение в Инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль", утвержденной постановлением Государственною налогового комитета Республики Беларусь 2 мая 2000 г. N 37, зарегистрировано в НРПА 13.05.2000 г., рег. N 8/3466. Обращаем внимание, что не подлежат налогообложению дивиденды лишь тех предприятий, учреждений, организаций, чья доля в уставном фонде либо пакет акций переданы в собственность Республики Беларусь или в собственность административно-территориальной единицы именно при реструктуризации задолженности ими платежей в бюджет. То есть, задолженность предприятия по не уплаченным в срок налогам, сборам, пошлинам и другим платежам в бюджет, в том числе по финансовым (экономическим, штрафным) санкциям считается погашенной, если уставный фонд данного предприятия увеличен в пределах имеющихся у него источников собственных средств и доля в уставном фонде, соответствующая сумме задолженности, передана в государственную собственность в установленном порядке.
Процедура реструктуризации регламентирована Порядком реструктуризации задолженности хозяйственных обществ по платежам в бюджет, утвержденным вышеназванный Указом Президента Республики Беларусь от 10 сентября 1999 г. N 530.
Подпунктами 1) и 2) пункта 1 статьи 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", регламентирующей порядок налогообложения дивидендов и приравненных к ним доходов, установлены виды выплат акционерам (пайщикам), с которых налог на доходы также не удерживается.
Во всех других случаях, не предусмотренных вышеизложенной нормой Закона, дивиденды, начисленные на акции, принадлежащие государству, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Заместитель Председателя В.А.ЖУК
|
