ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАССМОТРЕННЫХ ДЕЛ
Целью подготовки настоящего обзора являются анализ причин возникновения споров с участием инспекций Государственного Налогового Комитета Республики Беларусь (далее - ИГНК), анализ применяемых при их рассмотрении норм материального и процессуального права, соответствие принятых по делам решений требованиям действующего законодательства.
За 9 месяцев 2001 г. судом рассмотрено 215 дел с участием ИГНК по Могилевской области - на 29 дел меньше, чем за аналогичный период 2000 г.(244 дела). Снизился и процент этих исков по отношению к общему количеству рассмотренных дел (за 9 месяцев 2000 г. - 18,8%, за 9 месяцев 2001 г. - 11,7%). Одной из причин уменьшения числа рассмотренных дел может быть увеличение в 2001 году количества выданных судом определений о судебном приказе с тем же предметом взыскания, что и в порядке искового производства. В 2000 году судом было выдано лишь 2 определения о судебном приказе.
В качестве истцов ИГНК выступали по 211 делам. 195 исков предъявлено об обращении взыскания недоимки по налогам, иным платежам в бюджет, финансовым санкциям на имущество должников, к индивидуальным предпринимателям предъявлено 15 исков.
Судом полностью удовлетворены требования ИГНК по 145 делам, удовлетворены частично - по 21 делу, отказано в удовлетворении исковых требований по 35 делам, оставлены без рассмотрения 10 исковых заявлений ИГНК. В доход бюджета по итогам рассмотренных дел взыскано 2519182000 руб. (в том числе 7856000 руб. санкций).
В качестве ответчиков ИГНК выступали по 4 делам, что на 9 дел меньше по сравнению с аналогичным периодом 2000 года. Частично удовлетворены исковые требования по 2 делам. Одно из этих двух решений изменено кассационной инстанцией.
Приведенные данные (с учетом результатов рассмотрения заявлений ИГНК в порядке приказного производства) свидетельствуют о росте числа нарушений налогового законодательства субъектами хозяйственной деятельности в связи с неуплатой в бюджет налогов и других обязательных платежей, что негативно отражается на доходной части бюджета в целом.
ПРИЧИНЫ ВОЗВРАТА ИСКОВЫХ ЗАЯВЛЕНИЙ
Анализ исковых заявлений, в том числе и возвращенных заявителям, показал, что ИГНК по Могилевской области исковые требования предъявлялись в соответствии со статьями 27, 29 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь (далее - ХПК), устанавливающими правила подведомственности и подсудности дел. Отказов в возбуждении производства как по искам ИГНК, так и по искам к ним в качестве ответчиков за анализируемый период не было.
За 9 месяцев 2001 г. судом возвращено 22 исковых заявления, в том числе 15 - ИГНК (в 2000 году возвращено 11 исковых заявлений), 7 - по искам к ИГНК. Основной причиной возврата является несоблюдение требований, предъявляемых статьями 123, 124 ХПК к форме и содержанию искового заявления, перечню прилагаемых документов. По этому основанию ИГНК возвращено 11 исковых заявлений.
Судом в соответствии пунктом 1 части первой статьи 126 ХПК возвращено исковое заявление ИГНК по г.Бобруйску к ОАО об обращении взыскания 9100762 руб. на имущество. В нарушение требований пункта 3 части первой статьи 124 ХПК истцом не были представлены документы, подтверждающие обстоятельства, на которых основываются исковые требования, а именно - доказательства принятия мер к списанию задолженности в бесспорном порядке. По аналогичному основанию ИГНК по Центральному району г.Могилева возвращены 3 исковых заявления, ИГНК по Горецкому району - 1, ИГНК по Круглянскому району - 1, ИГНК по Быковскому району - 1. В связи с тем, что не были представлены решения о применении к субъектам хозяйствования экономических санкций по результатам проведенных проверок, возвращены исковые заявления ИГНК по Центральному району г.Могилева (1), ИГНК по Бобруйскому району (2). Все перечисленные нарушения характерны для 2001 года, в 2000 году исковые заявления возвращались в большинстве случаев по другим основаниям. Увеличение количества возвращенных исковых заявлений по таким основаниям обусловлено применением судьями требований пункта 7 Постановления Пленума Высшего Хозяйственного суда Республики Беларусь от 07.12.2000 г. N 12 "О практике разрешения споров с участием государственных налоговых органов". Ни одно из определений о возврате исковых заявлений ИГНК в кассационном порядке не обжаловано.
В соответствии с требованиями пункта 8 части первой статьи 126 ХПК возвращено 4 иска - по заявлениям ИГНК до возбуждения по этим искам производства.
Субъектам предпринимательской деятельности возвращено 7 исковых заявлений - по основаниям, предусмотренным пунктами 3, 9 статьи 123, пунктом 1 статьи 124, пунктом 5 статьи 126 ХПК: непредставление доказательств уплаты государственной пошлины в установленном порядке и размере, непредставление доказательств обжалования решения ИГНК в порядке досудебного урегулирования спора и другие. Все определения суда о возврате исковых заявлений по мотивам и обоснованию возврата соответствуют требованиям хозяйственного процессуального законодательства.
ПРАКТИКА РАССМОТРЕНИЯ ДЕЛ ПО ИСКАМ ИГНК. КАЧЕСТВО
ПРИНЯТЫХ СУДОМ РЕШЕНИЙ, ИХ СООТВЕТСТВИЕ МАТЕРИАЛЬНОМУ И
ПРОЦЕССУАЛЬНОМУ ПРАВУ
Как уже отмечалось, количество исков, рассмотренных с участием ИГНК за 9 месяцев 2001 г., по сравнению с аналогичным периодом 2000 г. уменьшилось незначительно. При этом сохранилась актуальность таких споров, как обращение взыскания задолженности перед бюджетом на имущество должников. 147 дел рассмотрено в связи с неуплатой плательщиками текущих платежей по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, 32 - в связи с взысканием начисленных ИГНК налогов и экономических санкций по итогам проверок. К некоторым предприятиям такие требования предъявлялись неоднократно. Все это свидетельствует о крайне неблагополучном экономическом и финансовом состоянии этих предприятий.
Из 195 таких исков по 145 требования взыскателей удовлетворены в полном объеме, по 21 - требования удовлетворены частично, отказано судом в удовлетворении 35 исковых требований. Частичное удовлетворение требований ИГНК, а также отказы в удовлетворении требований связаны с частичным или полным погашением должниками до принятия решения по делам, недоимки по платежам в бюджет. Вышеизложенное свидетельствует как об обоснованности требований, заявленных ИГНК, так и о их бесспорности, о чем неоднократно отмечалось при проведении обобщений судебной практики рассмотрения таких дел. В рассмотрении 69 дел представители ответчиков не участвовали и эти иски не были ими оспорены. По существу не оспаривались исковые требования и ответчиками, представившими отзывы на иски и направившими в судебное заседание представителей.
Все это говорит о необходимости изменения налоговыми органами своих подходов к обращению в суд и перехода от предъявления исковых заявлений к подаче заявлений о возбуждении приказных производств с выдачей определений о судебном приказе. Это, во-первых, сократит процесс взыскания задолженности по платежам в бюджет, и, во-вторых, менее болезненно отразится на самих должниках в связи со взысканием с них государственной пошлины по приказным производствам в значительно меньших размерах, нежели по делам, рассмотренным в порядке искового производства. Например, в связи с рассмотрением дела по иску ИГНК по Октябрьскому району г.Могилева к Унитарному республиканскому предприятию об обращения взыскания 443132548 руб. текущей задолженности по налогам на имущество с последнего в доход республиканского бюджета взыскано еще и 4431325 руб. государственной пошлины. Если есть проблема с неуплатой в бюджет налогов этим предприятием, то к ней добавится также и проблема взыскания суммы государственной пошлины.
Следует отметить, что не всегда ИГНК своевременно и оперативно решают вопросы о взыскании сумм недоимок перед бюджетом с должников. Согласно статье 2 Закона Республики Беларусь "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь", одной из основных задач государственной налоговой инспекции является обеспечение правильного исчисления, полного и своевременного внесения налогов в бюджет. Судебная практика рассмотрения споров с участием ИГНК свидетельствует о том, что это требование в отдельных случаях ИГНК нарушается. Так, ИГНК по г.Бобруйску в феврале 2001 года обратилась в суд с иском к ОАО об обращении взыскания на имущество 11006707 руб. недоимки и экономических санкций. Указанная сумма, согласно материалам иска, накапливалась в качестве недоимки у должника в течение 1997 - 1999 г.г. В апреле 1997 г. по итогам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других платежей в бюджет этим предприятием и в связи с допущенными нарушениями налогового законодательства за период с 1995-1996 г.г. ИГНК по г.Бобруйску начислила к уплате 277213 руб. налогов и санкций, по итогам проверки в декабре 1997 г. к уплате начислено 183808 руб., в январе 1999 г. по результатам очередной проверки тресту к уплате начислено к взысканию 10337734 руб. налогов и экономических санкций. По вопросу обращения указанных сумм на имущество плательщика ИГНК обратилась в суд только в феврале 2001 г.
ИГНК по Шкловскому району только в феврале 2001 г. обратилась в суд с иском к Республиканскому производственному предприятию "К" об обращении взыскания на имущество должника на сумму 3331548 руб. налогов и экономических санкций, начисленных по результатам 4-х проверок этого предприятия в 1999-2000 г.г. Необходимо отметить, что из-за неприятия мер к реальному взысканию в бюджет недоимок в течение длительного времени обесцениваются размеры этих платежей в связи с инфляцией.
ИГНК по Октябрьскому району г.Могилева в декабре 1997 г. произвела проверку полноты, правильности и своевременности уплаты в бюджет налогов предприятием "М" и начислила к уплате 118802 руб. налогов и экономических санкций за период с 1995 г. по 1997 г., предъявив в банк плательщика инкассовое требование. В июне 2000 г. была произведена аналогичная проверка, по ее результатам начислено к уплате 483838 руб. И только в январе 2001 г. ИГНК обратилась в суд с иском по поводу обращения указанной недоимки на имущество должника.
По искам ИГНК рассмотрено также 16 дел, где ответчиками являются индивидуальные предприниматели. Это иски о взыскании с предпринимателей сумм налогов, доначисленных ИГНК по результатам проведенных проверок. Исковые требования во всех случаях судом признаны обоснованными и удовлетворены.
По результатам изучения материалов дел с участием ИГНК можно сделать вывод о том, что судьями при возбуждении производства по делам, их рассмотрении и принятии решении соблюдаются требования материального и процессуального законодательства, постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 07.12.2000 г. N 12 "О практике разрешения споров с участием государственных налоговых органов". Все решения содержат ссылку на фактические обстоятельства по делам и на соответствующие нормы законодательства и отвечают требованиям статей 150 - 154 ХПК и положениям постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 07.12.2000 г. "О судебном решении". Подтверждением этого является то обстоятельство, что в кассационном порядке обжаловано только одно из всех принятых судом решений по искам ИГНК. Обжалованное решение оставлено кассационной инстанцией без изменения.
ПРАКТИКА РАССМОТРЕНИЯ СУДОМ ДЕЛ ПО ИСКАМ СУБЪЕКТОВ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ К ИГНК.
КАЧЕСТВО ПРИНЯТЫХ РЕШЕНИЙ, ИХ СООТВЕТСТВИЕ МАТЕРИАЛЬНОМУ
И ПРОЦЕССУАЛЬНОМУ ПРАВУ
За 9 месяцев 2001 года судом рассмотрено 4 дела, по которым ИГНК выступали ответчиками. Это на 9 дел меньше, чем рассмотрено за такой же период 2000 г. Такое уменьшение количества дел можно объяснить отсутствием у субъектов предпринимательской деятельности оснований для обжалования актов ИГНК по результатам проведенных ими проверок или в связи с совершением иных предусмотренных законодательством действий.
В удовлетворении требований по 1 делу судом отказано в связи с необоснованностью. Одно исковое заявление оставлено без рассмотрения по заявлению истца в соответствии с требованиями пункта 12 статьи 96 ХПК. Частично удовлетворены исковые требования по 2 делам. Во всех случаях истцами являлись юридические лица и оспаривались решения ИГНК, принятые по результатам проверок правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других платежей в бюджет.
Так, частично удовлетворен иск ООО "Б" к ИГНК по Ленинскому району г.Могилева о признании недействительным решения о применении экономических санкций и доначислении налогов - всего в сумме 24698532 руб. за несвоевременное включение в выручку хозяйственной операции от реализации продукции по товарообменному контракту и за нарушение требований пункта 51 Методических указаний "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Решением от 05.07.01 г. суд признал решение ИГНК от 26.03.01 г. недействительным в части применения экономических санкций и начислении налогов - всего в сумме 19489252 руб. по мотиву отсутствия в законодательстве нормы, устанавливающей ответственность за нарушение порядка представления расчета в виде незачета выделенных сумм НДС, подлежащих выделению из остатков товарно-материальных ценностей по состоянию на 01.01.2000 г. В удовлетворении остальной части исковых требований истцу отказано. Постановлением кассационной инстанции решение суда в части признания ненормативного акта ИГНК о применении к истцу санкций и начислении налогов в указанной сумме отменено и в иске ООО"Б" отказано в связи со следующими обстоятельствами.
Решение ИГНК по Ленинскому району г.Могилева от 26.03.01 г. принято по результатам акта перепроверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты ООО "Б" налогов и неналоговых платежей в бюджет за период с 01.01.1999 г. по 31.12.2000 г. Согласно акту перепроверки, истец в нарушение требований пункта 51 Методических указаний "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" не представил в налоговую инспекцию расчет выделенных сумм НДС, подлежавших выделению из остатков товарно-материальных ценностей по состоянию на 01.01.2000 г. В связи с указанным нарушением ИГНК не приняла к зачету НДС в сумме 10462000 руб., которые истец выделил из остатков товарно-материальных ценностей, и применил к последнему меры ответственности, предусмотренные пунктами 4, 5 статьи 9, пунктом 2 статьи 10 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь".
При пересмотре решения суда по жалобе ответчика, кассационная инстанция пришла к выводу о правомерности действий ИГНК по следующим основаниям. Методические указания "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденные приказом ГНК Республики Беларусь от 13.12.1999 г. N 310, введены в действие с 01.01.2000 г. и применяются к правоотношениям, возникшим с этого момента Согласно пункту 61 Методических указаний, налоговая база для исчисления НДС определяется налогоплательщиком в зависимости от предусмотренных учетной политикой особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг). У ООО "Б" принята учетная политика определения выручки от реализации товаров по мере поступления денежных средств за отгруженные товары. Отгрузка товаров ООО "Б" произведена в октябре 1999 г., а денежные средства поступили за них на расчетный счет в январе 2000 г., поэтому и налогообложение выручки, поступившей в январе 2000 г., должно было производиться в соответствии с вышеназванными Методическими указаниями.
Согласно пункту 34 Методических указаний, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов за данный период. В соответствии с пунктом 5 статьи 16 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" в редакции Закона от 16.11.1999 г. налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налогов при приобретении товаров, либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете. Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных документов. Согласно пункту 51 Методических указании, выделение сумм налога на добавленную стоимость производится по усмотрению налогоплательщика и расчет выделенных сумм налога заверяется до 20.02.2000 г. в ИГНК по месту постановки на учет. Судом первой инстанции установлено, что данное требование ООО "Б" не было соблюдено и расчеты выделенных сумм налога в ИГНК не заверены.
В соответствии с абзацем 9 пункта 51 Методических указаний исчисление суммы НДС по оплаченным остаткам материальных ценностей на 01.01.2000 г. необходимо было отразить в книге покупок на начало 2000 г. как остаток на начало налогового периода с приложением к книге покупок расчетных ведомостей. Судом первой инстанции было установлено, что книга покупок ООО "Б" не велась. При отсутствии книги покупок ИГНК, в соответствии с пунктом 27.1 Методических указаний, обоснованно не приняла к зачету сумму выделенного НДС в размере 10413000 руб., доначислила эту сумму налогов к уплате, начислила пеню в размере 8034500 руб. и финансовую санкцию в сумме 1041300 руб. Кассационная инстанция также пришла к выводу, что решение ИГНК содержит ссылку на соответствующую норму Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь".
Изучение дел с участием ИГНК в качестве ответчиков показало, что 2 из 3 рассмотренных исков (один оставлен без рассмотрения) предъявлены необоснованно.
Все принятые судом решения, кроме решения по вышеуказанному делу, отвечают требованиям, предъявляемым к ним процессуальным законодательством, содержат ссылку на фактические обстоятельства по делам и на нормы материального права. Об этом свидетельствует и тот факт, что в кассационном порядке обжаловано только одно решение суда первой инстанции.
ВОПРОСЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ В СВЯЗИ С ПРЕДСТАВЛЕНИЕМ ДОЛЖНИКАМ
ОТСРОЧКИ ИСПОЛНЕНИЯ СУДЕБНЫХ АКТОВ
В соответствии со статьями 167 и 241 ХПК хозяйственный суд, принявший судебный акт, по заявлению должника вправе отсрочить или рассрочить исполнение судебного акта.
В процессе обобщения практики рассмотрения споров с участием ИГНК проанализированы дела, по которым судом должникам предоставлялась отсрочка исполнения судебных актов. Анализ предоставленных судом отсрочек исполнения решений произведен и в связи с получением письма Государственного Налогового Комитета Республики Беларусь от 14.05.01 г. N 9-9/2745.
Из 195 рассмотренным судом по искам ИГНК за 9 месяцев 2001 г. дел по 24, должникам предоставлена отсрочка исполнения решений.
В соответствии с требованиями статей 167 и 241 ХПК все заявления должников о предоставлении отсрочки рассматривались судом в судебном заседании. О времени и месте проведения судебного заседания извещались взыскателъ и должник. Кроме того, взыскателю суд предлагал представить к дате проведения судебного заседания свое письменное мнение по поводу заявленного должником ходатайства. В 21 случае возражений от взыскателей - ИГНК не поступило, что учитывалось судом при предоставлении отсрочки исполнения решения. Ни одно определение суда о предоставлении отсрочки в кассационном порядке не обжаловано.
Рассматривая ходатайства о предоставлении отсрочки, судом по представленным должником документам давалась оценка финансового положения должника, а также нуждаемость в использовании описанного имущества на период отсрочки. В случаях, когда должники не представляли документы, бесспорно свидетельствующие о возможности в период отсрочки погасить задолженность перед бюджетом, в предоставлении отсрочки суд отказывал. Всего за 9 месяцев 2001 г. судом отказано в отсрочке исполнения по 13 решениям.
В большинстве случаев отсрочка исполнения решений суда об обращении взыскания на имущество должников предоставлялась на срок от 1-х до 3-х месяцев и тогда, когда было описано и подлежало реализации имущество, относящееся к основным средствам, участвующим в производстве продукции либо ее транспортировке. На срок до 4 - 5 месяцев отсрочка предоставлялась колхозам в связи с необходимостью использования описанного имущества в посевных и уборочных сельскохозяйственных работах.
Следует также отметить, что в 5 случаях за период после обращения в суд с ходатайствами об отсрочке исполнения судебных актов и до назначенной судом даты судебного заседания должники в полном объеме погашали задолженность перед бюджетом.
Кроме того, отдельным предприятиям к дате рассмотрения судом заявлений о предоставлении отсрочки исполнения решений суда таковая этим предприятиям предоставлена Государственной комиссией при Совете Министров Республики Беларусь и Указом Президента Республики Беларусь от 27.07.01 г. N 46.
Таким образом, в результате проведенного изучения дел с участием ИГНК следует сделать вывод о том, что во всех случаях отсрочка исполнения судебных решений предоставлялась обоснованно и в исключительных случаях, при этом учитывалась возможность сохранить имущество предприятий, участвующее в производстве товаров.
Материал подготовлен специалистами
Высшего Хозяйственного Суда
Республики Беларусь
| 
