Государственный налоговый комитет направляет ответы на некоторые вопросы, возникающие при исчислении организациями агропромышленного комплекса налогов на доходы и прибыль и единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.
1. Вопрос: Включается ли в валовую выручку при обложении единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции стоимость списанных в результате ликвидации объектов основных производственных фондов и суммы износа по ним, отраженные на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"?
Ответ: Согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. N 27 "О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции" единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции исчисляется от валовой выручки, определяемой как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций.
Таким образом, учитывая содержание данной нормы Декрета обложению единым налогом подлежат средства от реализации и внереализационные доходы.
Ликвидация основных фондов не является их реализацией, а, соответственно, стоимость объектов основных фондов, выбывших в связи с их ликвидацией и суммы их износа, отраженные на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", не являются средствами от реализации этих объектов. Поэтому данные суммы не включаются в валовую выручку и не подлежат обложению единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции.
2. Вопрос: Имеют ли право участники договора о совместной деятельности применять единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции?
Ответ: Как говорилось выше, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции установлен Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. N 27 "О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции".
Согласно данному Декрету единый налог установлен для производителей сельскохозяйственной продукции, под которыми понимаются занимающиеся производством этой продукции хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, унитарные предприятия.
В соответствии с положениями главы 4 Гражданского кодекса Республики Беларусь в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов и унитарных предприятий могут быть созданы организации, являющиеся юридическими лицами.
Таким образом, плательщиками единого налога являются юридические лица, что отражено и в Методических указаниях "О порядке исчисления и уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции", утвержденных приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 14 сентября 1999 г. N 230 (с изменениями и дополнениями).
В случаях, когда плательщиками тех или иных налогов являются участники договора о совместной деятельности, это устанавливается в соответствующих специальных актах налогового законодательства.
В связи с тем, что Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. N 27 участники договора о совместной деятельности не определены как плательщики единого налога (независимо от того, что в рамках такой деятельности осуществляется производство сельскохозяйственной продукции), уплата налогов и сборов участниками совместной деятельности, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, осуществляется в общеустановленном порядке.
3. Вопрос: Имеет ли право птицефабрика применять единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции? Если да, то учитывается ли при определении критерия, применяемого для перехода на уплату единого налога, выручка фирменных магазинов, реализующих как продукцию птицефабрики, так и другие товары?
Ответ: Согласно Общегосударственному классификатору видов экономической деятельности разведение птицы (разведение птицы на мясо; производство яиц; мясо-яичное производство; деятельность инкубаторно-птицеводческих станций) относится к животноводству, являющимся одним из видов сельскохозяйственной деятельности. Следовательно, реализуемая продукция, полученная в части птицеводства, является продукцией животноводства, а производитель данной продукции имеет право перейти на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции при условии соблюдения критерия, установленного Декретом Президента Республики Беларусь от 13.07.1999 г. N 27 "О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции".
Учитывая изложенное данного Декрета, а также Методических указаний "О порядке исчисления и уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции", утвержденных приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 14 сентября 1999 г. N 230, право перейти на уплату единого налога имеют производители сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70 процентов общей выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий финансовый (бюджетный) год.
При определении данного критерия необходимо исходить из объема выручки (как общей, так и от реализации указанных видов сельскохозяйственной продукции), полученной юридическим лицом, являющимся производителем этой же продукции.
Таким образом, в целях определения критерия, позволяющего производителю сельскохозяйственной продукции перейти на уплату единого налога, объем выручки магазинов, в том числе - в части реализации сельскохозяйственной продукции, является выручкой этого же производителя и должен учитываться им при определении указанного критерия лишь в том случае, если данные магазины не являются юридическими лицами, а действуют в качестве структурных подразделений юридического лица - производителя сельскохозяйственной продукции.
Если же реализация произведенной сельскохозяйственной продукции осуществляется через фирменные магазины, являющиеся самостоятельными юридическими лицами, соответственно, выручка этих магазином не может рассматриваться в качестве выручки производителя сельхозпродукции. В данном случае производителю сельскохозяйственной продукции, при определении соблюдения критерия выручки, следует исходить из того объема продукции, которая реализована непосредственно в адрес магазинов.
4. Вопрос: Могут ли агрохимические лаборатории, осуществляющие различные услуги в агропромышленном комплексе (анализ почв, удобрений и пр.), применять в своей деятельности единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции?
Ответ: В соответствии со статьей 3 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" объекты обложения, порядок уплаты, ставки, льготы по каждому конкретному виду налога и сбора предусматриваются специальными актами налогового законодательства Республики Беларусь.
Специальным актом налогового законодательства, устанавливающим единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, является Декрет Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. N 27 "О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции".
Данным Декретом, как известно, определены, в том числе, порядок уплаты и плательщики указанного налога.
Как указывалось, согласно Декрету плательщиками единого налога (при выполнении определенных условий, установленных Декретом) являются производители сельскохозяйственной продукции, под которыми понимаются занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, унитарные предприятия.
Таким образом, агрохимические лаборатории не могут применять единый налог, поскольку не занимаются производством сельскохозяйственной продукции и, соответственно, не являются, согласно действующему законодательству, плательщиками данного налога.
5. Вопрос: Организация осуществляет выращивание грибов. Относятся ли грибы для целей применения единого налога в сельскохозяйственной продукции и имеет ли организация право применять данный налог, если для выращивания грибов используются арендованные производственные площади (помещение ангара), расположенные вне сельской местности?
Ответ: Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. N 27 "О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции" установлено условие, при соблюдении которого производители сельскохозяйственной продукции имеют право перейти на уплату единого налога.
Так, согласно Декрету имеют право перейти на уплату единого налога производители сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70 процентов общей выручки за предыдущий финансовый (бюджетный) год.
При этом, для перехода на уплату единого налога Декрет не устанавливает каких-либо ограничений, касающихся отношения собственности к основных фондам и землям, используемым производителями сельскохозяйственной продукции в своей деятельности, а также места их расположения.
Согласно Общегосударственному классификатору видов экономической деятельности выращивание грибов относится к растениеводству в отрасли сельского хозяйства (код 01121) Декрет не исключает данный вид продукции для целей применения единого налога.
Учитывая изложенное, если у производителя сельскохозяйственной продукции, занимающегося выращиванием грибов, соблюден вышеназванный критерий удельного веса выручки, установленный Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. N 27, то данный производитель имеет право перейти на уплату единого налога в порядке, установленном названным Декретом.
6. Вопрос: Должны ли плательщики единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции уплачивать налог на продажу в розничной торговой сети?
Ответ: Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. N 27, в соответствии с которым установлен единый налог, определено, что уплата единого налога заменяет уплату всей совокупности налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет.
Одновременно Декретом определен перечень налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, уплата которых при применении единого налога производится в соответствии с законодательством.
Так, согласно Декрету, плательщиками единого налога в общеустановленном порядке производится уплата акцизов, налога на доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов, государственных пошлин, лицензионных и регистрационных сборов, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты, отчислений в государственный фонд содействия занятости, а также внесение таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.
Налог на продажу товаров в розничной торговой сети является местным налогом, устанавливаемым в 2001 году местными Советами депутатов на территории соответствующих административно-территориальных единиц в соответствии со статьей 10 Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2001 год".
Декрет Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. N 27 не устанавливает обязанность уплаты местных налогов и сборов при применении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции. Кроме того, следует учитывать, что Декрет Президента Республики Беларусь имеет большую юридическую силу по отношению к Законам и нормативным правовым актам местных Советов депутатов.
Учитывая изложенное, в отношении производителей сельскохозяйственной продукции, применяющих единый налог, сохраняется общий порядок уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, перечисленных Декретом N 27. Совокупность уплаты остальных налогов и сборов, предусмотренных иными нормативными правовыми актами, имеющими по отношению к Декрету меньшую юридическую силу (в данном случае - местных налогов и сборов) и не указанных обязательными к уплате в Декрете N 27, заменяется уплатой единого налога.
7. Вопрос: Должны ли организации, являющиеся плательщиком единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, уплачивать налог на доходы по ставке 40% по операциям с ценными бумагами?
Ответ: Как указывалось в предыдущем ответе, Декретом Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. N 27 установлен перечень налогов, сборов и других платежей, уплата которых производится в соответствии с законодательством. То есть в отношении сельхозпроизводителей, применяющих единый налог, сохраняется обязанность по уплате налогов и других платежей, установленных Декретом.
Налог на доходы от операций с ценными бумагами не указан в вышеназванном перечне, установленном в Декрете.
Однако данный налог установлен отдельным нормативным правовым актом - Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. N 43 "О налогообложении в отдельных сферах деятельности", который (что является очевидным) вступил в силу позже Декрета N 27.
Учитывая изложенное, организации-плательщики единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, получившие доход от операций с ценными бумагами, при наличии налогооблагаемой базы уплачивают налог на доходы по ставке 40% в порядке, установленном Декретом Президента Республики Беларусь N 43.
8. Вопрос: Включаются ли в валовую выручку при обложении единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции средства в виде субсидий, полученные из бюджета, на цели удешевления элитных семян, а также средства, поступившие из бюджета на покрытие плановых убытков, если указанные средства, согласно установленному порядку, при их использовании списываются в кредит счета 80 "Прибыли и убытки"?
Ответ: Действительно, согласно соответствующим документам средства, поступившие из бюджета, и использованные по целевому назначению, в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
Так, Порядком использования выделяемых в 2001 году средств из республиканского бюджета и республиканского фонда поддержки сельскохозяйственных производителей и аграрной науки на финансирование мероприятий по селекции и семеноводству, утвержденным Министерством сельского хозяйства и продовольствия от 18 января 2001 г. N 08-4/31, и согласованным с Министерством финансов, определено, что получаемые в виде субсидий средства на удешевление элитных семян сельскохозяйственных культур отражаются в учете по дебету счета 55 "Специальные счета" и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления", а использование указанных средств по дебету счета 96 и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
Аналогичный порядок отражения целевых средств, поступивших из бюджета, ранее был разъяснен Министерством финансов в письме от 21 июля 1998 г. N 15-2/648, согласно которому списание использованных целевых средств по вышеуказанным целевым направлениям отражается по дебету счета 96 "Целевые финансирование и поступления" в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки" - на покрытие плановых убытков от реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам ниже их фактической себестоимости (если такие цены и тарифы устанавливаются решением органа государственной или исполнительной власти), возмещение плановых убытков.
Исходя из вышеизложенного порядка списания указанных средств, некоторые инспекции Государственного налогового комитета склонны считать, что данные средства, поскольку они учтены на счете 80, подлежат включению в составе внереализационных доходов в валовую выручку при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции. При этом не принимаются во внимание соответствующие положения нормативных правовых актов налогового законодательства.
Так, Методическими указаниями о порядке исчисления и уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, утвержденными приказом Государственного налогового комитета от 14 сентября 1999 г. N 230 (зарегистрированы в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 28 сентября 1999 г. N 8/1051) определено, что средства, поступающие из созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики Беларусь и использованные по целевому назначению, в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются.
Необходимо отметить, что данная норма предусмотрена в Методических указаниях на основании аналогичной нормы Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" (п. 2 ст. 2), регулирующей общий подход при определении состава доходов от внереализационных операций для целей налогообложения.
Учитывая изложенное, средства, поступившие из бюджета и использованные по целевому назначению (независимо на какие цели), не включаются для целей налогообложения в состав доходов от внереализационных операций, а, следовательно (у плательщиков единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции), не подлежат включению в валовую выручку, являющуюся объектом налогообложения.
9. Вопрос: Многие хозяйства, наряду с производством сельскохозяйственной продукции, осуществляют и другие виды деятельности, связанные с производством в своих подсобных цехах продовольственной продукции, сырьем для которой является собственная сельскохозяйственная продукция. При этом передачу произведенной сельскохозяйственной продукции для переработки в собственные подсобные цеха сельхозпроизводители, учитывая отраслевые особенности, как правило, отражают через счета реализации. Следует ли в указанных случаях стоимость произведенной сельскохозяйственной продукции, переданной в собственные перерабатывающие цеха, учитывать в валовой выручке для целей исчисления единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции?
Ответ: В данном случае речь идет о внутренних оборотах, в результате которых отсутствует факт реализации с последующим поступлением средств. А поскольку валовая выручка определяется как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), то внутренние обороты не включаются в состав валовой выручки для обложения единым налогом.
Аналогично по внутренним оборотам, связанным с переводом скота в основное стадо. Такие операции также не включаются в валовую выручку при исчислении единого налога.
10. Вопрос: Согласно постановлению Кабинета Министров Республики Беларусь от 3 января 1996 г. N 4 "О структуре агропромышленного комплекса Республики Беларусь" наше предприятие относится к агропромышленному комплексу Республики Беларусь (переработка рыбы и производство рыбных продуктов питания). Возникает ли в связи с этим право на применение льготной ставки налога на прибыль в размере 10 процентов?
Ответ: Прежде всего следует обратить внимание, что льготная 10-процентная ставка налога на прибыль установлена Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль", являющимся специальным актом налогового законодательства.
Согласно пункту 13 статьи 5 названного Закона прибыль предприятий, научно-производственных объединений и других организаций агропромышленного комплекса, полученная от производственно-технического, транспортного и научного обслуживания, материально-технического обеспечения, ремонта и производства техники и оборудования, обслуживания оросительных и осушительных систем, полученная от оказания этих услуг предприятиям и организациям агропромышленного комплекса, облагается по ставке 10 процентов.
Данная норма Закона приведена и в пункте 27 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной Постановлением Государственного налогового комитета от 2 мая 2000 г. N 37 (с изменениями и дополнениями).
Одновременно, с целью правильного применения указанной льготы для определения принадлежности организаций к системе агропромышленного комплекса в этом же пункте Инструкции приведены отдельные положения постановления Кабинета Министров Республики Беларусь от 3 января 1996 г. N 4 "О структуре агропромышленного комплекса Республики Беларусь".
Согласно данному постановлению, зарегистрированные в Республике Беларусь субъекты хозяйствования, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, основными видами деятельности которых является, в том числе, производство продуктов питания, входят в состав агропромышленного комплекса Республики Беларусь.
Исходя из содержания рассматриваемого вопроса, предприятие относится к системе агропромышленного комплекса, поскольку основным видом его деятельности является производство продуктов питания, изготовленных путем переработки рыбы.
Однако следует учитывать, что вышеуказанное постановление Правительства определяет только принадлежность тех или иных организаций к системе агропромышленного комплекса республики, что само по себе, без соблюдения условий, перечисленных в пункте 13 статьи 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль", не дает право применения льготной ставки. То есть, принадлежность предприятий к агропромышленному комплексу является лишь частью условий для использования данной льготы.
Основным же условием использования льготной ставки является оказание предприятиями АПК услуг, перечисленных в пункте 13 статьи 5 названного Закона (производственно-техническое, транспортное и научное обслуживание, материально-техническое обеспечение, ремонт и производство техники и оборудования, обслуживание оросительных и осушительных систем), предприятиям, которые также относятся к агропромышленному комплексу.
На основании изложенного, 10-процентная ставка налога на прибыль распространяется только на прибыль указанных предприятий, полученную от оказания перечисленных услуг предприятиям агропромышленного комплекса. Реализация собственной продукции не относится к данным услугам.
В связи с этим, прибыль, полученная от реализации продуктов питания собственного производства (независимо от того, что организация, являясь производителем этих продуктов, относится к АПК Республики Беларусь), облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
11. Вопрос: При каком уровне рентабельности организация, присоединенная в результате реорганизации к другой организации, считается низкорентабельной для целей применения последней льгот по налогам, установленным Указом Президента Республики Беларусь от 15 января 1999 г. N 29, и что является подтверждением низкорентабельности в данном случае?
Ответ: Льготы по налогам и другим платежам в бюджет, предусмотренные Указом Президента Республики Беларусь от 15 января 1999 г. N 29 (с изменениями, внесенными Указом Президента Республики Беларусь от 17 июля 2000 г. N 396), установлены в отношении промышленных, обслуживающих сельское хозяйство и иных предприятий, объединившихся в 1998 - 2000 годах с низкорентабельными колхозами, совхозами и другими сельскохозяйственными предприятиями сроком на три года со дня их объединения.
При этом, Указом, для целей применения льгот по налогам, не устанавливается уровень рентабельности, при котором сельскохозяйственные организации считаются низкорентабельными.
В связи с этим, основанием для применения льгот (при выполнении остальных условий, определенных Указом N 29) должно являться подтверждение местного исполнительного и распорядительного органа, принимавшего соответствующее решение о реорганизации, об объединении организации именно с низкорентабельным хозяйством.
Заместитель Председателя Л.А.КОНДРАТОВА
| 
