Зарегистрировано в НРПА РБ 11 января 2002 г. N 8/7662
Во исполнение пункта 1 плана мероприятий по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 16 ноября 2001 г. N 1668 "О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации", Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету объектов основных средств в организациях, финансируемых из бюджета.
(п. 1 в ред. постановления Минфина от 31.12.2008 N 211)
2. Признать утратившими силу:
Методические указания о порядке учета основных средств учреждениями и организациями, состоящими на бюджете, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь 21 июля 1997 г. N 34 (Бюллетень нормативно-правовой информации Республики Беларусь, 1997 г., N 17);
приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 9 февраля 1998 г. N 33 "Об утверждении изменений в Методические указания о порядке учета основных средств учреждениями и организациями, состоящими на бюджете" (зарегистрирован в Реестре государственной регистрации 16.02.1998 N 2312/12);
приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 24 февраля 1999 г. N 42 "О внесении изменений в Методические указания о порядке учета основных средств учреждениями и организациями, состоящими на бюджете" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 23, 8/136).
3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2002 г.
Министр Н.П.КОРБУТ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
20.12.2001 N 125
(в редакции постановления
Министерства финансов
Республики Беларусь
31.12.2008 N 211)
ИНСТРУКЦИЯ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В ОРГАНИЗАЦИЯХ, ФИНАНСИРУЕМЫХ ИЗ БЮДЖЕТА
1. Инструкция по бухгалтерскому учету объектов основных средств в организациях, финансируемых из бюджета (далее - Инструкция), устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации о поступлении, выбытии и перемещении объектов основных средств, определяет порядок организации бухгалтерского учета объектов основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в организациях, финансируемых из бюджета.
2. Бухгалтерский учет объектов основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета поступления объектов основных средств, приобретенных за счет средств бюджетов, средств, полученных от внебюджетной (предпринимательской) деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, их перемещения внутри организации и выбытия, контроль за сохранностью каждого объекта.
3. К объектам основных средств относятся здания; сооружения; передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; лабораторное, медицинское, спортивное оборудование, специализированное оборудование театров; оборудование связи; транспортные средства; вычислительная и копировальная техника; оргтехника; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, племенной и продуктивный скот; библиотечный фонд; многолетние насаждения; капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество; объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения; музейные ценности; экспонаты животного мира; сценическо-постановочные средства; прочие объекты основных средств согласно Временному республиканскому классификатору основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденному постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. N 186 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 114, 8/7489) (далее - Временный классификатор).
4. Для целей бухгалтерского учета к объектам основных средств относятся активы организации при одновременном выполнении следующих условий:
имеющие материально-вещественную форму;
используемые в течение срока службы продолжительностью свыше одного года;
стоимость единицы (комплекта) которых на момент приобретения превышает величину, определяемую в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004 г. N 41 "Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 70, 8/10863);
если организацией на момент принятия на бухгалтерский учет не предполагается перепродажа данных активов.
Независимо от стоимости к объектам основных средств относятся сельскохозяйственные машины и орудия; строительные механизированные инструменты; рабочий, племенной и продуктивный скот; библиотечный фонд; музейные ценности (кроме музейных экспонатов); экспонаты животного мира; документация по типовому проектированию.
5. Не относятся к объектам основных средств и учитываются в составе отдельных предметов в составе оборотных средств предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. N 187/110/96/18 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 118, 8/7522; 2004 г., N 77, 8/10971).
6. Для учета объектов основных средств применяется счет 01 "Основные средства", который подразделяется на счета второго порядка (субсчета):
010 "Здания";
011 "Сооружения";
012 "Передаточные устройства";
013 "Машины и оборудование";
015 "Транспортные средства";
016 "Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь";
017 "Рабочий и продуктивный скот";
018 "Библиотечный фонд";
019 "Прочие основные средства".
7. На субсчете 010 "Здания" учитываются:
производственные здания;
здания непроизводственного назначения;
жилые здания, в том числе жилые помещения и дома, надворные постройки.
Здания электростанций, газокомпрессорных, насосных и других станций учитываются на субсчете 010, а находящееся в них оборудование - на субсчете 013.
8. На субсчете 011 "Сооружения" учитываются стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, водонапорные башни, сооружения и ограждения парков, скверов и общественных садов, спортивные и другие сооружения согласно Временному классификатору.
9. На субсчете 012 "Передаточные устройства" учитываются устройства электропередачи и связи и другие передаточные устройства согласно Временному классификатору.
10. На субсчете 013 "Машины и оборудование" учитываются силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная и копировальная техника, оргтехника, медицинское и спортивное оборудование, оборудование связи, прочие машины и оборудование и другие машины и оборудование согласно Временному классификатору.
К прочим машинам и оборудованию относятся оборудование стадионов, спортплощадок и спортивных помещений (в том числе спортивные снаряды и инвентарь), оборудование кабинетов и мастерских в учебных заведениях, киноаппаратура, осветительная аппаратура, оборудование сцен, музыкальные инструменты, телевизоры, радиоаппаратура, специальное оборудование научно-исследовательских учреждений и других учреждений, занимающихся научной работой, оборудование автоматизированных телефонных станций, пожарные машины, пожарные автоцистерны, механические пожарные лестницы, стиральные и швейные машины, холодильники, пылесосы и другое прочее оборудование согласно Временному классификатору.
11. На субсчете 015 "Транспортные средства" учитываются все виды средств передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, все виды спортивного транспорта согласно Временному классификатору, за исключением транспортных и спортивных лошадей и других транспортных животных, которые учитываются на субсчете 017 "Рабочий и продуктивный скот".
12. На субсчете 016 "Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь" учитываются инструменты, инвентарь и принадлежности в соответствии с Временным классификатором.
13. На субсчете 017 "Рабочий и продуктивный скот" учитываются рабочий скот, продуктивный и племенной скот, животные, применяемые для служебных целей, и другой рабочий скот и животные основного стада согласно Временному классификатору.
14. На субсчете 018 "Библиотечный фонд" учитываются библиотечные фонды независимо от стоимости отдельных экземпляров книг. В библиотечный фонд включаются научная, техническая, художественная и учебная литература, специальные виды литературы и другие издания.
15. На субсчете 019 "Прочие основные средства" учитываются:
многолетние насаждения;
капитальные расходы по улучшению земель;
музейные ценности (независимо от их стоимости), кроме музейных экспонатов (предметов искусства и естествознания, старины и народного быта и экспонатов научного, исторического и технического значения), которые должны учитываться в соответствии с Iнструкцыяй аб парадку камплектавання музейных фондаў, унутрымузейнага ўлiку, навуковай апрацоўкi i захоўвання музейных прадметаў i музейных калекцый, уключаных у Музейны фонд Рэспублiкi Беларусь, навукова-дапаможных i сыравiнных матэрыялаў i Палажэння аб фондава-закупачнай камiсii музея, утвержденными постановлением Министерства культуры Республики Беларусь от 1 ноября 2007 г. N 44 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., N 54, 8/18050); художественные ценности, предметы изобразительного и прикладного искусства организаций;
экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях независимо от их стоимости; наглядные пособия и экспонаты образовательных и научных учреждений;
сценическо-постановочные средства: декорации, мебель и реквизит, бутафория, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики стоимостью свыше одной базовой величины за единицу;
документация по типовому проектированию (для организаций, осуществляющих деятельность по разработке проектно-сметной документации для сторонних организаций);
нематериальные активы;
прочий инвентарь: детские игры, специальные лыжи и другой инвентарь согласно Временному классификатору.
К многолетним насаждениям относятся искусственные многолетние насаждения всех видов (деревья и кустарники), кроме дикорастущих, озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории учреждений, во дворах жилых домов, живые изгороди, снегозащитные и полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т.п.; искусственные насаждения ботанических садов и других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научных целей и другие искусственные многолетние насаждения.
Молодые насаждения всех видов учитываются отдельно от насаждений, достигших полного развития, т.е. возраста начала плодоношения, смыкания крон и т.п.
К капитальным расходам по улучшению земель относятся затраты неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов).
16. Учреждения, имеющие в наличии музейные ценности, лабораторное оборудование, приборы, инструменты и другие предметы из драгоценных металлов и драгоценных камней, учитывают их в порядке, устанавливаемом законодательством Республики Беларусь.
17. Лица, ответственные за хранение объектов основных средств, ведут инвентарные списки объектов основных средств формы ОС-13, следят за сохранностью объектов основных средств, а также ведут по ним учет всех изменений.
При смене ответственного лица производится инвентаризация объектов основных средств, находящихся на его хранении, о чем составляется акт о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1 (акт о приеме-передаче групп объектов основных средств формы ОС-1а). Акт утверждается руководителем организации.
18. Объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, расходов по доставке, монтажу и установке, услуг сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанных с приобретением объекта основных средств, таможенных платежей, погрузочно-разгрузочных работ, процентов за кредит, налогов и других затрат (кроме курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками) в соответствии с пунктом 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. N 118 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 10, 8/7602; 2008 г., N 29, 8/18048). В первоначальную стоимость объектов, приобретенных за счет средств бюджета, включается также налог на добавленную стоимость (кроме объектов, приобретенных за счет средств от предпринимательской деятельности).
Объекты, которые подвергались переоценке, отражаются в учете по восстановительной стоимости.
Увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств допускается в случае переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования объектов.
Расходы по капитальному ремонту на увеличение стоимости объектов основных средств не относятся.
Книги, учебники и другие издания, включенные в фонд библиотек, учитываются по номинальной цене, включая стоимость первоначального их переплета. Расходы на ремонт и реставрацию книг, в том числе и вторичный переплет, на увеличение стоимости книг не относятся, а списываются на расходы по смете учреждения.
19. Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно, определяется в соответствии со статьей 11 Закона Беларуси от 18 октября 1994 года "О бухгалтерском учете и отчетности" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., N 34, ст. 566; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 63, 2/785).
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа устанавливается по стоимости, указанной в документах передающей стороны.
20. Поступление объектов основных средств, перемещение их, выдача со склада, списание пришедших в негодность оформляются первичными учетными документами по учету объектов основных средств соответствующих типовых форм, утвержденных в установленном законодательством порядке.
Объекты основных средств, приобретенные у поставщиков (торгующих организаций), других организаций за плату (поступивших безвозмездно), отражаются в бухгалтерском учете учреждения на основании документов, полученных от этих организаций.
21. Объекты основных средств, пришедшие в негодность, списываются в установленном законодательством порядке.
Вторичное сырье, полученное в результате списания литературы, лом черных и цветных металлов подлежат сдаче в переработку в установленном законодательством порядке.
Суммы, вырученные учреждением от реализации неиспользуемого оборудования и других объектов основных средств:
приобретенных за счет средств бюджета, целевых средств, безвозмездных поступлений - перечисляются в доход соответствующего бюджета;
приобретенных за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, - относятся на увеличение источника внебюджетных средств.
Стоимость материалов, полученных от разборки отдельных объектов основных средств и остающихся в распоряжении организации, относится:
по предметам, приобретенным за счет средств бюджета, целевых средств, безвозмездных поступлений, - на увеличение бюджетного финансирования;
по предметам, приобретенным за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, - на увеличение источника внебюджетных средств.
22. Бухгалтерский учет объектов основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов по местам их хранения и ответственным лицам.
Отдельным инвентарным объектом считается законченное конструктивное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями, или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих определенную работу.
Инвентарным объектом по субсчету "Здания" является каждое отдельно стоящее здание. В состав здания входят все коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации: система отопления внутри здания, включая и котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании), внутренняя сеть газопровода и канализации со всеми устройствами, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной аппаратурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети и вентиляционные устройства общесанитарного значения, подъемники (лифты).
Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.
Надворные постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки обслуживают два и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.
Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.
23. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью объектов основных средств каждому поступившему инвентарному объекту основных средств, кроме библиотечных фондов, присваивается индивидуальный инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету. Инвентарный номер состоит из восьми знаков, первые три знака обозначают субсчет.
По решению главного бухгалтера в субсчете могут выделяться группы, тогда четвертый знак инвентарного номера может обозначать группу в субсчете.
Когда инвентарный объект является сложным, то есть включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном, объединяющем их объекте.
Инвентарный номер может быть обозначен на жетоне, который прикрепляется к объекту, нанесен краской или иным способом, не портящим внешнего вида объекта.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.
Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств, выбывших или ликвидированных, не должны присваиваться другим, вновь поступающим объектам основных средств.
24. Стоимость приобретенных объектов основных средств в бухгалтерии записывается в дебет соответствующих субсчетов счета 01 "Основные средства" и кредит соответствующих субсчетов раздела "Прочие денежные средства" или раздела "Расчеты". Одновременно производится запись на увеличение фактических расходов и фонда в основных средствах: по дебету соответствующих субсчетов 200 "Расходы по бюджету", 202 "Расходы за счет других бюджетов", 246 "Фонд производственного и социального развития" и кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах".
В случае приобретения объекта основных средств, требующего монтажа, до момента ввода в эксплуатацию (приема из монтажа) оборудование учитывается на субсчете 040 "Оборудование к установке". К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей. По окончании монтажа и ввода объекта в эксплуатацию оборудование списывают с кредита субсчета 040 "Оборудование к установке" (дебет субсчетов 200 "Расходы по бюджету", 211 "Расходы по внебюджетным средствам"). И одновременно производится запись по дебету соответствующего субсчета счета 01 "Основные средства" и кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах".
Арендованные объекты основных средств учитываются у арендатора на забалансовом счете 01 "Арендованные основные средства" под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.
На сумму выбывших из эксплуатации объектов основных средств производится запись по кредиту соответствующих субсчетов счета 01 и дебету субсчетов 020, 250.
Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в накопительной ведомости по выбытию и перемещению объектов основных средств формы 438 - мемориальном ордере N 9. Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу. При этом в графе "Итого" записывается сумма выбывших и перемещенных объектов основных средств, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу журнал - главная формы 308.
25. Аналитический учет объектов основных средств ведется на инвентарных карточках:
инвентарная карточка учета объекта основных средств формы ОС-6;
инвентарная карточка группового учета объектов основных средств формы ОС-6а.
Инвентарные карточки учета объекта основных средств формы ОС-6 ведутся по каждому инвентарному объекту (предмету).
Инвентарные карточки формы ОС-6, ОС-6а регистрируются в описи инвентарных карточек по учету объектов основных средств формы ОС-10. Опись ведется в одном экземпляре. Записи в ней производятся в разрезе групп объектов основных средств с указанием года открытия карточек. Для каждой группы отводится соответствующее количество страниц. Нумерация ведется по каждой группе, начиная с номера 1. В централизованных бухгалтериях описи ведутся в таком же порядке по каждому обслуживаемому учреждению. При выбытии и перемещении объектов основных средств в графе описи "Отметка о выбытии" указываются дата (число, месяц, год) и номер мемориального ордера.
Инвентарные карточки хранятся в картотеках бухгалтерий, где они располагаются по соответствующим субсчетам и группам с подразделением внутри них по материально ответственным лицам, а в централизованных бухгалтериях - дополнительно и по обслуживаемым учреждениям.
26. Применение инвентарных карточек учета объекта основных средств формы ОС-6, инвентарных карточек группового учета объектов основных средств формы ОС-6а и других форм первичной учетной документации по учету объектов основных средств регламентируется Инструкцией о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. N 168 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 19, 8/10449).
Для учета рабочего, продуктивного и племенного скота, а также для учета многолетних насаждений и капитальных затрат по улучшению земель (без сооружений) применяется инвентарная карточка формы ОС-6. На основании зоотехнических документов в карточке указывается индивидуальная характеристика животного с указанием возраста, масти, тавра, клички и т.п.
Единицей бухгалтерского учета многолетних насаждений признается вид искусственных насаждений независимо от количества, возраста и породы в пределах определенной территории, определяемый в соответствии с Инструкцией о порядке государственного учета объектов растительного мира, расположенных на землях населенных пунктов, и обращения с ними, утвержденной постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 29 декабря 2004 г. N 40 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 53, 8/12301).
Учет капитальных расходов по улучшению земель ведется в разрезе мероприятий: планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, расчистка зарослей, очистка водоемов с указанием занимаемой площади и стоимости выполненных работ по каждому мероприятию.
27. Для группового учета библиотечных фондов (при формировании в учреждениях библиотечных фондов) и сценическо-постановочных средств применяется инвентарная карточка формы ОС-6а.
Для библиотечных фондов открывается одна карточка. Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой. Подробный учет библиотечных фондов ведется в соответствии с Iнструкцыяй па ўлiку i захаванасцi бiблiятэчных фондаў у Рэспублiцы Беларусь, утвержденной приказом Министерства культуры Республики Беларусь от 28 августа 1998 г. N 300 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., N 24; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 4, 8/7548). Учет сценическо-постановочных средств ведется на карточках в денежном и количественном выражении.
28. Амортизация объектов основных средств отражается на субсчете 020 "Амортизация основных средств" счета 02 "Амортизация основных средств". На этом счете отражается движение амортизации основных средств, числящихся в бухгалтерском учете учреждения. Амортизация определяется и учитывается по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, рабочему скоту, транспортным средствам, производственному (включая принадлежности) и хозяйственному инвентарю и многолетним насаждениям, достигшим эксплуатационного возраста.
29. Объектами начисления амортизации не являются отдельные группы и виды объектов основных средств:
библиотечные фонды;
фильмофонды;
музейные и художественные ценности;
сценическо-постановочные средства и оборудование;
здания и сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь (за исключением зданий, находящихся на балансе организаций и используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности);
основные средства государственных организаций, находящихся за границей;
вооружение, военная, специальная техника и имущество, находящиеся в Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях.
30. Амортизация объектов (предметов) основных средств определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
31. Начисление амортизации не может производиться свыше 100 процентов стоимости объектов основных средств. Ежегодно из карточек сумма амортизации записывается в оборотную ведомость формы 326. На общую сумму амортизации, начисленной за отчетный год по основным средствам, в последний рабочий день декабря составляется мемориальный ордер формы 274 с составлением бухгалтерской записи по дебету субсчета 250 "Фонд в основных средствах" и кредиту субсчета 020 "Амортизация основных средств".
Начисленная амортизация в размере 100 процентов стоимости на объекты (предметы), которые годны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их с бухгалтерского учета организации по причине полного начисления амортизации.
При выбытии объектов (предметов) определяется общая сумма начисленной амортизации за время нахождения предмета (объекта) в эксплуатации и на эту сумму уменьшается (списывается) амортизация, числящаяся по субсчету 020.
32. Для аналитического учета по субсчету 020 применяется оборотная ведомость по объектам основных средств формы 326. Записи в оборотной ведомости производятся путем отражения входящего сальдо по начисленной амортизации в разрезе каждого объекта основных средств и движения сумм амортизации по ее начислению и списанию.
33. При отражении хозяйственных операций по учету объектов основных средств применяется корреспонденция счетов согласно приложению.
Приложение
к Инструкции по бухгалтерскому
учету объектов основных средств
в организациях, финансируемых
из бюджета
КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ
ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
----+-----------------------------------------+---------------------------¬
¦ N ¦ ¦ Номера субсчетов ¦
¦п/п¦ Содержание операций +-------------+-------------+
¦ ¦ ¦ по дебету ¦ по кредиту ¦
+---+-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+---+-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦ 1 ¦Приобретение основных средств ¦ 010 - 019 ¦130, 131, 178¦
¦ +-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦ ¦Одновременно производится вторая запись ¦200, 202, 246¦ 250 ¦
+---+-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦ 2 ¦Безвозмездное получение основных средств ¦ 010 - 019 ¦ 020, 250 ¦
+---+-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦ 3 ¦Прием в эксплуатацию вновь построенных ¦ 010 - 012 ¦ 250 ¦
¦ ¦зданий, сооружений, передаточных ¦ ¦ ¦
¦ ¦устройств или работ по реконструкции ¦ ¦ ¦
¦ ¦зданий и сооружений за счет средств ¦ ¦ ¦
¦ ¦соответствующего бюджета ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦ ¦Одновременно производится вторая запись ¦ 143 (231) ¦ 203 ¦
+---+-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦ 4 ¦Оприходование излишков основных средств, ¦ 010 - 019 ¦ 250 ¦
¦ ¦выявленных при инвентаризации ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦ 5 ¦Передача безвозмездно основных средств ¦ 020, 250 ¦ 010 - 019 ¦
+---+-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦ 6 ¦Реализация излишнего, неиспользуемого ¦ 020, 250 ¦ 013 - 016, ¦
¦ ¦оборудования, транспортных средств и ¦ ¦ 019 ¦
¦ ¦т.д. ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦ ¦Одновременно производится вторая запись: ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦ ¦на суммы, поступившие за реализованное ¦ 103, 178 ¦ 173 ¦
¦ ¦оборудование, приобретенное за счет ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств бюджета, целевых средств, ¦ ¦ ¦
¦ ¦безвозмездных поступлений ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦ ¦на суммы, поступившие за реализованное ¦ 111, 178 ¦ 237 ¦
¦ ¦оборудование, приобретенное за счет ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств, полученных от ¦ ¦ ¦
¦ ¦предпринимательской деятельности ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦ 7 ¦Списание основных средств, пришедших в ¦ 020, 250 ¦ 010 - 019 ¦
¦ ¦негодность ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦ 8 ¦Оприходование материалов, полученных от ¦ ¦ ¦
¦ ¦ликвидации объектов основных средств: ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦ ¦оставленных для ремонта и других ¦ 063, 064, ¦ 140, 230 ¦
¦ ¦хозяйственных нужд (приобретенных за ¦ 067, 069 ¦ ¦
¦ ¦счет средств бюджета) ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦ ¦подлежащих реализации (приобретенных за ¦ 063, 064, ¦ 173 ¦
¦ ¦счет средств бюджета) ¦ 067, 069 ¦ ¦
¦ +-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦ ¦подлежащих реализации и зачислению на ¦ 063, 064, ¦ 237 ¦
¦ ¦внебюджетный счет (приобретенных за счет ¦ 067, 069 ¦ ¦
¦ ¦средств, полученных от ¦ ¦ ¦
¦ ¦предпринимательской деятельности) ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦ 9 ¦Списание недостачи основных средств, ¦ 020, 250 ¦ 013 - 019 ¦
¦ ¦установленной при инвентаризации и ¦ ¦ ¦
¦ ¦отнесенной за счет учреждения ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦10 ¦Списание основных средств вследствие ¦ 020, 250 ¦ 013 - 019 ¦
¦ ¦недостачи, установленной при ¦ ¦ ¦
¦ ¦инвентаризации, отнесенной за счет ¦ ¦ ¦
¦ ¦виновных лиц в сумме, числящейся по ¦ ¦ ¦
¦ ¦бухгалтерскому учету ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦ ¦Одновременно производится вторая запись ¦ ¦ ¦
¦ ¦на суммы, подлежащие взысканию с ¦ ¦ ¦
¦ ¦виновных лиц: ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦ ¦по объектам, приобретенным за счет ¦ 170 ¦ 173 ¦
¦ ¦средств бюджета ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦ ¦по объектам, приобретенным за счет ¦ 170 ¦ 237 ¦
¦ ¦других источников ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦11 ¦Начисление амортизации в последний ¦ 250 ¦ 020 ¦
¦ ¦рабочий день декабря ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦12 ¦Переоценка объектов основных средств ¦ 010 - 019 ¦ 020, 250 ¦
+---+-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦13 ¦Перевод предметов из состава основных ¦ 020, 250 ¦ 013 - 019 ¦
¦ ¦средств в состав отдельных предметов в ¦ ¦ ¦
¦ ¦составе оборотных средств (в случае ¦ ¦ ¦
¦ ¦неправильного отнесения объектов к ¦ ¦ ¦
¦ ¦основным средствам) ¦ ¦ ¦
¦ +-----------------------------------------+-------------+-------------+
¦ ¦Одновременно производится запись на ¦ 070, 071 ¦ 260 ¦
¦ ¦оприходование отдельных предметов в ¦ ¦ ¦
¦ ¦составе оборотных средств ¦ ¦ ¦
¦---+-----------------------------------------+-------------+--------------
| 
