Зарегистрировано в НРПА РБ 11 января 2002 г. N 8/7663
В связи с изменением экономического содержания отдельных хозяйственных операций и в соответствии с пунктом 1 плана мероприятий по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 16 ноября 2001 г. N 1668 "О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации", Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету нематериальных активов организациями, финансируемыми из бюджета.
2. Признать утратившими силу Методические указания о порядке учета нематериальных активов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь 23 мая 1997 г. N 22.
3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2002 г.
Министр Н.П.КОРБУТ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
20.12.2001 N 126
ИНСТРУКЦИЯ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ФИНАНСИРУЕМЫМИ ИЗ БЮДЖЕТА
1. Настоящая Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов организациями, финансируемыми из бюджета (далее - Инструкция), определяет единый порядок отражения на счетах бухгалтерского учета и документального оформления совершаемых хозяйственных операций, связанных с приобретением, оценкой, выбытием нематериальных активов, организациями, финансируемыми из бюджета (далее - организация), применяется с учетом Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утверждаемого Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке.
2. Нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются права и затраты, связанные с созданием объектов интеллектуальной собственности и приобретением программного обеспечения, используемые организацией в процессе производства и управления.
3. К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся документально оформленные:
3.1. результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, нераскрытая информация, в том числе секреты производства, и др.);
3.2. приобретенные (полученные) права и привилегии на использование объектов интеллектуальной собственности, программного обеспечения, природных ресурсов, имущества, возможностей осуществления видов деятельности и отдельных операций, подтвержденные лицензиями, сертификатами или договорами;
3.3. организационные расходы, связанные с государственной регистрацией (перерегистрацией) организации, и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством;
3.4. стоимость деловой репутации фирмы (гудвилл);
3.5. иные активы, организации, включаемые в состав нематериальных активов в соответствии с законодательством, за исключением перечисленных в пункте 4 настоящей Инструкции.
4. К нематериальным активам не относятся и не являются объектами начисления амортизации:
4.1. интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;
4.2. незаконченные и (или) не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
4.3. финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях;
4.4. пусковые работы, расходы на исследования, реклама и другие расходы и имущество, не отраженные в Положении о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденном постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г., N 187/110/96/18 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 118, 8/7522) (далее - Положение).
5. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, сертификата, договора и так далее. Основным признаком, по которому один объект отличен от другого, является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации.
6. Нематериальные активы в бухгалтерском учете учитываются по первоначальной стоимости с отражением расходов по соответствующим кодам экономической (предметной) классификации расходов бюджетов Республики Беларусь.
Для объектов нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из фактически произведенных затрат по приобретению этих объектов.
Фактические затраты на приобретение нематериальных активов слагаются из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором организациям (поставщику, продавцу, посреднику) за услуги, связанные с приобретением и оценкой нематериальных активов, таможенных пошлин, сумм регистрационных сборов, других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект нематериальных активов и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объекта нематериальных активов.
При приобретении нематериальных активов за счет бюджетного финансирования в сумме затрат учитывается и налог на добавленную стоимость, который не подлежит возмещению.
7. Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов. В случаях, предусмотренных законодательством, нематериальные активы подлежат независимой экспертной оценке. Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов, если иное не установлено законодательством.
8. Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату их поступления. Данные о цене, действующей на дату поступления нематериальных активов, должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
9. Первоначальной стоимостью объектов нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого нематериального актива, по которой он был отражен в бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено законодательством.
10. Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, созданных самой организацией, признается в сумме фактических расходов на их создание и изготовление, которые включают в себя расходы на материалы, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы, за исключением налога на добавленную стоимость. При создании нематериальных активов за счет бюджетного финансирования в сумме фактических затрат учитывают и налог на добавленную стоимость.
11. Первоначальная стоимость нематериальных активов, в которой они приняты к учету, изменению не подлежит, кроме случаев проведения переоценки нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь.
12. Для учета нематериальных активов используется субсчет 019 "Прочие основные средства" группа 9 счета 01 "Основные средства". По дебету субсчета 019 отражается стоимость приобретенных нематериальных активов и кредиту соответствующих субсчетов раздела "Денежные средства" или раздела "Расчеты". Одновременно производится запись по дебету субсчета 200 "Расходы по бюджету" или 211 "Расходы по внебюджетным средствам" счета 20 или 21 и кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах".
Аналитический учет поступивших нематериальных активов ведется по их видам в инвентарных карточках учета основных средств (форма ОС-6). Записи в них производятся на основании первичных документов (договоры, лицензии, патенты и др.). В карточках указываются характерные признаки объектов, краткая индивидуальная характеристика. Инвентарные карточки ведутся по каждому объекту нематериальных активов и регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (форма ОС-10), где им присваивается порядковый номер. Опись ведется в одном экземпляре.
При поступлении нематериальных активов в учреждение (на склад) на сопроводительном документе поставщика (в необходимых случаях выписывается накладная) делается надпись: "Указанные в настоящем документе ценности приняты на ответственное хранение" за подписью материально ответственного лица с указанием даты принятия на учет.
Нематериальные активы, созданные самой организацией, приобретенные за плату у других организаций, полученные от поставщиков, полученные безвозмездно принимаются к бухгалтерскому учету согласно акту приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), утвержденному руководителем организации. Акт составляется в двух экземплярах постоянно действующей в организации комиссией.
13. Выбытие нематериальных активов производится путем списания с баланса их стоимости в случае:
реализации - по договорной (контрактной) стоимости, если иное не установлено законодательством;
безвозмездной передачи - по рыночной стоимости;
списания по причине ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях - по первоначальной стоимости за вычетом сумм начисленной амортизации;
внесения вклада в уставный фонд другой организации - по соглашению учредителей (участников) и в случаях, предусмотренных законодательством, по стоимости независимой экспертной оценки.
14. Выбытие нематериальных активов отражается по кредиту субсчета 019 "Прочие основные средства" и дебету субсчетов 250 "Фонд в основных средствах", 020 "Амортизация основных средств".
При выбытии нематериальных активов составляется акт произвольной формы с соблюдением обязательных реквизитов: наименование, номер документа, дата и место его составления; содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценка; должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
Учет операций по выбытию и перемещению нематериальных активов ведется в накопительной ведомости (форма 438, мемориальный ордер N 9 "Накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств"). Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу, при этом в графе "Итого" записывается сумма выбывших и перемещенных нематериальных активов, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу "Журнал - главная".
15. Расходы, связанные с выбытием нематериальных активов в результате их безвозмездной передачи в пределах одного собственника, реализации, списания по причине ликвидации, внесения в качестве вклада в уставный фонд других организаций, относятся на увеличение расходов.
16. Результаты (доходы) от выбытия нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Суммы, поступившие от реализации нематериальных активов, относятся на соответствующие источники.
17. Амортизация нематериальных активов представляет собой процесс потери их стоимости в процессе эксплуатации. Начисление амортизации нематериальных активов производится один раз в году (последний рабочий день декабря) независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены, в соответствии с Положением.
18. По нематериальным активам выбывшим в течение отчетного года, амортизация не начисляется.
19. По самортизированным объектам нематериальных активов начисление амортизации прекращается с года, следующего за годом после полного погашения амортизируемой стоимости.
Полностью самортизированные нематериальные активы продолжают числиться в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Начисление амортизации в размере 100 процентов не является основанием для списания нематериальных активов с баланса.
20. Для отражения начисленной амортизации нематериальных активов применяется субсчет 020 "Амортизация основных средств" счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с субсчетом 250 "Фонд в основных средствах". По кредиту субсчета 020 отражаются суммы начисленной амортизации.
При выбытии нематериальных активов на общую сумму начисленной амортизации за время нахождения объекта в эксплуатации уменьшается субсчет 020 "Амортизация основных средств".
Для аналитического учета амортизации нематериальных активов по субсчету 020 применяется оборотная ведомость по основным средствам (форма 326). Записи в оборотную ведомость производятся путем отражения входящего сальдо по начисленной амортизации в разрезе каждого объекта нематериальных активов и движения сумм амортизации по ее начислению и списанию.
21. Организация ежегодно проводит инвентаризацию объектов нематериальных активов в соответствии с Законом Республики Беларусь от 25 июня 2001 г. N 42-З "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 63, 2/785), Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 5 декабря 1995 г. N 54 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1996 г., N 3), иными нормативными правовыми актами. Порядок и сроки проведения инвентаризации нематериальных активов определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству.
22. При отражении основных бухгалтерских операций по учету нематериальных активов следует руководствоваться корреспонденцией субсчетов согласно приложению к настоящей Инструкции.
Приложение
к Инструкции по бухгалтерскому
учету нематериальных активов
организациями, финансируемыми
из бюджета
КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ
СУБСЧЕТОВ ПО БУХГАЛТЕРСКИМ ОПЕРАЦИЯМ ПО УЧЕТУ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
-----+----------------------------------+----------------------------¬
¦ N ¦ ¦ Номера субсчетов ¦
¦п/п ¦ Содержание операции +------------+---------------+
¦ ¦ ¦ по дебету ¦ по кредиту ¦
+----+----------------------------------+------------+---------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+----+----------------------------------+------------+---------------+
¦ 1. ¦Приобретение нематериальных ¦ 019 ¦ 100, 101, ¦
¦ ¦активов у других организаций ¦ ¦ 118, 130, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 131, 178 ¦
+----+----------------------------------+------------+---------------+
¦ ¦Одновременно производится вторая ¦ 200, 211 ¦ 250 ¦
¦ ¦запись ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+------------+---------------+
¦ 2. ¦Безвозмездное получение ¦ 019 ¦ 250, 020 ¦
¦ ¦нематериальных активов ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+------------+---------------+
¦ 3. ¦Прием в эксплуатацию ¦ 019 ¦ 080 ¦
¦ ¦нематериальных активов, созданных ¦ ¦ ¦
¦ ¦самой организацией ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+------------+---------------+
¦ ¦Одновременно производится вторая ¦ 200, 211 ¦ 250 ¦
¦ ¦запись ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+------------+---------------+
¦ 4. ¦Приобретены нематериальные активы ¦ 019 ¦ 250, 020 ¦
¦ ¦в обмен на другое имущество ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+------------+---------------+
¦ 5. ¦Принятие на учет излишков ¦ 019 ¦ 250 ¦
¦ ¦нематериальных активов, ¦ ¦ ¦
¦ ¦выявленных при инвентаризации ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+------------+---------------+
¦ 6. ¦Выбытие нематериальных активов ¦ 250, 020 ¦ 019 ¦
+----+----------------------------------+------------+---------------+
¦ 7. ¦Недостача нематериальных активов, ¦ ¦ ¦
¦ ¦выявленная при инвентаризации: ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------------+------------+---------------+
¦ ¦принятая за счет учреждения ¦ 250, 020 ¦ 019 ¦
+----+----------------------------------+------------+---------------+
¦ ¦отнесенная за счет виновного лица ¦ 250, 020 ¦ 019 ¦
¦ ¦ ¦ 170 ¦ 173 ¦
+----+----------------------------------+------------+---------------+
¦ 8. ¦Начислена амортизация ¦ 250 ¦ 020 ¦
¦ ¦нематериальных активов ¦ ¦ ¦
¦----+----------------------------------+------------+----------------
| 
