В целях создания единого методологического подхода при включении в стоимость строительства налогов и отчислений Министерство архитектуры и строительства направляет для руководства Пример расчета налогов и отчислений для включения в стоимость выполненных работ с учетом особенностей налогообложения в 2002 году.
В связи с возникающими вопросами данный пример учитывает случаи использования материалов заказчика (согласно Разъяснению о бухгалтерском учете и налогообложении подрядных организаций при использовании в строительстве материалов заказчика, зарегистрированному в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 22.12.99 г. N 8/2070).
Пример не учитывает расчетов по ресурсно-сметным нормам, который будет разработан дополнительно.
Первый заместитель Министра С.Е.ФИЛИППОВ
Приложение
к письму
от 12.03.02 N 04-2/5-1490
ПРИМЕР
РАСЧЕТА НАЛОГОВ И ОТЧИСЛЕНИЙ ДЛЯ ВКЛЮЧЕНИЯ
В СТОИМОСТЬ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ
(в справку формы N 3)
Исходные данные (условные)
из бухгалтерских документов подрядной организации
1. Сумма экологического налога в части
выбросов загрязняющих веществ в
окружающую сферу машинами и
механизмами, начисленная в декабре
2001 г. по установленным нормативам
и ставкам - 500 руб.
2. Сумма земельного налога (кроме налога
за землю, занимаемую административным
зданием), начисленная за I квартал
2002 г. - 1020 руб.
3. Объем СМР в базисных ценах 1991 г.,
выполненных в декабре 2001 г. по
всем заказчикам - 50000 руб.
4. Объем затрат на эксплуатацию машин и
механизмов в стоимости СМР в базисных
ценах 1991 г. по всем заказчикам
в декабре 2001 г. - 1100 руб.
5. Коэффициент, учитывающий налоги от
заготовительно-складской деятельности - 1,12
ЗАКАЗЧИК
ПОДРЯДЧИК
ДОГОВОР N
НАИМЕНОВАНИЕ СТРОЙКИ
АКТ
приемки выполненных строительно-монтажных работ
за январь 2002 г.
(в базисных ценах 1991 г.)
----------------+-------------------------------------+------------¬
¦ Обоснование ¦ Наименование видов работ и ресурсов ¦ Количество ¦
¦ ¦ ¦ ед. изм. ¦
+---------------+-------------------------------------+------------+
¦ Стоимость ед. изм. / Всего, руб.¦
+----+----------+---------------------+--------------+-------------+
¦ N ¦ Зарплата ¦ Эксплуатация машин ¦ Материальные ¦ Общая ¦
¦п/п ¦ рабочих +---------+-----------+ ресурсы ¦ стоимость ¦
¦ ¦ ¦ Всего ¦в т.ч. з/п ¦ ¦ ¦
+----+----------+---------+-----------+--------------+-------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+----+----------+---------+-----------+--------------+-------------+
¦1 Е8-6-3 50,0 куб.м ¦
¦ Стены наружные средней сложности при высоте этажа ¦
¦ до 4 м для зданий высотой до 9 этажей, ¦
¦ из кирпича керамического ¦
¦ ¦
¦ 8,13 2,20 0,89 65,84 76,17 ¦
¦ -------- -------- -------- -------- -------- ¦
¦ 407 110 45 3292 3809 ¦
+------------------------------------------------------------------+
¦2 Е8-6-7 ¦
¦ Стены внутренние средней сложности при высоте ¦
¦ этажа до 4 м для зданий высотой до 9 этажей, ¦
¦ из кирпича керамического ¦
¦ ¦
¦ 7,08 2,2 0,89 64,84 74,10 ¦
¦ -------- -------- -------- -------- ------- ¦
¦ 354 110 45 3241 3705 ¦
+------------------------------------------------------------------+
¦ Итого прямые затраты: ¦
¦ 761 220 90 6533 7514 ¦
¦ Накладные расходы 136,4% x 0,996 1333 ¦
¦ Плановые накопления 260,3% x 0,96 2451 ¦
+------------------------------------------------------------------+
¦ Итого 11298 ¦
+------------------------------------------------------------------+
¦ Всего 11298 ¦
+------------------------------------------------------------------+
¦ в т.ч. ¦
¦ заработная плата 761 ¦
¦ эксплуатация машин 220 ¦
¦ в т.ч. заработная плата 90 ¦
¦ материалы 6533 ¦
¦ в т.ч. транспорт 1120 ¦
¦ накладные 1333 ¦
¦ плановые 2451 ¦
¦ Временные здания и сооружения 11,1% 109 ¦
¦ Зимние удорожания 39,11% 384 ¦
¦ Итого СМР 11791 ¦
¦ Непредвиденные затраты 1,5% 177 ¦
¦ Всего СМР 11968 ¦
¦ Прочие <*>: ¦
¦ Выслуга лет 10% 98 ¦
¦ Дополнительные отпуска 4% 39 ¦
¦ Командировочные расходы 150 ¦
¦ Средства по премированию за ¦
¦ производственные результаты, ¦
¦ 50% от основной з/платы 381 ¦
¦ ...................... <**> ¦
¦ Итого прочих 688 ¦
¦ ¦
¦ ИТОГО ¦
¦ стоимость в базисных ценах 1991 г. 12636 ¦
¦-------------------------------------------------------------------
------------------------------
<*> С учетом письма Минстройархитектуры от 17 января 2000 г. N 04-2/4-389.
<**> Могут включаться и другие затраты в зависимости от конкретных и специфических условий строительства, определенных утвержденной сметной документацией.
Расчет (условный)
стоимости выполненных работ в текущих ценах
по объекту ______________________
за январь 2002 года
-----+-------------------------+---------+------------+------------¬
¦ N ¦ Наименование затрат ¦Базисная ¦ Индексы ¦ Фактическая¦
¦п/п ¦ ¦стоимость¦ изменения ¦ стоимость ¦
¦ ¦ ¦ в ценах ¦ стоимости ¦ ¦
¦ ¦ ¦1991 г., ¦ СМР по ¦ ¦
¦ ¦ ¦ руб. ¦ Минской ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ области ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 1 ¦Заработная плата ¦ 761 ¦ 356,566 ¦ 271347 ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 2 ¦Эксплуатация машин и ¦ 220 ¦ ¦ 133540 ¦
¦ ¦механизмов ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 3 ¦Материалы ¦ 5413 ¦ ¦ 4249582 <*>¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ ¦из них: ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 3а ¦заготовительно-складские ¦ ¦ расчет N 1 ¦ 109912 ¦
¦ ¦расходы <**> ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 3б ¦материалы заказчика, ¦ 2500 ¦ ¦ 1912500 ¦
¦ ¦принятые на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ответственное хранение ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 3в ¦материалы заказчика, ¦ 698 ¦ ¦ 530480 ¦
¦ ¦оприходованные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦подрядчиком ¦ ¦ ¦ ¦
¦----+-------------------------+---------+------------+-------------
------------------------------
<*> Без сумм НДС, уплаченных строительной организацией при приобретении материалов для производственных целей (кроме материалов, используемых для выполнения работ, услуг, обороты по реализации которых освобождены от НДС, - например, работы по строительству и ремонту объектов жилищного фонда. При выполнении таких работ, услуг материалы включаются по ценам с НДС).
<**> Определяется в размере 2% от текущей стоимости материалов и транспортных расходов с учетом налогов, приходящихся на эти затраты.
-----+-------------------------+---------+------------+------------¬
¦ 4 ¦Транспорт ¦ 1120 ¦ 684,910 ¦ 767099 ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 5 ¦Накладные расходы ¦ 1333 ¦ 367,442 ¦ 489800 ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 6 ¦Плановые накопления ¦ 2451 ¦ 266,377 ¦ 652890 ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 7 ¦Временные здания и ¦ 109 ¦ 679,233 ¦ 74036 ¦
¦ ¦сооружения ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 8 ¦Зимние удорожания ¦ 384 ¦ 583,613 ¦ 224107 ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 9 ¦Итого СМР ¦ 11791 ¦ 6862401 : ¦ 6862401 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ : 11791 = ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ = 582,0 ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 10 ¦Непредвиденные затраты ¦ 177 ¦ 582,0 ¦ 103014 ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 11 ¦Всего СМР ¦ 11968 ¦ ¦ 6965415 ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ ¦Прочие затраты ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ ¦... ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 12 ¦Выслуга лет ¦ 98 ¦ 356,566 x ¦ 47174 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ x 1,35 = ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ = 481,364 ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 13 ¦Дополнительные отпуска ¦ 39 ¦ 481,364 ¦ 18773 ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 14 ¦Командировочные расходы ¦ 150 ¦ ¦ 58500 <*>¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 15 ¦Средства по премированию ¦ 381 ¦ 481,364 ¦ 183400 ¦
¦ ¦за производственные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результаты (50% от ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основной з/платы) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 16 ¦....................... ¦ ¦ ¦... ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 17 ¦Итого прочих ¦ 668 ¦ 307847 : ¦ 307847 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ : 668 = ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ = 460,85 ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 18 ¦ИТОГО стоимость в ¦ 12636 ¦ 7273262 : ¦ 7273262 ¦
¦ ¦текущих ценах ¦ ¦ : 12636 = ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ = 575,598 ¦ ¦
¦----+-------------------------+---------+------------+-------------
------------------------------
<*> В расчете нормы командировочных расходов в соответствии с действующим законодательством.
-----+-------------------------+---------+------------+------------¬
¦ 19 ¦Средства на создание ¦ 120 ¦ ¦см. расчет ¦
¦ ¦фонда строительной науки ¦ ¦ ¦налогов ¦
¦ ¦(1% от СМР) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 20 ¦ВСЕГО стоимость в ¦ 12756 ¦ ¦ 7273262 ¦
¦ ¦текущих ценах ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 21 ¦Возврат стоимости ¦ (-1б) ¦ ¦ (-11105) ¦
¦ ¦материалов от стоимости ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦временных зданий (15% от ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стр. 7 гр. 5) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 22 ¦ВСЕГО к оплате в текущих ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ценах ¦ ¦ ¦ ¦
¦----+-------------------------+---------+------------+-------------
ФЗП = [(стр. 1 гр. 3 + 0,35 x стр. 2 гр. 3 + 0,1723 x стр. 6 гр. 3 +
+ 0,21 x стр. 7 гр. 3 + 0,5331 x стр. 8 гр. 3) x Iзп +
* x 1,5
+ 0,335 x стр. 5 гр. 3 x Iзпн]* + --------- +
100
+ (стр. 12 гр. 3 + стр. 13 гр. 3 + стр. 15 гр. 3) x Iзп
ФЗП = [(761 + 0,35 x 220 + 0,1723 x 2451 + 0,21 x 109 +
+ 0,5331 x 384) x 356,566 + 0,335 x 1333 x 356,566]* +
* x 1,5
+ ----------- + (98 + 39 + 381) x 356,566 =
100
530428 x 1,5
= 530428 + ------------ + 184701 = 723085 руб.
100
Расчет налогов и отчислений
Налоги и отчисления, относимые на себестоимость работ:
1*. Единый платеж от фонда заработной платы (Пфз):
Пфз = 723085 x 0,05 <*> = 36154 руб.
------------------------------
<*> При строительстве жилья - в размере 1% от ФЗП (ФЗ).
2*. Земельный налог:
1020
ЗН = ----------- x 11968 = 81 руб.
3 x 50000
3*. Экологический налог (ЭН):
ЭН = ЭН* + ЭН**
500
ЭН* = ------ x 220 = 100 руб.
1100
ЭН** - Налог за выбросы загрязняющих веществ в окружающую сферу от неорганизованных источников выбросов. Возмещается инвестором исходя из суммы налога, приходящейся на фактический расход лакокрасочных материалов, использованных при выполнении работ на объекте.
ЭН** = 60 руб. (размер условный)
4*. ВСЕГО налогов и отчислений:
(стр. 1* + ... + стр. 3*)
36154 + 81 + 100 + 60 = 36395 руб.
5*. Отчисления в инновационный фонд (ИФ):
(стр. 18 гр. 5 - стр. 6 гр. 5 - стр. 3б гр. 5 + стр. 4*) x 5
ИФ = --------------------------------------------------------------
100 - 5
(7273262 - 652890 - 1912500 + 36395) x 5
ИФ = ------------------------------------------- = 249698 руб.
95,0
6*. ВСЕГО налогов с учетом ИФ:
стр. 4* + стр. 5*
36395 + 249698 = 286093 руб.
7*. Отчисления в фонд развития строительной науки (ФРН):
ФРН** = (стр. 18 гр. 5 + стр. 6*) x 0,01
ФРН = (7273262 + 286093) x 0,01 = 75594 руб.
8*. Всего налогов и отчислений с учетом ФРН:
стр. 6* + стр. 7*
286093 + 75594 = 361687 руб.
9*. Отчисления на содержание РУП "Служба ведомственного контроля при Минстройархитектуры" <*>
(стр. 18 гр. 5 + стр. 8* - стр. 3б гр. 5 + стр. 21 гр. 5) x
x 1,045 x 1,2 x 0,1 : 100 (7273262 + 361687 - 1912500 -
- 11105) x 1,045 x 1,2 x 0,1 : 100 = 7162 руб.
10*. Всего налогов и отчислений:
стр. 8* + стр. 9*
361687 + 7162 = 368849 руб.
------------------------------
<*> До 0,1% выручки от реализации продукции, работ (услуг) с отнесением на себестоимость продукции юридических лиц, подчиненных (находящихся в ведении) Минстройархитектуры и юридических лиц, в отношении которых названное Министерство осуществляет владельческий надзор, а также является арендодателем предприятия в целом как имущественного комплекса - постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24.11.2001 г. N 1705.
11*. ВСЕГО объем выполненных работ:
11*а. ОБЪЕМ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ с учетом стоимости материалов заказчика, в том числе являющихся его собственностью (переданных на ответственное хранение подрядчику) (для статистики):
стр. 18 гр. 5 + стр. 10*
(7273262 + 368849) = 7642111 руб.
11*б. ОБЪЕМ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ без стоимости материалов заказчика, которые являются его собственностью (переданных на ответственное хранение подрядчику) (для налогообложения):
стр. 11а* - стр. 3б гр. 5 + стр. 21 гр. 5
7642111 - 1912500 - 11105 = 5718506 руб.
Налоги, сборы, отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации работ(услуг) и включаемые в стоимость строительства:
12*. Целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды по единому платежу (Пмцф):
стр. 11б* x 2,5
Пмцф = -----------------
100 - 2,5
5718506 x 2,5
Пмцф = --------------- = 146628 руб.
97,5
13*. ИТОГО:
стр. 11б* + стр. 12*
5718506 + 146628 = 5865104 руб.
14*. Отчисления в республиканские фонды по единому платежу (Прф):
стр. 13* x 2
Прф = --------------
100 - 2
5865104 x 2
Прф = ------------- = 119696 руб.
98
15*. ИТОГО стоимость строительства без НДС (налога на добавленную стоимость):
стр. 13* + стр. 14*
5865104 + 119696 = 5984800 руб.
16*. Налог на добавленную стоимость:
Ставка НДС - 20%
Сумма НДС = стр. 15* x 0,2
5984800 x 0,2 = 1196960 руб.
17*. ИТОГО стоимость строительства с НДС:
стр. 15* + стр. 16*
5984300 + 1196960 = 7181760 руб.
18*. ВОЗВРАТ по материалам (с НДС):
-стр. 3в x 1,2
-530480 x 1,2 = -636576 руб.
19*. ИТОГО к оплате:
стр. 17* + стр. 18*
7181760 - 636576 = 6545184 руб.
ЗАКАЗЧИК ПОДРЯДЧИК
Приложение 1
РАСЧЕТ N 1
ЗАГОТОВИТЕЛЬНО-СКЛАДСКИХ РАСХОДОВ
Текущая стоимость материалов - 4139678 руб.
Текущая стоимость транспортных расходов - 767099 руб.
Заготовительно-складские расходы (ЗСР) определяются в размере 2% от текущей стоимости материалов <*> и транспортных расходов <*> с учетом налогов, приходящихся на эти затраты (1,12).
(ЗСР) = (Мф + Тф) x 2 : 100 x 1,12,
где 1,12 - коэффициент, учитывающий налоги от заготовительно-складской деятельности (12%) (может определяться расчетным путем в порядке, изложенном в общей части)
(4139670 + 767099) x 2 : 100 x 1,12 = 109912 руб.
Итого фактическая стоимость материалов (с учетом заготовительно-складских расходов);
4139670 + 109912 = 4249582 руб.
Если по строительным материалам, переданным заказчиком подрядчику с потерей прав собственности (оприходованным подрядчиком), принятым на ответственное хранение (без потери прав собственности), подрядная организация понесла затраты по складированию, хранению, комплектации материалов, она может начислять заготовительно-складские расходы в размере 2% от текущей стоимости материалов (определенных по индексам, средневзвешенным и фактическим ценам), вне зависимости от прохождения через базу УПТК и транспортных затрат.
Если часть данных затрат произвел заказчик, то сумма заготовительно-складских расходов распределяется в размерах, согласованных двумя сторонами.
------------------------------
<*> Без сумм НДС, уплаченных строительной организацией при приобретении материалов (транспортных услуг) для производственных целей, в том числе используемых для выполнения работ, услуг, обороты по реализации которых освобождены от НДС - например, работы по строительству и ремонту объектов жилого фонда.
| 
