Хозяйственный суд Гродненской области рассмотрел в открытом судебном заседании в помещении суда дело по иску индивидуального предпринимателя Ивановой И. И. к ИМНС по Ленинскому району г.Гродно о признании частично недействительным решения N 10 от 03.09.2002 г.
В исковом заявлении (с учетом заявления об уточнении) истец просит признать недействительным решение ответчика N 10 от 03.09.02 г. в части взыскания экономических санкций в сумме 818766 руб. В обоснование исковых требований истец ссылается на то, что за 2001 г. он занизил налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость, что привело к доначислению налога за 2001 г. в сумме 298353 руб., однако, объекты, не включенные в налогооблагаемую базу за 2001 г., истец включил в декларации 2002 года и по ним исчислен налог на добавленную стоимость в сумме 272922 руб., поэтому истец считает, что на момент проверки сумма заниженного налога на добавленную стоимость составляет 25431 руб. (298353 руб. - 272922 руб.) и, следовательно, штраф в трехкратном размере подлежит взысканию в сумме 76293 руб. (25431 руб. x 3), а не в сумме 895059 руб. согласно оспариваемому решению. Взыскание штрафа в сумме 818766 руб. (895059 руб. - 76293 руб.) истец считает незаконным, поскольку решение ответчика не соответствует абзацу 1 пункта 2 Положения о применении экономических санкций (утв. пост. ГНК Республики Беларусь от 30.05.2000 г. N 50 в ред. пост. МНС Республики Беларусь от 15.03.2002 г. N 26), где указано, что штраф в трехкратном размере взыскивается от общей суммы налогов и сборов, исчисленных из сокрытых, заниженных объектов налогообложения. Истец считает, что взыскание штрафных санкций по каждому году в отдельности было предусмотрено пунктом 2 Положения о применении экономических санкций в прежней редакции, а в новой редакции запись о том, что штрафные санкции взыскиваются отдельно по каждому году, отсутствует. Истец также ссылается на то, что акты законодательства, смягчающие или отменяющие ответственность за экономические нарушения, имеют обратную силу.
Ответчик просит в иске истцу отказать, ссылаясь на установленные при налоговой проверке факты нарушения истцом налогового законодательства, в частности по определению налогооблагаемой базы при исчислении налога на добавленную стоимость в июле - декабре 2001 г. (занижена) и январе - июне 2002 г. (завышена). С 01.06.2001 г. согласно подпункту 1.10 пункта 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 17.05.2001 г. N 14 ответственность налогоплательщиков, предусмотренная пунктом 5 статьи 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" применяется в отношении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет. Ответчик считает правомерным начисление экономических санкций за каждый налоговый период отдельно. Кроме того, ответчик считает, что в 2002 году истец не производил перерасчет налога, поскольку отсутствует уточненный расчет в соответствии с требованиями пункта 12.6.1 Методических указаний о порядке применения Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" N 110 от 01.07.1994 г. (с изменениями и дополнениями). В дополнение к материалам дела вместе с отзывом ответчик представил суду в обоснование своей позиции запрос в МНС Республики Беларусь и ответ министерства по вопросу применения экономической санкции в трехкратном размере.
Выслушав пояснения и доводы представителей сторон, исследовав все представленные сторонами доказательства, суд установил следующее.
В акте налоговой проверки N 1 от 14.08.02 г. отражено, что в декларации о совокупном годовом доходе за 2001 г. предприниматель занизил расходы, связанные с получением дохода на 392380 руб., в том числе сумма налога на добавленную стоимость занижена на 361395 руб. В пункте 4 акта указаны конкретные предписания норм законодательства, нарушенные истцом при ведении учета реализации товаров и определении налогооблагаемой базы по НДС. В результате занижения налогооблагаемой базы в 2001 году допричислен НДС в сумме 895059 руб., который не был своевременно уплачен истцом в отчетном периоде. По результатам проверки правильности исчисления НДС в налоговых декларациях за январь - июнь 2002 г. установлено, что подлежит исключению из расходов за данный период налог в сумме 272922 руб., который был учтен истцом в нарушение установленных правил учета реализации товара и определения налогооблагаемой базы в отчетном периоде. Допущенные истцом нарушения ведения учета отражены в решении N 10 от 03.09.2002 г., принятом на основании акта налоговой проверки от 14.08.02 г., и к истцу применена ответственность за занижение объекта налогообложения в 2001 году в виде штрафа в трехкратном размере суммы доначисленного НДС, а именно в размере 895059 руб., на основании п. 5 ст. 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь". Решение ответчика обжаловалось истцом в установленном порядке и оставлено без изменений вышестоящей налоговой инспекцией согласно решению N 3-2-1/11 от 18.11.2002 г. по рассмотрению жалобы. В решении отражено, что при проверке установлено занижение налоговой базы, что привело к доначислению причитающегося к уплате налога на добавленную стоимость за 2001 г., а так как уточненные расчеты по НДС истцом не представлялись, то порядок применения санкций не нарушен.
Исковые требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.
Факты ведения учета с нарушением установленных правил истцом не опровергаются. За 2001 г. истец занизил налогооблагаемую базу, в результате чего не был уплачен налог на добавленную стоимость в 2001 году в сумме 298353 руб. Согласно пункту 5 статьи 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" за сокрытие, занижение объектов налогообложения взыскивается штраф в трехкратном размере общей суммы налогов и сборов, исчисленных из сокрытых, заниженных объектов налогообложения. Из текста статьи (ч. 3, 4) усматривается, что вопрос о применении санкций решается относительно нарушений с учетом отчетного периода.
Согласно пункту 3 Положения о применении экономических санкций (утв. пост. ГНК РБ 31.05.2000 г. N 50 в ред. пост. МНС от 15.03.2002 г. N 26) 01.06.2001 г. согласно подпункту 1.10 пункта 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 17.05.2001 г. N 14 ответственность налогоплательщиков, предусмотренная пунктом 5 статьи 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" применяется в отношении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет. В случае, если налогоплательщиком занижена налоговая база (объект налогообложения) и завышены суммы налоговых вычетов, что привело к доначислению причитающегося к уплате налога на добавленную стоимость, штраф в трехкратном размере за сокрытый объект налогообложения в соответствии с пунктом 5 статьи 9 Закона исчисляется от суммы причитающегося к уплате налога на добавленную стоимость. Экономические санкции в соответствии с пунктом 4 статьи 9 Закона в размере 10 процентов и пеня рассчитываются от налога на добавленную стоимость, причитающейся к уплате.
Согласно пункту 12.6.1 Методических указаний "О порядке применения Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" и Закона "О внесении изменений о дополнений в законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения" (утв. ГГНИ при Минфине РБ 1.06.1994 г. N 110 с изменениями и дополнениями) при выявлении ошибок в ведении бухгалтерского учета, составлении баланса (отчета), повлекших доначисление налогов и неналоговых платежей, плательщик самостоятельно, до начала проведения проверки, обязан представить в налоговую инспекцию уточненный расчет и перечислить в бюджет причитающиеся суммы налогов и неналоговых платежей. В этом случае плательщик уплачивает финансовую санкцию в размере 10 процентов причитающейся суммы налога и пеню за каждый день просрочки установленного срока платежа в бюджет.
Исходя из изложенного, суд пришел к выводу, что поскольку истец не представлял уточненных расчетов по НДС за 2001 год оснований для ограничения мер ответственности только штрафом в размере 10 процентов и неприменения к нему штрафа в трехкратном размере не имеется. Действия истца по неправильному отражению в учете за 2002 год объектов налогообложения, неучтенных в 2001 году, нельзя расценивать как соответствующие законодательству и надлежащее устранение истцом допущенного в 2001 году нарушения. Истец не правильно трактует изменение редакции пунктов Положения о применении экономических санкций. В пункте 2 (редакция от 31.05.2000 г.) делается ссылка на статью 15 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", определяющую понятие отчетного периода. После внесения изменений в указанный закон отчетный период определяется статьей 14 закона. Внесением изменений в Положение о применении экономических санкций (в редакции от 15.03.2002 г.) не изменена ответственность за нарушение - занижение объектов налогообложения, установленная пунктом 5 статьи 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь".
Руководствуясь ст.ст. 150, 153, 160 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд
решил:
В иске отказать.
Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в течение 10 дней после его принятия.
|
