Высший Хозяйственный Суд Республики Беларусь, рассмотрев в открытом судебном заседании исковое заявление "А", Италия к ИМНС о признании недействительным решения от 09 октября 2002 г. N 03-07/7725,
установил:
Истец в соответствии с частью 1 статьи 310, частью 3 статьи 29 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь (далее - ХПК), пунктом 1 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 24.09.1997 г. N 22 "О подсудности споров Высшему Хозяйственному Суду Республики Беларусь", обратился в Высший Хозяйственный Суд Республики Беларусь с иском к ответчику о признании недействительным полностью с момента принятия решения от 09 октября 2002 г. N 03-07/7725 о взыскании налоговых платежей в сумме 47704044 руб., экономических санкций в сумме 147882537 руб., пени в сумме 37416317 руб.
В обоснование исковых требований истец указал на неправильное определение ответчиком налоговых обязательств истца; состава расходов, понесенных за рубежом истцом для осуществления деятельности его постоянного представительства в Республике Беларусь; объекта исчисления и уплаты в бюджет чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, целевого сбора на содержание детских дошкольных учреждений, отчислений в фонд занятости; неправомерное уменьшение себестоимости выполненных дорожно-строительных работ; включение в налогооблагаемую базу процентов по текущему счету истца в белорусских рублях; применение норм права, устанавливающих порядок исчисления транспортного сбора и сбора на содержание и развитие инфраструктуры районов и городов области, а так же налога на добавленную стоимость.
Ответчик исковые требования не признал полностью, полагает, что оспариваемое решение принято обоснованно, соответствует требованиям законодательства. В связи с арифметической ошибкой, допущенной при исчислении налога на прибыль и транспортного сбора, ответчик представил уточненный расчет, по которому подлежат взысканию налоговые платежи в сумме 47401382 руб., экономические санкции в сумме 146944284 руб., пеня в сумме 34799163 руб.; а налоговые платежи в сумме 302662 руб., экономические санкции в сумме 938253 руб., пеня в сумме 2617154 руб. исчислены излишне. Кроме того, ответчик указал на то обстоятельство, что письмом в адрес истца от 12.12.2003 г. N 02-13/3606 им устранены описки в оспариваемом решении, которые не изменяют его содержание.
Рассмотрев исковые требования, заслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, оценив все представленные доказательства в совокупности, хозяйственный суд приходит к следующим выводам.
Актом проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды итальянской фирмой "А", осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через представительство итальянской фирмы "А" от 15.07.2001 г., и дополнений к этому акту от 11.09.2002 г. составленными ИМНС без существенных нарушений Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 г. N 673 (в редакции от 06.12.2001 г. N 722), за период с 01.04.1999 г. истцу доначислены налоговые платежи в сумме 47704044 руб., экономические санкции в сумме 147882537 руб., пеня в сумме 37416317 руб.
Решением начальника ИМНС от 09.10.2002 г. N 03-07/7725 на основании вышеуказанного акта проверки и дополнений к нему с итальянской фирмы "А" взыскано 233002898 руб., в том числе: налоговые платежи в сумме 47704044 руб., экономические санкции в сумме 147882537 руб., пеня в сумме 37416317 руб.
Решением заместителя Министра по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.12.2002 г. N 4-1-11/11271 оспариваемое решение оставлено без изменения, ответчику указано на внесение изменений в расчет пени по налогу на прибыль за 1999 - 2000 годы.
Письмом от 17.12.2002 г. N 03-08/9208 ответчик уведомил истца о внесении изменений в размер пени, в связи с чем, подлежащая взысканию пеня составила 35158782 руб.
При рассмотрении дела в судебном заседании, ответчик дополнительно уточнил подлежащую взысканию с истца сумму и окончательно с учетом изменений, внесенных вышеуказанным письмом указал, что с истца подлежат взысканию налоговые платежи в сумме 47401382 руб., экономические санкции в сумме 146944284 руб., пеня в сумме 34799163 руб.; а налоговые платежи в сумме 302662 руб., экономические санкции в сумме 938253 руб., пеня в сумме 2617154 руб. исчислены излишне.
Кроме того, письмом в адрес истца от 12.12.2003 г. N 02-13/3606 ответчик устранил описки, содержащиеся в оспариваемом решении, которые не изменяют его содержание.
С учетом, указанных уточнений, оспариваемое решение является правомерным в части взыскания налоговых платежей в сумме 47401382 руб., экономических санкций в сумме 146944284 руб., пени в сумме 34799163 руб. исходя из следующего.
Вопросы налогообложения итальянской фирмы "А" по доходам из источников в Республике Беларусь регулируются Конвенцией между правительством Союза Советских Социалистических Республик и правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения доходов (Рим, 26 февраля 1985 г.), (далее - Конвенция), по которой Республика Беларусь является правопреемником Союза Советских Социалистических Республик.
В соответствии со статьей 2 Конвенции, она распространяется на налоги с доходов как общегосударственного, так и местного характера, предусмотренного законодательством каждого из договаривающихся государств, независимо от системы их взимания и применяется к налогам, по существу идентичным или аналогичным подоходному налогу (действующим в каждой из договаривающихся государств), которые будут учреждены после подписания Конвенции и которые будут дополнять или заменять существующие налоги.
В соответствии со статьей 1 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" плательщиками налогов и сборов являются юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, независимо от подчиненности и форм собственности.
Применительно к пункту 1 статьи 4 Конвенции доходы от коммерческой деятельности итальянской фирмы "А", извлекаемые в Республике Беларусь, облагаются налогами в Республике Беларусь, только если они извлекаются через расположенное в Республике Беларусь постоянное представительство, и в той части, в которой эти доходы относятся к деятельности данного представительства.
Постоянное представительство итальянской фирмы "А" зарегистрировано Министерством внешних экономических связей Республики Беларусь 26.01.1995 г. под N 340 и имеет разрешение N 1841 от 18.12.2000 г. на осуществление деятельности до 30.01.2004 г., зарегистрировано в качестве налогоплательщика в ИМНС. Представительство было открыто в связи с выполнением в 1995 - 2001 г. на территории Республики Беларусь дорожно-строительных работ.
Для осуществления предпринимательской деятельности по строительству дороги в Республике Беларусь, истец направил работников в Республику Беларусь. Затраты по оплате их труда (заработной плате) в Республике Беларусь истец отразил в бухгалтерском учете представительства в 1999 г. - 2000 г. в составе себестоимости произведенных и реализованных работ, то есть отнес заработную плату к деятельности своего постоянного представительства в Республике Беларусь.
То обстоятельство, что оплата труда иностранного персонала произведена в Республике Беларусь за работы, выполненные в Беларуси, подтверждается представленными во время проведения проверки и приобщенными к материалам дела заключениями зарубежной аудиторской фирмы "Х" по месту расположения истца в Италии и приложениями к ним.
Указанные аудиторские заключения содержат список лиц, количество отработанных ими часов, расценки за час и общую сумму оплаты. Каждое аудиторское заключение имеет указание о том, что эти затраты не имеют никакого экономического отражения в бухгалтерском учете истца и отражены только в бухгалтерском учете белорусского филиала.
Таким образом, аудиторские заключения не подтверждают, что затраты по оплате труда являются затратами по зарплате выплаченной работникам истца в Италии и что они переданы истцом в белорусское представительство для формирования прибыли представительства, как осуществленные за рубежом для целей белорусского представительства.
При таких обстоятельствах, доводы истца о том, что указанные выплаты являются его управленческими и общими административными расходами и на основании пункта 5 статьи 4 Конвенции подлежат вычету при определении доходов иностранного представительства, а так же о том, что представительство истца не является плательщиком чрезвычайного налога, сбора на содержание детских дошкольных учреждений и отчислений в Государственный фонд содействия занятости в Республике Беларусь, необоснованны.
Затраты на оплату труда относятся к затратам постоянного представительства истца, понесенным им в Республике Беларусь, в связи с чем возник объект (фонд заработной платы (оплаты труда) обложения чрезвычайным налогом (статья 5 Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 1999 год", статья 6 Закона Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2000 год", пункты 1.1, 1.2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 20.05.1999 г. N 732, пункты 1.1, 1.23 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 25.05.2000 г. N 753), сбором на содержание детских дошкольных учреждений (решение Минского районного Совета депутатов от 17.03.1999 г. N 100 "О бюджете района на 1999 год") и отчислениями в Государственный фонд содействия занятости в Республике Беларусь (пункты 2, 3 статьи 12 Закона Республики Беларусь "О занятости населения Республики Беларусь" в редакции 1999 г., постановление Верховного Совета Республики Беларусь "О размере отчислений в Государственный фонд содействия занятости" от 23.12.1991 г., в редакции 1999 г., 2000 г.).
Вместе с тем, истцом не были исчислены и уплачены в бюджет Республики Беларусь чрезвычайный налог, сбор на содержание детских дошкольных учреждений и отчисления в Государственный фонд содействия занятости в Республике Беларусь, в связи с чем, они были доначислены ответчиком.
При формировании себестоимости и прибыли, образуемых в белорусском представительстве, истец отнес на себестоимость работ затраты на командировочные расходы в размере 116000 долларов США в 1999 г., и 100000 долларов США в 2000 г.
Представленные суду две декларации от 12.07.2002 г., удостоверенные зарубежной аудиторской фирмой "Х" по месту расположения истца в Италии подтверждают, что денежные средства в размере 116000 долларов США в 1999 г., и 100000 долларов США в 2000 г. перечислены на счет белорусского представительства, рассчитаны по нормам Италии, предназначены для выплаты расходов работникам, выехавшим в командировку в Республику Беларусь, не относятся на накладные расходы в головном офисе в Италии, не имеют никакого экономического отражения в бухгалтерском учете истца и отражены только в бухгалтерии белорусского филиала. В декларациях не указано о том, что данные средства являются компенсационными выплатами командированным работникам, что они включены в затраты в составе управленческих и общих административных расходов, понесенных истцом в Италии, и что эти затраты переданы в белорусское представительство.
Первичные документы, свидетельствующие о выплате указанных сумм через кассу представительства, представленные истцом при проведении проверки и приобщенные к материалам дела, не являются достаточными для подтверждения целевого направления и использования этих сумм в качестве командировочных расходов, как это предусмотрено статьей 27 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" и пунктами 3.2, 3.4 Методических указаний по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц от 21.05.1996 г. N 14 Государственного налогового комитета Республики Беларусь.
При таких обстоятельствах, указанные суммы правомерно были исключены ответчиком из состава затрат, относимых на себестоимость в учете представительства истца.
Ответчиком правомерно не применены льготы по налогу на прибыль по процентам, начисляемым за хранение денежных средств на счетах истца и его белорусского представительства в ОАО "М", поскольку доходы истца образовывались по остаткам денежных средств на счетах, открытых постоянным представительством в ОАО "М" и по операциям, связанным с деятельностью этого представительства, так как иной деятельности, кроме строительства дороги истец в Республике Беларусь не занимался.
Таким образом, деятельность истца в силу статьи 7 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль", статьи 4 Конвенции расценивается, как деятельность через постоянное представительство. В этой связи доводы истца со ссылкой на статью 11 Конвенции, регулирующей порядок налогообложения доходов, полученных не через постоянное представительство, являются ошибочными.
Представленные в судебное заседание заключения иностранного аудитора фирмы "Т" от 18.03.2003 г. не могут быть приняты во внимание, поскольку были представлены по истечении установленного пунктом 2 статьи 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" трехмесячного срока со дня вручения акта проверки и носят предположительный характер.
Представленный истцом ответ Министерства финансов Республики Беларусь от 15.12.2003 г. N 15-10/678 на запрос истца не может быть принят во внимание, поскольку истцом не представлен сам запрос, в связи с чем не представляется возможным установить на какие вопросы даны ответы, кроме того, ответ носит общий характер, без учета особенностей деятельности белорусского представительства истца.
При таких обстоятельствах, с учетом уточнений ответчика в части излишнего исчисления налоговых платежей в сумме 302662 руб., экономических санкций в сумме 938253 руб., пени в сумме 2617154 руб., оспариваемым решением с истца правомерно взысканы налоговые платежи в сумме 47401382 руб., экономические санкции в сумме 146944284 руб., пеня в сумме 34799163 руб.
В части излишнего исчисления налоговых платежей в сумме 302662 руб., экономических санкций в сумме 938253 руб., пени в сумме 2617154 руб., требования истца являются обоснованными, в этой части решение ИМНС от 09 октября 2002 г. N 03-07/7725 подлежит признанию недействительным с момента принятия. В остальной части требования истца удовлетворению не подлежат в связи с необоснованностью.
Исходя из содержания статьи 108 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, учитывая, что по настоящему делу оспаривается один ненормативный акт, требования истца удовлетворены не полностью, иск носит неимущественный характер, судебные расходы по делу относятся на истца.
На основании изложенного, норм права поименованных выше, руководствуясь статьями 108, 150 - 153, 158, 160, 161 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь,
решил:
Признать недействительным с момента принятия решение ИМНС от 09 октября 2002 г. N 03-07/7725 в части взыскания с "А", Италия налоговых платежей в сумме 302662 руб., экономических санкций в сумме 938253 руб., пени в сумме 2617154 руб.
В остальной части иска "А", Италия к ИМНС о признании недействительным решения 09 октября 2002 г. N 03-07/7725 отказать.
Судебные расходы по делу возложить на "А", Италия.
Решение вступает в законную силу с момента объявления, может быть обжаловано (опротестовано) в порядке надзора в соответствии со статьями 200 - 205 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.
| 
