Стр. 6
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 |
¦ 98 Доходы будущих периодов ¦ 91 Операционные доходы и расходы ¦
¦ ¦ 92 Внереализационные доходы и ¦
¦ ¦ расходы ¦
¦ ¦ 96 Резервы предстоящих расходов ¦
¦----------------------------------+------------------------------------
Счет 52 "Валютные счета"
Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Республики Беларусь и за ее пределами.
По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств в иностранных валютах в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг и других. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, фондов и других.
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Списание валютных средств со счетов осуществляется при перечислении этой валюты по целевому назначению, снятии наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, при продаже и конверсии на валютном рынке и т.д.
Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Записи на валютном счете осуществляются в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на день осуществления операции. Сальдо указанного счета характеризует наличие свободных средств в иностранной валюте.
Счет 52 "Валютные счета" корреспондирует:
-----------------------------------+-----------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+----------------------------------+-----------------------------------+
¦ 50 Касса ¦ 18 Налог на добавленную стоимость¦
¦ 52 Валютные счета ¦ по приобретенным товарам, ¦
¦ 55 Специальные счета в банках ¦ работам, услугам ¦
¦ 57 Переводы в пути ¦ 50 Касса ¦
¦ 58 Финансовые вложения ¦ 52 Валютные счета ¦
¦ 60 Расчеты с поставщиками и ¦ 55 Специальные счета в банках ¦
¦ подрядчиками ¦ 57 Переводы в пути ¦
¦ 62 Расчеты с покупателями и ¦ 58 Финансовые вложения ¦
¦ заказчиками ¦ 60 Расчеты с поставщиками и ¦
¦ 66 Расчеты по краткосрочным ¦ подрядчиками ¦
¦ кредитам и займам ¦ 62 Расчеты с покупателями и ¦
¦ 67 Расчеты по долгосрочным ¦ заказчиками ¦
¦ кредитам и займам ¦ 66 Расчеты по краткосрочным ¦
¦ 68 Расчеты по налогам и сборам ¦ кредитам и займам ¦
¦ 69 Расчеты по социальному ¦ 67 Расчеты по долгосрочным ¦
¦ страхованию и обеспечению ¦ кредитам и займам ¦
¦ 71 Расчеты с подотчетными лицами¦ 68 Расчеты по налогам и сборам ¦
¦ 73 Расчеты с персоналом по ¦ 69 Расчеты по социальному ¦
¦ прочим операциям ¦ страхованию и обеспечению ¦
¦ 75 Расчеты с учредителями ¦ 70 Расчеты с персоналом по оплате¦
¦ 76 Расчеты с разными дебиторами ¦ труда ¦
¦ и кредиторами ¦ 71 Расчеты с подотчетными лицами ¦
¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦ 73 Расчеты с персоналом по прочим¦
¦ 80 Уставный фонд ¦ операциям ¦
¦ 86 Целевое финансирование ¦ 75 Расчеты с учредителями ¦
¦ 90 Реализация ¦ 76 Расчеты с разными дебиторами и¦
¦ 91 Операционные доходы и расходы¦ кредиторами ¦
¦ 92 Внереализационные доходы и ¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦ расходы ¦ 80 Уставный фонд ¦
¦ 98 Доходы будущих периодов ¦ 81 Собственные акции (доли) ¦
¦ ¦ 91 Операционные доходы и расходы ¦
¦ ¦ 92 Внереализационные доходы и ¦
¦ ¦ расходы ¦
¦ ¦ 96 Резервы предстоящих расходов ¦
¦----------------------------------+------------------------------------
Счет 55 "Специальные счета в банках"
Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся на территории Республики Беларусь и за ее пределами, а также в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах. На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывается также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 "Специальные счета в банках" могут открываться следующие субсчета:
55-1 "Аккредитивы";
55-2 "Чековые книжки";
55-3 "Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь";
55-4 "Депозитные счета в иностранной валюте";
55-5 "Специальный счет средств целевого финансирования";
55-6 "Текущий счет филиала";
55-7 "Банковские карты";
55-8 "Средства дольщиков";
(абзац введен постановлением Минфина от 11.12.2008 N 187)
55-9 "Покупка валюты"
(абзац введен постановлением Минфина от 11.12.2008 N 187)
и другие.
Субсчет 55-1 "Аккредитивы" используют организации, применяющие формы расчетов с использованием аккредитивов. Аккредитив для расчетов с поставщиками банк выставляет по поручению организации за счет ее средств или кредитов банка путем депонирования указанной в заявлении на аккредитив суммы на специальном счете.
Субсчет 55-2 "Чековые книжки" используют при осуществлении безналичных расчетов за товары и услуги с помощью чеков из чековых книжек. Для получения чековой книжки в учреждение обслуживающего банка представляются заявление-обязательство, поручение для депонирования средств и другие необходимые документы.
Субсчет 55-3 "Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь" используется для учета денежных средств, вложенных в банковские вклады на основе депозитного договора, заключенного между организацией и банком. Депозитный счет открывается организациями в банках для хранения свободных денежных средств на условиях срочности, возвратности и платности.
Субсчет 55-4 "Депозитные счета в иностранной валюте" используется в случае размещения в депозит иностранной валюты.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно.
Субсчет 55-5 "Специальный счет средств целевого финансирования" используется при наличии в организации обособленно хранящихся денежных средств целевого назначения.
Субсчет 55-6 "Текущий счет филиала" используется при наличии в организации филиалов и представительств, для которых открыты текущие счета.
Субсчет 55-7 "Банковские карты" применяется при использовании организацией корпоративных банковских карт для осуществления расчетов за товары и услуги.
Субсчет 55-8 "Средства дольщиков" предназначен для учета движения средств дольщиков, хранящихся на счете, открываемом на имя заказчика (застройщика), и используемых строго по целевому назначению. Имущество, приобретенное за эти средства, не принадлежит организации-заказчику (застройщику), а является коллективной собственностью дольщиков.
(часть одиннадцатая счета 55 введена постановлением Минфина от 11.12.2008 N 187)
Субсчет 55-9 "Покупка валюты" используется при покупке организациями иностранной валюты. Банк открывает для организации специальный счет по покупке валюты, на который зачисляется купленная валюта и с которого в дальнейшем производятся платежи. По движению валютных средств на этом счете организации предоставляется выписка банка.
(часть двенадцатая счета 55 введена постановлением Минфина от 11.12.2008 N 187)
Зачисление средств на специальные счета отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, уставного фонда, целевого финансирования и других. Использование депонированных на специальных счетах средств отражается по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, уставного фонда и других.
Организация аналитического учета должна обеспечить получение необходимой информации о наличии и движении денежных средств на специальных счетах в банках как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами для целей управления и составления бухгалтерской отчетности.
Аналитический учет по счету 55 "Специальные счета в банках" ведется:
по субсчету 55-1 "Аккредитивы" - по каждому выставленному организацией аккредитиву;
по субсчету 55-2 "Чековые книжки" - по каждой полученной чековой книжке;
по субсчетам 55-3 "Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь" и 55-4 "Депозитные счета в иностранной валюте" - по каждому вкладу;
по субсчету 55-5 "Специальный счет средств целевого финансирования" - по источникам финансирования (для получения необходимой информации об использовании по назначению поступивших бюджетных и других целевых средств);
по субсчету 55-7 "Банковские карты" - в разрезе карт-счетов, открытых организации банками-эмитентами пластиковых карт.
Счет 55 "Специальные счета в банках" корреспондирует:
------------------------------------+----------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+-----------------------------------+----------------------------------+
¦ 50 Касса ¦ 18 Налог на добавленную ¦
¦ 51 Расчетный счет ¦ стоимость по приобретенным ¦
¦ 52 Валютные счета ¦ товарам, работам, услугам ¦
¦ 55 Специальные счета в банках ¦ 50 Касса ¦
¦ 57 Переводы в пути ¦ 51 Расчетный счет ¦
¦ 58 Финансовые вложения ¦ 52 Валютные счета ¦
¦ 60 Расчеты с поставщиками и ¦ 55 Специальные счета в банках ¦
¦ подрядчиками ¦ 57 Переводы в пути ¦
¦ 62 Расчеты с покупателями и ¦ 58 Финансовые вложения ¦
¦ заказчиками ¦ 60 Расчеты с поставщиками и ¦
¦ 66 Расчеты по краткосрочным ¦ подрядчиками ¦
¦ кредитам и займам ¦ 62 Расчеты с покупателями и ¦
¦ 67 Расчеты по долгосрочным ¦ заказчиками ¦
¦ кредитам и займам ¦ 66 Расчеты по краткосрочным ¦
¦ 68 Расчеты по налогам и сборам ¦ кредитам и займам ¦
¦ 69 Расчеты по социальному ¦ 67 Расчеты по долгосрочным ¦
¦ страхованию и обеспечению ¦ кредитам и займам ¦
¦ 71 Расчеты с подотчетными лицами ¦ 68 Расчеты по налогам и сборам ¦
¦ 73 Расчеты с персоналом по прочим¦ 69 Расчеты по социальному ¦
¦ операциям ¦ страхованию и обеспечению ¦
¦ 75 Расчеты с учредителями ¦ 70 Расчеты с персоналом по ¦
¦ 76 Расчеты с разными дебиторами и¦ оплате труда ¦
¦ кредиторами ¦ 71 Расчеты с подотчетными лицами¦
¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦ 75 Расчеты с учредителями ¦
¦ 80 Уставный фонд ¦ 76 Расчеты с разными дебиторами ¦
¦ 86 Целевое финансирование ¦ и кредиторами ¦
¦ 90 Реализация ¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦ 91 Операционные доходы и расходы ¦ 80 Уставный фонд ¦
¦ 92 Внереализационные доходы и ¦ 81 Собственные акции (доли) ¦
¦ расходы ¦ 91 Операционные доходы и расходы¦
¦ 98 Доходы будущих периодов ¦ 92 Внереализационные доходы и ¦
¦ ¦ расходы ¦
¦-----------------------------------+-----------------------------------
Счет 57 "Переводы в пути"
Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах в пути. Преимущественно на данном счете учитывается выручка от продажи товаров организациями, осуществляющими торговую деятельность, внесенная в кассы кредитных организаций или кассы почтовых отделений для зачисления на текущий или иной счет организации, но еще не зачисленная по назначению.
В развитие счета 57 "Переводы в пути" в Плане счетов бухгалтерского учета организации могут открываться следующие субсчета:
57-1 "Инкассированные денежные средства";
57-2 "Денежные средства для покупки валюты";
57-3 "Валютные средства для продажи";
57-4 "Переводы в пути по банковским картам" и другие.
Субсчет 57-1 "Инкассированные денежные средства" используется организациями, осуществляющими сдачу выручки для зачисления на расчетный или специальный ссудный счета в банке через инкассаторов или в отделение связи. По дебету этого субсчета отражаются суммы наличных денег, сданные из кассы организации инкассатору или на почту, а по кредиту - зачисление сданных сумм на расчетный или специальный ссудный счета.
Субсчет 57-2 "Денежные средства для покупки валюты" используется для отражения перечисленных с расчетного счета средств, направленных на торги для приобретения иностранной валюты. По дебету этого субсчета отражается перечисление средств в официальной денежной единице Республики Беларусь для участия в торгах по покупке валюты и превышение рублевого эквивалента купленной валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного счета, а по кредиту - сумма приобретенной валюты по курсу на дату зачисления и превышение снятой с расчетного счета суммы в белорусских рублях над рублевым эквивалентом купленной валюты.
Субсчет 57-3 "Валютные средства для продажи" используется для учета направленной для продажи на торгах валюты с выделением в аналитическом учете операций по обязательной, добровольной продаже и конверсии валюты. По дебету субсчета 57-3 "Валютные средства для продажи" отражаются перечисленные валютные средства для участия в торгах и курсовые разницы по проданной валюте при повышении курса белорусского рубля, а по кредиту - списание проданной валюты по курсу на дату продажи и курсовые разницы по проданной валюте в случае снижения курса белорусского рубля.
Субсчет 57-4 "Переводы в пути по банковским картам" применяется в торговых организациях, осуществляющих продажу товаров по банковским картам. По дебету данного субсчета отражается стоимость проданных товаров и оказанных услуг с оплатой в порядке списания денег с пластиковых банковских карт, а по кредиту - зачисление снятых с банковской пластиковой карты покупателя или клиента денежных средств на текущий счет организации.
Основанием для принятия на учет денежных средств по счету 57 "Переводы в пути" являются квитанции кредитных организаций, почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. Движение денежных переводов в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно. Счет 57 "Переводы в пути" корреспондирует со счетами учета денежных средств, расчетов, реализации, операционных и внереализационных доходов и расходов. Сальдо счета 57 "Переводы в пути" представляет остаток денежных средств, не зачисленных на расчетный или иной счет организации.
Аналитический учет по счету 57 "Переводы в пути" ведется по каждому документу (операции) с обособленным учетом переводов в иностранной валюте.
Счет 57 "Переводы в пути" корреспондирует:
-----------------------------------+-----------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+----------------------------------+-----------------------------------+
¦ 50 Касса ¦ 50 Касса ¦
¦ 51 Расчетный счет ¦ 51 Расчетный счет ¦
¦ 52 Валютные счета ¦ 52 Валютные счета ¦
¦ 55 Специальные счета в банках ¦ 55 Специальные счета в банках ¦
¦ 62 Расчеты с покупателями и ¦ 62 Расчеты с покупателями и ¦
¦ заказчиками ¦ заказчиками ¦
¦ 76 Расчеты с разными дебиторами ¦ 73 Расчеты с персоналом по прочим¦
¦ и кредиторами ¦ операциям ¦
¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦ 91 Операционные доходы и расходы ¦
¦ 90 Реализация ¦ 92 Внереализационные доходы и ¦
¦ 91 Операционные доходы и расходы¦ расходы ¦
¦ 92 Внереализационные доходы и ¦ ¦
¦ расходы ¦ ¦
¦----------------------------------+------------------------------------
Счет 58 "Финансовые вложения"
Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении:
инвестиций в ценные бумаги (государственные и иных организаций), в том числе акции, облигации; в уставные фонды других организаций;
предоставленных другим организациям займов.
К счету 58 "Финансовые вложения" открываются следующие субсчета:
58-1 "Паи и акции";
58-2 "Долговые ценные бумаги";
58-3 "Предоставленные займы";
58-4 "Вклады по договору простого товарищества"
и другие.
Субсчет 58-1 "Паи и акции" используется для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды (капиталы) других организаций.
Субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги" используется для учета наличия и движения финансовых вложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными долговыми ценными бумагами. Долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному курсу, а погашаются по номинальной цене, что обусловливает необходимость регулирования их учетной цены по дебету (кредиту) субсчета 58-2 "Долговые ценные бумаги" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91 "Операционные доходы и расходы" таким образом, чтобы к моменту их погашения учетная стоимость равнялась стоимости по номинальным ценам.
Субсчет 58-3 "Предоставленные займы" используется для учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество, не оформленных в виде ценных бумаг.
Осуществленные организацией финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов учета денежных средств, расчетов, внереализационных доходов и расходов и других. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов 90 "Реализация" (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг) и 91 "Операционные доходы и расходы" (в остальных случаях).
Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является данная организация, организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности и финансового менеджмента.
Счет 58 "Финансовые вложения" корреспондирует:
-----------------------------------+-----------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+----------------------------------+-----------------------------------+
¦ 01 Основные средства ¦ 01 Основные средства ¦
¦ 04 Нематериальные активы ¦ 04 Нематериальные активы ¦
¦ 07 Оборудование к установке ¦ 07 Оборудование к установке ¦
¦ 08 Вложения во внеоборотные ¦ 08 Вложения во внеоборотные ¦
¦ активы ¦ активы ¦
¦ 10 Материалы ¦ 10 Материалы ¦
¦ 11 Животные на выращивании и ¦ 11 Животные на выращивании и ¦
¦ откорме ¦ откорме ¦
¦ 16 Отклонение в стоимости ¦ 15 Заготовление и приобретение ¦
¦ материальных ценностей ¦ материальных ценностей ¦
¦ 20 Основное производство ¦ 16 Отклонение в стоимости ¦
¦ 21 Полуфабрикаты собственного ¦ материальных ценностей ¦
¦ производства ¦ 20 Основное производство ¦
¦ 41 Товары ¦ 21 Полуфабрикаты собственного ¦
¦ 43 Готовая продукция ¦ производства ¦
¦ 50 Касса ¦ 41 Товары ¦
¦ 51 Расчетный счет ¦ 43 Готовая продукция ¦
¦ 52 Валютные счета ¦ 50 Касса ¦
¦ 55 Специальные счета в банках ¦ 51 Расчетный счет ¦
¦ 62 Расчеты с покупателями и ¦ 52 Валютные счета ¦
¦ заказчиками ¦ 55 Специальные счета в банках ¦
¦ 71 Расчеты с подотчетными лицами¦ 75 Расчеты с учредителями ¦
¦ 75 Расчеты с учредителями ¦ 76 Расчеты с разными дебиторами и¦
¦ 76 Расчеты с разными дебиторами ¦ кредиторами ¦
¦ и кредиторами ¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦ 80 Уставный фонд ¦
¦ 80 Уставный фонд ¦ 90 Реализация ¦
¦ 91 Операционные доходы и расходы¦ 91 Операционные доходы и расходы ¦
¦ 92 Внереализационные доходы и ¦ 92 Внереализационные доходы и ¦
¦ расходы ¦ расходы ¦
¦ 98 Доходы будущих периодов ¦ 94 Недостачи и потери от порчи ¦
¦ ¦ ценностей ¦
¦----------------------------------+------------------------------------
Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в
ценные бумаги"
Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги" предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение финансовых вложений организации в ценные бумаги. Создание таких резервов происходит в конце отчетного года за счет операционных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.
По кредиту счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги" и дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" отражаются суммы начисленных резервов. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение финансовых вложений, они в какой-то части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных доходов.
Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги" ведется по каждому резерву.
Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги" корреспондирует:
-----------------------------------+-----------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+----------------------------------+-----------------------------------+
¦ 91 Операционные доходы и расходы¦ 91 Операционные доходы и расходы ¦
¦----------------------------------+------------------------------------
Раздел VI
РАСЧЕТЫ
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации - с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.
Расчеты в иностранных валютах учитываются на счетах этого раздела в белорусских рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей.
Расчеты в иностранных валютах учитываются на счетах этого раздела обособленно, то есть на отдельных субсчетах.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками:
за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а равно по доставке или переработке материальных ценностей, по которым расчетные документы акцептованы и подлежат оплате через банк;
за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);
за все виды услуг связи и другие;
по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.
Подрядные строительные, монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, если они являются генеральными подрядчиками, расчеты со своими субподрядчиками также учитывают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг в корреспонденции непосредственно с дебетом счетов учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат.
За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а равно по переработке материалов на стороне, записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" также производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство, расходов на реализацию и т.п.
Независимо от принятого порядка оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете производятся согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта исходя из фактически поступившего количества ценностей.
В случаях, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке поступивших товарно-материальных ценностей на складе обнаружилась недостача против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того как счет был акцептован) были обнаружены несоответствия цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на соответствующую сумму кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям").
За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
На суммы НДС, подлежащие последующей оплате поставщикам материальных ценностей, работ, услуг, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется согласно первичным учетным документам поставщика в корреспонденции с дебетом счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".
При изменении суммы задолженности за приобретенные товарно-материальные ценности в случаях пересмотра условий договора или возникновения суммовых разниц на сумму увеличения (уменьшения) задолженности (включая налог на добавленную стоимость), подлежащей уплате за поступившие товарно-материальные ценности, производятся записи по дебету счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (в случае пересмотра условий договора), дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам", дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (при возникновении суммовых разниц) и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или сторнировочные записи в указанной корреспонденции счетов.
При приобретении организацией материальных ценностей, работ, услуг, стоимость которых выражена в иностранной валюте, возникающие на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" курсовые разницы отражаются в учете в соответствии с законодательством.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется:
на суммы оплаты счетов, включая авансы и предварительную оплату, - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;
при прекращении обязательства (задолженности), учтенного на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", зачетом взаимных требований - в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В конце месяца, когда по отфактурованным и оплаченным материальным ценностям груз не поступил, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму оплаты может кредитоваться в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей. Такая же запись может производиться по отфактурованным и неоплаченным материальным ценностям, если только счет поставщика был акцептован.
В начале нового месяца суммы, принятые на учет как материалы в пути, не вывезенные со складов поставщиков, сторнируются, а суммы оплаты продолжают числиться как дебиторская задолженность.
Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Реструктуризация кредиторской задолженности в соответствии с законодательством по расчетам организации отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" или счетов учета расчетов.
(часть шестнадцатая счета 60 введена постановлением Минфина от 11.12.2008 N 187)
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
При этом построение аналитического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должно обеспечить возможность получения необходимых данных в разрезе:
поставщиков по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
поставщиков по не оплаченным в срок расчетным документам;
поставщиков по неотфактурованным поставкам;
поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
поставщиков по просроченным оплатой векселям;
поставщиков по полученному коммерческому кредиту и другие.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует:
----------------------------------+------------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+---------------------------------+------------------------------------+
¦ 10 Материалы ¦ 07 Оборудование к установке ¦
¦ 15 Заготовление и приобретение ¦ 08 Вложения во внеоборотные активы¦
¦ материальных ценностей ¦ 10 Материалы ¦
¦ 16 Отклонение в стоимости ¦ 11 Животные на выращивании и ¦
¦ материальных ценностей ¦ откорме ¦
¦ 18 Налог на добавленную ¦ 15 Заготовление и приобретение ¦
¦ стоимость по приобретенным ¦ материальных ценностей ¦
¦ товарам, работам, услугам ¦ 16 Отклонение в стоимости ¦
¦ 20 Основное производство ¦ материальных ценностей ¦
¦ 23 Вспомогательные производства¦ 18 Налог на добавленную стоимость ¦
¦ 25 Общепроизводственные расходы¦ по приобретенным товарам, ¦
¦ 26 Общехозяйственные расходы ¦ работам, услугам ¦
¦ 29 Обслуживающие производства и¦ 20 Основное производство ¦
¦ хозяйства ¦ 23 Вспомогательные производства ¦
¦ 44 Расходы на реализацию ¦ 25 Общепроизводственные расходы ¦
¦ 50 Касса ¦ 26 Общехозяйственные расходы ¦
¦ 51 Расчетный счет ¦ 28 Брак в производстве ¦
¦ 52 Валютные счета ¦ 29 Обслуживающие производства и ¦
¦ 55 Специальные счета в банках ¦ хозяйства ¦
¦ 60 Расчеты с поставщиками и ¦ 41 Товары ¦
¦ подрядчиками ¦ 44 Расходы на реализацию ¦
¦ 62 Расчеты с покупателями и ¦ 50 Касса ¦
¦ заказчиками ¦ 51 Расчетный счет ¦
¦ 66 Расчеты по краткосрочным ¦ 52 Валютные счета ¦
¦ кредитам и займам ¦ 55 Специальные счета в банках ¦
¦ 67 Расчеты по долгосрочным ¦ 60 Расчеты с поставщиками и ¦
¦ кредитам и займам ¦ подрядчиками ¦
¦ 75 Расчеты с учредителями ¦ 76 Расчеты с разными дебиторами и ¦
¦ 76 Расчеты с разными дебиторами¦ кредиторами ¦
¦ и кредиторами ¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦ 91 Операционные доходы и расходы ¦
¦ 90 Реализация ¦ 92 Внереализационные доходы и ¦
¦ 91 Операционные доходы и ¦ расходы ¦
¦ расходы ¦ 94 Недостачи и потери от порчи ¦
¦ 92 Внереализационные доходы и ¦ ценностей ¦
¦ расходы ¦ 96 Резервы предстоящих расходов ¦
¦ ¦ 97 Расходы будущих периодов ¦
¦---------------------------------+-------------------------------------
(в ред. постановления Минфина от 11.12.2008 N 187)
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
На счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками.
К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут быть открыты следующие субсчета:
62-1 "Расчеты в порядке инкассо";
62-2 "Расчеты плановыми платежами";
62-3 "Векселя полученные";
62-4 "Авансы полученные";
(в ред. постановления Минфина от 11.12.2008 N 187)
62-5 "Расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта долевого строительства"
(абзац введен постановлением Минфина от 11.12.2008 N 187)
и другие.
(абзац введен постановлением Минфина от 11.12.2008 N 187)
На субсчете 62-1 "Расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На субсчете 62-2 "Расчеты плановыми платежами" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, осуществляемые не по каждой сделке (отгрузке (отпуску) товаров), а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных плательщиком и получателем средств в договоре.
На субсчете 62-3 "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными от них векселями.
На субсчете 62-4 "Авансы полученные" учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.
На субсчете 62-5 "Расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта долевого строительства" учитываются расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта на условиях долевого строительства.
(часть седьмая счета 62 введена постановлением Минфина от 11.12.2008 N 187)
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется (кредитуется) в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на стоимость строительных работ, выполненных привлеченными в установленном порядке субподрядными организациями.
(часть восьмая счета 62 введена постановлением Минфина от 11.12.2008 N 187)
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и в установленном порядке признан доход.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.
При реализации имущества за иностранную валюту на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражаются возникшие при переоценке задолженности курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Операционные доходы и расходы" (на величину процента).
При поступлении задолженности, ранее списанной как безнадежная к получению, дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 92 "Внереализационные доходы и расходы", одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется: при расчетах в порядке инкассо - по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику; по полученным авансам - по каждому кредитору.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками: обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует:
-----------------------------------+-----------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+----------------------------------+-----------------------------------+
¦ 46 Выполненные этапы по ¦ 50 Касса ¦
¦ незавершенным работам ¦ 51 Расчетный счет ¦
¦ 50 Касса ¦ 52 Валютные счета ¦
¦ 51 Расчетный счет ¦ 55 Специальные счета в банках ¦
¦ 52 Валютные счета ¦ 57 Переводы в пути ¦
¦ 55 Специальные счета в банках ¦ 58 Финансовые вложения ¦
¦ 57 Переводы в пути ¦ 60 Расчеты с поставщиками и ¦
¦ 60 Расчеты с поставщиками и ¦ подрядчиками ¦
¦ подрядчиками ¦ 62 Расчеты с покупателями и ¦
¦ 62 Расчеты с покупателями и ¦ заказчиками ¦
¦ заказчиками ¦ 63 Резервы по сомнительным долгам¦
¦ 76 Расчеты с разными дебиторами ¦ 66 Расчеты по краткосрочным ¦
¦ и кредиторами ¦ кредитам и займам ¦
¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦ 67 Расчеты по долгосрочным ¦
¦ 90 Реализация ¦ кредитам и займам ¦
¦ 91 Операционные доходы и расходы¦ 68 Расчеты по налогам и сборам ¦
¦ 92 Внереализационные доходы и ¦ 73 Расчеты с персоналом по прочим¦
¦ расходы ¦ операциям ¦
¦ ¦ 75 Расчеты с учредителями ¦
¦ ¦ 76 Расчеты с разными дебиторами и¦
¦ ¦ кредиторами ¦
¦ ¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦ ¦ 92 Внереализационные доходы и ¦
¦ ¦ расходы ¦
¦----------------------------------+------------------------------------
(в ред. постановления Минфина от 11.12.2008 N 187)
Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"
На счете 63 "Резервы по сомнительным долгам" обобщается информация о резервах по сомнительным долгам.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок (а если он не установлен - в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной организацией в конце квартала или отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы". Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.
Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.
Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" корреспондирует:
------------------------------------+----------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+-----------------------------------+----------------------------------+
¦ 62 Расчеты с покупателями и ¦ 91 Операционные доходы и расходы¦
¦ заказчиками ¦ ¦
¦ 76 Расчеты с разными дебиторами и¦ ¦
¦ кредиторами ¦ ¦
¦ 91 Операционные доходы и расходы ¦ ¦
¦-----------------------------------+-----------------------------------
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
На счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.
Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения определяется правилами (инструкциями) Национального банка Республики Беларусь.
К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты следующие субсчета:
66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка";
66-2 "Расчеты по краткосрочным займам";
66-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств" и другие.
На субсчете 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" учитывается движение краткосрочных кредитов банка.
Суммы полученных краткосрочных кредитов отражаются по кредиту субсчета 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других.
На субсчете 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам" учитывается движение краткосрочных займов, в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом, если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" и другим в корреспонденции с кредитом субсчета 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам" (по номинальной стоимости облигаций) и счета 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Операционные доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита субсчета 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам" в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы".
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту соответствующих субсчетов счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счетов:
07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" - проценты, начисленные по краткосрочным кредитам и займам, полученным на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию);
10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 41 "Товары" - проценты, начисленные по краткосрочным кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;
91 "Операционные доходы и расходы" - проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным кредитам и займам
и других.
Исчисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов по соответствующим субсчетам дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Не оплаченные в срок кредиты и займы учитываются обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам.
На субсчете 66-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более двенадцати месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту субсчета 66-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Операционные доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организацией).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету субсчета 66-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету субсчета 66-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает отражаться на счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сквозная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.
Реструктуризация кредиторской задолженности по краткосрочным кредитам и займам в соответствии с законодательством отражается по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" или счетов учета расчетов.
(часть семнадцатая счета 66 введена постановлением Минфина от 11.12.2008 N 187)
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" корреспондирует:
-----------------------------------+-----------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+----------------------------------+-----------------------------------+
¦ 07 Оборудование к установке ¦ 07 Оборудование к установке ¦
¦ 10 Материалы ¦ 08 Вложения во внеоборотные ¦
¦ 11 Животные на выращивании и ¦ активы ¦
¦ откорме ¦ 10 Материалы ¦
¦ 16 Отклонение в стоимости ¦ 11 Животные на выращивании и ¦
¦ материальных ценностей ¦ откорме ¦
¦ 50 Касса ¦ 15 Заготовление и приобретение ¦
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 |
| 
