Стр. 4
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 |
По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг, которые могут списываться в дебет счетов 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 43 "Готовая продукция", 90 "Реализация" и других.
По кредиту счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с дебетом счета 10 "Материалы" отражается принятие на учет металлолома от замены запасных частей при ремонте основных средств; отходов производства, содержащих драгоценные металлы (по ценам на дату постановки на учет).
(часть семнадцатая счета 20 введена постановлением Минфина от 11.12.2008 N 187)
По дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражается начисленная премия за сдачу металлолома от замены запасных частей при ремонте основных средств, списании средств в обороте.
(часть восемнадцатая счета 20 введена постановлением Минфина от 11.12.2008 N 187)
Сальдо по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, работ, услуг. Организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности информации о себестоимости выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Счет 20 "Основное производство" корреспондирует:
-----------------------------------+-----------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+----------------------------------+-----------------------------------+
¦ 02 Амортизация основных средств ¦ 08 Вложения во внеоборотные ¦
¦ 04 Нематериальные активы ¦ активы ¦
¦ 05 Амортизация нематериальных ¦ 10 Материалы ¦
¦ активов ¦ 11 Животные на выращивании и ¦
¦ 10 Материалы ¦ и откорме ¦
¦ 11 Животные на выращивании и ¦ 15 Заготовление и приобретение ¦
¦ откорме ¦ материальных ценностей ¦
¦ 16 Отклонение в стоимости ¦ 16 Отклонение в стоимости ¦
¦ материальных ценностей ¦ материальных ценностей ¦
¦ 18 Налог на добавленную ¦ 20 Основное производство ¦
¦ стоимость по приобретенным ¦ 21 Полуфабрикаты собственного ¦
¦ товарам, работам, услугам ¦ производства ¦
¦ 20 Основное производство ¦ 28 Брак в производстве ¦
¦ 21 Полуфабрикаты собственного ¦ 40 Выпуск продукции, работ, услуг¦
¦ производства ¦ 41 Товары ¦
¦ 23 Вспомогательные производства ¦ 43 Готовая продукция ¦
¦ 25 Общепроизводственные расходы ¦ 45 Товары отгруженные ¦
¦ 26 Общехозяйственные расходы ¦ 58 Финансовые вложения ¦
¦ 28 Брак в производстве ¦ 60 Расчеты с поставщиками и ¦
¦ 29 Обслуживающие производства и ¦ подрядчиками ¦
¦ хозяйства ¦ 73 Расчеты с персоналом по прочим¦
¦ 40 Выпуск продукции, работ, ¦ операциям ¦
¦ услуг ¦ 75 Расчеты с учредителями ¦
¦ 41 Товары ¦ 76 Расчеты с разными дебиторами и¦
¦ 43 Готовая продукция ¦ кредиторами ¦
¦ 58 Финансовые вложения ¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦ 60 Расчеты с поставщиками и ¦ 80 Уставный фонд ¦
¦ подрядчиками ¦ 86 Целевое финансирование ¦
¦ 68 Расчеты по налогам и сборам ¦ 90 Реализация ¦
¦ 69 Расчеты по социальному ¦ 91 Операционные доходы и расходы ¦
¦ страхованию и обеспечению ¦ 92 Внереализационные доходы и ¦
¦ 70 Расчеты с персоналом по ¦ расходы ¦
¦ оплате труда ¦ 94 Недостачи и потери от порчи ¦
¦ 71 Расчеты с подотчетными лицами¦ ценностей ¦
¦ 73 Расчеты с персоналом по ¦ 96 Резервы предстоящих расходов ¦
¦ прочим операциям ¦ 97 Расходы будущих периодов ¦
¦ 75 Расчеты с учредителями ¦ ¦
¦ 76 Расчеты с разными дебиторами ¦ ¦
¦ и кредиторами ¦ ¦
¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦ ¦
¦ 80 Уставный фонд ¦ ¦
¦ 86 Целевое финансирование ¦ ¦
¦ 92 Внереализационные доходы и ¦ ¦
¦ расходы ¦ ¦
¦ 94 Недостачи и потери от порчи ¦ ¦
¦ ценностей ¦ ¦
¦ 96 Резервы предстоящих расходов ¦ ¦
¦ 97 Расходы будущих периодов ¦ ¦
¦ 98 Доходы будущих периодов ¦ ¦
¦----------------------------------+------------------------------------
Счет 22 "Страховые выплаты"
(введен постановлением Минфина от 13.11.2003 N 153)
На счете 22 "Страховые выплаты" обобщается информация о суммах, выплаченных страхователям (выгодоприобретателям) в результате наступления страхового случая в соответствии с условиями, предусмотренными договорами страхования, о суммах, выплаченных страхователям при досрочном расторжении договоров страхования, в случаях, предусмотренных законодательством, а также о возмещаемой доле убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование, и о полученном возмещении доли убытков по рискам, переданным в перестрахование.
К счету 22 "Страховые выплаты" могут быть открыты следующие субсчета:
22-1 "Страховые выплаты по прямому страхованию";
22-2 "Страховые выплаты по досрочно прекращенным договорам прямого страхования";
22-3 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование";
22-4 "Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование"
и другие.
По дебету субсчета 22-1 "Страховые выплаты по прямому страхованию" отражаются суммы выплаченного страхового возмещения или обеспечения и суммы страховых выплат, удержанных в уплату страховых взносов, если это предусмотрено условиями договора страхования.
По дебету субсчета 22-2 "Страховые выплаты по досрочно прекращенным договорам прямого страхования" отражаются суммы, выплаченные страхователям при досрочном прекращении договора страхования.
По дебету субсчета 22-3 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование" в корреспонденции с кредитом субсчета 77-2 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" перестраховщиком отражаются суммы убытков, подлежащие возмещению цеденту по рискам, принятым в перестрахование.
По кредиту субсчета 22-4 "Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование" в корреспонденции с субсчетом 77-3 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" страховой организацией, выступающей в качестве цедента, отражаются суммы в размере доли убытков, полученных по рискам, переданным в перестрахование, которые должны быть оплачены перестраховщиком.
При определении финансовых результатов сальдо по счету 22 "Страховые выплаты" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 22 "Страховые выплаты" ведется по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования, перестраховщиков, цедентов. Кроме того, для целей управления страховой организацией аналитический учет по этому счету может быть организован в более детальном разрезе.
Счет 22 "Страховые выплаты" корреспондирует:
-----------------------------+-------------------------------------¬
¦По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+----------------------------+-------------------------------------+
¦50 Касса ¦ 50 Касса ¦
¦51 Расчетный счет ¦ 51 Расчетный счет ¦
¦52 Валютные счета ¦ 52 Валютные счета ¦
¦68 Расчеты по налогам ¦ 76 Расчеты с разными дебиторами и ¦
¦ и сборам ¦ кредиторами ¦
¦76 Расчеты с разными ¦ 77 Расчеты по прямому ¦
¦ дебиторами и кредиторами ¦ страхованию и перестрахованию ¦
¦77 Расчеты по прямому ¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦ страхованию и ¦ 99 Прибыли и убытки ¦
¦ перестрахованию ¦ ¦
¦79 Внутрихозяйственные ¦ ¦
¦ расчеты ¦ ¦
¦91 Операционные доходы и ¦ ¦
¦ расходы ¦ ¦
¦93 Страховые взносы (премии)¦ ¦
¦99 Прибыли и убытки ¦ ¦
¦----------------------------+--------------------------------------
Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет, применяющих полуфабрикатный вариант учета затрат на производство.
На счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отражается незавершенная продукция, полученная в цехах или на отдельных переделах, не прошедшая все установленные технологическим процессом стадии производства и подлежащая доработке в последующих цехах или переделах, а также укомплектованию в готовые изделия.
В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются на счете 20 "Основное производство" в составе незавершенного производства.
По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", как правило, в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.
По кредиту счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство" и других) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции с дебетом счета 90 "Реализация").
Аналитический учет по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства" ведется по местам их хранения и отдельным наименованиям.
Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" корреспондирует:
----------------------------------+------------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+---------------------------------+------------------------------------+
¦ 20 Основное производство ¦ 20 Основное производство ¦
¦ 21 Полуфабрикаты собственного ¦ 21 Полуфабрикаты собственного ¦
¦ производства ¦ производства ¦
¦ 23 Вспомогательные производства¦ 23 Вспомогательные производства ¦
¦ 28 Брак в производстве ¦ 25 Общепроизводственные расходы ¦
¦ 40 Выпуск продукции, работ, ¦ 26 Общехозяйственные расходы ¦
¦ услуг ¦ 28 Брак в производстве ¦
¦ 58 Финансовые вложения ¦ 43 Готовая продукция ¦
¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦ 45 Товары отгруженные ¦
¦ 80 Уставный фонд ¦ 58 Финансовые вложения ¦
¦ 92 Внереализационные доходы и ¦ 75 Расчеты с учредителями ¦
¦ расходы ¦ 76 Расчеты с разными дебиторами и ¦
¦ ¦ кредиторами ¦
¦ ¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦ ¦ 80 Уставный фонд ¦
¦ ¦ 90 Реализация ¦
¦ ¦ 91 Операционные доходы и расходы ¦
¦ ¦ 92 Внереализационные доходы и ¦
¦ ¦ расходы ¦
¦ ¦ 94 Недостачи и потери от порчи ¦
¦ ¦ ценностей ¦
¦ ¦ 96 Резервы предстоящих расходов ¦
¦---------------------------------+-------------------------------------
Счет 23 "Вспомогательные производства"
Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах подразделений, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. На счете 23 "Вспомогательные производства" могут учитываться затраты подразделений, обеспечивающих основное производство электроэнергией, паром, газом и другими видами энергии, осуществляющих транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов, запасных частей, возведение временных (нетитульных) сооружений и т.д.
К счету 23 "Вспомогательные производства" могут открываться следующие субсчета:
23-1 "Обслуживание различными видами энергии";
23-2 "Внутризаводское транспортное обслуживание";
23-3 "Ремонт основных средств";
23-4 "Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций";
23-5 "Эксплуатация мелких транспортных хозяйств";
23-6 "Возведение временных (нетитульных) сооружений";
23-7 "Добыча нерудных материалов";
23-8 "Лесозаготовки и лесопиление";
23-9 "Переработка сельскохозяйственной продукции" и другие.
На субсчете 23-1 "Обслуживание различными видами энергии" отражаются затраты автономных энерго- и паросиловых хозяйств, в состав которых входят стационарные и передвижные электростанции, распределительные и трансформаторные подстанции, паровые, теплофикационные, водяные и воздушные сети, парокотельные, бойлерные, кислородные, насосные, компрессорные и другие установки, устройства диспетчерской связи и специальной сигнализации, радиоустановки и другие энергетические объекты.
На субсчете 23-2 "Внутризаводское транспортное обслуживание" учитываются затраты заводского транспорта. На данном субсчете отражаются затраты железнодорожного, водного, автомобильного, напольного безрельсового, однорельсового, конвейерного, канатно-подвесного, пневматического и гидравлического внутризаводского транспорта.
На субсчете 23-3 "Ремонт основных средств" учитываются затраты ремонтных подразделений организаций. К ремонтным подразделениям относятся ремонтно-механические и энергоремонтные цеха, специализированные ремонтные площадки и участки, а также подразделения, созданные для осуществления работ по текущему и капитальному ремонту зданий и сооружений.
На субсчете 23-4 "Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций" учитываются затраты на изготовление по индивидуальным заказам единичных объектов инструментальной оснастки, нестандартного оборудования, приспособлений, пресс-форм, моделей и т.д.
На субсчете 23-5 "Эксплуатация мелких транспортных хозяйств" учитываются затраты по содержанию автомобильного и гужевого транспорта организаций промышленности, строительства, торговли, сельского хозяйства и других отраслей экономики, оказывающего услуги по доставке сырья, материалов и других грузов из-за пределов территории организации, а также готовой продукции и товаров сторонним организациям.
На субсчете 23-6 "Возведение временных нетитульных сооружений" учитываются затраты, связанные с возведением временных нетитульных сооружений, приспособлений и устройств на строительных площадках. К таким объектам учета относятся приобъектные кладовые, конторы производителей работ, навесы, разводки паро-, воздухо- и энергоснабжения в пределах рабочих зон и т.п.
На субсчете 23-7 "Добыча нерудных материалов" строительными, дорожно-ремонтными и другими организациями учитываются затраты по добыче камня, гравия, песка и иных нерудных материалов, необходимых для изготовления строительных материалов и осуществления строительных и ремонтных работ.
На субсчете 23-8 "Лесозаготовки и лесопиление" учитываются затраты строительных, деревообрабатывающих и других организаций по заготовке древесины и изготовлению пиломатериалов.
На субсчете 23-9 "Переработка сельскохозяйственной продукции" сельскохозяйственные, заготовительные, торговые и другие организации отражают затраты по засолке, сушке и консервированию сельскохозяйственных продуктов.
По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются:
прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств;
потери от брака.
Прямые затраты учитываются непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства", а косвенные предварительно собираются на счете 25 "Общепроизводственные расходы", а затем после распределения списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции, заказов, работ и услуг. Во вспомогательных производствах, изготавливающих один вид продукции, счет 25 "Общепроизводственные расходы" может не использоваться, поэтому все затраты относятся на счет 23 "Вспомогательные производства".
По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг, которые списываются в дебет счетов:
07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" и других - на сумму затрат по доставке имущества собственным транспортом;
20 "Основное производство" - при отпуске продукции, работ, услуг основному производству;
29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции, работ, услуг обслуживающим производствам и хозяйствам;
40 "Выпуск продукции, работ, услуг" - при использовании этого счета для учета затрат на производство;
43 "Готовая продукция" - при оприходовании готовой продукции, изготовленной вспомогательными производствами;
90 "Реализация" - при выполнении работ и оказании услуг для сторонних организаций и физических лиц;
92 "Внереализационные доходы и расходы" - при выполнении работ и оказании услуг для других организаций и физических лиц безвозмездно
и других.
По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с дебетом счета 10 "Материалы" отражается принятие на учет металлолома от замены запасных частей при ремонте основных средств. По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражается начисленная премия за сдачу металлолома от замены запасных частей при ремонте основных средств, списании средств в обороте.
(часть пятнадцатая счета 23 введена постановлением Минфина от 11.12.2008 N 187)
Затраты по вспомогательным производствам с незначительным объемом работ и услуг, не производящим продукцию, подлежащую складскому учету, могут не накапливаться на счете 23 "Вспомогательные производства". Такие затраты допускается списывать сразу на счета учета затрат по обслуживанию производства и управлению. При этом должен быть обеспечен надлежащий контроль за указанными затратами.
Цеха вспомогательных производств могут оказывать друг другу взаимные услуги, которые оцениваются, как правило, по плановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. По мере определения фактической себестоимости продукции, работ и услуг образовавшаяся разница относится на соответствующие счета пропорционально количеству отпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
Затраты, относящиеся к не законченной производством продукции, незавершенным работам и услугам, остаются на счете 23 "Вспомогательные производства" как незавершенное производство. В себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств, отпускаемых сторонним организациям, включается соответствующая доля расходов организации по управлению и обслуживанию производства.
Работы и услуги, выполненные для сторонних организаций, отражаются в учете в порядке реализации на счете 90 "Реализация".
Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств в порядке, установленном отраслевыми инструкциями министерств и ведомств по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения информации о себестоимости выпускаемой продукции, выполнении работ и оказании услуг, необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности. Для аналитического учета затрат сложных вспомогательных производств могут использоваться карточки, которые ведутся в разрезе заказов на изготовление инструментов, ремонт оборудования и других.
Счет 23 "Вспомогательные производства" корреспондирует:
----------------------------------+------------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+---------------------------------+------------------------------------+
¦ 02 Амортизация основных средств¦ 07 Оборудование к установке ¦
¦ 04 Нематериальные активы ¦ 08 Вложения во внеоборотные активы¦
¦ 05 Амортизация нематериальных ¦ 10 Материалы ¦
¦ активов ¦ 11 Животные на выращивании и ¦
¦ 07 Оборудование к установке ¦ откорме ¦
¦ 10 Материалы ¦ 15 Заготовление и приобретение ¦
¦ 11 Животные на выращивании и ¦ материальных ценностей ¦
¦ откорме ¦ 16 Отклонение в стоимости ¦
¦ 16 Отклонение в стоимости ¦ материальных ценностей ¦
¦ материальных ценностей ¦ 20 Основное производство ¦
¦ 18 Налог на добавленную ¦ 21 Полуфабрикаты собственного ¦
¦ стоимость по приобретенным ¦ производства ¦
¦ товарам, работам, услугам ¦ 23 Вспомогательные производства ¦
¦ 21 Полуфабрикаты собственного ¦ 25 Общепроизводственные расходы ¦
¦ производства ¦ 26 Общехозяйственные расходы ¦
¦ 23 Вспомогательные производства¦ 28 Брак в производстве ¦
¦ 25 Общепроизводственные расходы¦ 29 Обслуживающие производства и ¦
¦ 26 Общехозяйственные расходы ¦ хозяйства ¦
¦ 28 Брак в производстве ¦ 40 Выпуск продукции, работ, услуг ¦
¦ 29 Обслуживающие производства и¦ 43 Готовая продукция ¦
¦ хозяйства ¦ 44 Расходы на реализацию ¦
¦ 40 Выпуск продукции, работ, ¦ 45 Товары отгруженные ¦
¦ услуг ¦ 60 Расчеты с поставщиками и ¦
¦ 41 Товары ¦ подрядчиками ¦
¦ 43 Готовая продукция ¦ 73 Расчеты с персоналом по прочим ¦
¦ 60 Расчеты с поставщиками и ¦ операциям ¦
¦ подрядчиками ¦ 76 Расчеты с разными дебиторами и ¦
¦ 68 Расчеты по налогам и сборам ¦ кредиторами ¦
¦ 69 Расчеты по социальному ¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦ страхованию и обеспечению ¦ 80 Уставный фонд ¦
¦ 70 Расчеты с персоналом по ¦ 90 Реализация ¦
¦ оплате труда ¦ 91 Операционные доходы и расходы ¦
¦ 71 Расчеты с подотчетными ¦ 92 Внереализационные доходы и ¦
¦ лицами ¦ расходы ¦
¦ 73 Расчеты с персоналом по ¦ 94 Недостачи и потери от порчи ¦
¦ прочим операциям ¦ ценностей ¦
¦ 76 Расчеты с разными дебиторами¦ 96 Резервы предстоящих расходов ¦
¦ и кредиторами ¦ 97 Расходы будущих периодов ¦
¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦ ¦
¦ 80 Уставный фонд ¦ ¦
¦ 92 Внереализационные доходы и ¦ ¦
¦ расходы ¦ ¦
¦ 94 Недостачи и потери от порчи ¦ ¦
¦ ценностей ¦ ¦
¦ 96 Резервы предстоящих расходов¦ ¦
¦ 97 Расходы будущих периодов ¦ ¦
¦---------------------------------+-------------------------------------
Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
На счете 25 "Общепроизводственные расходы" отражаются расходы:
по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
по страхованию указанного имущества;
на отопление, освещение и содержание помещений;
плата за арендуемые помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
другие, аналогичные по назначению.
Этим счетом пользуются промышленные, сельскохозяйственные и другие производственные организации с цеховой структурой управления. Организации с бесцеховой структурой управления производством могут учитывать названные расходы на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Состав общехозяйственных расходов устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях, разрабатываемых в соответствии с законодательством.
К счету 25 "Общепроизводственные расходы" могут открываться следующие субсчета:
25-1 "Содержание и эксплуатация оборудования";
25-2 "Общецеховые расходы".
Субсчет 25-1 "Содержание и эксплуатация оборудования" предназначен для учета и контроля за выполнением сметы расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования в основных и вспомогательных цехах промышленного производства. В строительных организациях на этом субсчете учитываются затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов.
Субсчет 25-2 "Общецеховые расходы" предназначен для учета расходов по обслуживанию производства и управлению цехами и другими подобными им структурными подразделениями основного и вспомогательного производств, а также простоев по внутренним причинам.
Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг суммы общепроизводственных расходов распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции.
Общепроизводственные расходы, учтенные на субсчете 25-2 "Общецеховые расходы", в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Реализация".
Счет 25 "Общепроизводственные расходы" переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.
Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Счет 25 "Общепроизводственные расходы" корреспондирует:
-----------------------------------+-----------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+----------------------------------+-----------------------------------+
¦ 02 Амортизация основных средств ¦ 10 Материалы ¦
¦ 04 Нематериальные активы ¦ 20 Основное производство ¦
¦ 05 Амортизация нематериальных ¦ 23 Вспомогательные производства ¦
¦ активов ¦ 28 Брак в производстве ¦
¦ 10 Материалы ¦ 29 Обслуживающие производства и ¦
¦ 16 Отклонение в стоимости ¦ хозяйства ¦
¦ материальных ценностей ¦ 60 Расчеты с поставщиками и ¦
¦ 18 Налог на добавленную ¦ подрядчиками ¦
¦ стоимость по приобретенным ¦ 73 Расчеты с персоналом по прочим¦
¦ товарам, работам, услугам ¦ операциям ¦
¦ 21 Полуфабрикаты собственного ¦ 76 Расчеты с разными дебиторами и¦
¦ производства ¦ кредиторами ¦
¦ 23 Вспомогательные производства ¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦ 29 Обслуживающие производства и ¦ 90 Реализация ¦
¦ хозяйства ¦ 91 Операционные доходы и расходы ¦
¦ 41 Товары ¦ 92 Внереализационные доходы и ¦
¦ 43 Готовая продукция ¦ расходы ¦
¦ 60 Расчеты с поставщиками и ¦ 94 Недостачи и потери от порчи ¦
¦ подрядчиками ¦ ценностей ¦
¦ 68 Расчеты по налогам и сборам ¦ 97 Расходы будущих периодов ¦
¦ 69 Расчеты по социальному ¦ ¦
¦ страхованию и обеспечению ¦ ¦
¦ 70 Расчеты с персоналом по ¦ ¦
¦ оплате труда ¦ ¦
¦ 71 Расчеты с подотчетными лицами¦ ¦
¦ 73 Расчеты с персоналом по ¦ ¦
¦ прочим операциям ¦ ¦
¦ 76 Расчеты с разными дебиторами ¦ ¦
¦ и кредиторами ¦ ¦
¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦ ¦
¦ 94 Недостачи и потери от порчи ¦ ¦
¦ ценностей ¦ ¦
¦ 96 Резервы предстоящих расходов ¦ ¦
¦ 97 Расходы будущих периодов ¦ ¦
¦----------------------------------+------------------------------------
Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для текущего учета и контроля за исполнением сметы расходов общехозяйственного назначения и прочих расходов. На нем обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете может быть отражено следующее:
административно-управленческие расходы;
расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг;
иные аналогичные по назначению управленческие расходы.
Номенклатура статей общехозяйственных расходов устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и других.
Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг суммы общехозяйственных расходов распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции.
Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Реализация".
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионерские, агентские, брокерские, дилерские, аудиторские, консалтинговые, инжиниринговые, риэлторские и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. На счете 26 "Общехозяйственные расходы" ведут также учет расходов организации, выступающие в роли заказчика-застройщика, специализирующиеся на выполнении функций, связанных с организацией строительства объектов, контролем за его ходом и ведением бухгалтерского учета производимых при этом затрат. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Реализация".
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.
Страховыми организациями на счете 26 "Общехозяйственные расходы" обобщается информация о расходах на ведение дела страховой организации, которые включаются в себестоимость страховых услуг в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
(часть 8 счета 26 введена постановлением Минфина от 13.11.2003 N 153)
По дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" страховыми организациями отражаются расходы, связанные с проведением страховых операций, оформлением договоров страхования, с управлением страховой организацией, а также другие виды расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
(часть 9 счета 26 введена постановлением Минфина от 13.11.2003 N 153)
По дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с субсчетом 77-2 "Расчеты по рискам, принятым в перестрахование" отражаются начисленные перестраховщиком в пользу цедента суммы комиссионного и брокерского вознаграждения, тантьем по договорам, принятым в перестрахование, а в корреспонденции с субсчетом 77-3 "Расчеты по рискам, переданным в перестрахование" - суммы начисленных цедентом процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование.
(часть 10 счета 26 введена постановлением Минфина от 13.11.2003 N 153)
При определении страховыми организациями финансовых результатов от проведения страховых операций по кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы" отражаются суммы фактически произведенных расходов на ведение страхового дела в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
(часть 11 счета 26 введена постановлением Минфина от 13.11.2003 N 153)
Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье, месту возникновения затрат и другим признакам.
Организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения информации для контроля за выполнением смет общехозяйственных расходов, необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности.
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" корреспондирует:
-----------------------------------+-----------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+----------------------------------+-----------------------------------+
¦ 02 Амортизация основных средств ¦ 08 Вложения во внеоборотные ¦
¦ 04 Нематериальные активы ¦ активы ¦
¦ 05 Амортизация нематериальных ¦ 10 Материалы ¦
¦ активов ¦ 20 Основное производство ¦
¦ 10 Материалы ¦ 23 Вспомогательные производства ¦
¦ 16 Отклонение в стоимости ¦ 28 Брак в производстве ¦
¦ материальных ценностей ¦ 29 Обслуживающие производства и ¦
¦ 18 Налог на добавленную ¦ хозяйства ¦
¦ стоимость по приобретенным ¦ 60 Расчеты с поставщиками и ¦
¦ товарам, работам, услугам ¦ подрядчиками ¦
¦ 21 Полуфабрикаты собственного ¦ 73 Расчеты с персоналом по прочим¦
¦ производства ¦ операциям ¦
¦ 23 Вспомогательные производства ¦ 76 Расчеты с разными дебиторами и¦
¦ 29 Обслуживающие производства и ¦ кредиторами ¦
¦ хозяйства ¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦
¦ 41 Товары ¦ 86 Целевое финансирование ¦
¦ 43 Готовая продукция ¦ 90 Реализация ¦
¦ 50 Касса ¦ 92 Внереализационные доходы и ¦
¦ 51 Расчетный счет ¦ расходы ¦
¦ 52 Валютные счета ¦ 94 Недостачи и потери от порчи ¦
¦ 60 Расчеты с поставщиками и ¦ ценностей ¦
¦ подрядчиками ¦ 97 Расходы будущих периодов ¦
¦ 68 Расчеты по налогам и сборам ¦ 99 Прибыли и убытки ¦
¦ 69 Расчеты по социальному ¦ ¦
¦ страхованию и обеспечению ¦ ¦
¦ 70 Расчеты с персоналом по ¦ ¦
¦ оплате труда ¦ ¦
¦ 71 Расчеты с подотчетными лицами¦ ¦
¦ 73 Расчеты с персоналом по ¦ ¦
¦ прочим операциям ¦ ¦
¦ 76 Расчеты с разными дебиторами ¦ ¦
¦ и кредиторами ¦ ¦
¦ 77 Расчеты по прямому ¦ ¦
¦ страхованию и ¦ ¦
¦ перестрахованию ¦ ¦
¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦ ¦
¦ 94 Недостачи и потери от порчи ¦ ¦
¦ ценностей ¦ ¦
¦ 96 Резервы предстоящих расходов ¦ ¦
¦ 97 Расходы будущих периодов ¦ ¦
¦----------------------------------+------------------------------------
(таблица счета 26 в ред. постановления Минфина от 13.11.2003 N 153)
Счет 28 "Брак в производстве"
Счет 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.
По дебету счета 28 "Брак в производстве" собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а по кредиту - суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. На уменьшение потерь от брака относится стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.
Потери от брака списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства.
Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Счет 28 "Брак в производстве" корреспондирует:
-----------------------------------+-----------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+----------------------------------+-----------------------------------+
¦ 10 Материалы ¦ 10 Материалы ¦
¦ 16 Отклонение в стоимости ¦ 20 Основное производство ¦
¦ материальных ценностей ¦ 21 Полуфабрикаты собственного ¦
¦ 20 Основное производство ¦ производства ¦
¦ 21 Полуфабрикаты собственного ¦ 23 Вспомогательные производства ¦
¦ производства ¦ 29 Обслуживающие производства и ¦
¦ 23 Вспомогательные производства ¦ хозяйства ¦
¦ 25 Общепроизводственные расходы ¦ 73 Расчеты с персоналом по прочим¦
¦ 26 Общехозяйственные расходы ¦ операциям ¦
¦ 29 Обслуживающие производства и ¦ 76 Расчеты с разными дебиторами и¦
¦ хозяйства ¦ кредиторами ¦
¦ 40 Выпуск продукции, работ, ¦ 92 Внереализационные доходы и ¦
¦ услуг ¦ расходы ¦
¦ 43 Готовая продукция ¦ 96 Резервы предстоящих расходов ¦
¦ 60 Расчеты с поставщиками и ¦ ¦
¦ подрядчиками ¦ ¦
¦ 68 Расчеты по налогам и сборам ¦ ¦
¦ 69 Расчеты по социальному ¦ ¦
¦ страхованию и обеспечению ¦ ¦
¦ 70 Расчеты с персоналом по ¦ ¦
¦ оплате труда ¦ ¦
¦ 71 Расчеты с подотчетными лицами¦ ¦
¦ 76 Расчеты с разными дебиторами ¦ ¦
¦ и кредиторами ¦ ¦
¦ 92 Внереализационные доходы и ¦ ¦
¦ расходы ¦ ¦
¦----------------------------------+------------------------------------
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.
Под обслуживающими производствами и хозяйствами понимаются структурные подразделения организации, деятельность которых не связана с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг, осуществляемыми организацией в порядке ее основной деятельности. В функции таких подразделений входят, в частности, обслуживание бытовых нужд работников, оздоровительные и культурно-просветительские мероприятия, подготовка кадров и другие виды затрат непроизводственного назначения.
К счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" могут открываться следующие субсчета:
29-1 "Жилищно-коммунальные хозяйства";
29-2 "Подсобные сельские хозяйства";
29-3 "Бытовое обслуживание";
29-4 "Содержание детских дошкольных учреждений";
29-5 "Содержание домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного назначения";
29-6 "Содержание учреждений культуры";
29-7 "Содержание подразделений общественного питания"
и другие.
Субсчет 29-1 "Жилищно-коммунальные хозяйства" предназначен для учета расходов на содержание жилых домов, общежитий, коммунальных служб, находящихся на балансе организации, обеспечивающих содержание, использование и технический надзор за состоянием зданий, сооружений, внутридомовых и наружных сетей, устройств водопровода, канализации, электроосвещения, тепло- и газоснабжения.
Субсчет 29-2 "Подсобные сельские хозяйства" предназначен для учета затрат подсобных сельскохозяйственных подразделений организации по откорму скота и птицы, выращиванию картофеля, овощей, зелени и другой продукции животноводства и земледелия.
Субсчет 29-3 "Бытовое обслуживание" предназначен для учета расходов находящихся на балансе организации бань, прачечных, парикмахерских и других подразделений бытового обслуживания.
Субсчет 29-4 "Содержание детских дошкольных учреждений" используется для учета затрат на содержание детских садов, яслей и яслей-садов, открытых при организациях.
Субсчет 29-5 "Содержание домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного назначения" предназначен для учета затрат на содержание санаториев, домов отдыха, пансионатов, профилакториев и других учреждений, предназначенных для лечения и оздоровления работников организаций. На этом субсчете учитываются также расходы на содержание туристических лагерей, стадионов, спортивных клубов.
Субсчет 29-6 "Содержание учреждений культуры" предназначен для учета затрат на содержание находящихся на балансе организации дворцов культуры, клубов.
Субсчет 29-7 "Содержание подразделений общественного питания" предназначен для учета затрат на содержание находящихся на балансе организации подразделений общественного питания (столовых, буфетов и других).
По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств и общехозяйственные расходы. Прямые расходы, непосредственно связанные с содержанием обслуживающих производств и хозяйств, относятся в дебет указанного счета с кредита счетов для учета производственных запасов, расчетов с поставщиками и подрядчиками, персоналом по оплате труда и других. Расходы вспомогательных производств списываются с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". На продукцию, услуги и работы обслуживающих производств и хозяйств общехозяйственные расходы не относятся, за исключением услуг, выполненных на сторону. При оказании обслуживающими производствами и хозяйствами услуг сторонним организациям соответствующая доля общехозяйственных расходов списывается с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами, учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами, 90 "Реализация" - при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг обслуживающими производствами и хозяйствами; 92 "Внереализационные доходы и расходы" - при оказании работникам организации спортивно-оздоровительных, медицинских, культурно-просветительных, развлекательных и иных аналогичных услуг, а также при выполнении работ, услуг сторонним организациям и физическим лицам безвозмездно, содержание жилищного фонда, находящегося на балансе организации, и другие расходы.
Субсчета счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", на которых учитываются расходы по оказанию услуг, закрываются и сальдо на конец отчетного месяца не имеют.
Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость не завершенной производством продукции.
Аналитический учет затрат обслуживающих производств и хозяйств организуется по каждому из них обособленно на отдельных аналитических счетах в разрезе статей затрат, а в детских дошкольных учреждениях - применительно к номенклатуре утвержденной сметы (по статьям расходов бюджетной классификации).
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" корреспондирует:
-----------------------------------+-----------------------------------¬
¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦
+----------------------------------+-----------------------------------+
¦ 02 Амортизация основных средств ¦ 08 Вложения во внеоборотные ¦
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 |
| 
