Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 N 124 "Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами"

Стр. 3

Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 | Стр.17 | Стр.18 |

Глава 34

ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПЛАТЕЛЬЩИКА (ИНОГО ОБЯЗАННОГО

ЛИЦА) ПО СЧЕТАМ В БАНКЕ В ХОДЕ ПРОВЕРКИ

131. Инспекциям МНС согласно статье 53 Кодекса предоставлено право приостанавливать полностью или частично операции организаций и физических лиц по их счетам в банках.

(в ред. постановления МНС от 24.07.2008 N 67)

132. Часть исключена. - Постановление МНС от 24.07.2008 N 67.

Решение о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке принимается руководителем налогового органа в случаях:

неисполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней (под неисполнением плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства понимается неуплата текущих налогов, а также их неуплата, выявленная по результатам налоговых проверок);

непредставления плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по налогам;

непредставления плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые органы документов бухгалтерского и (или) налогового учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов (сведений) для проведения проверки.

Решение о приостановлении операций по счетам в случае неисполнения плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства принимается на основании отраженных в акте (промежуточном акте) проверки фактов нарушения, за исключением случаев, установленных частью третьей пункта 13 настоящей Инструкции.

При этом решение о приостановлении операций по счетам принимается независимо от обжалования плательщиком (иным обязанным лицом) выводов по результатам проверки.

133. Принятию решения о приостановлении операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) в случае непредставления плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые органы, проверяющему документов бухгалтерского и (или) налогового учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов (сведений) для проведения проверки предшествует направление (вручение) плательщику (иному обязанному лицу) запроса инспекции МНС по форме согласно приложению 28 к настоящей Инструкции, в котором указываются: за какой период требуются документы, виды требуемых документов, подлежащих представлению для проведения проверки; дата и время их представления, а также место их представления; предупреждение о мерах ответственности за несоблюдение обязанностей плательщика (иного обязанного лица).

134. В случае отказа плательщика (иного обязанного лица) (его представителя), а также уничтожения или сокрытия им истребуемых документов проверяющие принимают меры по привлечению плательщика (иного обязанного лица) (его представителей) к ответственности в соответствии с законодательством.

135. При приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по счетам в банке банком прекращаются все расходные операции по данному счету, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Беларусь.

В целях обеспечения возможности осуществления плательщиком (иным обязанным лицом) платежей в счет неотложных нужд в размере до 20 процентов средств, поступивших на текущий (расчетный) счет в белорусских рублях (за исключением сумм банковских кредитов) за предыдущий месяц, и при наличии в банке платежного поручения плательщика или платежного требования налогового органа на перечисление неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, сборов (пошлин), пеней, иных обязательных платежей в бюджет, действие решения о приостановлении операций по данному счету по ходатайству плательщика (иного обязанного лица) может быть приостановлено решением руководителя налогового органа на период до осуществления с указанного счета платежей в счет неотложных нужд на сумму, определяемую в решении. Решение о приостановлении действия решения о приостановлении операций не позднее одного рабочего дня, следующего за днем его принятия, доводится налоговым органом до руководителя (представителя) банка, а также плательщика (иного обязанного лица).

На период рассмотрения жалобы плательщика (иного обязанного лица) на решение руководитель налогового органа вправе направить в банк предписание о приостановлении операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) с указанием суммы денежных средств в размере, необходимом для погашения сумм налогов, которая должна составлять постоянный ежедневный остаток на счете плательщика (иного обязанного лица). Денежные средства сверх указанных в предписании сумм используются плательщиком (иным обязанным лицом) беспрепятственно.

(п. 135 в ред. постановления МНС от 24.07.2008 N 67)

136. В случае представления плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган (проверяющему) документов, подтверждающих устранение им нарушений, послуживших основанием для приостановления операций по счетам, руководителем налогового органа не позднее одного рабочего дня выносится решение об отмене постановления о приостановлении операций либо об окончании приостановления операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке, которое доводится налоговым органом до руководителя (представителя) банка, плательщика (иного обязанного лица).

(в ред. постановления МНС от 24.07.2008 N 67)

137. Невыполнение либо ненадлежащее выполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке является основанием для привлечения этого банка и (или) его должностных лиц к ответственности, установленной законодательными актами.

Глава 35

АРЕСТ И (ИЛИ) ИЗЪЯТИЕ ИМУЩЕСТВА

(в ред. постановления МНС от 16.02.2007 N 36)

138. В соответствии со статьей 54 Кодекса и статьей 8.7 ПИКоАП должностные лица налогового органа в случае неисполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней, а также в целях обеспечения исполнения постановления о наложении административного взыскания в виде штрафа, конфискации или взыскания стоимости предмета административного правонарушения налагают арест на имущество.

(часть первая п. 138 в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

В соответствии со статьей 8.9 ПИКоАП должностными лицами налогового органа изымаются обнаруженные при осуществлении служебных полномочий орудия или средства совершения административного правонарушения, доходы, полученные вследствие совершения административного правонарушения, предметы административного правонарушения, за совершение которого предусмотрена их конфискация.

Предметами административного правонарушения, орудиями и средствами совершения административного правонарушения являются вещи, в том числе деньги и ценные бумаги, в соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Республики Беларусь.

Имущество, на которое наложен арест в соответствии с частью первой настоящего пункта, может быть изъято и передано на хранение иному лицу, которое должно быть предупреждено об ответственности за порчу, израсходование, сокрытие либо отчуждение имущества, о чем берется подписка.

(в ред. постановления МНС от 31.01.2008 N 17)

Должностные лица налоговых органов, проводящие проверку и установившие нарушения требований законодательства, за которые в соответствии со статьями Особенной части Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 года (далее - КоАП) либо другими законодательными актами предусмотрена в качестве дополнительного административного взыскания конфискация предмета административного правонарушения, орудий и средств совершения административного правонарушения, доходов, полученных вследствие совершения административного правонарушения, налагают арест на имущество и (или) производят его изъятие.

Арест и (или) изъятие имущества в целях обеспечения конфискации производится в случаях выявления:

нарушения установленного порядка проведения валютных операций, то есть скупки, продажи, обмена иностранной валюты, осуществляемых без специального разрешения (лицензии), иного незаконного использования ценных бумаг и платежных документов в иностранной валюте (часть 1 статьи 11.2 КоАП);

осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии), когда такое специальное разрешение (лицензия) обязательно, либо с нарушением правил и условий осуществления видов деятельности, предусмотренных в специальных разрешениях (лицензиях) (часть 1 статьи 12.7 КоАП);

занятия запрещенным видом деятельности (часть 2 статьи 12.7 КоАП);

осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса без специального разрешения (лицензии) (часть 4 статьи 12.7 КоАП);

нарушения установленного порядка подтверждения соответствия игрового оборудования требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации, технического обслуживания игрового оборудования, регистрации объектов налогообложения в налоговых органах, непредъявления свидетельства (нотариально засвидетельствованной копии свидетельства) о регистрации объектов налогообложения (часть 1 статьи 12.11 КоАП);

организации и проведения запрещенных азартных игр (часть 2 статьи 12.11 КоАП);

приобретения, хранения, использования в производстве, транспортировки, реализации товаров в нарушение установленного законодательством порядка (без наличия требуемых в предусмотренных законодательством случаях документов, подтверждающих качество товаров, сопроводительных документов, документов, подтверждающих приобретение (поступление) либо отпуск товаров для реализации, или при наличии не соответствующих действительности документов), а также реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) в нарушение запрета органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь (часть 4 статьи 12.17 КоАП);

ввоза в Республику Беларусь, перевозки по ее территории, хранения на ней более четырехсот сигарет или более четырехсот граммов табака и иных табачных изделий, не маркированных в установленном порядке акцизными марками Республики Беларусь и (или) без сопроводительных документов (либо с документами неустановленного образца), подтверждающих легальность ввоза, приобретения, производства указанных изделий, либо с документами, содержащими недостоверные сведения (часть 1 статьи 12.23 КоАП);

ввоза в Республику Беларусь, производства и хранения на ее территории, перевозки по ней табачных изделий с поддельными акцизными марками Республики Беларусь (часть 3 статьи 12.23 КоАП);

ввоза в Республику Беларусь, перевозки по ее территории, хранения на ней табачного сырья без сопроводительных документов (либо с документами неустановленного образца), подтверждающих легальность его ввоза или приобретения, либо с документами, содержащими недостоверные сведения (часть 5 статьи 12.23 КоАП);

неоднократного (два и более раза в течение одного года) нарушения обязательных для соблюдения требований технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации, порядка обязательного подтверждения соответствия табачного сырья и табачных изделий требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации (часть 1 статьи 12.25 КоАП);

торговли табачным сырьем и табачными изделиями, осуществляемой без наличия документов и (или) маркировки, предусмотренных законодательством для подтверждения соответствия их качества и безопасности установленным требованиям (часть 2 статьи 12.25 КоАП);

ввоза в Республику Беларусь, перевозки по ее территории, хранения на ней (не для коммерческих целей) физическими лицами более двухсот сигарет либо более двухсот граммов табака или иных табачных изделий на одного человека, достигшего восемнадцатилетнего возраста, не маркированных в установленном порядке акцизными марками, а также более тысячи сигарет либо более тысячи граммов табака или иных табачных изделий без документов, подтверждающих легальность их приобретения (часть 1 статьи 12.27 КоАП);

производства, переработки, хранения в Республике Беларусь, перевозки по ее территории физическими лицами табачного сырья в количестве более десяти килограммов, а равно их продажа (независимо от объема) (часть 3 статьи 12.27 КоАП);

незаконного обращения нефтяного жидкого топлива в Республике Беларусь (статья 12.30 КоАП);

нарушения требований законодательства о маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками (статья 12.35 КоАП);

нарушения порядка декларирования доходов (имущества) (часть 2 статьи 23.9 КоАП);

нецелевого использования получателями иностранной безвозмездной помощи (полностью или частично), а также имущества и иных средств, полученных от ее реализации, либо использования такой помощи и (или) средств на цели, запрещенные законодательством (часть 2 статьи 23.23 КоАП);

предоставления иностранным гражданином или лицом без гражданства иностранной безвозмездной помощи на цели, запрещенные законодательством (статья 23.24 КоАП);

нарушения условий и правил осуществления охранной деятельности (статья 23.57 КоАП);

указания индивидуальным предпринимателем, являющимся плательщиком единого налога, недостоверных сведений в книге учета движения товаров об их количестве и виде (части третья и четвертая пункта 4 Указа Президента Республики Беларусь от 24 марта 2005 г. N 148 "О неотложных мерах по поддержке предпринимательства" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 52, 1/6336);

использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями безвозмездной (спонсорской) помощи на цели, запрещенные Указом Президента Республики Беларусь от 1 июля 2005 г. N 300 "О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 105, 1/6586), либо предоставленной без заключения договора;

нарушения требований законодательства о производстве и обороте алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта (пункт 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 9 сентября 2005 г. N 11 "О совершенствовании государственного регулирования производства, оборота и рекламы пива, алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 142, 1/6770);

(в ред. постановления МНС от 10.04.2008 N 42)

абзац исключен. - Постановление МНС от 24.04.2007 N 69;

несоблюдения требований иных законодательных актов Республики Беларусь, влекущих конфискацию.

В целях обеспечения взыскания стоимости предмета административного правонарушения производится арест имущества, если предметы, товары и (или) транспортные средства, являющиеся предметами административного правонарушения в области предпринимательской деятельности, отсутствуют. Взыскание стоимости предметов административных правонарушений, протоколы за совершение которых имеют право составлять должностные лица налоговых органов, предусмотрено санкцией статьи 12.30 КоАП.

139. Арест и (или) изъятие имущества проводится в соответствии со статьей 54 Кодекса и статьями 8.7 и 8.9 ПИКоАП.

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

При аресте имущества в целях обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней начальником (заместителем начальника) налогового органа, а при аресте и (или) изъятии имущества в целях обеспечения исполнения постановления о наложении административного взыскания в виде штрафа, конфискации или взыскания стоимости предмета административного правонарушения проверяющим выносится постановление об аресте и (или) изъятии имущества по форме согласно приложению 29 к настоящей Инструкции и составляется протокол описи арестованного и (или) изъятого имущества согласно приложению 29-1 к настоящей Инструкции, а при необходимости также приложение к протоколу описи арестованного и (или) изъятого имущества согласно приложению к протоколу описи. Бланки протокола описи арестованного и (или) изъятого имущества, приложения к протоколу описи арестованного и (или) изъятого имущества являются бланками строгой отчетности.

(часть вторая п. 139 в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

Постановление об аресте и (или) изъятии имущества выносится в трех экземплярах, один из которых выдается собственнику (владельцу) имущества, правонарушителю (их представителям) или лицу, у которого находится имущество, два остальных остаются в налоговом органе. Протокол описи арестованного и (или) изъятого имущества составляется в четырех экземплярах (первый, третий и четвертый - остаются в налоговом органе, второй - вручается собственнику (владельцу) имущества, правонарушителю (их представителям) или лицу, у которого находится имущество).

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

Протокол описи арестованного и (или) изъятого имущества подписывается должностным лицом налогового органа и собственником имущества (его представителем), лицом, у которого находится имущество, или понятыми. В случае отказа лиц, присутствующих при аресте и (или) изъятии, от подписи об этом делается отметка в протоколе описи арестованного и (или) изъятого имущества, заверяемая подписью должностного лица налогового органа. Лицу, отказавшемуся подписать процессуальный документ, предоставляется возможность дать объяснение о причинах отказа, которое заносится в протокол описи арестованного и (или) изъятого имущества.

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

Арестованное и (или) изъятое имущество передается на хранение лицам, определенным налоговым органом, по акту передачи имущества на хранение с предупреждением под роспись этих лиц об ответственности за порчу, израсходование, сокрытие либо отчуждение имущества.

140. Постановление об аресте и (или) изъятии имущества отменяется судом, руководителем налогового органа, должностное лицо которого произвело арест и (или) изъятие имущества, если отпала необходимость в такой мере, в случаях, когда арест на имущество налагался в целях обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней - также по основаниям, указанным в части второй пункта 14 статьи 54 Кодекса.

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

Отмена руководителем налогового органа постановления об аресте и (или) изъятии имущества осуществляется путем вынесения постановления об отмене постановления об аресте и (или) изъятии имущества по форме согласно приложению 30 к настоящей Инструкции, которое выносится в трех экземплярах, один из которых вручается собственнику (владельцу) имущества, правонарушителю (их представителям) или лицу, у которого находится имущество, два остальных - остаются в налоговом органе.

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

Возврат изъятого имущества производится на основании акта возврата имущества по форме согласно приложению 31 к настоящей Инструкции. Акт возврата имущества составляется в трех экземплярах, один из которых вручается собственнику (его представителю), второй - хранителю, третий - остается в налоговом органе.

Глава 36

ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРКИ В СЛУЧАЕ ВЫЯВЛЕНИЯ У ПЛАТЕЛЬЩИКА

(ИНОГО ОБЯЗАННОГО ЛИЦА) НЕОФИЦИАЛЬНЫХ ЗАПИСЕЙ

БУХГАЛТЕРСКОГО И (ИЛИ) НАЛОГОВОГО УЧЕТА

141. В случае выявления у плательщика (иного обязанного лица) записей и учетных документов, не отраженных на счетах бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) и (или) в налоговом учете, либо отличающихся по своему содержанию от аналогичных записей в представленных для проверки документах бухгалтерского и (или) налогового учета (учета доходов и расходов) (далее - неофициальные записи) проверяющий должен принять меры по установлению лиц, производивших эти неофициальные записи. От указанных лиц истребуется объяснение о том, какие операции отражались в неофициальных записях, относятся ли эти операции к деятельности плательщика (иного обязанного лица), с какими плательщиками (иными обязанными лицами) они совершались.

Неофициальные записи бухгалтерского и (или) налогового учета, а также полученные объяснения проверяющими изымаются и используются для организации встречных проверок других плательщиков (иных обязанных лиц) и (или) физических лиц по вопросам взаимоотношений с проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом) и определения у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) объектов налогообложения методом косвенного определения объектов налогообложения.

142. При выявлении в ходе встречных проверок расхождений между данными в представленном для проверки бухгалтерском учете и данными, отраженными в учете другими плательщиками (иными обязанными лицами) и (или) физическими лицами, осуществлявшими эти операции с проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом), составляется промежуточный акт проверки, в котором фиксируются выявленные расхождения.

Промежуточный акт проверки, решение по промежуточному акту проверки, выявленные неофициальные записи бухгалтерского и (или) налогового учета и протоколы опросов (письменные объяснения) лиц, ведших эти записи (если таковые будут установлены), подлежат направлению в органы финансовых расследований или в органы внутренних дел для проведения дальнейшего расследования.

(в ред. постановления МНС от 31.01.2008 N 17)

Глава 37

СБОР КОНТРОЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ О ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЯХ,

СОВЕРШАВШИХСЯ С ПРОВЕРЯЕМЫМ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ (ИНЫМ ОБЯЗАННЫМ

ЛИЦОМ) ДРУГИМИ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ (ИНЫМИ ОБЯЗАННЫМИ ЛИЦАМИ)

143. В целях сбора информации о хозяйственных операциях, которые могут использоваться для уклонения от уплаты налогов плательщиками (иными обязанными лицами), проверяющие при обнаружении у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) сделок, совершенных с другими плательщиками (иными обязанными лицами), на сумму сделки свыше 100 базовых величин, установленных на дату проведения проверки, при:

расчете с другими плательщиками (иными обязанными лицами) за поставленные ТМЦ, выполненные работы (оказанные услуги) встречной поставкой ТМЦ, встречным выполнением работ, оказанием услуг;

выполнении работ (услуг) по договору мены, а также договору, исполнение обязательств по которому осуществляется путем зачета взаимных требований;

исполнении условий договора, при котором права кредитора переходят к другому лицу (уступка требования);

исполнении условий договора перевода долга;

осуществлении расчетов по договору путем передачи ценных бумаг;

сдаче в аренду складских помещений другим плательщикам (иным обязанным лицам) - обязаны внести сведения об этих сделках в форму сообщения согласно приложению 32 к настоящей Инструкции.

144. Собранные в ходе проверки сведения подлежат направлению инспекциям МНС по месту нахождения на учете плательщиков (иных обязанных лиц), совершавших хозяйственные операции, подлежащие контролю, с проверенным плательщиком (иным обязанным лицом) в срок не позднее 5 рабочих дней с даты составления акта проверки.

Раздел VII

ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ РАЗМЕРА ПРИЧИТАЮЩИХСЯ

К УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ НАЛОГОВ ПРИ ОТСУТСТВИИ ДОКУМЕНТОВ

Глава 38

ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПРИ ОТСУТСТВИИ

У ПЛАТЕЛЬЩИКА ДОКУМЕНТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИНЫХ

ДОКУМЕНТОВ (СВЕДЕНИЙ), СВЯЗАННЫХ С НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ

145. В соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 статьи 22 Кодекса плательщик обязан обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения.

146. Плательщикам (иным обязанным лицам), не обеспечившим сохранность бухгалтерских и иных связанных с налогообложением документов либо не обеспечившим ведение учета в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", налоговый орган может предложить восстановить бухгалтерский учет (учет доходов и расходов) с установлением срока для восстановления учета, но не свыше трех месяцев.

Предложение по восстановлению учета вносится в форме письменного требования налогового органа в адрес плательщика (иного обязанного лица).

При этом руководителем налогового органа может быть принято решение о приостановлении операций по счетам в соответствии со статьей 53 Кодекса за непредставление в налоговый орган (проверяющему) документов бухгалтерского и (или) налогового учета и иных документов для проведения проверки и привлечении к ответственности лиц, не обеспечивших сохранность бухгалтерских документов, в соответствии с законодательством.

В случае принятия решения о вынесении требования о восстановлении бухгалтерского учета течение установленного законодательством срока для проведения проверки прерывается.

147. Восстановление бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) проводится путем получения плательщиком (иным обязанным лицом) надлежащим образом заверенных копий первичных учетных документов у лиц, с которыми производились хозяйственные операции, у обслуживающего банка и других юридических лиц с последующей их систематизацией и отражением в регистрах аналитического и синтетического учета.

Налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и дополнениями, представленные плательщиком (иным обязанным лицом) налоговому органу после восстановления учета, не принимаются во внимание при составлении акта проверки.

(в ред. постановлений МНС от 30.08.2006 N 94, от 24.07.2008 N 67)

148. В случае невыполнения плательщиком (иным обязанным лицом) предложений налогового органа о восстановлении бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) и иных объектов налогообложения к установленному в требовании сроку проверка возобновляется и осуществляется с применением методов определения объектов налогообложения, указанных в главе 39 настоящей Инструкции, либо в порядке, установленном в главе 42 настоящей Инструкции.

149. В случае непредставления плательщиком (иным обязанным лицом) - физическим лицом в налоговый орган в установленном порядке налоговых деклараций (расчетов), а также других документов и сведений, необходимых для налогообложения, либо отказа их представить по требованию налогового органа размер причитающихся к уплате в бюджет налогов определяется на основании сведений о движении денежных средств по счету физического лица (иного обязанного лица) в банке и (или) сведений, полученных о плательщике от других органов, организаций и физических лиц, либо в расчетном порядке.

Глава 39

СПОСОБЫ И МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИ ОТСУТСТВИИ ДОКУМЕНТОВ

(в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

150. При отсутствии у плательщика (иного обязанного лица) документов бухгалтерского учета и других документов, связанных с налогообложением, и (или) отсутствии ведения учета доходов (расходов), обеспечивающих возможность исчисления налогов, налоговый орган вправе определять размер причитающихся к уплате в бюджет налогов одним из следующих способов:

на основании сведений о движении денежных средств по счетам плательщика (иного обязанного лица) в банке и (или) сведений, полученных об указанных лицах от других органов, организаций и физических лиц;

в расчетном порядке на основании сведений о плательщиках (иных обязанных лицах), занимающихся аналогичными видами деятельности.

Способ определения размера причитающихся к уплате в бюджет налогов проверяющий выбирает самостоятельно с учетом специфики работы проверяемого плательщика (иного обязанного лица), о чем делается соответствующая запись о примененном способе в акте проверки. При этом в отношении каждого проверяемого календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года) может применяться только один из способов, указанных в части первой настоящего пункта.

(п. 150 в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

151. При определении причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов на основании сведений о движении денежных средств по счетам плательщика (иного обязанного лица) и (или) сведений, полученных об указанных лицах от других органов, организаций и физических лиц, используются следующие методы (как отдельно, так и в совокупности):

метод косвенного определения объектов налогообложения;

метод прямого обсчета объектов налогообложения.

При применении методов, указанных в части первой настоящего пункта, проверяющими принимаются во внимание все имевшие место факты (получения выручки, реализации товаров (работ, услуг), наличия имущества на праве собственности и другое) вне зависимости от того, были ли связаны данные факты в каждом проверяемом календарном году (его части, если проверке подлежит часть календарного года) с установленными налоговым законодательством изъятиями из объектов налогообложения (в том числе касающихся отдельных категорий плательщиков) или налоговыми льготами. Если плательщик (иное обязанное лицо) до составления акта выездной проверки представит в налоговый орган документы, подтверждающие, что конкретный факт был связан с указанными изъятиями или налоговыми льготами, такие документы принимаются во внимание при условии подтверждения в ходе проверки достоверности содержащихся в них сведений.

(п. 151 в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

152. При отсутствии у плательщика (иного обязанного лица) - физического лица документов, связанных с налогообложением (отказе представить), налоговый орган вправе определять размер причитающихся к уплате в бюджет налогов на основании сведений о движении денежных средств по счету физического лица в банке и (или) сведений, полученных о плательщике от других органов, организаций и физических лиц либо в расчетном порядке по видам деятельности, по которым в соответствии с пунктом 6 статьи 18 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" уплачиваются фиксированные суммы подоходного налога, исходя из сведений о средних размерах дохода.

Глава 40

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДА КОСВЕННОГО ОПРЕДЕЛЕНИЯ

ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

153. Выручка (товарооборот) с использованием метода косвенного определения выручки (товарооборота) определяется либо на основании одного из нижеприведенных источников сведений, либо с учетом нескольких нижеприведенных источников сведений при условии, что они по экономическому содержанию не являются отражением одной и той же операции:

на основании сведений банка о движении денежных средств по расчетному и другим счетам (валютным, текущему и др.);

суммированием стоимости ТМЦ, отпущенных и полученных по товарообменным операциям;

сведений таможенных органов о совокупной стоимости отгруженных за пределы республики и (или) полученных из-за пределов республики ТМЦ, но не ниже цен на товары, работы и услуги, применяемых плательщиком либо содержащихся в отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах торгующих организаций, экспертных заключениях;

(в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

сведений организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, сдающих помещения в аренду, оказывающих услуги по хранению ценностей о сроках сдачи в аренду, количестве и (или) стоимости ТМЦ, ввезенных (вывезенных) проверяемым плательщиком на (с) территорию и (или) склад, иные места хранения;

сведений транспортно-экспедиторских организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц о стоимости и (или) количестве перевезенных для проверяемого плательщика (иного обязанного лица) ТМЦ и датах, в которые были осуществлены перевозки;

сведений заказчиков о стоимости выполненных проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом) работ (услуг);

сведений покупателей о стоимости и количестве приобретенных ТМЦ (продукции);

показаний руководителя, бухгалтера или иных лиц проверяемой организации, индивидуального предпринимателя о размерах полученной выручки за проверяемый период;

путем расчета выхода готовой продукции исходя из количества приобретенного сырья (одного из обязательных компонентов готовой продукции, утверждаемого в составе рецепта, технических условий, государственного стандарта изделия соответствующим государственным органом), его фактических остатков и отпускных цен на готовую продукцию, сложившихся на дату проверки;

путем расчета выхода готовой продукции исходя из энергоемкости оборудования и количества использованной электрической энергии согласно информации службы энергонадзора, количества рабочих часов и производительности оборудования в один рабочий час;

пропускной способности объектов для обслуживания клиентов (число посадочных мест в ресторанах и кафе, число посадочных мест в зрительных залах и т.д.) и результатов внеплановых проверок по установлению числа фактического заполнения мест и полученной выручки с одного клиента. Результаты внеплановых проверок используются для определения выручки за все рабочие дни (дни проведения концертно-зрелищных мероприятий) проверяемого периода;

исходя из количества пустой тары из-под ТМЦ в местах торговли, ее вместимости и цены реализации за единицу ТМЦ;

проведением дежурства в течение определенного времени на протяжении нескольких дней работы плательщика (иного обязанного лица), фиксированием полученной выручки, выведением среднедневной выручки и определением на основании полученных данных выручки за проверяемый период за все дни периода, по которым плательщик (иное обязанное лицо) не представит документы, свидетельствующие о приостанавливавшейся деятельности (справки медицинских учреждений о днях нетрудоспособности, отметки пограничной службы в паспорте о выездах за пределы Республики Беларусь и т.д.);

по кассовой книге плательщика (иного обязанного лица) и снятым показаниям контрольного счетчика кассового аппарата, активизации фискальной памяти кассового суммирующего аппарата с привлечением при необходимости специалиста центра технического обслуживания, а также по другим документам, свидетельствующим о приеме наличных денежных средств за реализованную продукцию (работы, услуги);

иных сведений о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

(абзац введен постановлением МНС от 30.08.2006 N 94)

Стоимость безвозмездно полученных (переданных) товаров, выполненных работ, оказанных услуг, определяется на основании:

цен (тарифов) на товары (работы, услуги), регулируемых Советом Министров Республики Беларусь, республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, Национальным банком, областными и Минским городским исполнительными комитетами;

цен на товары, работы и услуги, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах торгующих организаций, экспертных заключениях;

сведений субъектов предпринимательской деятельности о стоимости безвозмездно переданных (полученных) ими проверяемому плательщику товаров, оказанных услуг, выполненных работ;

исходя из других сведений о стоимости безвозмездно полученных (переданных) товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

154. Валовой доход с использованием метода косвенного определения валового дохода определяется следующим образом:

для плательщиков, осуществляющих снабженческо-сбытовую и торговую деятельность, по формуле

                                 В х Х

                          ВД = ---------,

                                100 + Х

где ВД - рассчитанная сумма валового дохода;

В - выручка (товарооборот), определенная по источникам, отраженным в пункте 153 настоящей Инструкции;

X - предельный уровень оптовой (торговой) надбавки (торговой скидки), устанавливаемый в соответствии с законодательством;

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

для плательщиков, осуществляющих торгово-производственную деятельность, - по формуле

                                 В х Н

                          ВД = ---------,

                                100 + Н

где ВД - рассчитанная сумма валового дохода;

В - выручка (товарооборот), определенная по источникам, отраженным в пункте 153 настоящей Инструкции;

Н - размер предельной максимальной наценки на продукцию собственного производства организаций общественного питания в соответствии с присвоенной категорией объекта общественного питания, утверждаемой в соответствии с законодательством.

Предельные уровни оптовой (торговой) надбавки (торговой скидки), предельной максимальной наценки на продукцию собственного производства организаций общественного питания принимаются к расчету исходя из их максимальных значений в том периоде, за который осуществляется определение размера валового дохода с использованием косвенного метода.

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

Если проверяемый плательщик осуществляет несколько видов деятельности, при определении валового дохода применяется тот вариант расчета, при котором расчетный размер валового дохода имеет наибольшее значение. Названное положение применяется в случае, если в ходе проведения проверки невозможно определить долю выручки, которая приходится на каждый вид деятельности.

155. Выручка, определенная по источникам, отраженным в пункте 153 настоящей Инструкции, принимается для определения подлежащих к уплате налогов, исчисляемых от выручки (для плательщиков, осуществляющих производственную деятельность, оказывающих услуги, выполняющих работы).

Товарооборот, валовой доход, определенные согласно пунктам 153 и 154 настоящей Инструкции, принимаются для определения подлежащих уплате налогов, для исчисления которых за налогооблагаемую базу принимается товарооборот, валовой доход (для плательщиков, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую, торгово-производственную деятельность).

156. Для определения налогооблагаемой прибыли и подлежащих к уплате налогов, исчисляемых из прибыли, а также НДС, подлежащего уплате в бюджет, принимаются фактические расходы и суммы предъявленного и оплаченного НДС, подтвержденные встречными проверками, а также сведениями иных органов, организаций и физических лиц.

Глава 41

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДА ПРЯМОГО ОБСЧЕТА

ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

157. С использованием метода прямого обсчета объектов налогообложения выявляются следующие объекты налогообложения:

157.1. фонд оплаты труда определяется на основании:

выписок из банка о снятии наличных денежных средств на выплату заработной платы и другие цели;

сведений заказчиков (покупателей) о размере наличных денежных средств, передававшихся плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям) и не внесенных на текущий счет в установленном законодательством порядке;

переводов во вкладные счета физических лиц;

опросов лиц, получавших заработную плату или оплату за выполнение гражданско-правовых договоров;

путем расчета на основании численности работающих в проверяемом периоде и установленных действующим законодательством республиканских тарифов для дифференциации оплаты труда работников и используемых нанимателями в целях минимальных гарантий размеров оплаты труда;

157.2. стоимость основных средств определяется на основании:

сведений банка о перечислении средств на приобретение основных средств;

сведений иных лиц о балансовой стоимости предоставленных в аренду основных средств;

сведений агентства по государственной регистрации и земельному кадастру и Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь о зарегистрированных за плательщиком (иным обязанным лицом) зданиях, сооружениях и автотранспортных средствах;

результатов инвентаризации, назначенной налоговым органом;

157.3. размер земельного участка определяется на основании сведений местного исполнительного и распорядительного органа о принятии решения о предоставлении земельного участка или выдаче государственного акта на земельный участок (удостоверения на право временного пользования земельным участком) и (или) его обмера с привлечением специалистов землеустроительной и геодезической службы и (или) сведений землеустроительной и геодезической службы о размере самовольно занятых и (или) несвоевременно возвращенных земельных участков;

157.4. выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду определяются на основании сведений банка о перечислении денежных средств в оплату за автомобильное топливо;

157.5. объем добычи природных ресурсов определяется путем привлечения соответствующих специалистов для проведения контрольного обмера места добычи ресурсов и (или) объема выполненных работ с использованием этих ресурсов.

Выявленные в соответствии с настоящим пунктом стоимость или физические размеры объектов налогообложения используются для определения соответствующей налоговой базы, причитающихся к уплате налогов за проверяемый период.

158. В случае, когда плательщик (иное обязанное лицо) имеет документы бухгалтерского учета и иные документы, связанные с налогообложением, за отдельные периоды (месяц, квартал, год), за которые проводилась (проводится) выездная проверка, то суммы полученной прибыли и начисленных налогов могут быть использованы для расчета налогов за периоды, в которых отсутствуют документы бухгалтерского учета и иные документы, связанные с налогообложением.

159. Размер причитающихся к уплате в бюджет налогов при отсутствии у плательщика (иного обязанного лица) - физического лица документов, связанных с налогообложением (при отказе представить такие документы), определяется налоговым органом исходя из показателей, участвующих в определении налоговой базы и (или) на основании имеющихся в налоговом органе и полученных от других органов, организаций и физических лиц сведений.

В частности, размер причитающихся к уплате в бюджет налогов может определяться на основании сведений о:

наличии у физического лица денежных средств на счетах и на хранении в банках, движении денежных средств по счетам физического лица;

произведенных физическим лицом расходах (приобретение имущества, оплата коммунальных, медицинских услуг, расходы на обучение и других);

выезде физического лица за пределы Республики Беларусь и длительности его пребывания за границей;

месте работы и (или) источнике получения дохода проверяемого физического лица;

ценах на товары, работы и услуги, содержащихся в отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах торгующих организаций, экспертных заключениях;

обязательствах нанимателя по трудоустройству и размере гарантированного вознаграждения за выполнение работ, оказание услуг, средней продолжительности рабочего времени.

Глава 42

ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАЗМЕРА ПРИЧИТАЮЩИХСЯ К УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ

НАЛОГА, СБОРА (ПОШЛИНЫ) В РАСЧЕТНОМ ПОРЯДКЕ

160. Для определения размера причитающихся к уплате в бюджет налогов в расчетном порядке на основании сведений о плательщиках (иных обязанных лицах), занимающихся аналогичными видами деятельности, на территории области (города, района) либо административно-территориальной единицы другой области (г.Минска) выявляются плательщики (иные обязанные лица), осуществляющие аналогичные виды деятельности. Выявленные плательщики (иные обязанные лица) должны отчитываться в установленном порядке перед налоговыми органами, исчислять и уплачивать в бюджет налоги.

По данным налоговых расчетов (деклараций) плательщиков (иных обязанных лиц), осуществляющих аналогичные виды деятельности (как правило, по двум таким плательщикам (иным обязанным лицам), характеристики деятельности которых наиболее приближены к характеристикам деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица)), выводятся следующие средние показатели (рассчитываются как среднее арифметическое значение):

(в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

выручка (товарооборот);

валовой доход;

налогооблагаемая прибыль;

фонд оплаты труда;

НДС, уплаченный в бюджет (в том числе и НДС, уплаченный при ввозе товаров из Российской Федерации);

объем добытых (использованных) природных ресурсов.

При необходимости проверяющими для определения объектов налогообложения могут быть использованы и другие показатели деятельности плательщиков, осуществляющих аналогичные виды деятельности (тарифы на выполняемые работы, оказываемые услуги, цены на продукцию, товары, рентабельность, нормы расхода сырья и материалов, нормы выхода готовой продукции и т.д.).

При определении всех необходимых показателей не учитываются суммы налоговых льгот, использованных плательщиками, занимающимися аналогичными видами деятельности.

161. На основании показателей, указанных в пункте 160 настоящей Инструкции, проверяющими рассчитываются соответствующие суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет проверяемым плательщиком.

162. При отсутствии у плательщика (за исключением индивидуального предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. N 285 "О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 103, 1/6561) документов, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, ввезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, налоговые органы вправе определять причитающиеся к уплате в бюджет суммы налога на добавленную стоимость и (или) акцизов на основании данных о плательщиках, осуществляющих ввоз с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь товаров, являющихся в соответствии с пунктом 2 статьи 29 Кодекса аналогичными (идентичными) товарами по отношению к оцениваемым.

Глава 43

ПОРЯДОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРИМЕНЕННЫХ МЕТОДОВ

ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТОВ

РАСЧЕТНОГО ПОРЯДКА

163. На основании объектов налогообложения, установленных в соответствии с главами 39 - 41 настоящей Инструкции, определяется налоговая база по соответствующему налогу.

Налоговая база и причитающиеся к уплате налоги (в том числе определенные в соответствии с главой 42 настоящей Инструкции) сравниваются с соответствующими данными, указанными плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговых декларациях (расчетах), представленных плательщиком (иным обязанным лицом) в инспекцию МНС за проверяемый период. Если плательщиком (иным обязанным лицом) не представлялись налоговые декларации (расчеты), то вся сумма налога, определенная в соответствии с примененными способами и методами, рассматривается как неуплаченная (доначисленная).

(в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

Часть исключена. - Постановление МНС от 30.08.2006 N 94.

При этом суммы налоговых льгот, использованных плательщиком (иным обязанным лицом), могут быть учтены проверяющими при определении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, при условии, что плательщиком в проверяемом периоде в налоговый орган вместе с налоговой декларацией (расчетом) по соответствующему налогу были представлены документы, подтверждающие право на льготу. Достоверность таких документов может быть подвергнута дополнительной проверке со стороны проверяющих.

Если определенные в соответствии с главами 39 - 42 настоящей Инструкции суммы налогов окажутся меньше, чем отраженные в налоговых декларациях плательщика (иного обязанного лица), то суммы налогов, отраженные в налоговых декларациях, не рассматриваются как излишне уплаченные либо взысканные с плательщика.

164. Определенные в соответствии с главами 39 - 42 настоящей Инструкции налоги, подлежащие уплате, могут быть пересмотрены налоговыми органами только в случае предъявления плательщиками (иными обязанными лицами) налогов восстановленных документов бухгалтерского учета (других документов, связанных с налогообложением) в срок, не превышающий трех месяцев с даты вручения акта проверки плательщику.

Если плательщиком (иным обязанным лицом) в период проведения проверки представлены документы, подтверждающие получение выручки (дохода) в меньших размерах, чем определено в соответствии с главами 39 - 42 настоящей Инструкции, проверяющим устанавливается достоверность представленных документов путем проведения встречных проверок и принимается выручка (доход) с учетом полученных результатов.

Достоверность сведений, отраженных в дополнительно представленных документах, подвергается проверке в порядке, установленном настоящей Инструкцией.

165. В случае, когда суммы налогов, определенные в соответствии с главами 39 - 42 настоящей Инструкции, пересматриваются налоговыми органами, составляются дополнения к акту проверки либо проводится дополнительная проверка, уточняющая выводы по акту проверки.

На основании акта проверки, дополнительного акта проверки руководителем налогового органа принимается решение, в котором наряду с другими сведениями указывается, что решение по предыдущему акту проверки подлежит изменению (дополнению) или отмене полностью либо частично. На основании дополнения к акту проверки вносятся изменения (дополнения) в решение.

Раздел VIII

ТРЕБОВАНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ АКТОВ И СПРАВОК ПРОВЕРОК,

ИХ РЕГИСТРАЦИИ И УЧЕТУ

Глава 44

ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К АКТУ (СПРАВКЕ) ПРОВЕРКИ

166. По итогам проверки проверяющими составляется акт или справка по формам, установленным настоящей Инструкцией.

Акт (справка) выездной проверки (далее - акт (справка) - документ, содержащий систематизированные данные о результатах проверки.

166.1. Акт, как правило, состоит из нескольких частей:

166.1.1. в первой части - введении указываются общие сведения о проверенном плательщике (ином обязанном лице) - физическом лице, в том числе:

основания назначения проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должность, фамилия и инициалы лиц, проводивших проверку;

даты начала и завершения проверки (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта проверки;

должность, фамилия и инициалы лиц, обязанных в соответствии с настоящей Инструкцией подписать акт проверки (физическое лицо, руководитель организации, главный бухгалтер (старший на правах главного бухгалтера), имеющие право подписи в банке и в налоговых декларациях (расчетах), представляемых налоговым органам в порядке, установленном законодательством), с указанием периода их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к проверке;

наименование, место нахождения и подчиненность проверяемого плательщика (иного обязанного лица), фамилия, имя, отчество, местожительство проверяемого индивидуального предпринимателя (иного физического лица), их учетный номер плательщика (иного обязанного лица), реквизиты текущего (расчетного) банковского счета;

наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке;

кем и когда были проведены предыдущие проверки соблюдения налогового и (или) иного законодательства по аналогичной тематике, какие принимались меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства (сведения о последней предшествующей комплексной проверке и тематических проверках, которые были проведены в проверяемом периоде);

какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;

иные сведения (формирование уставного фонда, наличие специальных разрешений (лицензий) и т.д.).

Дополнительные требования по оформлению акта (справки) проверки иностранной организации изложены в части первой пункта 72 настоящей Инструкции;

166.1.2. во второй части акта, состоящей из двух разделов, излагается информация о выявленных нарушениях. В первом разделе отражается информация о нарушении плательщиком установленного порядка исчисления и уплаты налогов. Во втором разделе этой части акта излагаются выявленные факты нарушения плательщиком требований иных актов законодательства (разделы заполняются в зависимости от вида проверки). При изложении выявленных нарушений в обязательном порядке отражаются следующие сведения:

место, время (если оно установлено) и характер совершенного экономического правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, и (или) установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;

факты сокрытия или несвоевременной уплаты налогов, прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского и (или) налогового учета и составления отчетности;

размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;

установленные в ходе проверки недостачи денежных средств, а также недостачи и излишки ТМЦ;

иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенных налоговых и (или) иных правонарушениях;

166.1.3. в третьей итоговой части акта проверяющие отражают итоговые суммы налогов, не уплаченных (переплаченных) плательщиком (иным обязанным лицом), а также требования по устранению плательщиком (иным обязанным лицом) допущенных нарушений налогового и (или) иного законодательства. В итоговой части также указываются фамилия, имя, отчество лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения налогового и (или) иного законодательства.

(в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

Действие - это активная форма поведения правонарушителя, непосредственно связанная с нарушением правовых вопросов (искажение данных бухгалтерского и (или) налогового и оперативного учета, сокрытие полученной выручки, неуплата причитающихся сумм налогов и т.д.).

Бездействие - пассивная форма поведения правонарушителя, заключающаяся в невыполнении обязанностей и законных требований (ненадлежащая организация бухгалтерского и (или) налогового учета, отсутствие документов в пункте реализации, обязательное наличие которых установлено законодательством, непредставление декларации о доходах и т.д.).

167. Согласно подпункту 1.8 статьи 22 Кодекса и пункту 11 Порядка проверяющие имеют право требовать от плательщика (иного обязанного лица) или его представителей устранения выявленных нарушений налогового и иного законодательства, контроль за которым возложен на налоговые органы, а также контролировать выполнение таких требований.

Требования излагаются в итоговой части акта с указанием сумм налогов и пени, подлежащих зачислению в бюджет, номеров счетов, куда подлежат перечислению указанные в акте суммы. При этом сумма пени определяется в акте проверки проверяющими исходя из числа дней начиная со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты налога, по день составления акта проверки.

При необходимости вносятся и другие требования, направленные на устранение, а также на недопущение в дальнейшем нарушений налогового и иного законодательства.

168. Исключен. - Постановление МНС от 31.01.2008 N 17.

169. Суммы налогов и пени, причитающиеся к уплате по результатам проверки, в случае их неуплаты плательщиком (иным обязанным лицом) - организацией в добровольном порядке подлежат бесспорному взысканию налоговым органом начиная со дня, следующего за днем вручения (направления) решения по акту проверки плательщику (иному обязанному лицу).

(в ред. постановлений МНС от 30.08.2006 N 94, от 24.04.2007 N 69)

Выписка из акта проверки по форме согласно приложению 56 к настоящей Инструкции направляется отделу контроля за уплатой платежей.

(часть вторая п. 169 в ред. постановления МНС от 31.01.2008 N 17)

170. Результаты проверки вопросов по перечню, предоставленному правоохранительным или контролирующим органом, отражаются в акте проверки отдельным разделом или промежуточным актом проверки.

171. Ответственность за достоверность данных, содержащихся в акте, несут проверяющие.

В изложении акта должны быть соблюдены объективность, ясность и точность описания выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документами предположений и данных о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

В целях обеспечения точности акт проверки должен содержать только те факты нарушения законодательства, которые надлежащим образом подтверждаются доказательствами, собранными проверяющими.

Объективность изложения требует отражения доказательств в акте беспристрастно, без преувеличения и излишнего подчеркивания недостатков.

В целях обеспечения ясности проверяющий обязан писать акт просто, понятно и логично. Специальные термины и неизвестные сокращения должны быть объяснены.

172. Обязательным при составлении акта проверки является описание установленных фактов нарушения плательщиком (иным обязанным лицом) конкретных предписаний актов законодательства, предусматривающих ответственность за данный вид нарушения. При этом в акте отражаются и факты нарушений законодательства, за которые не применяется ответственность в связи с истечением сроков привлечения к ответственности, а также установленные факты неудержания налоговым агентом подоходного налога с выплаченных им доходов, налог с которых невозможно было удержать.

(в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

173. В актах следует излагать только факты нарушений с указанием пункта и статьи нормативных правовых актов, которые были нарушены. В случаях, когда в ходе проверки возникают вопросы, связанные с определением объектов налогообложения, и другие, подлежащие разъяснению, в том числе методологическому, со стороны уполномоченных на это администраций налоговых органов других государств, министерств и иных органов государственного управления, то в акте проверки делается запись об обращении в министерства и иные государственные органы за соответствующими разъяснениями.

После получения письменного разъяснения по возникшему вопросу и при условии, что согласно полученному разъяснению организация или физическое лицо допустили нарушение законодательства, а обстоятельства совершенного нарушения изложены в акте проверки, к нему составляется дополнение и вносятся изменения (дополнения) в принятое решение.

Если в акте проверки обстоятельства и факты совершенного нарушения не указаны, назначается дополнительная проверка.

174. Факты выявленных нарушений, излагаемые в акте проверки, должны быть надлежащим образом подтверждены доказательствами. Доказательства должны быть достаточными и имеющими отношение к отраженным в акте фактам. Доказательства могут быть физическими, документальными, свидетельскими и аналитическими.

Физические доказательства получают при осмотре проверяющими производственных и иных помещений, использовании других приемов фактического метода проверки, а также осуществлении налоговыми органами отдельных процессуальных действий в ходе проверки. Такие доказательства могут быть закреплены (зафиксированы) актами осмотра, фотографиями, рисунками, диаграммами, картами, звуко- или видеозаписью на электронных либо иных носителях или представлены в натуральных образцах.

(часть вторая п. 174 в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

Документальные доказательства закрепляются либо ссылками на конкретные документы бухгалтерского и (или) налогового учета и другие документы, связанные с налогообложением плательщика (иного обязанного лица), либо их приложением (копий) к акту проверки в результате изъятия из учета плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном настоящей Инструкцией.

Показания (объяснения) физических лиц, в том числе которые были даны органам финансовых расследований или другим правоохранительным органам, могут использоваться налоговыми органами в качестве доказательств.

Свидетельские показания (объяснения) могут быть получены путем опроса, беседы либо проведения анкетирования. Свидетельские показания (объяснения) прилагаются к акту проверки в виде протоколов опросов (письменных объяснений) физических лиц, анкет, заполненных работниками проверенного плательщика (иного обязанного лица), служебных записок проверяющих о проведенном собеседовании.

(в ред. постановления МНС от 31.01.2008 N 17)

Аналитическими доказательствами могут быть расчеты, сравнения информации по плательщику.

175. Для обобщения нарушений одного и того же вида составляются накопительные ведомости (таблицы), являющиеся приложением к акту.

Результаты проверки, отраженные в текстовой части акта по финансовым и другим показателям, вносятся в соответствующие таблицы - приложения к акту для сопоставления данных, представлявшихся плательщиком (иным обязанным лицом) по этим показателям, с данными, установленными в ходе проверки и выведения отклонений. В отдельных таблицах - приложениях к акту приводятся данные о выявленных нарушениях в ходе проверки.

176. Акт (справка) должен быть выполнен, как правило, машинописным способом или с применением печатающих устройств. Вне зависимости от способа выполнения акта количество напечатанного текста и оформление иллюстрационных таблиц должны удовлетворять требованиям их четкого воспроизведения.

177. В случаях, если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение законодательства, до окончания проверки составляется отдельный промежуточный акт по выявленным нарушениям. Промежуточный акт подписывается проверяющим, а также:

руководителем плательщика (иного обязанного лица) - организации (обособленного подразделения организации), при его отсутствии - представителем плательщика (иного обязанного лица) - организации (обособленного подразделения организации) либо плательщиком - физическим лицом, при его отсутствии - представителем плательщика - физического лица;

лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера плательщика (иного обязанного лица) - организации (обособленного подразделения организации) или индивидуального предпринимателя.

(часть первая п. 177 в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

При необходимости акт подписывается иными участниками проверки.

(часть вторая п. 177 введена постановлением МНС от 30.08.2006 N 94)

В случае отказа лица, указанного в частях первой и второй настоящего пункта, от подписания акта в нем делается соответствующая отметка. При этом лицо, отказавшееся от подписания акта, имеет право письменно изложить мотивы отказа.

(часть третья п. 177 введена постановлением МНС от 30.08.2006 N 94)

У лиц, причастных к выявленным нарушениям, истребуются письменные объяснения.

(часть четвертая п. 177 введена постановлением МНС от 30.08.2006 N 94)

Один экземпляр акта передается плательщику (иному обязанному лицу) в порядке, установленном главой 45 настоящей Инструкции. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий (итоговый) акт проверки.

В заключительной части окончательного акта проверки требования выносятся с учетом требований, вынесенных по промежуточному акту проверки (в том числе путем отмены требований, вынесенных по промежуточному акту проверки).

178. В случае выявления нарушений по вопросам, контроль за которыми возложен на налоговые органы, а составлять протоколы об административных правонарушениях уполномочены должностные лица других контролирующих органов, указанные нарушения отражаются в отдельном акте проверки, составляемом, как правило, в 3 экземплярах, из которых:

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

1-й - направляется органу, уполномоченному применять ответственность, не позднее 5 рабочих дней со дня составления акта;

2-й - передается плательщику (иному обязанному лицу);

3-й - приобщается в качестве приложения к акту проверки и учитывается в журнале учета проверок, который ведется в отделах инспекций МНС, согласно приложению 33 к настоящей Инструкции.

179. По результатам выездной проверки организации, в ходе которой выявлены нарушения налогового и иного законодательства, составляется акт выездной проверки по примерной форме согласно приложению 34 к настоящей Инструкции. Если в ходе проверки организации не установлено нарушений налогового и иного законодательства, составляется справка выездной проверки по примерной форме согласно приложению 35 к настоящей Инструкции.

180. По результатам выездной проверки соблюдения законодательства индивидуальным предпринимателем, в ходе которой выявлены нарушения налогового и иного законодательства, составляется акт по примерной форме согласно приложению 36 к настоящей Инструкции. Результаты проверки индивидуального предпринимателя, в ходе которой не установлено нарушений налогового и иного законодательства, оформляются справкой примерной формы согласно приложению 37 к настоящей Инструкции.

181. При проведении тематической проверки налогового агента по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления им в бюджет подоходного налога с физических лиц составляется акт проверки согласно приложению 38 к настоящей Инструкции.

Результаты выездной тематической проверки по вопросам правильности взимания государственной пошлины оформляются актом по примерной форме согласно приложению 39 к настоящей Инструкции.

Глава 45

ПОРЯДОК ВРУЧЕНИЯ АКТА (СПРАВКИ) ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ

ПЛАТЕЛЬЩИКУ (ИНОМУ ОБЯЗАННОМУ ЛИЦУ) ИЛИ ЕГО ПРЕДСТАВИТЕЛЯМ

182. Справка выездной проверки должна быть составлена проверяющими не позднее 5 рабочих дней с даты завершения проверки (за исключением справок рейдовых проверок).

Проект акта выездной проверки должен быть оформлен проверяющими не позднее 5 рабочих дней с даты завершения проверки (за исключением актов рейдовых проверок).

До подписания акта выездной проверки (за исключением актов рейдовых проверок) в срок, не превышающий двух рабочих дней с даты оформления проекта акта, плательщику (иному обязанному лицу) предоставляется возможность с ним ознакомиться и представить документы, относящиеся к проверке. О факте и дате ознакомления с проектом акта плательщиком делается отметка на проекте акта. В обязательном порядке указывается наличие либо отсутствие замечаний по акту. В течение одного рабочего дня с даты представления документов принимается решение принять либо отклонить предоставленные документы, если они не соответствуют требованиям действующего законодательства и (или) подтверждают право на неиспользованные либо частично не использованные налоговые льготы.

(в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

При отсутствии замечаний по проекту акта проверки акт проверки подписывается в срок не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем окончания проверки.

Днем составления акта (справки) проверки считается день подписания акта (справки) проверяющими и плательщиком (иным обязанным лицом) при условии, что плательщик (иное обязанное лицо) или его представители не уклонялись от подписания акта (справки) проверки, либо день вручения (направления заказной почтой с уведомлением) акта проверки плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям) для ознакомления и подписания, о чем делается соответствующая запись на первом экземпляре акта (справки).

В случае неявки плательщика (иного обязанного лица) или его представителя в налоговый орган для подписания акта проверки должны быть приняты меры для вручения акта проверки по месту нахождения (месту жительства) плательщика (иного обязанного лица). При этом вручение акта проводится не менее чем двумя должностными лицами налогового органа.

При отсутствии плательщика (иного обязанного лица) - организации по месту своего нахождения вручение акта проверки проводится по месту жительства руководителя или бухгалтера организации (индивидуального предпринимателя) непосредственно работниками налогового органа или заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

При невозможности вручения акта проверки плательщику (иному обязанному лицу) - физическому лицу акт направляется заказным письмом с уведомлением о вручении по месту постоянного или преимущественного проживания, а при невозможности установить такое место - по месту жительства (при его отсутствии - месту пребывания), по которому физическое лицо зарегистрировано согласно документу, удостоверяющему личность, другому документу о регистрации, либо иному месту, указанному в документе, удостоверяющем личность.

(в ред. постановлений МНС от 19.11.2007 N 106, от 10.12.2008 N 102)

183. Акты (справки) подписываются проверяющими и плательщиком (иным обязанным лицом) в лице руководителя (иного лица, уполномоченного в соответствии с учредительными документами, договором или законодательством управлять организацией) либо плательщиком - физическим лицом или их представителями и лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера. При необходимости акт (справка) проверки подписывается иными участниками проверки. Подписание акта (справки) проверки производится в помещении налогового органа, должностные лица которого производили проверку.

В случае отказа от подписания акта проверки на последней странице акта производится запись:

"___________________________________________________________________

   Фамилия, имя, отчество руководителя организации (индивидуального

  предпринимателя), физического лица и (или) фамилия, имя, отчество

       представителя плательщика (иного обязанного лица)

от    подписи    отказался",    заверенная   подписью   проверяющих.

Представители  плательщика  (иного обязанного лица) вправе письменно

изложить  мотивы  отказа  от  подписания  акта.  Отказ подписать акт

(справку)  проверки  плательщиком  (иным  обязанным  лицом)  или его

представителем      влечет      ответственность,     предусмотренную

законодательством.

При наличии возражений по акту проверки подписывающие его лица делают об этом запись перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в инспекцию МНС, назначившую проверку. По истечении 5-дневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.

Глава 46

РЕГИСТРАЦИЯ АКТОВ (СПРАВОК) ПРОВЕРОК И ПРИЛОЖЕНИЙ К НИМ

184. Акты (справки) проверок, в том числе промежуточные, подлежат регистрации в журнале учета проведенных проверок по форме согласно приложению 40 к настоящей Инструкции, ведущемся в канцелярии (общем отделе) налогового органа. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью налогового органа.

Ведение журнала учета проведенных проверок возможно в электронном виде с ежедневной распечаткой введенной в течение дня информации, каждая страница которой нумеруется, подписывается руководителем налогового органа.

Акты налоговых проверок подлежат регистрации не позднее рабочего дня, следующего за днем их подписания (вручения) плательщиком (иным обязанным лицом) (его представителем). В случае составления и вручения плательщику (иному обязанному лицу) акта проверки проверяющим при нахождении в командировке акт проверки подлежит регистрации не позднее рабочего дня, следующего за днем возвращения проверяющего из командировки.

После регистрации на нижнем поле первого (титульного) листа акта (справки) проверки проставляются номер и дата регистрации согласно данным журнала.

185. После регистрации в журнале акты (справки) проверок передаются начальнику отдела для рассмотрения и дачи поручений начальником отдела проверяющим о дальнейших действиях с актом проверки путем нанесения записи вручную на первом листе акта с отражением даты поручений и подписи начальника отдела.

Подлежат передаче начальнику отдела (ответственным лицам) испорченные бланки актов рейдовой проверки и приложений к ним для их накопления и уничтожения в установленном порядке.

(в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

Неиспользованные бланки актов и иных документов, предназначенные для проведения рейдовых проверок, возвращаются начальнику отдела (ответственному лицу) для помещения на хранение в сейф.

Начальником отдела при помещении на хранение в сейф испорченных, а также неиспользованных бланков актов и других документов, предназначенных для проведения рейдовых проверок, производятся соответствующие отметки в журнале учета бланков актов и иных документов, использованных при проведении проверок, по форме согласно приложению 41 к настоящей Инструкции.

186. Учет актов (справок) проверок, решений по акту проверки и результатов работы по обеспечению поступления в бюджет сумм налогов, пени, штрафов ведется в отделах инспекций МНС в журнале учета проверок согласно приложению 33 к настоящей Инструкции. Ведение журнала учета проверок возможно в электронном виде.

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

187. Акты (справки) выездных проверок с приложениями к ним, возражения плательщика (иного обязанного лица), заключение по возражению, выписка из акта проверки, решение по акту проверки, протокол об административном правонарушении, постановление по делу об административном правонарушении, решение вышестоящего налогового органа по жалобе плательщика (иного обязанного лица), решение суда по жалобе плательщика (иного обязанного лица) и переписка по проведению проверки и рассмотрению жалоб плательщика (иного обязанного лица) (далее - материалы проверки) хранятся в отдельном деле проверок плательщика (иного обязанного лица) с приложением реестра писем, направленных налоговым органом и поступивших в налоговый орган в связи с проведенной проверкой, согласно приложению 42 к настоящей Инструкции.

(в ред. постановлений МНС от 24.04.2007 N 69, от 04.09.2007 N 90)

188. Исключен. - Постановление МНС от 24.04.2007 N 69.

189. Дела проверок подлежат выносу за пределы налогового органа только в случае письменного запроса вышестоящего налогового органа либо с письменного разрешения руководителя налогового органа под расписку должностного лица налогового органа, получившего эти материалы. Запрещается выдача дел для выноса из помещения налогового органа лицам, не работающим в налоговых органах (в том числе и представителям иных контролирующих и правоохранительных органов без постановления об изъятии (выемке).

В случае изъятия работником правоохранительного органа дела проверок плательщика (иного обязанного лица) либо отдельных документов, связанных с проверкой, изымаемые документы подлежат копированию в целях создания дубликата дела проверок плательщика (иного обязанного лица) и приобщаются к оставшимся документам в дело проверок плательщика (иного обязанного лица) вместе с постановлением следователя о выемке документов.

Глава 47

ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ И ПЕРЕСЫЛКИ МАТЕРИАЛОВ

РЕЙДОВЫХ ПРОВЕРОК

190. Регистрация акта проверки производится инспекцией МНС, выявившей нарушение. Решение по акту проверки принимается инспекцией МНС, выявившей нарушение, за исключением случая, предусмотренного в пункте 192 настоящей Инструкции.

(п. 190 в ред. постановления МНС от 24.07.2008 N 67)

191. В налоговый орган по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) или месту жительства физического лица направляется копия акта проверки, а также копии протокола об административном правонарушении, постановления о наложении административного взыскания, решения по акту проверки (при их наличии). Указанные материалы направляются в течение 5 рабочих дней со дня принятия решения по акту проверки (вынесения постановления о наложении административного взыскания). В случае, если на момент направления материалов отсутствует постановление о наложении административного взыскания по причине рассмотрения дела об административном правонарушении иным уполномоченным должностным лицом (органом), то в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) или месту жительства физического лица направляется копия акта проверки, а также копии решения по акту проверки (при его наличии), протокола об административном правонарушении и сообщение о том, у какого уполномоченного должностного лица (в каком уполномоченном органе) находится на рассмотрении дело об административном правонарушении.

(в ред. постановлений МНС от 30.08.2006 N 94, от 24.04.2007 N 69)

192. Акт проверки, составленный в отношении индивидуального предпринимателя - плательщика (иного обязанного лица) единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, высылается заказным почтовым отправлением не позднее 5 рабочих дней с даты составления акта в налоговый орган по месту постановки на учет индивидуального предпринимателя для принятия решения по акту проверки.

(в ред. постановлений МНС от 24.04.2007 N 69, от 24.07.2008 N 67)

Раздел IX

ПОРЯДОК РЕАЛИЗАЦИИ МАТЕРИАЛОВ ПРОВЕРОК И ВЫНЕСЕНИЯ

НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ РЕШЕНИЙ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРОК

Глава 48

РАССМОТРЕНИЕ АКТОВ ПРОВЕРОК ДО ВЫНЕСЕНИЯ РЕШЕНИЯ

НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ

193. Поступившие в течение 5 рабочих дней со дня вручения акта проверки возражения плательщика (иного обязанного лица) на выводы по результатам проверки рассматриваются в инспекции МНС, проводившей проверку плательщика (иного обязанного лица), в срок не свыше 15 рабочих дней со дня их поступления.

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях плательщика (иного обязанного лица) на выводы по акту проверки, проверяется должностным лицом, проводившим проверку. При необходимости с целью подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях, может быть назначена дополнительная проверка плательщика (иного обязанного лица), а также встречные проверки. Решение по результатам проверки выносится после ее завершения, но не свыше 30 дней с даты составления акта проверки.

(в ред. постановлений МНС от 30.11.2006 N 116, от 24.04.2007 N 69)

В случае, если по результатам дополнительных и (или) встречных проверок необходимо внести изменения в акт проверки, составляется дополнение в акт проверки и выносится решение по акту проверки (либо вносятся изменения в принятое решение).

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

194. В целях проведения экспертизы на предмет соответствия действующему законодательству выводов по акту проверки и обоснованности возражений акт проверки, возражения плательщика (иного обязанного лица) и заключение проверяющего могут быть рассмотрены юридическим отделом (юрисконсультом) и отделом консультаций и бухгалтерских экспертиз инспекции МНС либо при необходимости другими должностными лицами налогового органа, не принимавшими участия в проведении проверки.

По результатам рассмотрения возражений проверяющим (другими лицами налогового органа) составляется письменное заключение, с которым под подпись знакомятся уполномоченные представители организации либо физическое лицо (индивидуальный предприниматель), представившие в установленном порядке возражения по акту проверки. При необходимости проверяющие при рассмотрении возражений по акту проверки могут истребовать объяснения представителей плательщика (иного обязанного лица) и рассматривать дополнительно представляемые ими документы.

Глава 49

ПРИНЯТИЕ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ РЕШЕНИЯ

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРОК

195. По истечении 5 рабочих дней со дня вручения акта проверки плательщику (иному обязанному лицу) - субъекту предпринимательской деятельности при отсутствии его письменных возражений, а при наличии возражений - на следующий день после составления по ним заключения начальником отдела обеспечивается внесение руководителю налогового органа проекта решения по акту проверки.

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

Порядок и форма принятия решения по акту проверки плательщика - физического лица установлены в пункте 76 настоящей Инструкции.

При наличии в действиях (бездействиях) лица, в отношении которого составлен акт проверки, либо должностных и иных лиц состава административного правонарушения в порядке, установленном ПИКоАП, составляется протокол об административном правонарушении по форме согласно приложению 50 к настоящей Инструкции, который с материалами дела в соответствии со статьей 10.30 ПИКоАП направляется в суд или передается руководителю (его заместителю) налогового органа. Руководителем (его заместителем) налогового органа выносится постановление по делу об административном правонарушении, совершенном юридическим лицом, по форме согласно приложению 51 к настоящей Инструкции или постановление по делу об административном правонарушении, совершенном физическим лицом, включая индивидуального предпринимателя, по форме согласно приложению 52 к настоящей Инструкции. В случаях, когда в соответствии с законодательством протокол об административном правонарушении не составляется, выносится постановление о наложении административного взыскания по форме согласно приложению 53 к настоящей Инструкции.

(часть третья п. 195 введена постановлением МНС от 16.02.2007 N 36; в ред. постановления МНС от 19.11.2007 N 106)

196 - 197. Исключены. - Постановление МНС от 24.04.2007 N 69.

198. Решение по акту проверки, как правило, состоит из следующих частей:

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

вводной (в ней указываются дата, место, каким органом и на основании каких материалов проверки принимается решение);

описательной (отражаются выявленные в ходе проверки нарушения с указанием актов законодательства, требования которых нарушены);

резолютивной, в которой отражаются суммы предъявленных и подлежащих уплате налогов и пеней;

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

предусматривающих порядок исполнения и обжалования решения.

199. Часть исключена. - Постановление МНС от 24.04.2007 N 69.

Часть исключена. - Постановление МНС от 30.08.2006 N 94.

Части вторая - третья исключены. - Постановление МНС от 24.04.2007 N 69.

По актам выездных тематических проверок по вопросу возврата (зачета) налога на добавленную стоимость и (или) акцизов выносится решение по форме согласно приложению 43 к настоящей Инструкции.

200. Основанием для вынесения решения по акту проверки является наличие выявленных и отраженных в разделе втором акта нарушений налогового законодательства, повлекших доначисление (уменьшение) налогов и (или) начисление пени.

Решение по акту проверки принимается, как правило, по каждому акту проверки одного и того же плательщика (иного обязанного лица), а также, как правило, по промежуточным актам проверок.

По результатам проведения инспекцией МНС по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) выездной и камеральной налоговой проверки одного и того же плательщика (иного обязанного лица) принимается одно решение по двум актам проверок.

Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 | Стр.17 | Стр.18 |