Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 N 124 "Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами"

Стр. 2

Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 | Стр.17 | Стр.18 |

о государственном регулировании производства, оборота, рекламы и потребления табачного сырья и табачных изделий;

об обороте на территории Республики Беларусь нефтяного жидкого топлива;

о маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками;

об установке платежных терминалов для регистрации операций, производимых с использованием банковских пластиковых карточек;

54.3. наличия документов и правильности их оформления:

о приобретении (поступлении) товарно-материальных ценностей - в местах хранения этих товарно-материальных ценностей и при их транспортировке;

о приобретении товарно-материальных ценностей при их непосредственном поступлении в места реализации или отпуске товаров в места реализации - в местах реализации;

об уплате единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее - единый налог), налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме, сбора за осуществление ремесленной деятельности;

подтверждающих качество товаров.

(п. 54 в ред. постановления МНС от 16.10.2008 N 82)

55. В ходе рейдовой проверки проверяющие осуществляют:

55.1. установление личности представителей плательщика (иного обязанного лица), физических лиц, осуществляющих деятельность в местах проверки, установление факта государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности;

(пп. 55.1 в ред. постановления МНС от 03.03.2009 N 18)

55.2. проверку наличия специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности и иных разрешений, предусмотренных законодательством;

(пп. 55.2 в ред. постановления МНС от 03.03.2009 N 18)

55.3. снятие остатков товара на момент проверки для сверки с данными товарно-транспортной накладной, иных документов и суммы денежных средств, принятых с использованием кассового суммирующего аппарата, специальной компьютерной системы, билетопечатающей машины, таксометра либо отрывных талонов, приходных кассовых ордеров, других первичных учетных документов;

55.4. проверку наличия документов, подтверждающих уплату налогов индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами, осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг);

55.5. другие действия, направленные на выявление и пресечение правонарушений.

56. Рейдовая проверка может проводиться одновременно во всех торговых объектах и иных местах, производственных и складских помещениях, принадлежащих одному плательщику (иному обязанному лицу), в том числе расположенных на территориях разных административных районов.

Рейдовая проверка может проводиться на территории одного административного района в группе торговых объектов и иных местах независимо от специализации торговой или иной деятельности либо в торговых объектах и иных местах, специализирующихся на одном виде торговой или иной деятельности (продажа плодоовощной продукции, продажа цветочной продукции и так далее).

57. Проведение рейдовых проверок осуществляется на основании предписаний и при условии предъявления служебных удостоверений.

В случае, если проверка начинается с проведения контрольной закупки ТМЦ либо контрольного оформления заказов на выполнение работ (оказание услуг), служебное удостоверение и предписание предъявляются плательщику (иному обязанному лицу), а при его отсутствии - представителям плательщика (иного обязанного лица), индивидуальному предпринимателю и физическому лицу после завершения проведения контрольной закупки ТМЦ либо контрольного оформления заказов на выполнение работ (оказание услуг).

Сведения о проведении рейдовой проверки, в том числе с использованием метода контрольной закупки ТМЦ либо контрольного оформления заказов на выполнение работ (оказание услуг) вносятся в книгу учета проверок после предъявления проверяющими служебных удостоверений и предписаний.

58. В целях повышения оперативности для пресечения нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве наиболее опытным работникам, имеющим стаж работы в налоговых органах не менее трех лет, допускается выдача предписаний сроком до одного месяца на проведение рейдовых проверок в пределах конкретного административного района, города (области). Начальникам (заместителям начальников) рейдовых отделов (управлений), а также работникам Министерства по налогам и сборам, непосредственно участвующим в проведении рейдовых проверок, допускается выдача предписаний сроком до шести месяцев.

59. При отсутствии у плательщика (иного обязанного лица) (его представителя) документов, удостоверяющих его личность, и установлении нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве плательщик (его представитель) должен быть приглашен в помещение ближайшего налогового органа или органа внутренних дел для установления личности и составления акта проверки.

В случае отказа проследовать в помещение налогового органа или органа внутренних дел для препровождения нарушителя привлекаются работники Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь или органов внутренних дел.

60. Проверяющие вправе требовать у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) представление документов, подтверждающих приобретение (поступление) перевозимых, находящихся в местах реализации или хранения ТМЦ. Если плательщику (иному обязанному лицу) необходимо время для представления истребуемых документов, проверяющие оформляют письменное требование о представлении документов по примерной форме согласно приложению 7 к настоящей Инструкции, которое адресуется (вручается) должностному лицу либо иному представителю плательщика (иного обязанного лица), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Срок предъявления запрашиваемых документов, подтверждающих факт приобретения (поступления, отпуска в места реализации) ТМЦ, которые в соответствии с законодательством должны находиться в местах их реализации (хранения), согласуется должностным лицом налогового органа, производящим проверку, с лицом, которому адресовано требование, о чем делается соответствующая запись в требовании. Срок предъявления запрашиваемых документов должен быть максимально коротким и способствовать завершению проверки в течение этого же календарного дня.

61. Если в ходе проверки проверяемое лицо отказывается открыть сейф и (или) подсобное помещение, сейф и (или) помещение опечатываются проверяющими в соответствии с порядком, определенным главой 32 настоящей Инструкции, для проведения дальнейшей проверки, а при необходимости - назначения инвентаризации.

Арест (изъятие) имущества, денежных средств, ТМЦ, ввозимых, транспортируемых и хранившихся в местах реализации (на складах и в других помещениях) с нарушением установленных требований и подлежащих аресту (изъятию), проводится в соответствии с порядком, установленным главой 35 настоящей Инструкции.

62. В случае установления нарушений плательщиком (иным обязанным лицом) требований налогового и иного законодательства проверяющие обязаны составить акт рейдовой проверки по форме согласно приложению 9 к настоящей Инструкции с отражением выявленных фактов допущенных нарушений и указанием лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве.

По результатам проверок плательщиков, в ходе которых не установлено нарушений требований налогового и иного законодательства проверяющими составляется справка рейдовой проверки по форме согласно приложению 9 к настоящей Инструкции либо сводная справка рейдовых проверок по форме согласно приложению 10 к настоящей Инструкции. Выписка из сводной справки проверок направляется инспекции МНС по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) для использования в работе в 5-дневный срок с даты проведения проверки.

Акт (справка) рейдовой проверки по форме согласно приложению 9 к настоящей Инструкции составляется в двух экземплярах, подписывается проверяющими и представителями плательщика (иного обязанного лица), после чего первый экземпляр остается у проверяющих, второй - передается плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям). Представителем плательщика (иного обязанного лица) может являться продавец (при осуществлении розничной торговли), другой работник (при выполнении работ, оказании услуг), работник, выполняющий функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера (при его наличии).

63. В случае выявления в ходе рейдовой проверки бесхозяйного имущества проверяющие с привлечением свидетелей составляют акт обнаружения бесхозяйного имущества согласно приложению 13 к настоящей Инструкции с описью имущества, денежных средств, других ценностей. Бланк акта обнаружения бесхозяйного имущества является бланком строгой отчетности. Акт обнаружения бесхозяйного имущества составляется в трех экземплярах.

В доход государства выявленное бесхозяйное имущество обращается в порядке, установленном законодательством.

Раздел IV

ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК В СПЕЦИАЛЬНЫХ СЛУЧАЯХ

Глава 17

ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ИХ РЕОРГАНИЗАЦИИ

(ЛИКВИДАЦИИ), ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ В СЛУЧАЕ

ПРЕКРАЩЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

64. При реорганизации организации (слиянии, разделении, присоединении) выездная проверка лиц, подлежащих ликвидации, производится инспекцией МНС, на учете в которой находятся эти лица.

В случае реорганизации организации без ликвидации реорганизуемой организации (в виде выделения и преобразования) проверка производится инспекцией МНС, на учете в которой находится реорганизуемая организация.

Проверки организаций-правопреемников, в том числе в части деятельности реорганизованных организаций, производятся в плановом порядке. Акт проверки составляется и вручается руководителю организации-правопреемника. Вынесение решения по акту проверки, его вручение и взыскание сумм налогов производятся в соответствии с настоящей Инструкцией и другими актами законодательства, регулирующими вопросы взыскания платежей в бюджет.

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

Часть исключена. - Постановление МНС от 24.04.2007 N 69.

65. При принятии собственником имущества (учредителями, участниками) либо органом юридического лица, уполномоченным уставом (учредительным договором), индивидуальным предпринимателем, либо хозяйственным судом, либо регистрирующим органом решения о ликвидации юридического лица, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае возбуждения производства по делу об экономической несостоятельности (банкротстве) юридического лица, индивидуального предпринимателя инспекция МНС по месту постановки их на учет обязана провести проверку юридического лица, индивидуального предпринимателя. При возбуждении дела о банкротстве юридического лица или индивидуального предпринимателя инспекция МНС по месту постановки их на учет в течение 5 рабочих дней со дня получения определения суда о возбуждении производства по делу о банкротстве информирует инспекцию МНС по месту расположения (нахождения) объектов налогообложения должника для предъявления в установленном порядке требований кредитора.

(часть первая п. 65 в ред. постановления МНС от 03.03.2009 N 18)

Акт проверки и решение по акту проверки вручаются (направляются) одному из учредителей (участников, собственников имущества) юридического лица, а также председателю ликвидационной комиссии (ликвидатору), индивидуальному предпринимателю либо временному (антикризисному) управляющему. В сопроводительном письме на имя председателя ликвидационной комиссии (ликвидатора), индивидуального предпринимателя либо временного (антикризисного) управляющего заявляется требование об уплате налогов, пеней по акту проверки, а также задолженности, образовавшейся ранее и числящейся по лицевому счету.

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

Решение по акту проверки и требование об уплате налогов, пеней налоговый орган обязан вручить до истечения срока, установленного законодательством для заявления кредиторами требований к ликвидируемому юридическому лицу (лицу, в отношении которого вынесено решение об открытии ликвидационного производства).

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

(п. 65 в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

66. Проведение проверки плательщика (иного обязанного лица) в случае изменения плательщиком (иным обязанным лицом) места нахождения или места жительства осуществляется инспекцией МНС по новому месту нахождения или месту жительства плательщика (иного обязанного лица).

67. В случае поступления в налоговый орган информации о получении дохода в период осуществления предпринимательской деятельности физическим лицом, утратившим статус индивидуального предпринимателя вследствие прекращения деятельности, при выявлении нарушений составляется акт проверки физического лица в отношении его прекращенной деятельности и выносится по нему решение.

Глава 18

ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЛИЦ, ЗАКЛЮЧИВШИХ ДОГОВОР ПРОСТОГО

ТОВАРИЩЕСТВА, ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ГРУПП, А ТАКЖЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ,

УПЛАЧИВАЮЩИХ НАЛОГИ В ЦЕНТРАЛИЗОВАННОМ ПОРЯДКЕ

68. Проверка обособленного подразделения юридического лица (далее - филиал) проводится инспекцией МНС, на учете в которой числится филиал, представляющий расчеты по налогам. При этом предписание выдается на проверку юридического лица в части уплаты налогов по деятельности филиала. Акт или справка проверки составляется в 3 экземплярах, подписывается проверяющим, руководителем и бухгалтером филиала и вручается проверяющим руководителю филиала, а также в течение 2 рабочих дней направляется руководителю юридического лица, образовавшего филиал.

Возражения по акту проверки принимаются от юридического лица, образовавшего филиал, либо от руководителя филиала юридического лица при наличии соответствующих полномочий. Решение по акту проверки принимается в отношении юридического лица в части деятельности филиала и вручается под роспись представителю юридического лица, а также руководителю филиала юридического лица при наличии соответствующих полномочий.

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

Порядок регистрации актов проверок, рассмотрения возражений и принятие решений при проверке филиалов применяются в соответствии с разделом VIII настоящей Инструкции. В инспекцию МНС по месту нахождения на учете юридического лица, образовавшего филиал, инспекцией МНС, проводившей проверку филиала, в течение 5 рабочих дней с даты принятия решения по акту проверки направляется сообщение о проверке филиала с приложением копии акта (справки) проверки, копии возражений юридического лица по акту проверки, а также копии решения по акту проверки.

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

Взыскание доначисленных налогов осуществляется инспекцией МНС, проводившей проверку филиала и принявшей решение по результатам проверки, в установленном законодательством порядке. После погашения сумм налогов, доначисленных по акту проверки филиала юридического лица, и исчисленной пени в течение 5 рабочих дней с даты погашения указанных сумм инспекцией МНС, проводившей проверку, направляется информационное письмо инспекции МНС по месту нахождения на учете юридического лица, образовавшего филиал, о размерах взысканных сумм. Инспекция МНС по месту нахождения на учете юридического лица полученные документы по акту проверки филиала юридического лица приобщает в дело проверок юридического лица. Информация о выявленных нарушениях при проведении проверки юридического лица, расходы по содержанию которого включаются в состав затрат его филиалов, направляется в инспекцию МНС по месту постановки на учет филиала.

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

Правильность уплаты налогов по результатам деятельности филиалов, не наделенных правом уплаты налогов, проверяется инспекцией МНС по месту нахождения на учете юридического лица в порядке, установленном настоящей Инструкцией.

69. Проверка правильности исчисления и перечисления налогов по договорам простого товарищества осуществляется налоговым органом, на учете в котором состоит участник, которому поручены ведение бухгалтерского и (или) налогового учета и расчеты с бюджетом по совместной деятельности или получающий выручку от такой деятельности.

Проверка правильности исчисления и перечисления налогов по деятельности хозяйственных групп осуществляется налоговым органом, в котором на учете состоит головная организация (центральная компания) либо участник хозяйственной группы, который в соответствии с законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы.

Акт (справка) проверки и решение по акту проверки вручаются лицу, на которое возложено ведение дел по совместной деятельности или которое получает выручку от этой деятельности до ее распределения, либо представителю головной организации (центральной компании), на которого в соответствии с законодательством или договором возложены полномочия по ведению дел этой группы.

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

70. В случае установления централизованного порядка уплаты налогов одним юридическим лицом за других юридических лиц (далее - плательщик (иное обязанное лицо) налогов в централизованном порядке) инспекции МНС по месту постановки на учет этих юридических лиц в актах проверок выделяют отдельный раздел, в котором указываются вносимые по акту проверки изменения налоговой базы по налогам, уплачиваемым в централизованном порядке. В течение 5 рабочих дней с даты вынесения решения по акту проверки копия акта проверки высылается инспекции МНС по месту нахождения на учете плательщика (иного обязанного лица) налогов в централизованном порядке.

(в ред. постановлений МНС от 30.08.2006 N 94, от 24.04.2007 N 69)

Инспекция МНС при проверке плательщика (иного обязанного лица) налогов в централизованном порядке на основании поступивших актов проверок от других инспекций МНС определяет занижения (завышения) сумм централизованно уплаченных налогов.

Для проверки юридических лиц, за которые уплачивались налоги в централизованном порядке и которые не проверены к началу проверки плательщика (иного обязанного лица) налогов в централизованном порядке, инспекциям МНС по месту нахождения их на учете направляется письмо о проведении выездных комплексных проверок. Комплексная проверка указанных юридических лиц должна производиться безотлагательно для направления акта проверки инспекции МНС по месту нахождения на учете плательщика (иного обязанного лица) налогов в централизованном порядке в течение 30 календарных дней с даты получения письма.

Акт (справка) проверки плательщика (иного обязанного лица) налогов в централизованном порядке, решение по акту проверки вручаются руководителю (его уполномоченному заместителю) юридического лица, осуществлявшего уплату налогов в централизованном порядке.

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

Глава 19

ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,

ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, А ТАКЖЕ ИМЕЮЩЕЙ

ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, НО НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

71. Организация проверки иностранной организации (далее - ИО) зависит от характера и форм работы ИО на территории Республики Беларусь.

Проверка начинается с изучения находящихся в деле плательщика (иного обязанного лица) регистрационных документов ИО, положения о представительстве (при его наличии), правильности оформления доверенности и апостилизации или легализации указанных документов, выявления всех счетов, имеющихся в банках Республики Беларусь.

При наличии у ИО официально аккредитованного в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь структурного подразделения - представительства, занимающегося предпринимательской деятельностью в соответствии с положением о представительстве и доверенностью на главу (иного работника) представительства, проверке подвергаются все операции, проходящие через данное структурное подразделение, как на территории республики, так и при осуществлении деятельности через структурное подразделение за пределами Республики Беларусь.

Все операции, относящиеся к структурному подразделению ИО, должны быть отражены в бухгалтерском и (или) налоговом учете и налоговой отчетности. Первичные учетные документы, связанные с операциями, относящимися к деятельности через постоянное представительство, должны храниться в Республике Беларусь.

В случае отсутствия на момент проверки первичных учетных документов налоговый орган, осуществляющий проверку, вручает предписание о предоставлении необходимых документов с указанием конкретных сроков.

При отсутствии документов и (или) их непредставлении в назначенный налоговым органом срок расчет налогов осуществляется в порядке, изложенном в разделе VII настоящей Инструкции.

При наличии копий первичных учетных документов, подтверждающих затраты ИО, произведенные за рубежом для деятельности структурного подразделения, налоговый орган при необходимости может потребовать представление подлинных документов. Документы на иностранном языке, относящиеся к деятельности структурного подразделения, должны быть сопровождены письменным переводом на русский (белорусский) язык.

При проверке затрат, понесенных за рубежом, которые подтверждены заключением аудиторской организации по месту регистрации ИО в государстве постоянного местопребывания для включения их в декларацию о доходах, полученных в Республике Беларусь, они принимаются во внимание проверяющими при условии их соответствия законодательству Республики Беларусь, регулирующему вопросы определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении. В случае, когда понесенные за рубежом затраты, включая управленческие и общеадминистративные, распределены между ИО и ее структурным подразделением по удельному весу к полученной выручке или поделены по иному признаку, следует запросить (при отсутствии упоминания об этом в заключении иностранной аудиторской организации) у ИО сведения о принципе, по которому распределялись затраты, в целях проверки обоснованности затрат, отнесенных к деятельности структурного подразделения.

(в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

Указанные в части третьей настоящего пункта требования распространяются и на порядок проверки ИО, осуществляющей предпринимательскую деятельность через иную организацию или физическое лицо, которые рассматриваются в налоговых целях как постоянное представительство ИО, а также имеющей структурное подразделение (официально аккредитованное в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь представительство) на территории Республики Беларусь, не занимающееся предпринимательской деятельностью.

При проверке предпринимательской деятельности ИО, осуществляемой на территории Республики Беларусь через иную организацию или физическое лицо, следует учитывать, что аккредитация представительства в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь в ряде случаев необязательна. Перед началом проверки необходимо исследовать договоры, на основании которых организация или физическое лицо рассматриваются в качестве постоянного представительства ИО.

При проверке ИО, имеющей структурное подразделение на территории Республики Беларусь (аккредитованное в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь представительство), не занимающейся предпринимательской деятельностью, проверке подлежит правильность исчисления налогов, обязательства по которым возникают у ИО с учетом норм налогового законодательства Республики Беларусь и заключенных международных соглашений.

При проведении проверки ИО, имеющей в собственности недвижимое имущество на территории Республики Беларусь, следует проводить встречные проверки лиц, с которыми у ИО имелись договорные отношения по отчуждению недвижимого имущества, сдаче его в аренду, переходу прав на недвижимое имущество, а также с которыми совершены иные сделки, включая сделки с другими ИО. С этой целью перед началом проверки в обязательном порядке необходимо запросить информацию о проверяемой ИО о наличии у нее в собственности недвижимого имущества, обо всех имеющихся сделках, переходе прав на недвижимое имущество в республиканской и территориальных организациях по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним.

72. Акты (справки) налоговых проверок составляются на ИО. Независимо от характера деятельности ИО на территории Республики Беларусь (рассматривается ли такая деятельность как постоянное представительство или нет) акты (справки) должны содержать раздел, описывающий фактическую деятельность ИО в том виде, в котором она представлена на территории Республики Беларусь (деятельность структурного подразделения, представителя, организации или физического лица, выступающих в качестве постоянного представительства, в случае выявления незарегистрированной деятельности описывается установленная налоговыми органами предпринимательская деятельность, осуществляемая иностранной организацией на территории Республики Беларусь).

Акты (справки) налоговых проверок, а также решение по акту проверки ИО вручается представителям ИО на территории Республики Беларусь.

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

В случае отсутствия иностранной организации (зарегистрированного в установленном порядке представительства, ее уполномоченных представителей) на территории Республики Беларусь акт (справка), решение по акту проверки направляется (направляются) плательщику по почте заказным письмом с уведомлением о вручении по адресу, имеющемуся у налоговых органов (установлен по договорам, доверенностям и иным документам).

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

Возражения по акту проверки, а также жалоба на решение по акту проверки за подписью уполномоченного представителя ИО принимается к рассмотрению только при наличии соответствующе оформленной доверенности ИО.

(в ред. постановления МНС от 24.04.2007 N 69)

Взыскание сумм доначисленных налогов и исчисленной пени производится с ИО в общеустановленном порядке.

Глава 20

ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ СОБЛЮДЕНИЯ НАЛОГОВОГО

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

73. Налоговые органы осуществляют проверку полноты и своевременности уплаты налогов физическими лицами, достоверности сведений, отражаемых физическими лицами в декларациях о доходах, полученных в течение года, декларациях о совокупном годовом доходе, представляемых в соответствии с Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц", декларациях о доходах и имуществе, представляемых в соответствии с Законом Республики Беларусь "О декларировании физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств".

(п. 73 в ред. постановления МНС от 06.04.2009 N 35)

74. Проверка полноты и своевременности уплаты налогов физическими лицами, достоверности сведений, отраженных физическими лицами в названных в пункте 73 настоящей Инструкции декларациях, является камеральной налоговой проверкой и проводится проверяющими в помещении налогового органа на основе сведений о доходах физических лиц, поступающих от организаций и индивидуальных предпринимателей, компетентных служб иностранных государств, полученных налоговыми органами путем проведения проверки организаций и индивидуальных предпринимателей, в результате опроса физических лиц, и другой информации, имеющейся у налогового органа.

Если в ходе проверки не выявлены нарушения законодательства, то ее результаты документально не оформляются. На первом листе декларации учиняется запись: "Проверено" и заверяется датой и подписью должностного лица, производившего проверку.

В случае выявления нарушений законодательства, за исключением случаев установления сумм превышения расходов над доходами физических лиц в соответствии со статьей 11 Закона Республики Беларусь "О декларировании физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств", составляется акт проверки по примерной форме согласно приложению 14 к настоящей Инструкции.

Проверка соответствия сумм сделок и (или) стоимости приобретенного имущества (расходов) суммам, заявленным физическим лицом в декларации (доходам), и оформление ее результатов осуществляются в порядке, установленном постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 ноября 2003 г. N 103 "Об утверждении Инструкции о порядке организации деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением порядка декларирования физическими лицами доходов и имущества" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 136, 8/10270).

(часть четвертая п. 74 в ред. постановления МНС от 06.04.2009 N 35)

75. В случае выявления занижения подлежащих уплате физическим лицом сумм налога на недвижимость и земельного налога по причине фальсификации документов, свидетельствующих о праве на льготу, пользования участком большего размера по сравнению с отведенным в пользование в соответствии с действующим законодательством либо возведения строений без регистрации их в организациях по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, что повлекло за собой неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства, составляется акт проверки по примерной форме согласно приложению 15 к настоящей Инструкции.

76. Акты (справки), указанные в пунктах 74 и 75 настоящей Инструкции, составляются в двух экземплярах, каждый из которых подписывается должностным лицом, проводившим проверку, и плательщиком (физическим лицом, представившим декларацию). Первый экземпляр остается в налоговом органе для рассмотрения, второй - передается проверяемому физическому лицу под подпись.

Регистрация актов (справок) проверок осуществляется в порядке, предусмотренном разделом VIII настоящей Инструкции.

В случае несогласия с актом проверки физические лица в течение 5 рабочих дней имеют право представить в налоговый орган возражения.

По истечении 5 рабочих дней со дня вручения акта проверки плательщику - физическому лицу при отсутствии его письменных возражений, а при наличии возражений - на следующий рабочий день после составления по ним заключения руководителем (заместителем) налогового органа принимается решение по акту проверки.

Решение состоит из двух частей: в первой части указывается о доначислении налогов и пеней, во второй - о необходимости направления заявления в суд для взыскания налогов и пеней в судебном порядке либо о принятии к сведению добровольного внесения причитающихся к уплате сумм налогов и пеней.

77. Жалобы физического лица на решение налогового органа, действия (бездействия) его должностного лица рассматриваются в порядке, определенном статьями 85 - 89 Кодекса.

78. В случае неуплаты налогов и пеней в добровольном порядке налоговый орган на основании решения руководителя (заместителя) инспекции МНС передает заявление о взыскании налогов и пеней за счет имущества физического лица в суд.

Глава 21

ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИНДИВИДУАЛЬНЫХ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ОРГАНИЗАТОРОВ АУКЦИОНОВ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ

РЕАЛИЗАЦИЮ ИЛИ ИНОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА, ОБРАЩЕННОГО

В ДОХОД ГОСУДАРСТВА ИЛИ ВЗЫСКАНИЕ НА КОТОРОЕ ОБРАЩЕНО

В СЧЕТ НЕИСПОЛНЕННОГО НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА,

НЕУПЛАЧЕННЫХ ПЕНЕЙ

(в ред. постановлений МНС от 24.10.2006 N 108,

от 24.04.2007 N 69, от 31.01.2008 N 17)

79. В целях осуществления контроля за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств, полученных от реализации имущества, обращенного в доход государства или взыскание на которое обращено в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней (далее - имущество), а также подлежащих перечислению в бюджет за полученное для иного использования имущество, не внесенных в установленные сроки в доход республиканского и (или) местных бюджетов, инспекции МНС по месту нахождения организаций, индивидуальных предпринимателей, организаторов аукционов, получивших имущество для реализации, и организаций, получивших данное имущество для иного использования (далее, если не установлено иное, - реализующие организации, индивидуальные предприниматели), проводят проверки реализующих организаций, индивидуальных предпринимателей.

(в ред. постановлений МНС от 24.10.2006 N 108, от 30.11.2006 N 116, от 24.04.2007 N 69, от 31.01.2008 N 17)

Для проведения проверки структурных подразделений реализующей организации, расположенных в другом районе, городе, направляется запрос на проведение проверки в инспекцию МНС по месту их нахождения с приложением копии лицевого счета или выписки из него. Инспекциями МНС проводятся данные проверки по поручениям руководителей инспекций МНС по областям и г.Минску и их заместителей.

(в ред. постановления МНС от 30.11.2006 N 116)

80. Проведению проверки по вопросу полноты и своевременности перечисления в бюджет денежных средств от реализации и иного использования имущества предшествует подготовительная работа, в процессе которой проверяющие обязаны:

(в ред. постановления МНС от 24.10.2006 N 108)

изучить нормативные документы по организации проверок;

проанализировать материалы предыдущих проверок в целях ознакомления с характером установленных ранее нарушений;

проанализировать имеющиеся документы, а также представленные в инспекцию МНС сведения о реализованном и использованном на иные цели имуществе.

(в ред. постановления МНС от 24.10.2006 N 108)

81. Проверке подлежат следующие вопросы:

81.1. выполнение реализующей организацией, индивидуальным предпринимателем предложений по устранению выявленных ранее нарушений;

(в ред. постановлений МНС от 24.10.2006 N 108, от 31.01.2008 N 17)

81.2. полнота оприходования реализующей организацией, индивидуальным предпринимателем имущества;

(в ред. постановлений МНС от 24.10.2006 N 108, от 31.01.2008 N 17)

81.3. фактическое наличие имущества и его представление в торговом зале, его выкладка, порядок заполнения товарных ярлыков на реализуемое имущество;

81.4. маркировка в соответствии с установленным порядком алкогольной продукции и табачных изделий, обращенных в доход государства либо взыскание на которые обращено в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней, специальными марками;

(в ред. постановлений МНС от 24.10.2006 N 108, от 24.04.2007 N 69, от 31.01.2008 N 17)

81.5. прием наличных денежных средств, полученных от реализации имущества, наличие раздельного учета поступающих средств в соответствии с актами передачи имущества для реализации или иного использования;

(в ред. постановления МНС от 31.01.2008 N 17)

81.6. полнота и своевременность перечисления денежных средств, полученных от реализации и иного использования имущества, правильность оформления платежных документов;

(в ред. постановления МНС от 24.10.2006 N 108)

81.7. соблюдение порядка переоценки имущества;

81.8. полнота и своевременность представления реализующей организацией, индивидуальным предпринимателем инспекции Министерства по налогам и сборам по месту своего нахождения (жительства) сведений о реализованном имуществе;

(в ред. постановления МНС от 31.01.2008 N 17)

81.9. наличие раздельного учета имущества, полученного для использования на иные цели, и готовой продукции, выработанной из такого имущества.

(пп. 81.9 введен постановлением МНС от 24.10.2006 N 108)

82. Проверка фактического наличия имущества осуществляется путем снятия остатков имущества, при этом оформляется опись остатков имущества произвольной формы, в которой указываются наименование, количество и стоимость имущества. Результаты снятия остатков сравниваются с учетными данными.

Полнота и своевременность перечисления в бюджет денежных средств, полученных от реализации и иного использования имущества, устанавливаются путем сверки дат и сумм платежных поручений, по которым в бюджет перечислены денежные средства, полученные от реализации имущества или готовой продукции, выработанной из имущества, полученного для иного использования, с датами реализации этого имущества или готовой продукции и суммами, поступившими от их реализации, а также сроками расчетов с бюджетом, установленными нормативными правовыми актами.

(часть вторая п. 82 в ред. постановления МНС от 24.10.2006 N 108)

83. Результаты проверки оформляются актом (справкой) проверки по форме согласно приложению 16 к настоящей Инструкции. Регистрация актов (справок) проверок осуществляется в порядке, предусмотренном разделом VIII настоящей Инструкции.

(в ред. постановления МНС от 31.01.2008 N 17)

84. В случае выявления фактов нарушения сроков перечисления в бюджет денежных средств, полученных от реализации или передачи для собственного либо иного использования имущества, обращенного в доход государства или взыскание на которое обращено в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней, установленного порядка реализации (иного использования) такого имущества, представление недостоверных сведений о реализованном имуществе уполномоченные должностные лица инспекций МНС применяют меры ответственности, предусмотренные законодательством.

(в ред. постановлений МНС от 24.10.2006 N 108, от 24.04.2007 N 69)

По акту проверки руководителем налогового органа (его заместителем) в случае неперечисления или несвоевременного перечисления в бюджет денежных средств, полученных от реализации или иного использования имущества, выносится решение в соответствии с законодательством.

(часть вторая п. 84 в ред. постановления МНС от 31.01.2008 N 17)

Рассмотрение возражений и принятие решений при проверке реализующих организаций, индивидуальных предпринимателей осуществляются в соответствии с разделом IX настоящей Инструкции.

(часть третья п. 84 введена постановлением МНС от 31.01.2008 N 17)

При выявлении фактов неоднократного нарушения порядка реализации имущества соответствующая информация направляется в комиссию по работе с имуществом, обращенным в доход государства.

Раздел V

МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ

ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ

Глава 22

ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ

ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ

85. В ходе выездной проверки могут использоваться метод документальной проверки и метод фактической проверки.

86. При использовании метода документальной проверки проверяющие применяют следующие приемы проверки:

86.1. изучение действующей у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

86.2. проверка документов в целях установления соблюдения требований законодательства по произведенным хозяйственным и финансовым операциям;

86.3. анализ первичных документов бухгалтерского учета с целью определения их подлинности, принадлежности и соответствия установленным требованиям;

86.4. сопоставление данных бухгалтерского и (или) налогового учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.);

86.5. сопоставление записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям проверяемого плательщика (иного обязанного лица) и (или) с записями, документами и фактическими данными, полученными от других организаций и физических лиц;

86.6. сличение в необходимых случаях имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) выписок банка по текущим (расчетным, валютным и др.) счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также путем ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей, для сопоставления их с копиями;

86.7. соответствие заключенных сделок требованиям законодательства Республики Беларусь по форме, содержанию и исполнению.

87. При использовании метода фактической проверки проверяющие применяют следующие приемы проверки (формы налогового контроля):

87.1. проведение встречных проверок, то есть сличение имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) записей, документов с документальными данными, находящимися у других плательщиков (иных обязанных лиц), а также сличение данных документа, предъявленного плательщиком, с данными, отраженными в других экземплярах предъявленного плательщиком документа, находящихся в разных подразделениях проверяемого плательщика или у других плательщиков;

87.2. сличение в предусмотренных законодательством случаях и порядке копий платежных документов, имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица), с платежными документами, хранящимися в банке;

87.3. осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений плательщика (иного обязанного лица), осмотр объектов налогообложения;

87.4. проведение личного досмотра физических лиц, находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств в порядке, установленном законодательством;

87.5. контрольный обмер объемов выполненных работ;

87.6. взвешивание и обмер сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;

87.7. назначение инвентаризации имущества плательщика (иного обязанного лица);

87.8. контрольный запуск сырья и материалов в производство, контрольный анализ сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов, сопоставления фактических и заправочных данных;

87.9. проверка полноты оприходования готовой продукции, соблюдение норм естественной убыли при хранении, транспортировке и реализации товаров и материальных ценностей;

87.10. создание налоговых постов;

87.11. контрольная закупка ТМЦ, контрольное оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг;

87.12. проведение мониторинга на предприятиях, занимающихся коммерческой деятельностью, с целью установления объектов налогообложения.

88. Проверяющий с учетом программы проверки, состояния бухгалтерского и (или) налогового учета и вопросов, возникающих у него при анализе документов бухгалтерского и (или) налогового учета проверяемого плательщика (иного обязанного лица), самостоятельно определяет методы и приемы проверки.

Глава 23

ПОРЯДОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ПРИЕМОВ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО

МЕТОДА ПРОВЕРКИ

89. Проверка документов может осуществляться двумя способами:

способ сплошной проверки, в ходе которой проверяется полнота определения плательщиком (иным обязанным лицом) налоговой базы в проверяемом периоде путем анализа всех хозяйственных операций и документов бухгалтерского учета, которыми оформлялись эти операции;

(в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

способ выборочной проверки, в ходе которой анализируется часть документов бухгалтерского и (или) налогового учета, оформленных в подтверждение проведенных плательщиком (иным обязанным лицом) финансово-хозяйственных операций.

Кроме того, при выборочной проверке проверяющий должен применять экономический анализ показателей, характеризующих различные стороны коммерческой деятельности плательщика (иного обязанного лица), с целью выявления несоответствий и отклонений взаимосвязанных показателей с последующим выявлением причин их образования.

Если выборочной проверкой устанавливаются нарушения налогового законодательства, то проверяющими решается вопрос о целесообразности проведения проверки сплошным методом.

90. В ходе анализа документов необходимо убедиться в достоверности и целесообразности хозяйственной операции. В этих целях отдельные записи бухгалтерского учета прослеживаются вплоть до первичного документа, выявляются необычные и неверно отраженные в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности, а также выясняются причины ошибок и искажений, осуществляется проверка соблюдения плательщиком (иным обязанным лицом) правил учета отдельных хозяйственных операций. Анализ внешних признаков и внутреннего содержания документов первичного и бухгалтерского учета производится в целях проверки по существу хозяйственных операций (проверка реальности совершенной операции, выявление бестоварных операций, арифметическая проверка (таксировка) и т.д.).

91. Проверка арифметических расчетов (пересчет) в целях подтверждения их математической точности источникам документов и бухгалтерским записям осуществления сплошным или выборочным способом.

Сопоставление данных бухгалтерского и оперативного учета осуществляется в целях установления соответствия данных, отраженных в книгах кассиров, в товарных чеках, книгах складского учета и других документах первичного учета, данным, отраженным в бухгалтерском учете.

Глава 24

КОНТРОЛЬНЫЙ ЗАПУСК СЫРЬЯ В ПРОИЗВОДСТВО

92. Контрольный запуск сырья и материалов в производство назначается для установления фактического расхода сырья и материалов для изготовления единицы готовой продукции.

93. При проведении проверки и определении материальных затрат на производство продукции проверяющий обязан проверить калькуляции материальных затрат на выпускаемую организацией продукцию. В случае отсутствия в организации калькуляций на списание материалов на выпускаемую продукцию либо установления проверяющим фактов, свидетельствующих о завышении норм расходования сырья, материалов на единицу продукции, проверяющий вправе потребовать от руководителя организации провести контрольный запуск сырья и материалов в производство для установления фактического расхода их на изготовление конкретных видов продукции.

Для проведения контрольного запуска сырья и материалов в производство инспекция МНС направляет требование руководителю организации или индивидуальному предпринимателю о проведении контрольного запуска сырья в производство, в котором указываются: дата проведения контрольного запуска, фамилии проверяющих, направляемых для участия в контрольном запуске, а также должности и фамилии лиц, привлекаемых в качестве экспертов.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство производится специалистом организации в присутствии эксперта и проверяющего. После получения готовой продукции экспертом составляется и подписывается заключение о фактическом расходе сырья и материалов на изготовление одной единицы готовой продукции, с которым под подпись знакомятся проверяющий и плательщик (иное обязанное лицо). Первый экземпляр заключения передается проверяющему, а второй - плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям).

В случае, когда контрольный запуск сырья и материалов в производство по объективным причинам невозможен (выпуск данной продукции снят с производства, отсутствуют оснастка, материалы, оборудование и др.), используются калькуляции организации или индивидуального предпринимателя, которые производят аналогичную продукцию.

На основании составленного экспертом заключения о фактическом расходе сырья и материалов проверяющий делает выводы о правильности списания сырья и материалов на затраты, связанные с выпуском продукции за весь период проверки.

Глава 25

ОСМОТР ДВИЖИМОГО И НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА, ПОМЕЩЕНИЙ

И ТЕРРИТОРИЙ, ГДЕ МОГУТ НАХОДИТЬСЯ ОБЪЕКТЫ, ПОДЛЕЖАЩИЕ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ИЛИ ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ ИЗВЛЕЧЕНИЯ

ДОХОДА (ПРИБЫЛИ)

94. Осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений плательщика (иного обязанного лица) либо осмотр объектов налогообложения может осуществляться проверяющим для определения соответствия фактических данных об объектах налогообложения или объектах, используемых для осуществления деятельности, документальным данным, представленным плательщиком (иным обязанным лицом). Осмотр осуществляется проверяющим в присутствии представителя организации или физического лица, а осмотр помещений, где хранятся товарно-материальные ценности, - в присутствии материально ответственного лица.

(в ред. постановления МНС от 31.01.2008 N 17)

В ходе осмотра осуществляется сопоставление наличия ТМЦ, фактического выполнения работ, услуг и других физических объемов с документальными данными, представляемыми плательщиком (иным обязанным лицом) налоговым органам. Объектами осмотра могут быть производственные, торговые, складские и подсобные помещения (собственные и арендованные), используемые для оказания работ (услуг), для хранения ТМЦ, кабинеты, рабочие места должностных лиц и иные территории плательщика (иного обязанного лица).

При недопущении проверяющего на указанные территории или в помещения проверяющим составляется подписываемый этим лицом и плательщиком (иным обязанным лицом) акт, на основании которого проверяющий вправе определить подлежащие уплате суммы налогов на основании имеющихся у него сведений о данном плательщике (ином обязанном лице). Это относится к тем случаям, если такое недопущение повлекло невозможность проверки должностными лицами налогового органа документов бухгалтерского и (или) налогового учета, а также иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

При отказе плательщика (иного обязанного лица) подписать акт в нем делается соответствующая запись.

95. При обнаружении признаков осуществления незарегистрированной предпринимательской деятельности либо выявлении иных нарушений налогового и (или) иного законодательства проверяющий составляет протокол осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли) (далее - протокол осмотра), согласно приложению 8 к настоящей Инструкции. У собственника (его представителей), а по возможности и у лиц, которые выполняли работы или оказывали услуги, при их фактическом наличии истребуются письменные объяснения, которые прилагаются к протоколу осмотра.

(в ред. постановления МНС от 16.02.2007 N 36)

В случае обнаружения в обследуемом помещении ТМЦ, установления фактов выполнения работ, оказания услуг, не отраженных в бухгалтерском и (или) налоговом учете или учете доходов и расходов проверяемого плательщика (иного обязанного лица), проверяющий вправе опечатать помещение и потребовать от руководителя проверяемого плательщика (иного обязанного лица) проведения инвентаризации ТМЦ либо произвести изъятие ТМЦ и иных объектов нарушения налогового и иного законодательства.

При отказе плательщика (иного обязанного лица) (его представителей) в допуске проверяющего к осмотру помещений проверяющий составляет и вручает присутствующим представителям плательщика (иного обязанного лица) требование о содействии лицам налоговых органов по проведению проверки вопросов налогового и иного законодательства согласно приложению 7 к настоящей Инструкции. При отказе представителей плательщика (иного обязанного лица) в содействии по осмотру помещения проверяющий опечатывает помещение с составлением акта согласно приложению 17 к настоящей Инструкции.

(в ред. постановления МНС от 16.02.2007 N 36)

При наличии информации, указывающей, что в опечатанном помещении могут находиться ТМЦ (иные объекты нарушений), руководителем налогового органа может быть принято решение об обращении в территориальный орган Министерства внутренних дел Республики Беларусь по вопросу выставления охраны к опечатанному помещению. При отказе представителей плательщика (иного обязанного лица) в допуске проверяющих в помещение для осмотра руководитель налогового органа вправе обратиться в территориальный орган Министерства внутренних дел Республики Беларусь с просьбой об оказании содействия в проведении осмотра помещения.

(в ред. постановления МНС от 16.02.2007 N 36)

Часть исключена. - Постановление МНС от 31.01.2008 N 17.

Глава 26

ДОСМОТР ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА - НАРУШИТЕЛЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

О НАЛОГАХ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВЕ

96. В случае получения достоверной информации о нарушении физическим лицом налогового и иного законодательства, контроль за которым возложен на налоговые органы, проверяющий вправе производить личный досмотр нарушителя законодательства о налогах и предпринимательстве, а также досмотр находящихся при нем вещей (в том числе денежных средств), документов, ТМЦ и транспортных средств.

97. Личный досмотр является исключительной формой контрольного мероприятия и проводится в пределах, необходимых для обнаружения документов, денежных средств, вещей, свидетельствующих о нарушении налогового и иного законодательства. До начала проведения личного досмотра проверяющие обязаны предложить проверяемому физическому лицу в добровольном порядке предъявить имеющиеся у него при себе вещи, документы, выручку (иные денежные средства) и ТМЦ и обеспечить доступ к осмотру транспортного средства.

При производстве личного досмотра запрещается досмотр лицам противоположного пола и в присутствии понятых противоположного пола с досматриваемым. Личный досмотр производится в отдельном помещении.

Проверяющие, производящие личный досмотр, обязаны бережно и аккуратно обращаться с имуществом досматриваемого.

Во время личного досмотра проверяющим запрещается делать замечания относительно личности досматриваемого, оценки способов сокрытия им документов, денежных средств, вещей, свидетельствующих о нарушении налогового и иного законодательства.

Проверяющий, производящий личный досмотр, обязан принять меры, исключающие возможность со стороны досматриваемого незаметно отложить, спрятать (выбросить) сокрытые денежные средства, документы, вещи.

При проведении досмотра составляется акт личного досмотра нарушителей налогового и иного законодательства и досмотра находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств согласно приложению 18 к настоящей Инструкции.

(в ред. постановления МНС от 16.02.2007 N 36)

Глава 27

ПРОВЕРКА ФАКТИЧЕСКОГО НАЛИЧИЯ ЦЕННОСТЕЙ В КАССЕ

(У ПОДОТЧЕТНЫХ ЛИЦ)

98. При проверке фактического наличия денежных средств и ценностей в кассе и (или) у подотчетных лиц производятся полный покупюрный пересчет денежной наличности и проверка других ценностей, находящихся в кассе. До начала пересчета необходимо у материально ответственного и (или) у подотчетного лица истребовать письменное подтверждение о том, что все приходные документы на денежные средства и иные ценности сданы в бухгалтерию и все денежные средства (иные ценности), поступившие под его ответственность (под отчет), оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Материально ответственное (подотчетное) лицо (назначенное приказом (другим документом) в присутствии проверяющих и представителей плательщика (иного обязанного лица) производит пересчет денежной наличности и проверку других ценностей, находящихся в кассе (кассовом помещении) и (или) у подотчетного лица.

При подсчете фактического наличия денег в кассе принимаются к учету денежные знаки, почтовые марки и т.д.

Расписки и другие документы на позаимствованные в кассе деньги в остаток наличности не включаются. Заявление кассира о наличии в кассе (заявление подотчетного лица о наличии у него) денежных средств и иных ценностей, не принадлежащих данному плательщику (иному обязанному лицу), во внимание не принимается.

99. Результаты проверки оформляются актом проверки наличия денежных средств и иных ценностей в кассе (кассовом помещении) и (или) у подотчетного лица по форме согласно приложению 20 к настоящей Инструкции, в котором указывается остаток денежных средств и ценностей в наличии и по данным учета на день проверки и определяется результат проверки. При этом истребуется письменное подтверждение материально ответственного (подотчетного) лица о том, что денежные средства и иные ценности, перечисленные в акте, находятся на его ответственном хранении (в подотчете).

По выявленным проверкой отклонениям фактического наличия денежных средств и иных ценностей в кассе (у подотчетного лица) от данных бухгалтерского учета и (или) учета доходов и расходов материально ответственное (подотчетное) лицо обязано представить проверяющему письменное объяснение причин излишков или недостач.

Глава 28

НАЗНАЧЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

100. Назначение инвентаризации позволяет получить точную информацию о наличии имущества проверяемого плательщика (иного обязанного лица) и его соответствии данным бухгалтерского и (или) налогового учета (учета доходов и расходов) на одну и ту же дату. Инвентаризации подлежит имущество и обязательства плательщика (иного обязанного лица).

101. В соответствии с законодательством проверяющим предоставляется право назначать инвентаризацию имущества и обязательств плательщика (иного обязанного лица).

Инвентаризация имущества и обязательств - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского и (или) налогового учета.

Инвентаризация назначается в целях:

установления фактического наличия имущества;

выявления неучтенных и хранящихся без подтверждающих документов ТМЦ в пунктах реализации, а также в местах хранения (на складах и в других помещениях) в нарушение порядка, установленного законодательством;

определения обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и (или) учета доходов и расходов.

102. Для проведения инвентаризации налоговый орган направляет требование о назначении инвентаризации имущества и обязательств по форме согласно приложению 21 к настоящей Инструкции. Плательщик (иное обязанное лицо) (его представитель) в установленном порядке создает инвентаризационную комиссию и проводит инвентаризацию в соответствии с действующим законодательством.

При проведении рейдовой проверки инвентаризация имущества и обязательств назначается и производится по решению проверяющих.

103. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) оформляются в бухгалтерском учете в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (иным законодательством):

103.1. в документах, предъявленных для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (осуществляющих контроль за качеством и др.);

103.2. предложения об отражении (оформлении) в бухгалтерском учете (учете доходов и расходов) выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) вносятся проверяющими на рассмотрение плательщику (иному обязанному лицу).

Глава 29

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДРУГИХ ПРИЕМОВ ФАКТИЧЕСКОГО МЕТОДА ПРОВЕРКИ

104. Контрольный анализ сырья, материалов и готовой продукции проводится проверяющими с привлечением экспертов для установления качества сырья и причин брака, проверки действительных расходов сырья и материалов для изготовления единицы готовой продукции и обоснованности установленных норм.

105. Контрольный обмер объемов выполненных работ осуществляется проверяющими с привлечением соответствующих специалистов в целях сопоставления фактического объема работ с объемом, отраженным в документах, послуживших основанием для оплаты этих работ.

106. Для проведения комплекса мер по осуществлению контроля за соблюдением налогового и иного законодательства налоговым органам разрешено введение налогового поста. Под налоговым постом понимается нахождение работников налогового органа на объектах (территории, здания, сооружения) плательщика (иного обязанного лица), его структурных подразделений, осуществляющих производство ТМЦ, их реализацию, а также оказание работ, услуг, в том числе и по переработке сырья, материалов (далее - производитель).

Налоговый пост вводится на объектах (на территории, в зданиях, сооружениях) плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном законодательством.

107. Должностные лица налоговых органов при осуществлении контрольных мероприятий вправе проводить в порядке, установленном законодательством, контрольные закупки ТМЦ и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг для проверки соблюдения законодательства, в том числе установленного порядка приема наличных денежных средств, порядка осуществления валютных операций.

(в ред. постановления МНС от 31.01.2008 N 17)

Контрольной закупкой признаются искусственно созданные должностными лицами налоговых органов ситуации - контрольные приобретения ТМЦ, оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг без цели их приобретения (потребления) или последующей реализации. Контрольная закупка может проводиться с использованием как белорусских рублей, так и иностранной валюты.

(в ред. постановления МНС от 31.01.2008 N 17)

Контрольная закупка осуществляется с целью проверки соблюдения налогового и иного законодательства, в том числе установленного порядка приема наличных денежных средств, порядка осуществления валютных операций.

(часть третья п. 107 в ред. постановления МНС от 03.03.2009 N 18)

Раздел VI

ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ОТДЕЛЬНЫХ

ПРОЦЕССУАЛЬНЫХ ДЕЙСТВИЙ В ХОДЕ ВЫЕЗДНЫХ ПРОВЕРОК

Глава 30

ВЫЗОВ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ПРОВЕРКИ

108. Налоговый орган при проведении проверки, а также во время ее приостановления вправе вызвать любое физическое (в том числе должностное) лицо, если такая проверка проводится в отношении этого лица либо в отношении другого плательщика (иного обязанного лица), необходимой информацией о котором это физическое лицо обладает в силу участия в совершении операций. Опрос физических (в том числе должностных) лиц производится налоговым органом до проведения проверки в случае поступления информации о нарушении законодательства от иных контролирующих либо правоохранительных органов либо во время проверки для сбора доказательной базы и определения налогового обязательства. Такими лицами могут быть: покупатели или пользователи товаров (услуг); лица, выполняющие работы по трудовому или гражданско-правовому договору; водители сторонних организаций, выполнявшие транспортировки грузов для проверяемого плательщика (иного обязанного лица); бухгалтеры, менеджеры и другой персонал проверяемого плательщика (иного обязанного лица), работавшие в периоде, за который проводится проверка, и т.д.

Проверяющие вправе требовать письменные объяснения от плательщика (иного обязанного лица) или его представителей, других должностных лиц проверяемого плательщика (иного обязанного лица) или физических лиц по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки, если такая проверка проводится в отношении этого лица либо иного плательщика (иного обязанного лица), о котором это лицо обладает или может обладать необходимой информацией без вызова в налоговый орган.

Целью вызова физического лица является получение от него объяснений, позволяющих проверить факты возможного совершения налоговых и иных нарушений, установить обстоятельства, способы, методы совершенных проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом) нарушений.

109. Вызываемому физическому лицу заблаговременно направляется уведомление по форме согласно приложению 22 к настоящей Инструкции.

(в ред. постановлений МНС от 31.01.2008 N 17, от 24.07.2008 N 67)

Уведомление вручается вызываемому физическому лицу под расписку либо другим способом, обеспечивающим его получение вызываемым лицом.

(в ред. постановлений МНС от 31.01.2008 N 17, от 24.07.2008 N 67)

При отказе физического лица явиться по вызову налогового органа либо при уклонении от явки налоговый орган обращается в письменной форме в органы финансовых расследований или органы внутренних дел с просьбой оказать содействие для обеспечения явки физического лица, в том числе о принудительном приводе.

110. Физическое лицо, в отношении которого проводится проверка, вызванное в налоговый орган, вправе потребовать участия своего представителя или адвоката, а также разрешения на магнитофонную запись. Налоговый орган не вправе отказать в указанных требованиях.

111. У физического лица следует выяснить все известные ему сведения о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица) (дату совершения операции проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом), ее количественные и стоимостные характеристики, способ отправки (получения) и стоимость ТМЦ, выполнения работ, оказания услуг и т.п.). В случае подтверждения физическим лицом отношения к участию в проведении операций, выполнявшихся проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом), следует уточнить, не осталось ли у данного физического лица документов, имеющих отношение к совершению указанных операций.

Указанные документы истребуются у физического лица в установленном законодательством порядке и их копии вместе с результатами опроса приобщаются к материалам проверки.

112. По результатам опроса проверяющим составляется протокол опроса согласно приложению 23 к настоящей Инструкции.

(п. 112 в ред. постановления МНС от 16.02.2007 N 36)

113. В случае несоответствия сведений, полученных в виде протоколов опросов (письменных объяснений) физических лиц, первичным документам учета проверяемого плательщика (иного обязанного лица) проверяющий обязан установить причины несоответствия данных учета с отражением в акте проверки выявленных причин.

(в ред. постановления МНС от 31.01.2008 N 17)

При установлении следующих фактов:

несоответствия данных учета проверяемого плательщика (иного обязанного лица) полученным сведениям;

недокументирования и (или) непредъявления к бухгалтерскому учету (учету доходов и расходов) документов, подтверждающих факт реализации продукции, товаров (работ, услуг);

несдачи в кассу (подотчетному лицу) плательщика (иного обязанного лица) наличных денег и иных ценностей и неподтверждения первичными документами полученной от покупателей оплаты за реализованные товары, выполненные работы (услуги);

внесения в первичные документы учета сведений, не соответствующих фактическому содержанию хозяйственных операций;

искажения налоговой базы, неправильного применения налоговых ставок и (или) налоговых льгот -

(в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

проверяющий обязан истребовать письменные объяснения от руководителя организации, индивидуального предпринимателя, других лиц, работающих у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) по трудовому (гражданско-правовому) договору, о причинах допущенного искажения данных учета.

При необходимости проверяющий обязан провести встречную проверку других плательщиков (иных обязанных лиц), имевших отношение к совершению хозяйственных операций с проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом), а также внести предложения руководителю налогового органа о привлечении к проверке эксперта или специалиста.

114. Протоколы опросов (письменные объяснения) физических лиц, акты встречных проверок, первичные документы, представленные физическими лицами, материалы других проверочных действий являются для проверяющих основанием для изменения размеров налогового обязательства проверяемого плательщика (иного обязанного лица) и отражаются проверяющим в акте проверки.

(в ред. постановления МНС от 31.01.2008 N 17)

Глава 31

ПОРЯДОК ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ПРОВЕРКЕ ЭКСПЕРТОВ И СПЕЦИАЛИСТОВ

И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ ПРИ ПОДВЕДЕНИИ

РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ

115. В целях получения заключения о соблюдении плательщиком законодательства по вопросам (отдельным хозяйственным операциям), выходящим за пределы компетенции налоговых органов, налоговый орган в целях оказания содействия в проводимой проверке может привлечь эксперта или специалиста, обладающего специальными знаниями по данному вопросу.

Налоговые органы имеют право привлекать специалистов и экспертов для оказания содействия в проведении проверок, например при:

выявлении отклонений в процессе сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям;

выявлении отклонений экономических показателей проверяемой организации с организациями аналогичных отраслей;

отсутствии в проверяемой организации разработанных в соответствии с законодательством норм расхода сырья и материалов.

116. Порядок привлечения к проверке эксперта устанавливается статьей 72 Кодекса.

При направлении обращения в компетентный орган о направлении эксперта налоговый орган в обращении указывает основания для назначения экспертизы, а также вопросы, по которым необходимо получить заключение эксперта. К обращению налогового органа могут быть приложены материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных знаний эксперта.

При назначении проведения экспертизы налоговые органы могут поставить перед экспертом следующие вопросы:

установление подлинности документов учета, а также отношение должностных лиц проверяемого плательщика (иного обязанного лица) к их оформлению (заполнению регистров);

определение количественных показателей использования материальных ценностей и рабочей силы в процессе производства (материалоемкость, трудоемкость, производительность труда и т.д.);

определение количественных показателей и материально-вещественных признаков движения товаров (название, качество, ассортимент, страна происхождения и т.д.);

установление уровня цен продажи на рынке Республики Беларусь и (или) других государств товаров (продукции, работ, услуг);

установление соответствия изделий требованиям государственного стандарта;

проведение контрольного обмера объемов выполненных работ, взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;

проведение контрольного запуска сырья и материалов в производство;

проведение контрольного анализа сырья, материалов и готовой продукции (в целях установления фактического расхода сырья и материалов, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов, сопоставления фактических и заправочных данных);

другие вопросы, касающиеся исследования хозяйственной деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

Налоговые органы не вправе ставить перед экспертом вопросы, которые обязаны разрешать проверяющие в силу возложенных на них функциональных обязанностей.

117. В случае, если плательщик (иное обязанное лицо) заявил отвод эксперту (специалисту) либо попросил назначить эксперта (специалиста) из числа иных лиц, налоговый орган обязан рассмотреть мотивы заявления плательщика и принять соответствующее решение. При этом привлекаемые эксперт или специалист не должны быть заинтересованы в результатах проверки.

Порядок проведения экспертизы, права и обязанности эксперта, порядок оформления результатов экспертизы, вопросы проведения повторной или дополнительной экспертизы регламентируются статьей 72 Кодекса.

118. Налоговые органы для участия в конкретных действиях при проведении налоговых проверок имеют право привлекать на договорной основе специалиста, обладающего специальными знаниями и навыками в порядке, установленном статьей 73 Кодекса.

Специалисты привлекаются налоговыми органами, в частности, в случаях:

особенностей ведения бухгалтерского учета проверяемого плательщика (иного обязанного лица);

назначения налоговым органом проведения инвентаризации;

консультации по вопросам технологии производственного процесса;

необходимости перевода документов учета проверяемого плательщика (иного обязанного лица) на русский или белорусский язык;

перевода запросов налоговых органов налоговым администрациям других стран и (или) иным компетентным организациям других стран для проведения встречных проверок совершавшихся проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом) хозяйственных операций;

расчета фактических выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду;

установления соответствия первичных документов проверяемого плательщика (иного обязанного лица) фактическому содержанию хозяйственных операций.

119. Экспертиза проводится на основании договора между инспекцией МНС и органом и (или) организацией, выполняющими экспертизу, в котором должны быть предусмотрены:

сроки выполнения экспертизы;

виды и характер проводимой экспертизы;

вопросы, поставленные на разрешение эксперту или специалисту;

стоимость экспертизы и порядок возмещения расходов, связанных с ее проведением;

фамилия, имя, отчество специалистов, проводящих экспертизу.

По результатам выполненной экспертизы специалистами, проводившими экспертизу, составляется заключение. Заключение со всеми материалами направляется в налоговый орган, проводящий проверку, для приобщения к акту проверки. С учетом экспертного заключения выводится сумма расходов, неправомерно отнесенных на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, сумма сокрытой (заниженной) налоговой базы либо указывается об отсутствии нарушений. К акту проверки прилагаются заключение и все производимые на основании экспертного заключения расчеты, протоколы опросов (письменные объяснения) должностных и материально ответственных (подотчетных) лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушения налогового и иного законодательства.

(в ред. постановлений МНС от 30.08.2006 N 94, от 31.01.2008 N 17)

Оплата за проведение экспертизы или за услуги специалиста осуществляется налоговыми органами за счет средств проверяемого плательщика (иного обязанного лица) или за счет средств бюджета, если вина этого плательщика (иного обязанного лица) не будет установлена.

Глава 32

ОПЕЧАТЫВАНИЕ КАСС, ПОМЕЩЕНИЙ, МЕСТ ХРАНЕНИЯ

ДОКУМЕНТОВ И ИМУЩЕСТВА

120. Опечатывание кассы, складов, магазинов и иных помещений, мест хранения документов и имущества (далее - опечатывание объектов) имеет своей целью пресечь совершаемые плательщиком (иным обязанным лицом) нарушения налогового и иного законодательства, предотвратить уничтожение документов, связанных с допущенными нарушениями налогового и иного законодательства, сокрытие товарно-материальных ценностей, являющихся доказательством совершенного правонарушения. Опечатывание объектов осуществляется также в целях обеспечения и проведения инвентаризации, снятия остатков товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Опечатывание объектов производится в присутствии собственника и (или) плательщика (иного обязанного лица) (их представителей) с отражением данного факта в акте по форме согласно приложению 17 к настоящей Инструкции либо в произвольной форме с обязательным указанием:

должности и фамилии, имени, отчества проверяющего, произведшего опечатывание помещения;

фамилии, имени, отчества собственника и (или) плательщика (иного обязанного лица) (их представителей), присутствовавших при этом;

основания для опечатывания;

описания способа опечатывания;

расписки собственника или плательщика (иного обязанного лица) (их представителей) о принятии под охрану опечатанного помещения и ознакомлении с мерами ответственности за вскрытие помещения.

О факте опечатывания незамедлительно ставится в известность руководитель налогового органа.

121. Если собственник, плательщик (иное обязанное лицо) (их представитель) препятствует опечатыванию объектов, опечатывание проводится с привлечением органов финансовых расследований или внутренних дел.

В случае, если в опечатанном помещении находятся ТМЦ на значительные суммы и (или) имеются предположения о несанкционированном вскрытии данного помещения, руководителем налогового органа принимаются меры по обеспечению выставления охраны из числа сотрудников отдела внутренних дел, на территории которого находится опечатанное помещение.

122. Хранилище и другие помещения рекомендуется опечатывать мастичными печатями, нанесенными на полоску белой бумаги, либо рельефной металлической печатью, нанесенной на пластилин (не рекомендуется использовать при отрицательных температурах на открытом воздухе), с указанием номера и надписи печати в акте опечатывания. Второй экземпляр акта вручается собственнику или плательщику (иному обязанному лицу) (их представителю).

Глава 33

ПОРЯДОК ИЗЪЯТИЯ ДОКУМЕНТОВ

123. В тех случаях, когда для проведения проверки недостаточно копий документов плательщиков (иных обязанных лиц) или у налоговых органов имеются достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, а также при выявлении фактов совершения подлога документов, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы.

124. Должностное лицо налогового органа, осуществляющее выездную проверку, выносит постановление об изъятии документов по форме согласно приложению 24 к настоящей Инструкции. Указанное постановление составляется в двух экземплярах, подлежит утверждению руководителем налогового органа с последующей передачей второго экземпляра лицу, у которого эти документы были изъяты.

125. Изъятие документов производится в присутствии лиц, у которых эти документы изымаются, а в случае их отсутствия - в присутствии понятых.

126. Изъятию подлежат только те документы, которые имеют отношение к предмету проверки. Объем изымаемых документов должен быть достаточным для обоснования позиции налогового органа при доказывании факта выявленного нарушения. При этом количество изымаемых документов должно быть минимальным.

В первую очередь подлежат изъятию практически невосстанавливаемые и трудно восстанавливаемые документы.

К практически невосстанавливаемым относятся документы, существующие в одном экземпляре, либо документы, без которых определить участников совершенных финансово-хозяйственных операций не представляется возможным.

К трудно восстанавливаемым относятся первичные документы, которые могут быть восстановлены путем проведения встречных проверок, проведения опроса физических лиц и тому подобных действий (договоры на выполнение работ или поставок товаров, акты выполненных работ, товарно-транспортные и товарные накладные, платежно-расчетные документы и т.п.).

Легко восстанавливаемые документы (документы синтетического учета, сводной отчетности и другие подобные документы, которые по своему содержанию могут быть восстановлены на основе имеющихся документов первичного учета) изымаются в крайних случаях.

127. Изъятые документы перечисляются и описываются в акте изъятия документов, прилагаемом к постановлению об изъятии согласно приложению 24 к настоящей Инструкции, описях с точным указанием наименования и количества изъятых документов.

В акте отражается: кем, когда и по каким основаниям произведено изъятие документов, наименование изъятых документов (при необходимости дается более полная характеристика изымаемого документа - дата составления, номер, кем выдан, количество листов и другие данные по усмотрению проверяющего, производящего изъятие документов, которые позволили бы в дальнейшем точно идентифицировать изъятый документ и его принадлежность к финансово-хозяйственным операциям, совершавшимся плательщиком (иным обязанным лицом).

128. При изъятии документов проверяющие обязаны предоставить возможность плательщику (иному обязанному лицу) для снятия ксерокопий изымаемых документов.

129. Акт изъятия документов составляется в двух экземплярах и подписывается лицом, производившим изъятие, и лицом, у которого они были изъяты. В случае отказа этого лица от подписания акта изъятия документов на нем делается соответствующая запись.

Первый экземпляр акта приобщается к акту проверки, копия акта изъятия документов вручается под подпись или высылается лицу, у которого эти документы были изъяты.

130. Проверяющие имеют право проводить сверку бухгалтерских записей, записей учета доходов и расходов в компьютерных базах данных с записями в документах бухгалтерского и (или) налогового учета, предоставленных плательщиком (иным обязанным лицом) для проверки.

В случае выявления расхождений проверяющие в соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" вправе потребовать предоставить копии документов бухгалтерского учета на бумажных носителях (распечатки), заверенные подписью главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя. В случае отказа предоставить копии документов бухгалтерского учета на бумажных носителях проверяющие имеют право временно изъять системный блок компьютера и (или) сервера (далее - компьютерное оборудование) и доставить их в инспекцию МНС для последующего анализа или экспертизы. В данном случае получение копий документов бухгалтерского учета на бумажных носителях осуществляется специалистами подразделений информационной безопасности и спецработы инспекций МНС в присутствии плательщика (иного обязанного лица) либо его представителя. В случае необходимости могут привлекаться представители разработчика программного обеспечения, используемого плательщиком для ведения бухгалтерского (налогового) учета, или иные специалисты.

(в ред. постановления МНС от 30.08.2006 N 94)

При установлении в ходе проверок нарушений порядка использования кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, таксометров, билетопечатающих машин, если такие нарушения обусловливают возможность изменения или уничтожения накапливаемой информации о принятых наличных денежных средствах, эти устройства подлежат изъятию и отправке в уполномоченную организацию на техническое освидетельствование в порядке, установленном Положением о порядке направления кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров на техническое освидетельствование, утвержденным постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26 февраля 2003 г. N 20 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 31, 8/9210).

Изъятие компьютерного оборудования в целях предотвращения уничтожения информации, содержащейся на нем, производится в следующем порядке:

для предотвращения несогласованного отключения электроэнергии одним из проверяющих осуществляется дежурство у распределительного щита напряжения;

исключается возможность доступа к компьютерному оборудованию лиц, находящихся в помещении;

корректно завершаются все исполняемые в данный момент программы;

завершается работа системы;

выключается компьютерное оборудование и подсоединенные к нему периферийные устройства;

отсоединяются от компьютерного оборудования все подключенные к нему кабели;

опечатывается изымаемое компьютерное оборудование.

Опечатывание компьютерного оборудования и (или) машинных носителей информации осуществляется в присутствии плательщика (иного обязанного лица) либо его представителей и оформляется актом согласно приложению 25 к настоящей Инструкции.

Хранение изъятых машинных носителей информации и компьютерного оборудования в инспекциях МНС осуществляется в помещениях, опечатываемых и сдаваемых под охрану в установленном порядке, исключающем доступ в них посторонних лиц. В случае невозможности обеспечения гарантированной сохранности изъятых компьютерного оборудования и (или) машинных носителей информации заключается договор хранения с организацией, имеющей охраняемые складские помещения.

Передача машинных носителей информации и (или) компьютерного оборудования для проведения экспертизы производится в опечатанном виде с составлением акта передачи по форме согласно приложению 26 к настоящей Инструкции. Возврат компьютерного оборудования и (или) материальных носителей информации после проведения экспертизы налоговому органу осуществляется с обязательной отметкой о возврате в акте передачи.

Возврат изъятых машинных носителей информации и (или) компьютерного оборудования плательщику (иному обязанному лицу) осуществляется с составлением акта возврата по форме согласно приложению 27 к настоящей Инструкции.

Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 | Стр.17 | Стр.18 |