Высший Хозяйственный Суд Республики Беларусь, рассмотрев в судебном заседании дело по иску ЗАО "Банк" к контролирующему органу (Министерству) о признании недействительным решения о применении экономических санкций и взыскании налогов в бюджет от 17.11.2003 г. N 7-3-10/13, с изменениями от 16.12.2003 г. N 122,
установил:
ЗАО "Банк" просит признать недействительным решение ответчика о применении экономических санкций и взыскании налогов в бюджет от 17.11.2003 г. N 7-3-10/13, с изменениями от 16.12.2003 г. N 122. В обоснование иска указывается, что решение контролирующего органа (Министерства) противоречит действующему законодательству Республики Беларусь, поскольку истец не допускал нарушений нормативных актов, на которые ссылается налоговый орган в оспариваемом решении. Согласно доводам истца, налоговый орган не принял во внимание то обстоятельство, что объект налогообложения от операций погашения векселей ООО "А" и ЗАО "Б" отсутствовал, последнее осуществляло деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, на которое непосредственно возложена обязанность по уплате налога на доходы от операций с ценными бумагами.
Представитель истца в судебном заседании исковое требование поддержал.
Представитель Министерства исковое требование не признал по обстоятельствам, изложенным в отзыве на иск и дополнениях к отзыву. Согласно доводам отзыва, Декрет Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 г. N 43 распространяет свое действие на иностранных юридических лиц, доходы которых от реализации (погашения) ценных бумаг подлежат налогообложению по ставке 40 процентов. В обоснование возражений по иску указывается, что ЗАО "Банк" при начислении дохода от реализации (погашения) ценных бумаг ЗАО "Б" (РФ) не имел документов, подтверждающих расходы нерезидента по цене приобретения предъявленных к погашению векселей, а при определении дохода ООО "А" (РФ) от погашения векселей обществом не были представлены документы, подтверждающие понесенные расходы, вследствие чего, банк не имел оснований для самостоятельного определения отсутствия налогооблагаемой базы по операциям от погашения векселей и налог на доходы подлежал удержанию в размере 40% от суммы, причитающейся по векселю.
Как следует из доказательств по делу, контролирующим органом (Министерством) была проведена целевая проверка правильности удержания, полноты и своевременности перечисления налога на доходы иностранных юридических лиц от реализации (погашения) ценных бумаг за период с 01.01.2002 г. по 30.04.2003 г., по результатам которой составлен акт проверки от 28.10.2003 г. В ходе проверки было установлено следующее.
ЗАО "Банк" в период с 01.01.2002 г. по 30.04.2003 г. выплачивались иностранным юридическим лицам доходы от погашения векселей, в том числе: ЗАО "Б" в сумме 63790000 рублей и ООО "А" в сумме 1598702843 рублей. При начислении ООО "А" дохода от погашения банковских векселей в качестве документов, подтверждающих расходы по их приобретению ЗАО "Банк" рассматривались акты приема-передачи векселей, согласно которым эти банковские векселя получены ООО "А" от компании "S" в заем на общую сумму 1598702843 руб., а платежные и иные документы, подтверждающие фактически понесенные ООО "А" расходы, связанные с приобретением банковских векселей к проверке не были предъявлены.
При начислении ЗАО "Б" дохода от реализации (погашения) банковских векселей в качестве документов, подтверждающих расходы по их приобретению ЗАО "Банк" рассматривались:
договор от 07.08.2002 г. N 07/08, согласно которому ЗАО "Б" обязалось продать ТУП "В" подшипники;
копии актов приема-передачи векселей от 23.12.2002 г., 24.12.2002 г., 13.05.2003 г., согласно которым ТУП "В" передало ЗАО "Б" в счет предоплаты за товар по договору от 07.08.2002 г. векселя ЗАО "Банк" на общую сумму 70140000 рублей;
копия товарно-транспортной накладной N 128453 от 08.08.2003 г. на сумму 702000000 рублей;
копия свидетельства Министерства РФ по налогам и сборам о постановке на налоговый учет ЗАО "Б";
копия свидетельства Московской регистрационной палаты от 11.11.1999 г. N 087871;
копия разрешения МИД Республики Беларусь от 25.08.2000 г. на открытие в Республике Беларусь представительства ЗАО "Б";
копии устава и изменения N 2 к уставу ЗАО "Б" об открытии в Республике Беларусь представительства.
При определении расходов по приобретению банковских векселей ЗАО "Б", как указано в акте проверки, банком приняты во внимание документы (ТТН N 128453 от 08.08.2003 г.), представленные иностранным юридическим лицом после предъявления векселей к погашению, что не может являться подтверждением фактически понесенных затрат на момент погашения векселей в ЗАО "Банк".
В связи с непредставлением документов, подтверждающих фактически понесенные расходы, налог, по мнению проверяющих, должен был исчисляться от суммы погашения векселей.
По результатам проверки 17.11.2003 г. было принято решение N 7-3-10/13 о применении экономических санкций и взыскании налогов в бюджет за допущенные нарушения, выразившиеся в том, что при выплате ЗАО "Банк" дохода от реализации (погашения) ценных бумаг (векселей) иностранным юридическим лицам ООО "А" и ЗАО "Б" в 2002 году не удержан и не перечислен в бюджет налог на доходы иностранных юридических лиц, а также не представлены расчеты по налогу в инспекцию МНС по Центральному району г.Минска.
Истец в рамках досудебного урегулирования спора 20.11.2003 г. обратился с жалобой на вышеуказанное решение. В решении по жалобе N 122 заместителя Министра по налогам и сборам от 16.12.2003 г. устранены арифметические ошибки, а в остальном решение от 17.11.2003 г. N 7-3-10/13 оставлено без изменения.
Оценив доказательства по делу и выслушав пояснения представителей сторон, суд пришел к выводу о признании недействительным решения контролирующего органа (Министерства) от 17.11.2003 г. с изменениями от 16.12.2003 г. о применении экономических санкций и взыскании налогов в бюджет на основании следующего.
Согласно п.п. 1.1 пункта 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 г. N 43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности" доходы банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций, а также доходы иных юридических лиц от операций с ценными бумагами облагаются налогом на доходы.
Пунктом 4 статьи 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" определено, что налог с доходов иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающих доход из источников в Республике Беларусь, удерживается юридическими и физическими лицами, выплачивающими доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода.
В соответствии с пунктом 3 постановления Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 08.05.2001 г. N 62 "О порядке уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, получающих доходы от операций с ценными бумагами из источников в Республике Беларусь" налог на доходы от операций с ценными бумагами, полученные иностранным юридическим лицом, осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, уплачивается в бюджет непосредственно через постоянное представительство иностранным юридическим лицом.
В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 вышеуказанного Декрета налогооблагаемая база иными юридическими лицами определяется как разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию. Аналогичная норма содержится и пункте 3.3 Методических указаний "О порядке налогообложения доходов, полученных в отдельных сферах деятельности", утвержденных постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 10.02.2000 г. N 3 во исполнение Декрета от 23.12.1999 г. N 43.
Из указанных норм следует, что юридическое лицо в подтверждение цены приобретения ценной бумаги должно предоставить предусмотренные законодательством договоры, акты приема-передачи ценных бумаг, иные документы (в зависимости от характера сделки и фактических правоотношений сторон), указывающие на цену приобретения, а также обосновать затраты, если они понесены юридическим лицом по операциям с ценными бумагами. Согласно пункту 1.8 Декрета порядок определения затрат по операциям с ценными бумагами для иных юридических лиц устанавливается Министерством финансов Республики Беларусь. Указанная норма отражена и в пункте 3.5 вышеназванных Методических указаний. Перечень затрат, признаваемых таковыми в соответствии с вышеуказанным Декретом, установлен постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2000 г. N 89.
Таким образом, обязанность юридического лица, выплачивающего доход иностранному юридическому лицу, по удержанию налога с дохода обусловлена необходимостью проверки документов, обосновывающих цену приобретения ценных бумаг. Доходом является превышение цены реализации (погашения) ценных бумаг над ценой их приобретения.
Как следует из акта проверки от 28.10.2003 г., ООО "А" в подтверждение цены приобретения в банк были представлены акты приема-передачи векселей, из которых усматривается, что векселя переданы во исполнение договоров займа, указан номинал векселя и нулевая процентная ставка. При приобретении векселя посредством получения в заем фактические расчеты между субъектами предпринимательской деятельности не производятся, у заемщика возникает обязанность в срок, определенный договором, осуществить возврат предмета займа. С учетом анализа представленных к проверке актов приема-передачи векселей у налогового органа отсутствовали основания для вывода о получении ООО "А" дохода, подлежащего налогообложению, поскольку в указанном случае таким доходом являлась бы разница между стоимостью векселя по договору займа (цена приобретения), подтвержденная актом приема-передачи векселя, и суммой полученной по векселю (цена погашения векселя). Утверждение в акте проверки, что ЗАО "Банк" не представило к проверке документы, подтверждающие понесенные ООО "А" расходы, связанные с приобретением банковских векселей, является необоснованным, поскольку в силу особенностей сделки по приобретению векселей (договор займа) платежные и иные документы, подтверждающие фактически понесенные ООО "А" расходы, связанные с приобретением векселей, в данном конкретном случае и не могли быть представлены. В обоснование обязанности банка получить документы, подтверждающие понесенные иностранным юридическим лицом фактические расходы на приобретение векселя, ответчик ссылается на пункт 4 Инструкции о налогообложении "других доходов" иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета от 25.05.2001 г. N 72, согласно которому, при исчислении налога на доход расходы, понесенные иностранным юридическим лицом, должны быть подтверждены подлинными документами либо нотариально заверенными копиями или заключением аудиторской организации иностранного государства по месту регистрации иностранного юридического лица с приложением заверенных иностранным юридическим лицом копий документов, подтверждающих понесенные расходы. Данный пункт определяет требования к форме документов, подтверждающих понесенные иностранным юридическим лицом расходы, но не конкретный перечень документов, которыми могут быть подтверждены такие расходы. Согласно пункту 3.2 вышеуказанной Инструкции под доходом от реализации (погашения) ценных бумаг понимается доход, образовавшийся в виде разницы между ценой реализации (погашения) иностранным юридическим лицом и ценой приобретения, с учетом льгот, установленных Декретом Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 г. N 43. Указания на цену приобретения векселей содержаться в договорах займа и актах приема-передачи векселей.
При определении расходов ЗАО "Б" по приобретению банковских векселей банком, как указано в акте проверки, принята во внимание товарно-транспортная накладная N 128453 от 08.08.2003 г., представленная иностранным юридическим лицом после предъявления векселей к погашению, что, по мнению проверяющих, не может являться подтверждением фактически понесенных затрат на момент погашения векселей в ЗАО "Банк".
В проверяемом периоде акты законодательства не содержали какого-либо перечня документов и их формы для подтверждения цены приобретения векселя с целью определения налогооблагаемой базы. В данной связи действия банка по принятию в качестве обоснования такой цены договоров, актов приема-передачи векселей, содержащих указание на цену приобретения векселя, соответствовали законодательству, при том, что нормативными актами не установлена и зависимость размера налогооблагаемой базы по операции погашения векселя от осуществления полного расчета по сделке приобретения векселя.
Из доказательств по делу следует, что ЗАО "Б" векселя были получены в счет предварительной оплаты за товар по договору от 07.08.2002 г. N 07/08, согласно которому, ЗАО "Б" обязалось осуществить поставку товара общей стоимостью 702000000 рублей ТУП "В" после поступления всей суммы договора на свой счет. По актам приема-передачи от 23.12.2002 г. и от 24.12.2002 г. были переданы векселя на общую сумму 63790000 рублей и на указанную сумму погашены. Сумма от погашения векселей поступила на счет представительства ЗАО "Б" в качестве частичной предварительной оплаты за подлежащей поставке товар. Подшипники впоследствии ЗАО "Б" были поставлены ТУП "В" на общую сумму 702000000 рублей, что подтверждается товарно-транспортной накладной N 128453 от 08.08.2003 г. При погашении векселей в банк ЗАО "Б" были представлены документы в подтверждение цены приобретения: договор от 07.08.2002 г. N 07/08, акты приема-передачи векселей от 23.12.2002 г. и от 24.12.2002 г., а также иные документы в подтверждение того обстоятельства, что деятельность в Республике Беларусь ЗАО "Б" осуществляет через свое представительство. Поскольку векселя были переданы ЗАО "Б" в счет предварительной оплаты, общество не имело реальной возможности в силу характера сделки представить на момент погашения векселей товарно-транспортную накладную.
Таким образом, согласно действующему законодательству при совершении ЗАО "Банк" операций по погашению векселей ООО "А" и ЗАО "Б" налог на доходы не подлежал удержанию и соответственно уплате в связи с отсутствием налогооблагаемой базы.
Кроме того, суд констатирует, что применительно к операции погашения векселей ЗАО "Б" на банке не лежала обязанность по удержанию налога при погашении векселей. Согласно пункту 4 статьи 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" обязанность удержать налог лежит на источнике выплаты, если в соответствии с названием данной статьи выплачивается доход иностранным юридическим лицам, не осуществляющим деятельность в республике через постоянное представительство. В соответствии с пунктом 3 статьи 7 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" под постоянным представительством иностранного юридического лица, расположенным на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется предпринимательская деятельность иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь. Расчеты между поставщиком и покупателем являются частью хозяйственной операции, осуществляемой в рамках предпринимательской деятельности. Договор от 07.08.2002 г. предусматривал оплату векселями, которые были предъявлены к погашению в Республике Беларусь. Как следует из материалов дела, операции по погашению векселей, полученных во исполнение договора от 07.08.2002 г. N 07/08, осуществлялись ЗАО "Б" через свое представительство, которое принимало на свой счет денежные средства и непосредственно должно было уплачивать в бюджет налоги при наличии налогооблагаемой базы. На данное обстоятельство указывает и акт проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и иных платежей в бюджет и в государственные целевые бюджетные фонды ЗАО "Б" от 05.12.2003 г., из которого следует, что ЗАО "Б", осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь через представительство самостоятельно исчисляло и уплачивало налог на прибыль (24%), налог на доходы (40%) и иные обязательные платежи в бюджет.
При принятии решения с учетом вышеизложенных обстоятельств суд признает необоснованным и вывод ответчика в акте проверки и решении о том, что ЗАО "Банк" указанным юридическим лицам осуществлена выплата дохода от погашения векселей без удержания и перечисления в бюджет налога на доходы.
В силу статья 8 Конституции Республики Беларусь в Республике Беларусь признается приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивается соответствие им законодательства. Статья 6 Гражданского Кодекса Республики Беларусь устанавливает, что, если законодательство Республики Беларусь противоречит нормам международного права, последние имеют более высокую юридическую силу.
Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 17.07.1997 г. N 392 "О правопреемстве Республики Беларусь в отношении Женевских Конвенций 1930 года" вопросы, связанные с выпуском, обращением и погашением векселей регулируются в рамках норм, определенных Женевской Конвенцией от 07.06.1930 г., устанавливающей единообразный закон о переводном и простом векселях.
В соответствии со статьей 9 Единообразного закона о переводном и простом векселе, а также статьей 9 Закона Республики Беларусь "Об обращении переводных и простых векселей" векселедатель отвечает за акцепт и за платеж. Векселедатель вправе сложить с себя ответственность за акцепт; любое условие, по которому векселедатель слагает с себя ответственность за платеж, считается ничтожным. При совершении операций по погашению векселей нерезидентов источник выплаты обязан удержать налог с дохода, размер которого определяется разницей между ценой погашения и ценой приобретения. Позиция ответчика, согласно которой налогооблагаемой базой является вся сумма, полученная по векселю, если в налоговом периоде не произошла фактическая уплата денег по приобретенной ценной бумаге, поставка товаров, расчет по которой произведен векселем либо возврат долга по векселю, переданному в заем, значительно ограничивает сферу обращения векселей и противоречит требованиям международного и национального законодательства, регулирующего вексельное обращение, поскольку в указанных случаях векселедержателю подлежит выплате источником на 40% меньше от суммы, причитающейся ему по векселю.
В соответствии со статьей 108 ХПК Республики Беларусь расходы истца по государственной пошлине подлежат возмещению ответчиком.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 150, 153, 158, 160 ХПК Республики Беларусь,
решил:
Признать недействительным решение контролирующего органа (Министерства) о применении экономических санкций и взыскании налогов в бюджет от 17.11.2003 г. N 7-3-10/13, с изменениями от 16.12.2003 г. N 122, с момента его принятия.
Взыскать с контролирующего органа в пользу ЗАО "Банк" 330000 рублей в возмещение расходов по государственной пошлине.
Выдать приказ.
Настоящее решение вступило в силу с момента его объявления, может быть обжаловано в порядке, предусмотренном статьями 200 - 205 ХПК Республики Беларусь.
|
