Хозяйственный суд Гомельской области рассмотрел в открытом судебном заседании дело по иску общества с ограниченной ответственностью "А" к инспекции Министерства по налогам и сборам по Гомельской области о признании недействительным решения N 27 от 12.02.2004 года в части взыскания начисленных налогов в сумме 245714160 руб., экономических санкций в сумме 761713898 руб. и пени в сумме 44469852 руб.
ООО "А" просит признать недействительными решения инспекции Министерства по налогам и сборам по Гомельской области N 27 от 12.02.2004 года, в части взыскания начисленных налогов в сумме 245714160 руб., экономических санкций в сумме 761713898 руб. и пени в сумме 44469852 руб., как несоответствующие действующему законодательству.
Представитель истца, в судебном заседании 02.04.2004 г. уточнил исковые требования, в связи с вынесением инспекцией Министерства по налогам и сборам по Гомельской области решения N 80 от 31.03.2004 года о внесении изменений в решение N 27р от 12.02.2004 года, согласно которому с ООО "А" по решению N 27 от 12.02.2004 года подлежат взысканию налоги в сумме 245714160 руб., экономические санкции в сумме 115025427 руб., в том числе: штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора) в сумме 90454011 руб. и 24571416 руб. - экономическая санкция за отсутствие надлежащего учета прибыли (дохода) в размере 10% причитающихся сумм налогов, вместо ранее указанных в данном решении сумм. Истец, заявил ходатайство и просит суд признать недействительными решения инспекции Министерства по налогам и сборам по Гомельской области N 27 от 12.02.2004 года, в части взыскания начисленных налогов в сумме 245714160 руб., экономических санкций в сумме 115025427 руб. и пени в сумме 44469852 руб., как несоответствующие действующему законодательству.
В судебном заседании 21.04.2004 г. истец уточнил исковые требования, заявил ходатайство и просит суд признать недействительными решения инспекции Министерства по налогам и сборам по Гомельской области N 27 от 12.02.2004 года, в части взыскания начисленных налогов в сумме 230320091 руб., экономических санкций в сумме 110884059 руб. и пени в сумме 42405796 руб., как несоответствующие действующему законодательству.
В дополнение к исковому заявлению истец указывает, что при оценке актов выполненных работ и товарно-транспортных накладных, как документов первичного бухгалтерского учета, в которых отсутствуют расшифровки должностей и фамилий, лиц, подписавших такие акты и накладные, ответчиком неправильно применены нормы Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 года N 3321-XII и статья 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции от 25.06.2001 года N 42-3), выводы ответчика, что такие первичные документы - не имеют юридической силы и не могут быть приняты к зачету, не правомерны. Так как, юридическая сила первичного учетного документа предопределяется не формой самого первичного документа и не процедурой принятия его к бухгалтерскому учету, а только правомерностью и законностью хозяйственной операции, результат которой закреплен данным первичным документам.
Ответчик в отзыве на иск от 31 марта 2004 года и его представители в судебном заседании заявленный иск не признали по тем основаниям, что актом проверки установлено, что при получении товара от НПВГО "М" в товарно-транспортных накладных не содержатся все реквизиты, предусмотренные Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" в связи с чем, они не могут быть приняты в качестве первичного документа для подтверждения затрат, кроме того, НПВГО "М", по данным регистрирующего органа в установленном порядке не зарегистрировано. ООО "А" были заключены договора на выполнение строительно-монтажных работ с ООО "Ф", ЧТПУП "Т", ПТОДО "Р". Согласно объяснениям директора ООО "Ф" Иванова И.И., директора ПТ ОДО "Р" Петрова П.П., а также директора ЧТПУП "Т" Сидорова С.С. никаких хозяйственных операций с ООО "А" данные юридические лица не осуществляли, акты приемки выполненных работ не подписывали. Кроме того, ответчик указывает, что в актах выполненных работ не содержатся все реквизиты, предусмотренные Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" в связи с чем, они не могут быть приняты в качестве первичного документа для подтверждения затрат. Поскольку имеющиеся у истца ненадлежащим образом оформленные документы не соответствуют действующему законодательству, то истцу были доначислены налоги, применены экономические санкции и начислена пеня.
Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон и обозрев представленные документы, суд
установил:
В ноябре - декабре 2003 года работниками ответчика производилась выездная налоговая проверка правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и иных платежей в бюджет, государственные бюджетные фонды, прочих вопросов входящих в компетенцию налоговых органов ООО "А".
По результатам проверки составлен акт от 13 января 2004 года, в котором нашли отражение выявленные в ходе проверки нарушения налогового законодательства.
На основании акта выездной проверки от 13 января 2004 года ответчиком принято решение N 27 от 12.02.2004 года, согласно которому с истца взысканы налоги в общей сумме 245714160 руб., экономические санкции в сумме 761713898 руб. и 44469852 руб. пени.
Истец считает, что решение N 27 от 12.02.2004 года принято с нарушением действующего законодательства, поскольку отсутствие в актах выполненных работ и в товарно-транспортных накладных реквизитов, установленных статьей 27 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 года N 3321-XII и статьей 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции от 25.06.2001 года N 42-3), не может являться основанием для не принятия их в качестве первичных учетных документов, ввиду отсутствия в законодательстве нормы, определяющей такие последствия.
В связи с чем, истец просит признать решения ответчика недействительными.
Решениям N 80 от 31.03.2004 года инспекция Министерства по налогам и сборам по Гомельской области внесла изменения в решение N 27 от 12.02.2004 года, согласно которым с ООО "А" по решению N 27 от 12.02.2004 года подлежат взысканию налоги, доначисленные по акту проверки, в сумме 245714160 руб., экономические санкции в сумме 115025427 руб., в том числе: штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора) в сумме 90454011 руб. и 24571416 руб. - экономическая санкция за отсутствие надлежащего учета прибыли (дохода) в размере 10% причитающихся сумм налогов, вместо ранее указанных в данном решении сумм.
Актом проверки от 13.01.2004 года ответчиком установлено, что истцом за проверяемый период с мая по декабрь 1999 года не предоставлены бухгалтерские документы, данный факт подтверждается актом о не предоставлении документов ООО "А" от 25.11.2003 г. Следовательно, ответчиком в соответствии с п. 2 ст. 81 Налогового Кодекса Республики Беларусь был применен расчетный метод определения объекта налогообложения.
Актом проверки установлено, что при получении ТМЦ от НПВГО "М" в товарно-транспортных накладных; N 119297 от 07.12200 г., N 294513 от 28.04.2000 г., N 89600 от 17.02.2000 г., N 707041 от 15.02.2000 г. не содержатся все реквизиты, что противоречит ст. 27 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 года N 3321-XII и статье 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции от 25.06.2001 года N 42-3) в связи с чем, они не могут быть приняты в качестве первичного документа для подтверждения затрат. Кроме того, НПВГО "М", по данным регистрирующего органа (письмо управления юстиции Витебского облисполкома от 11.12.2003 г. N 6159) в установленном порядке не зарегистрировано. В связи с чем, ответчиком правомерно не приняты к зачету товарно-транспортные накладные на получение ТМЦ от НПВГО "М", поскольку в силу ст. 169 Гражданского кодекса Республики Беларусь сделки с этими субъектами хозяйствования являются ничтожными. Соответственно, ответчиком правомерно увеличены и доначислены налоги и сборы в соответствии с действующим законодательством.
Истцом, в проверяемом периоде заключены договора субподряда с ООО "Ф", ПТ ОДО "Р" и ЧТПУП "Т" на выполнение строительно-монтажных работ и были подписаны акты приемки выполненных работ.
Ответчик, в судебное заседание представил ответ Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь (N 10-2-12/5125 от 05.12.2003 г.) на запрос ИМНС по Советскому району г.Гомеля, из которого следует, что вышеуказанным субъектам хозяйствования не выдавались лицензии на выполнения строительно-монтажных работ. Инспекцией МНС по Ленинскому району г.Минска на основании запроса ИМНС по Советскому району г.Гомеля произведена встречная проверка ООО "Ф" по вопросу взаимоотношений в сфере хозяйственной деятельности с ООО "А". В ходе проверки установлено, что по предъявленным документам и со слов директора ООО "Ф" в период с 2001 г. по 2003 г. договора с истцом на выполнения строительно-монтажных работ не заключались и работы не выполнялись, взаиморасчеты не осуществлялись (справка встречной проверки от 31.12.2003 г.). Ответчик представил в судебное заседание объяснительные, полученные от директора ООО "Ф" Иванова И.И., директора ПТ ОДО "Р" Петрова П.П., а также директора ЧТПУП "Т" Сидорова С.С. из которых следует, что вышеперечисленные субъекты хозяйствования, никаких хозяйственных операций с ООО "А" не осуществляли, акты приемки выполненных работ не подписывали. Кроме того, ответчик указывает, что в акте выполненных работ не содержатся все реквизиты, предусмотренные Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" в связи с чем, они не могут быть приняты в качестве первичного документа для подтверждения затрат.
Ввиду не принятия работ, выполненных ООО "Ф", ПТ ОДО "Р" и ЧТПУП "Т", ответчиком правомерно все полученное от заказчиков отнесено на доходы истца, из которых им должны быть уплачены соответствующие налоги.
На основании вышеизложенного, решение N 27 от 12.02.2004 года о взыскании налогов в сумме 245714160 руб. принято законно и подтверждается материалами проверки.
Поскольку истцом в установленные сроки и порядке не уплачены налоги, то ответчиком правомерно принято решение N 27 от 12.02.2004 года о взыскании с него экономических санкций и пени в сумме 134923863 руб. на основании статьей 9 и 10 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь".
В соответствии со статьей 27 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 года N 3321-XII и статьей 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции от 25.06.2001 года N 42-3) факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичными учетными документами, имеющими юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.
Поскольку ответчиком правомерно не приняты в качестве первичных учетных документов вышеуказанные товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ, а также установлены иные факты неуплаты установленных законодательством налогов и сборов, подтвержденные материалами проверки, то решение N 27 от 12.02.2004 года в части взыскания с ООО "А" налогов, с учетом внесения изменений решением N 80 от 31.03.2004 года, принято законно, обоснованно и подтверждается материалами проверки.
Не могут быть приняты судом доводы истца о том, что товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ не содержащие сведений о должностях лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилий, инициалов, не могут быть не приняты в качестве первичных учетных документов в виду того, что хозяйственная операция фактически совершена (поставка ТМЦ произведена, строительно-монтажные работы выполнены, поскольку такой факт должен быть в соответствии со статьей 27 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 года N 3321-XII и статьей 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции от 25.06.2001 года N 42-3) подтвержден первичным учетным документом, имеющим юридическую силу. Не соблюдение требований к оформлению первичного учетного документа влечет его не принятие к учету.
Пунктом 1.7 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 года N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" установлена ответственность за занижение налоговой базы для юридических лиц в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин.
Актом и материалами проверки установлено занижение истцом налоговой базы, в связи с чем, ответчиком обоснованно принято решение в части взыскания экономических санкций в размере 40% от неуплаченной суммы налога в размере 90454011 руб. (с учетом внесения изменений решениями N 80 от 31.03.2004 года).
Решением N 27 от 12.02.2004 года (с учетом внесения изменений решением N 80 от 31.03.2004 года, исключившего экономические санкции, ранее взысканные по решению N 27 от 12.02.2004 года) с истца взыскана экономическая санкция за отсутствие надлежащего учета прибыли (дохода) в размере 10% причитающихся сумм налогов, что составило 24571416 руб. на основании п. 4 ст. 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь".
Согласно ч. 4 пункта 6 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 25 марта 2004 года N 7 "О некоторых вопросах, связанных с введением Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь" в том случае, если хозяйственный суд придет к выводу, что мера ответственности за совершенное плательщиком (иным обязанным лицом) до 27 января 2004 года налоговое правонарушение носит более жесткий характер по сравнению с мерой ответственности за такое же правонарушение, то следует руководствоваться нормой статьи 67 Закона Беларуси от 10 января 2000 года "О нормативных правовых актах Республики Беларусь".
Частью 2 пункта 1.5 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 года N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" установлена ответственность за нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета дохода (расходов) и (или) иных объектов налогообложения, повлекшее сокрытие, занижение налоговой базы, в размере штрафа на юридическое лицо от 10 до 120 базовых величин.
Отсутствие надлежащего учета прибыли (дохода) является нарушением правил учета доходов (расходов).
Таким образом, п. 4 статьи 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" и ч. 2 п. 1.5 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 года N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" предусматривает ответственность за аналогичное по составу нарушение налогового законодательства.
В таком случае, в соответствии со статьей 67 Закона Республики Беларусь "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" нормативный правовой акт не имеет обратной силы, за исключением случаев, когда он смягчает или отменяет ответственность лиц, на которых распространяется действие нормативного правового акта.
В таком случае должен применяться пункт 1.5 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 года N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений", как улучшающий положение субъекта.
В связи с чем, решение N 27 от 12.02.2004 года в части применения экономической санкции в размере 10% причитающихся сумм налогов, что составляет 24571416 руб. принято необоснованно.
При таких обстоятельствах, решение N 27 от 12.02.2004 года в части взыскания с общества с ограниченной ответственностью "А" 24571416 руб. экономических санкций за отсутствие надлежащего учета прибыли (дохода) принято ответчиком в нарушение действующего законодательства и подлежит признанию недействительным с момента его принятия.
В остальной части иска истцу следует отказать.
Судом не приняты доводы истца о том, что акт проверки не содержит описания нарушенных субъектом хозяйствования норм налогового законодательства и их описания, поскольку данные доводы противоречат изложенным в акте обстоятельств конкретных нарушений налогового законодательства, а также изложенные в акте проверки нарушения подтверждаются соответствующими первичными учетными документами, представленными суду в обоснование законности и обоснованности принятия оспариваемых решений.
Акт проверки от 13.01.2004 года соответствует требованиям, установленным статьей 78 Налогового кодекса Республики Беларусь и не влияет на законность и обоснованность принятых налоговым органом решений.
Расходы по гос. пошлине отнести на стороны пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований исходя из суммы оспариваемых решений, в соответствии с ч. 2 статьи 108 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.
В соответствии со ст. 162 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь решение подлежит немедленному исполнению.
Руководствуясь ч. 2 ст. 108, ст.ст. 150, 162, 230 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд
решил:
Признать недействительным решение N 27 от 12 февраля 2004 года инспекции Министерства по налогам и сборам по Гомельской области в части взыскания с общества с ограниченной ответственностью "А" 24571416 руб. экономических санкций за отсутствие надлежащего учета прибыли (дохода).
В остальной части иска отказать.
| 
