Стр. 2
Страницы: | Стр.1 | Стр.2
В разделе "Отправлено, отпущено, выполнено (в дебет счетов 90, 91 с кредита счетов)" в гр. 1 - 11 указывают дату и номер документа, количество и стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей (запасов) или объем и стоимость выполненных работ и оказанных услуг, расходы на реализацию, налоги и т.п., с указанием корреспондирующего счета (01, 10, 11, 20, 43 и др.).
В разделе "Принято к оплате (с кредита счета 90, 91 в дебет счета ____)" в гр. 12 - 15 отражают дату и номер документа, подтверждающего количество (объем) и стоимость фактически реализованных материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг, а также корреспондирующий счет.
В разделе "Отметка об оплате" (гр. 16 - 19) на основании выписок банка, приходных кассовых ордеров производят отметку об оплате реализованных материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. Записи в этом разделе производят по операциям с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетуемыми счетами 50, 51, 66 и др.
По окончании месяца итоговые данные из реестров ф. N 63-АПК и ф. N 64-АПК переносятся в "Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг" ф. N 62-АПК. Учет реализации ведут в разрезе структурных подразделений. Данные о реализации основных средств и прочих активов из реестра ф. N 64-АПК переносятся в ведомость ф. N 65-АПК.
В ведомости ф. N 62-АПК производят накапливание сводных данных по количеству и стоимости за месяц по видам реализованной продукции в двух направлениях:
- по группам реализованной продукции (продукция растениеводства, животноводства, промышленных производств, обслуживающих производств, работ и услуг);
- в разрезе направлений реализации (реализация заготовительным организациям, работникам хозяйства, в торговую сеть, обслуживающим производствам и хозяйствам, на рынке и др.).
Для каждого направления реализации и группы (вида) реализованной продукции предназначен отдельный разворот ведомости, поэтому записи в ведомости ведут с применением вкладных листов. В том случае, если номенклатура реализуемой продукции не велика, учет ее можно вести на одном развороте ведомости с выделением промежуточных итогов по каждому направлению реализации.
В гр. Б указывается код структурного подразделения, в гр. В и Г - номер реестра ф. N 63-АПК или N 64-АПК, из которых перенесены итоговые данные, а если учет ведется без применения указанных реестров, то номер сопроводительного документа и дату его составления. Необходимо подсчитывать промежуточные итоговые данные по реализации в разрезе подразделений. Графы Д, Е, Ж предназначены для отражения наименования продукции, ее качественных характеристик, единицы измерения.
В разделе "Отправлено, отпущено, выполнено (в дебет счета 90 с кредита счетов)" в гр. 1 - 9 указывают количество и стоимость реализованной продукции с систематизацией ее по корреспондирующим счетам (10, 11, 43 и др.). В данном разделе стоимость реализованной продукции (работ и услуг) отражают в течение года по плановой себестоимости или по плановым (учетным) ценам. В конце года делают корректировочные записи.
В разделе "Принято к оплате" в гр. 10 - 19 отражают обороты с кредита счета 90 в дебет счетов 50, 51, 52, 57, 62, 70, 71. Показатели этого раздела заполняют на основании данных реестров ф. N 63-АПК и ф. N 64-АПК.
Обороты за месяц по количеству и ценам реализации отпущенной продукции отражают по направлениям реализации. При этом продукцию, реализованную заготовительным организациям, показывают в натуральной и зачетной массе (по количеству).
Итоговые данные ведомости ф. N 62-АПК ежемесячно переносятся в журнал-ордер ф. N 11-АПК.
На последней странице ведомости ф. N 62-АПК приводятся аналитические данные к счетам 90, 45, 62 в разрезе направлений реализации нарастающим итогом с начала года.
"Ведомость учета операционных и внереализационных расходов и доходов (выбытие основных средств, прочих активов и т.п.)" ф. N 65-АПК предназначена для отражения операций по счетам 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы".
Записи в ведомости ведут на основании соответствующих первичных документов. По дебету счетов 91 и 92 - по данным актов приема-передачи основных средств, накладных внутрихозяйственного назначения и др., а также на основании реестров ф. N 64-АПК - при значительном числе документов и при необходимости их систематизации. По кредиту - на основании приходных кассовых ордеров, выписок банка по расчетным, валютным счетам, сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств, исполнительных документов и решений судебных и арбитражных органов, договоров аренды, расчетов на списание сумм амортизации по основным средствам, нематериальным активам и др., а также на основании реестров ф. N 64-АПК - при значительном числе документов.
В разделе "Отправлено, отпущено, списано" проставляются шифры счетов, корреспондирующих с дебетом счета 91(92), а в разделе "Сумма возмещений" - шифры счетов, корреспондирующих с кредитом счета 91(92).
При необходимости в ведомости можно использовать вкладной лист. При большой номенклатуре реализуемых материальных ценностей целесообразно к ведомости ф. N 65-АПК вести "Реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов" ф. N 64-АПК, итоговые данные которого переносятся в ведомость ф. N 65-АПК. По окончании месяца итоговые данные ведомости ф. N 65-АПК переносят в журнал-ордер ф. N 11-АПК.
На последней странице ведомости приводят аналитические данные к счетам 91 и 92 разрезе каналов выбытия нарастающим и итогом с начала года.
7. В журнале-ордере ф. N 11-АПК обороты по кредиту счета 90 "Реализация" приводят по итоговым данным ведомостей ф. N 62-АПК; по кредиту счетов 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы" - на основании ведомости ф. N 65-АПК (по учету операционных и внереализационных доходов и расходов).
Итоговые суммы кредитовых оборотов счетов 42, 44, 45, 62, 90, 91, 92 в журнале-ордере ф. N 11-АПК сверяют по дебету корреспондирующих счетов с данными других регистров. По счетам 10: "Материалы", 41 "Товары" - с данными ведомости ф. N 46-АПК (по соответствующим счетам); 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - производственных отчетов по соответствующим счетам; 44 "Расходы на реализацию" - ведомость ф. N 51-АПК; 50 "Касса" - журнала-ордера ф. N 1-АПК; 51 "Расчетный счет" - журнала-ордера ф. N 2-АПК и т.д. Итог дебетовых оборотов в соответствующих ведомостях аналитического учета также сверяют по кредиту корреспондирующих счетов с данными других журналов-ордеров по принадлежности.
После сверки данных по корреспондирующим счетам кредитовые обороты счетов, включенных в журнал-ордер N 11-АПК, переносят в Главную книгу.
6. УЧЕТ ФОНДОВ, ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ И РЕЗЕРВОВ
Для учета операций по счетам 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 80 "Уставной фонд", 81 "Собственные акции (доли)", 82 "Резервный фонд", 83 "Добавочный фонд", 86 "Целевое финансирование" предназначен журнал-ордер формы N 12-АПК и ведомости аналитического учета форм N 68-АПК, 69-АПК, 70-АПК.
В журнале-ордере формы N 12-АПК организуется синтетический учет операций по кредиту счетов 14, 59, 63, 80, 81, 82, 83, 86. Журнал-ордер открывается на месяц. При небольшом числе операций его учетные записи можно производить в течение нескольких месяцев с выведением итогов за каждый месяц. Для каждого счета, включенного в журнал-ордер, выделяется отельный раздел.
В разделе 1 журнала-ордера учитывают операции по кредиту счета 80 "Уставный фонд" в корреспонденции с дебетуемыми счетами: 75 "Расчеты с учредителями", 82 "Резервный фонд", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 83 "Добавочный фонд" и др. Основанием для учетных записей являются учредительные документы, документы о подписке на акции, соглашения, решения совета учредителей, собрания участников, ведомости распределения прибыли, бухгалтерские справки ф. N 88-АПК. Во всех случаях записи в журнал-ордер по кредиту счета 80 делают только после принятия решения учредителями об увеличении уставного фонда и внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
В разделе 2 производятся учетные записи по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебету счетов: 51 "Расчетный счет", 75 "Расчеты с учредителями", 80 "Уставный фонд", 92 "Внереализационные доходы и расходы" на основании учредительных документов, решений совета учредителей, решений общего собрания участников, ведомостей реализации акций, бухгалтерских справок ф. N 88-АПК.
В разделе 3 журнала-ордера отражаются операции по кредиту счета 82 "Резервный фонд" в корреспонденции с дебетом счетов: 75 "Расчеты с учредителями", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Основанием для записей являются: решения совета учредителей, общего собрания участников, ведомостей распределения прибыли, бухгалтерские справки ф. N 88-АПК, другие документы.
В разделе 4 журнала-ордера отражаются операции по кредиту счета 83 "Добавочный фонд" в корреспонденции со счетами 01, 04, 08, 86 на основании ведомостей переоценки стоимости имущества, решений о предоставлении целевых средств, бухгалтерских справок ф. N 88-АПК и др. документов.
В разделе 5 журнала-ордера отражаются операции по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом счетов: 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Основанием для записей являются соответствующие документы по зачислению средств целевого финансирования, а суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55) переносятся итогами за месяц из разделов дебетовых оборотов журналов-ордеров N 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК и ведомости N 25-АПК.
Записи в журнале-ордере формы 12-АПК делают в хронологической последовательности операций.
В разделах 6, 7 и 8 журнала-ордера отражаются операции по кредиту счетов 14, 59 и 63 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Операционные доходы и расходы" в соответствии с учетной политикой организации на основании бухгалтерских справок.
Ведомость формы N 68-АПК предназначена для аналитического учета образования и использования резервов по счетам 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложении в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам". На каждый счет в ведомости выделяют отдельный раздел. Записи производят в хронологической последовательности по корреспондирующим счетам: по кредиту на суммы образования резервов, по дебету - их использования. Ежемесячно в ведомости выводятся итоги. Суммы оборотов по кредиту в разрезе корреспондирующих счетов сверяют с соответствующими итогами в журнале-ордере N 12-АПК; суммы оборотов по дебету сверяются по каждому корреспондирующему счету с данными соответствующих журналов-ордеров по принадлежности кредитовых оборотов (N 8-АПК, 9-АПК, 11-АПК).
В ведомости формы N 69-АПК осуществляется аналитический учет по счетам 80 "Уставный фонд", 81 "Собственные акции (доли)", 82 "Резервный фонд", 83 "Добавочный фонд". Ведомость открывают на год либо (при небольшом количестве операций) на более продолжительный период (до 5 и более лет), используя при этом вкладные листы. В ведомости записи производятся позиционным способом. На каждую номенклатуру аналитического учета (по учредителям организации, акционерам и т.п.) отводится отдельная строка, где показывается сальдо на начало отчетного периода, отражаются последовательно (по датам) суммы увеличения соответствующего фонда (кредит счета) и уменьшения фонда (дебет счета) - также по датам и выводится сальдо на конец отчетного периода. По каждой сумме движения фонда (акций, долей) по дебету и кредиту указываются корреспондирующие счета.
На последней странице ведомости ежемесячно отражаются сводные данные по счетам 80, 81, 82, 83 путем группировки итоговых сумм дебетовых и кредитовых оборотов по корреспондирующим счетам. Суммы кредитовых оборотов по каждому корреспондирующему счету сверяют с соответствующими итогами в журнале-ордере N 12-АПК; суммы дебетовых оборотов - с данными соответствующих журналов-ордеров по принадлежности кредитовых оборотов корреспондирующих счетов (N 3-АПК, 8-АПК, 9-АПК, 11-АПК и др.).
В ведомости формы N 70-АПК организуется аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование". Ведомость открывают на год. Для каждой статьи (канала) использования финансирования в ведомости предназначена отдельная строка.
По истечении квартала в ведомости по каждой позиции использования финансирования выводятся итоги движения за квартал и нарастающие итоги с начала года, соответственно по истечении IV квартала получают итоговые суммы с начала года.
По данным ведомости формы N 70-АПК и журнала-ордера формы N 12-АПК в конце года по каждому виду средств целевого финансирования определяется остаток или перерасход средств (последние графы ведомости).
Ежемесячно в журнале-ордере формы N 12-АПК после сопоставления данных с ведомостями аналитического учета производится сверка оборотов по каждому разделу с другими регистрами в разрезе корреспондирующих счетов, в том числе: по счету 50 - с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера формы N 1-АПК, по счетам 51 и 52 - журнала-ордера формы N 2-АПК, по счету 57 - с данными ведомости N 25-АПК, по счетам учета материальных ценностей - с данными соответствующих ведомостей формы N 46-АПК, по счетам учета затрат на производство - с данными лицевых счетов (производственных отчетов) соответствующих отраслей, по счету 75 - с данными ведомости формы N 42-АПК.
Итоги дебетовых оборотов по счетам 14, 59, 63, 80, 81, 82, 83, 86 в ведомостях N 68-АПК, 69-АПК, 70-АПК сверяют по каждому корреспондирующему счету с данными соответствующих журналов-ордеров по принадлежности: по счетам 10, 23, 29 - с данными журнала-ордера N 10-АПК, 50 - журнала-ордера N 1-АПК, 51, 52 - журнала-ордера N 2-АПК, 55 - журнала-ордера N 3-АПК, 60 - журнала-ордера N 6-АПК, 73, 76 - журналов-ордеров N 8-АПК и N 9-АПК, 91 - журнала-ордера N 11-АПК и т.д.
После сверки данных итоги кредитовых оборотов из каждого раздела журнала-ордера формы N 12-АПК в целом по каждому счету и суммы, их составляющие, в разрезе корреспондирующих счетов в установленном порядке переносят в Главную книгу.
7. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Для отражения операций но учету основных средств и нематериальных активов в регистрах журнально-ордерной формы предназначен журнал-ордер формы N 13-АПК, который ведется по кредиту счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". В журнале-ордере предусмотрены разделы для систематизации дебетовых оборотов по счетам 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы".
Пообъектный учет основных средств и нематериальных активов ведут в инвентарных карточках учета основных средств и нематериальных активов. В соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08 декабря 2003 г N 168 ведут инвентарные карточки и книгу учета следующих форм:
- инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6);
- инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ОС-6а);
- инвентарная книга учета объектов основных средств (форма ОС-6б);
- инвентарная карточка учета нематериальных активов (форма НА-2).
Ежедневный учет наличия и движения взрослого продуктивного скота на фермах осуществляется в книге учета движения животных и птицы. Операции по учету движения продуктивного и рабочего скота основного стада отражают в журнале-ордере формы N 14-АПК и ведомости аналитического учета животных формы N 73-АПК, где сосредоточен учет движения всех видов скота. С журнала-ордера формы N 14-АПК и ведомости аналитического учета животных формы N 73-АПК обороты по движению взрослого скота, поголовье которого учитывается на счете 01 "Основные средства", переносят в конце отчетного месяца в журнал-ордер формы N 13-АПК отдельной позицией по корреспондирующим счетам.
Журнал-ордер формы N 13-АПК открывают на месяц. Записи в него делают в хронологической последовательности совершения операций на основании первичных учетных документов по движению основных средств и нематериальных активов.
Журнал-ордер формы N 13-АПК имеет следующие разделы:
на лицевой стороне - для учета кредитовых оборотов по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами;
на стр. 2 - для учета кредитовых оборотов по счету 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами;
на стр. 3 - "Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов по счету 01 "Основные средства" - для учета дебетовых оборотов по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции соответствующими кредитуемыми счетами;
на стр. 4 - Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов по счету 04 "Нематериальные активы" - для учета дебетовых оборотов по счету 04 "Нематериальные активы".
Сальдо на начало месяца по соответствующему счету проставляется согласно данным журнала-ордера за прошлый месяц (в верхней части разделов "Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов"). Ежемесячно в журнале-ордере формы N 13-АПК выводят итоги оборотов, подсчитывают сальдо на конец месяца (указывается в нижней части разделов "Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов").
По истечении месяца кредитовые обороты счетов 01, 04 из журнала-ордера в установленном порядке переносят в Главную книгу. Предварительно делают сверку по каждому корреспондирующему счету с данными других регистров, в том числе: по счету 58 - с ведомостью аналитического учета формы N 28-АПК, по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" - с данными ведомости аналитического учета животных формы N 73-АПК и журнала-ордера формы N 14-АПК, по счету 91 - ведомости формы N 65-АПК, по счету 08 - с данными журнала-ордера формы N 16-АПК и т.д.
Итоговые суммы сальдо по счетам 01 и 04 в журнале-ордере формы N 13-АПК должны соответствовать сальдо счетов в Главной книге.
8. УЧЕТ ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ
Для учета животных на выращивании и откорме, отражаемых на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", предназначен журнал-ордер формы N 14-АПК. На лицевой стороне журнала-ордера приводят сводные обороты за отчетный месяц и с начала года по кредиту счета 11. Заполняют этот раздел журнала-ордера на основании разворотов журнала-ордера.
В журнале-ордере формы N 14-АПК учет ведут по видам и половозрастным группам животных (аналитическим счетам). Он составляется на основании данных отчетов о движении скота и птицы на ферме.
Внутренние развороты журнала-ордера состоят из двух частей: приходной (дебет счета) и расходной (кредит счета). В приходной части отражают наличие животных на начало месяца по количеству голов, живой массе и их стоимости, а также поступление животных за отчетный период в разрезе кредитуемых корреспондирующих счетов 20 (субсчет 2 "Животноводство") - на стоимость полученного приплода продуктивного скота; 23 субсчет - на стоимость полученного приплода - рабочего скота; 20 (субсчет "Животноводство") - на стоимость полученного прироста живой массы; 60 - на стоимость приобретенного скота у поставщиков; 76 - на стоимость купленного скота у населения; 01 - на стоимость скота основного стада поставленного на откорм; 11 - на стоимость животных, переведенных из других учетных групп. Во втором разделе (расходная часть) отражают кредитовые обороты и выводят остатки на конец месяца. Здесь отражают выбытие животных по направлениям с указанием дебетуемых корреспондирующих счетов; 90 - в части реализованного скота, 08 - при переводе молодняка в основное стадо, 11 - перевод в старшие возрастные группы, 20-3 - в части забитого в организации скота на мясо, 94 - списание павших и вынужденно забитых животных (кроме павших в связи с эпизоотией и стихийными бедствиями) и др.
Все дебетовые и кредитовые обороты показывают за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года.
После записи данных по всем учетным группам животных в журнале-ордере выводят общий оборот в стоимостном выражении в разрезе корреспондирующих счетов за месяц и нарастающим итогом с начала года. Сумма оборотов по строкам "Приплод" и "Прирост" должна быть равна соответствующему обороту в журнале-ордере формы N 10-АПК по кредиту счета 20 (субсчет 2 "Животноводство") и дебету счета 11. Оборот по графе "Приплод рабочего скота" контролируется также данными журнала-ордера формы N 10-АПК по кредиту счета 23 и дебету счета 11. Сумма по строке "Переведено из других групп" должна соответствовать данным по строке "Переведено в другие группы" журнала-ордера N 14-АПК. Сумма оборота по строке "Переведено (выбраковано) из основного стада" в журнале-ордере N 14-АПК должна соответствовать показателям в журнале-ордере N 13-АПК (дебет счета 11 и кредит счета 01). Оборот за месяц по каналам покупки сверяют с данными журналов-ордеров N 6-АПК - в части приобретения скота у других организаций и N 9-АПК - в части покупки молодняка у населения и выращивании по договорам.
Расходную часть журнала-ордера N 14-АПК сверяют с соответствующими реестрами и ведомостями к журналу-ордеру N 11-АПК: при реализации молодняка животных и продуктивных животных, выбракованных из основного стада, выдаче скота и птицы своим работникам в порядке натуральной оплаты труда, при поставке другим предприятиям в собственность или во временное пользование в виде финансовых вложений, при списании молодняка животных и птицы, выданных бесплатно молодым семьям для обзаведения личным подсобным хозяйством и т.п. Показатели строки "Переведено в основное стадо" сопоставляют с показателями соответствующих субсчетов по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", отраженными в сводной таблице аналитических данных на последней станице журнала-ордера N 14-АПК.
На последней станице журнала-ордера N 14-АПК отражают данные по субсчетам учета формирования основного стада счета 08. Эти данные затем используют для записей в журнале-ордере N 16-АПК.
После проверки записей в журнале-ордере N 14-АПК итоговые суммы по кредиту счета 11 ""Животные на выращивании и откорме" в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов переносят на лицевую часть журнала-ордера. Затем кредитовый оборот из лицевой части переносят в Главную книгу.
9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Для учета операций, отражаемых на счетах 99 "Прибыли и убытки", 98 "Доходы будущих периодов", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", применяется журнал-ордер ф. N 15-АПК.
Журнал-ордер ф. N 15-АПК является регистром месячного обращения. Записи в журнале-ордере производят в хронологическом порядке на основании первичных документов. Операции в корреспонденции со счетами 50 и 51 записывают итогами за месяц по данным соответствующих разделов дебетовых оборотов журналов-ордеров ф. N 1-АПК и 2-АПК.
В журнале-ордере ф. N 15-АПК ведут учет операций по кредиту счетов 99 "Прибыли и убытки", 98 "Доходы будущих периодов", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для записей сумм по каждому счету в журнале-ордере выделяется отдельный раздел.
В разделе 1 журнала-ордера ведут учет операций по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы". Записи делают на основании "Ведомости учета реализации продукции, работ и услуг" ф. N 62-АПК, "Ведомости учета операционных и внереализационных доходов и расходов" ф. N 65-АПК, бухгалтерских справок.
Аналитический учет операций по счету 99 ведут в специальной таблице "Аналитические данные к счету 99 "Прибыли и убытки". В аналитических данных к счету 99 "Прибыли и убытки" по каждому субсчету выделяются предусмотренные действующей системой учета и отчетности позиции аналитического учета. Данные таблицы используются для заполнения формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Суммы кредитовых оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" в специальной таблице "Аналитические данные к счету 99 "Прибыли и убытки" за каждый месяц должны соответствовать итогам кредитового оборотам счета 99 в разделе 1.
В разделе 2 журнала-ордера учитывают операции по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с дебетуемыми счетами: 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Основанием для записей являются решения суда или обязательства виновных лиц о возмещении сумм ущерба, сличительные ведомости результатов инвентаризации, бухгалтерские справки и другие документы.
Аналитический учет операций по счету 98 ведут в специальной таблице "Аналитические данные к счету 98 "Расходы будущих периодов". Таблица построена в форме оборотной ведомости. По каждой позиции аналитического учета к счету 98 "Расходы будущих периодов" отражают сальдо на начало месяца, обороты за месяц по дебету и кредиту и сальдо на конец месяца. Месячные итоги кредитовых оборотов, отраженные в таблице аналитических данных, должны соответствовать итогам кредитовых оборотов счета 98 в третьем разделе журнала-ордера.
В разделе 3 журнала-ордера учитывают операции по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с дебетом счетов 75: "Расчеты с учредителями", 99 "Прибыли и убытки", 80 "Уставный фонд", 82 "Резервный капитал".
Аналитический учет по счету 84 ведут в специальной таблице "Аналитические данные к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", где ежемесячно итогами за месяц отражаются суммы по каждому каналу движения прибыли. Итоги кредитовых оборотов, отраженные в таблице аналитических данных, должны соответствовать итогам кредитовых оборотов счета 84 в пятом разделе журнала-ордера.
При небольшом числе операций один бланк журнала-ордера N 15-АПК можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением промежуточных итогов за каждый месяц.
После сверки оборотов с данными ведомостей (таблиц) аналитического учета суммы кредитовых оборотов счетов по счетам 99 "Прибыли и убытки", 98 "Доходы будущих периодов" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в журнале-ордере ф. N 15-АПК сверяются с данными других регистров по дебету корреспондирующих счетов. По счетам: 10 "Материалы" - ведомости N 46-АПК; 50 "Касса" - раздела дебетовых оборотов журнала-ордера N 1-АПК; 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" - разделов дебетовых оборотов журналов-ордеров N 2-АПК по соответствующим счетам и т.д.
После сверки кредитовые обороты счетов 99, 98, 84 и их составляющие в установленном порядке переносятся в Главную книгу.
10. УЧЕТ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Для учета операций, отражаемых на счетах 08 "Вложения во внеоборотные активы", 23 "Вспомогательные производства" субсчет 2 "Ремонт зданий и сооружений", предназначен журнал-ордер N 16-АПК и Производственный отчет по капитальным вложениям и ремонтам основных средств N 18-И.
В указанных регистрах сосредоточен учет всех затрат, связанных с капитальными вложениями: строительство, приобретение основных средств, формирование основного стада, закладка многолетних насаждений и др., а также затраты на ремонт зданий и сооружений.
В журнале-ордере N 16-АПК отражаются кредитовые обороты по счету 08 и 23, субсчету 2 "Ремонт зданий и сооружений" в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами на основании данных за месяц производственного отчета по капитальным вложениям и ремонтам основных средств.
Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку, не включаемые в стоимость объектов основных средств, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов по учету собственных источников:
Затраты с кредита счета 23 субсчета 2 "Ремонт зданий и сооружений" списываются в дебет счетов по учету затрат на производство или 96 "Резервы предстоящих расходов".
Аналитический учет затрат на капитальные вложения ведут в производственном отчете по субсчетам:
1. Приобретение земельных участков
2. Приобретение объектов природопользования
3. Строительство объектов основных средств
4. Приобретение объектов основных средств
5. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств
6. Приобретение нематериальных активов
7. Перевод молодняка животных в основное стадо
8. Приобретение взрослых животных
9. Закладка и выращивание многолетних насаждений
10. Прочие вложения
Производственный отчет формы N 18-И предназначен для аналитического учета затрат по объектам капитальных вложений. В отчете, открываемом на месяц (квартал), записи о затратах на капитальные вложения ведут по каждому объекту на основании первичных документов по соответствующим статьям и корреспондирующим счетам.
Производственный отчет состоит из пяти разделов:
1. Накладные расходы;
2. Затраты на строительство, приобретение и ремонт основных средств;
3. Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов;
4. Распределение (списание) фактических затрат (расходов);
5. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств и прочие списания.
По переходящим с прошлого года объектам в отчете указывают стоимость завершенного строительства по сметной стоимости при подрядном способе строительства или по фактической стоимости при хозяйственном способе строительства.
Затраты по объектам капитальных вложений учитывают за месяц и нарастающим итогом с начала года.
Подобным способом учитывают затраты на ремонт зданий и сооружений.
По мере завершения строительства, приобретения, формирования основного стада, закладки многолетних насаждений и т.д. Затраты с кредита счета 08 "Вложения во внебюджетные активы" списывают в дебет счета 01 "Основные средства" и других на основании соответствующих первичных документов. Кредитовые обороты по счету 08 переносят в журнал-ордер N 16-АПК, а по счету 23, субсчету 2 "Ремонт зданий и сооружений" - в журнале-ордере N 10-АПК.
На конец года сальдо по счету 08 может быть только на суммы незавершенного строительства.
11. ГЛАВНАЯ КНИГА
Главная книга (форма N 18-АПК) предназначена для сводного синтетического учета по всем балансовым счетам. Ее заполняют на основе итоговых данных журналов-ордеров с расшифровкой по корреспондирующим счетам сумм дебетовых оборотов. Такое построение Главной книги обеспечивает возможность проверки правильности разноски операций по соответствующим корреспондирующим счетам.
Главную книгу открывают на год. Для каждого синтетического счета в книге выделяется отдельный разворот. При открытии книги на основании бухгалтерских данных на 1 января записывают остатки по счетам на начало года. В дальнейшем записи в Главную книгу делают из журналов-ордеров ежемесячно итогами за месяц. Для каждого месяца отводится отдельная строка, где последовательно записывают: месяц, за который производят записи; обороты по дебету счета с подразделением по соответствующим корреспондирующим счетам; остаток на конец месяца.
Обороты за месяц по кредиту каждого счета в Главную книгу записывают общей суммой из соответствующего журнала-ордера, где этот счет ведется, а обороты по дебету указываются из разных журналов-ордеров отдельными суммами по соответствующим графам каждого журнала-ордера, где данный счет ведется в составе корреспондирующих счетов кредитового оборота.
Суммы оборотов из каждого журнала-ордера записывают в Главную книгу только после взаимной сверки учетных регистров, полного оформления и подписи журналов-ордеров лицами, их составляющими.
Техника записей данных в Главную книгу из журналов-ордеров зависит от построения этих регистров. Из журналов-ордеров, включающих только один синтетический счет (журналы-ордера N 1, 2, 7, 14 и др.) записи в Главную книгу производят следующим образом. Вначале общую сумму кредитового оборота из журнала-ордера по соответствующему счету переносят в Главную книгу на кредит того счета, по которому ведется журнал-ордер. Затем итоговые суммы из отдельных граф журнала-ордера переносят на дебет различных счетов Главной книги в зависимости от того, какой корреспондирующий счет она отражает. Например, из журнала-ордера формы N 1-АПК кредитовый оборот (общая сумма) будет перенесен в Главную книгу по кредиту счета 50 "Касса", а суммы, его составляющие, из отдельных граф журнала-ордера будут записаны в Главную книгу на дебет счетов 51, 71, 70 и др. В итоге, по каждому счету дебетовые обороты в Главной книге будут собраны из многих журналов-ордеров.
Из журналов-ордеров, включающих в себя несколько синтетических счетов, соответствующие итоговые суммы переносят в Главную книгу из каждого раздела журнала-ордера.
Из журнала-ордера формы N 10-АПК записи в Главную книгу производят в два этапа. Вначале переносятся общие суммы кредитовых оборотов счетов, по которым ведется журнал-ордер. Затем переносят суммы дебетовых оборотов по счетам, которые корреспондируют со счетами данного журнала-ордера, то есть переносят из журнала-ордера построчные записи по каждому синтетическому счету в разрезе корреспондирующих счетов по данной строке, кроме оборотов по счетам, переносимых в Главную книгу из других журналов-ордеров.
После окончания переноса всех оборотов из журналов-ордеров в Главную книгу по каждому счету подсчитывают суммы дебетовых оборотов, и их итог записывают в графу "Итого по дебету". Поскольку суммы кредитового оборота были уже перенесены на счета Главной книги, возникает возможность по большинству счетов (кроме имеющих два сальдо) выводить остатки на конец месяца непосредственно в Главной книге. По счетам, имеющим развернутое сальдо, суммы остатков на конец месяца переносят из соответствующих регистров, где эти счета отражаются.
Обороты и рассчитанные остатки по счетам в Главной книге сверяют с данными регистров, где эти суммы накапливались: дебетовые обороты по счетам учета затрат на производство с данными соответствующих производственных отчетов, по счетам учета материальных ценностей - соответствующих ведомостей формы N 46-АПК, реализации - формы N 62-АПК и т.д.
Для контрольных целей в конце Главной книги рекомендуется вести сводную таблицу по форме оборотной ведомости по итоговым данным счетов за месяц. В таблице за каждый месяц заполняют одну строку, куда переносят общие итого по всем счетам: сальдо на начало месяца (по дебету и кредиту), обороты за месяц (по дебету и кредиту), сальдо на конец месяца (по дебету и кредиту). Как и в оборотной ведомости, должны соблюдаться три пары равенств, после чего остатки по счетам можно переносить в баланс.
12. ХРАНЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ И УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ
Порядок хранения журналов-ордеров, соответствующих к ним ведомостей и первичных документов должен обеспечить возможность быстрого нахождения документов по записям в учетных регистрах. В связи с этим установлен следующий порядок комплектования дел и хранения учетных регистров.
Оправдательные первичные документы (накладные, учетные листы тракториста-машиниста, ведомости расходов кормов и т.д.) хранятся отдельно от регистров синтетического и аналитического учета (журналов-ордеров, ведомостей). Однородные документы, относящиеся к какому-либо одному журналу-ордеру или одной ведомости, комплектуются в одно дело. Внутри дела документы располагаются в порядке последовательности записи в журнале-ордере или ведомости.
Кассовые ордера, авансовые отчеты, выписки банка с относящимися к ним документами должны быть обязательно переплетены. Другие документы (накладные, наряды и т.п.) могут храниться не переплетенными, но подшитыми в папках. Это необходимо в целях избежания их потерь или злоупотреблений.
Журналы-ордера и ведомости хранятся в отдельных папках, открываемых на год отдельно для каждого журнала-ордера и ведомости, которые впоследствии брошюруются в отдельные дела. Ведомость 25-АПК целесообразно хранить вместе с журналом-ордером N 3-АПК.
Производственные отчеты хранят в отдельных папках, открываемых на год, по каждому регистру.
Листки-расшифровки хранят вместе с документами, относящимися к журналам-ордерам или ведомостям, в которых производились записи на основе этих документов и листков-расшифровок.
Расчетно-платежные ведомости по заработной плате хранятся в отдельной папке по месяцам или в целом за год, что зависит от количества ведомостей.
На каждом деле указывается полное наименование организации, номер дела по номенклатуре и его наименование (заголовок), название сброшюрованных документов, отчетный период (год, месяц), номер журнала-ордера или ведомости.
13. ПЕРЕЧЕНЬ РАЗРАБОТАННЫХ РЕГИСТРОВ
ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ
1. Журнал-ордер N 1-АПК (по счету 50)
2. Журнал-ордер N 2-АПК (по счетам 51, 52, 55, 57)
3. Журнал-ордер N 3-АПК (по счетам 03, 58, 59)
4. Журнал-ордер N 4-АПК (по счетам 66, 67)
5. Журнал-ордер N 6-АПК (по счету 60)
6. Журнал-ордер N 7-АПК (по счету 71)
7. Журнал-ордер N 8-АПК (по счету 68)
8. Журнал-ордер N 9-АПК (по счетам 73, 75, 76, 79)
9. Журнал-ордер N 10-АПК (по счетам 02, 05, 07, 10, 15, 15, 20, 21, 23, 24, 25, 26, 28, 29, 44, 69, 91, 96, 97)
10. Журнал-ордер N 11-АПК (по счетам 42, 44, 45, 62, 90, 91, 92)
11. Журнал-ордер N 12-АПК (по счетам 14, 59, 63, 80, 81, 82, 83, 86)
12. Журнал-ордер N 13-АПК (по счетам 01, 04)
13. Журнал-ордер N 14-АПК (по счету 11)
14. Журнал-ордер N 15-АПК (по счетам 94, 98, 99)
15. Журнал-ордер N 16-АПК (по счетам 08, 23-2)
16. Главная книга
17. Ведомость по дебету счетов 52, 55, 57 (ф. N 25-АПК)
18. Ведомость аналитического учета расчетов по кредитам и займам по счетам 66, 67 (ф. N 26-АПК)
19. Ведомость аналитического учета по счетам 03, 58, 59 (ф. N 28-АПК)
20. Реестр операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) (ф. N 6-а)
21. Ведомость аналитического учета расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции (ф. N 33-АПК)
22. Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых и авансовых платежей (ф. N 29-АПК)
23. Ведомость аналитического учета расчетов снабженческих и сбытовых организаций с поставщиками и подрядчиками (ф. N 30-АПК)
24. Ведомость аналитического учета операций по налогу на добавленную стоимость по счетам 18 и 68, субсчету "Расчеты по НДС" (ф. N 32-АПК)
25. Ведомость аналитического учета расчетов по налогам и сборам (кроме НДС) (ф. N 37-АПК)
26. Ведомость аналитического учета по счетам 73, 75, 76, 79 (ф. N 38-АПК)
27. Ведомость аналитического учета расчетов по исполнительным документам (счет 76, субсчет 1) (ф. N 39-АПК)
28. Ведомость аналитического учета расчетов с квартиросъемщиками (ф. N 40-АПК)
29. Ведомость аналитического учета расчетов с родителями за содержание их детей в детских учреждениях (ф. N 41-АПК)
30. Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары (ф. N 46-АПК)
31. Ведомость аналитического учета заготовления и приобретения материалов и отклонений в стоимости материалов по счетам 15 и 16 (ф. N 31-АПК)
32. Ведомость учета депонированной оплаты труда (ф. N 53-АПК)
33. Реестр не выданной оплаты труда (ф. N 85-АПК)
34. Ведомость учета затрат на производство по экономическим элементам и себестоимости товарной продукции (ф. N 45-АПК)
35. Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. N 48-АПК)
36. Ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. 49-АПК)
37. Ведомость начисления амортизационных отчислений по объектам, применительно к которым принят производительный способ начисления амортизации (ф. N 50-АПК)
38. Ведомость аналитического учета издержек обращения (ф. N 51-АПК)
39. Ведомость учета потерь в производстве и затрат по браку (ф. N 52-АПК)
40. Ведомость учета недостач и потерь (ф. N 54-АПК)
41. Сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. N 58-АПК)
42. Сводная ведомость по расчетам с работниками (ф. N 59-АПК)
43. Ведомость расчетов по специальному страхованию и обеспечению (ф. N 55-АПК)
44. Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов (ф. N 78-АПК)
45. Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг (ф. N 62-АПК)
46. Реестр документов по реализации готовой продукции (ф. N 63-АПК)
47. Реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ, услуг, основных средств и прочих активов (ф. N 64-АПК)
48. Ведомость учета операционных и внереализационных доходов и расходов (выбытие основных средств и прочих активов) (ф. N 65-АПК)
49. Ведомость аналитического учета по счетам 14, 59, 63 (ф. N 68-АПК)
50. Ведомость аналитического учета по счетам 80, 81, 82, 83 (ф. N 69-АПК)
51. Ведомость аналитического учета по счету 86 (ф. N 70-АПК)
Страницы: | Стр.1 | Стр.2
| 
