Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.05.2004 N 41 "Об утверждении Перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса"

Стр. 1

Страницы: Стр.1 | Стр.2 |

В соответствии со статьей 5 Закона Беларуси от 18 октября 1994 года "О бухгалтерском учете и отчетности", постановлением Совета Министров РБ от 15 октября 2001 г. N 1493 "О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь" и Положением о Министерстве сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 31 октября 2001 г. N 1590, Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемые:

Перечень регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса;

Инструкцию по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса.

Министр Л.В.РУСАК

СОГЛАСОВАНО

Заместитель

министра финансов

Республики Беларусь

И.С.Шунько

                                                 УТВЕРЖДЕНО

                                                 Постановление

                                                 Министерства

                                                 сельского хозяйства

                                                 и продовольствия

                                                 Республики Беларусь

                                                 31.05.2004 N 41

ПЕРЕЧЕНЬ РЕГИСТРОВ

ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ УЧЕТА

1. Журнал-ордер N 1-АПК

2. Журнал-ордер N 2-АПК

3. Журнал-ордер N 3-АПК

4. Журнал-ордер N 4-АПК

5. Журнал-ордер N 6-АПК

6. Журнал-ордер N 7-АПК

7. Журнал-ордер N 8-АПК

8. Журнал-ордер N 9-АПК

9. Журнал-ордер N 10-АПК

10. Журнал-ордер N 11-АПК

11. Журнал-ордер N 12-АПК

12. Журнал-ордер N 13-АПК

13. Журнал-ордер N 14-АПК

14. Журнал-ордер N 15-АПК

15. Журнал-ордер N 16-АПК

16. Главная книга

17. Ведомость (ф. N 25-АПК)

18. Ведомость аналитического учета расчетов по кредитам и займам (ф. N 26-АПК)

19. Ведомость аналитического учета (ф. N 28-АПК)

20. Реестр операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) (ф. N 6-а)

21. Ведомость аналитического учета расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции (ф. N 33-АПК)

22. Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке "плановых и авансовых платежей (ф. N 29-АПК)

23. Ведомость аналитического учета расчетов снабженческих и сбытовых организаций с поставщиками и подрядчиками (ф. N 30-АПК)

24. Ведомость аналитического учета операций по налогу на добавленную стоимость (ф. N 32-АПК)

25. Ведомость аналитического учета расчетов по налогам и сборам (кроме НДС) (ф. N 37-АПК)

26. Ведомость аналитического учета (ф. N 38-АПК)

27. Ведомость аналитического учета расчетов по исполнительным документам (ф. N 39-АПК)

28. Ведомость аналитического учета расчетов с квартиросъемщиками (ф. N 40-АПК)

29. Ведомость аналитического учета расчетов с родителями (ф. N 41-АПК)

30. Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары (ф. N 46-АПК)

31. Ведомость аналитического учета заготовления и приобретения материалов и отклонений в стоимости материалов (ф. N 31-АПК)

32. Ведомость учета депонированной оплаты труда (ф. N 53-АПК)

33. Реестр не выданной оплаты труда (ф. N 85-АПК)

34. Ведомость учета затрат на производство по экономическим элементам и себестоимости товарной продукции (ф. N 45-АПК)

35. Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. N 48-АПК)

36. Ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. 49-АПК)

37. Ведомость начисления амортизационных отчислений по объектам, применительно к которым принят производительный способ начисления амортизации (ф. N 50-АПК)

38. Ведомость аналитического учета издержек обращения (ф. N 51-АПК)

39. Ведомость учета потерь в производстве и затрат по браку (ф. N 52-АПК)

40. Ведомость учета недостач и потерь (ф. N 54-АПК)

41. Сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. N 58-АПК)

42. Сводная ведомость по расчетам с работниками (ф. N 59-АПК)

43. Ведомость расчетов по социальному страхованию и обеспечению (ф. N 55-АПК)

44. Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов (ф. N 78-АПК)

45. Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг (ф. N 62-АПК)

46. Реестр документов по реализации готовой продукции (ф. N 63-АПК)

47. Реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ, услуг, основных средств и прочих активов (ф. N 64-АПК)

48. Ведомость учета операционных и внереализационных доходов и расходов (выбытие основных средств и прочих активов), (ф. N 65-АПК)

49. Ведомость аналитического учета (ф. N 68-АПК)

50. Ведомость аналитического учета (ф. N 69-АПК)

51. Ведомость аналитического учета (ф. N 70-АПК)

                                                 УТВЕРЖДЕНО

                                                 Постановление

                                                 Министерства

                                                 сельского хозяйства

                                                 и продовольствия

                                                 Республики Беларусь

                                                 31.05.2004 N 41

ИНСТРУКЦИЯ

ПО ПРИМЕНЕНИЮ РЕГИСТРОВ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ УЧЕТА

В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

С 1 января 2004 года сельскохозяйственные, промышленные, снабженческие, заготовительные и другие организации агропромышленного комплекса перешли на Новый план счетов бухгалтерского учета. Основанием для перехода на новый план счетов является Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета".

Новый план счетов позволяет привести организацию бухгалтерского учета в организациях АПК в соответствии с международными принципами и стандартами учета и отчетности с учетом особенностей национальной экономики и необходимости получения достоверной информации для принятия управленческих решений.

Однако его внедрение на практике задерживается по причине отсутствия новых журналов-ордеров и соответствующих ведомостей.

Поэтому Минсельхозпродом Республики Беларусь совместно с кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита в АПК Белорусского государственного экономического университета разработаны новые регистры журнально-ордерной формы для сельскохозяйственных организаций (журналы-ордера, накопительные и группировочные ведомости).

Журналы-ордера построены таким образом, что в них находят отражение по экономическому содержанию и взаимосвязанные между собой хозяйственные операции. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких экономически однородных синтетических счетов. В этом случае для каждого из них в журнале-ордере предусмотрен отдельный раздел.

Для группировки данных первичных документов в журналах-ордерах приведена типовая корреспонденция дебетуемых счетов с кредитом соответствующих счетов, а также предусмотрены необходимые таблицы для формирования аналитической информации.

Итоговые записи в журналах-ордерах должны быть сверены с данными других журналов-ордеров; ведомостей, реестров, на основании которых сделаны эти записи, что обеспечивает надлежащий контроль за правильностью учета хозяйственных операций. В журналах-ордерах, учетные записи в которых не могут быть проконтролированы путем сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счетов проверяется путем подсчета сумм по первичным документам.

Новые учетные регистры заполняются за каждый месяц отчетного периода. На всех регистрах указываются месяц и год, а в некоторых - наименование синтетических счетов. В конце месяца регистры подписывают лица, производившие в них записи, а также главный (старший) бухгалтер или уполномоченное им лицо.

1. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Учет кассовых операций

Учет кассовых операций в разрезе субсчетов ведется в журнале-ордере N 1-А1. На его лицевой стороне фиксируют кредитовые обороты по счету 50 "Касса" в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами: 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках" и др.

На оборотной стороне журнала-ордера N 1-АПК накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов дебетовые обороты по счету 50 "Касса". Здесь же отражают сальдо на начало и конец месяца.

Записи в журнале-ордере N 1-АПК производятся итогами за день на основании отчетов кассира. Отчеты кассиры составляют ежедневно (если было движение средств в кассе). В отчетах кассира на основании приложенных первичных документов бухгалтером проставляется корреспонденция счетов.

Подсчитываются суммы однородных операций и полученные за день итоги в разрезе корреспондирующих счетов записываются в журнал-ордер N 1-АПК по лицевой стороне и оборотной. В графе "Дата (период)" указывают дату составления отчета кассира, на основании которого производят записи по соответствующей строке журнала-ордера.

В конце месяца в журнале-ордере N 1-АПК подсчитываются обороты за отчетный период по кредиту и дебету счета 50 в разрезе корреспондирующих счетов, производится взаимная сверка показателей, отраженных в других журналах-ордерах и ведомостях: N 2-АПК, ведомости N 25-АПК, N 3-АПК, N 4-АПК, N 6-АПК, N 7-АПК, N 11-АПК и др.

Сальдо на конец месяца определяют следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборота за этот же период. Полученное сальдо сверяют с остатком кассы, числящимся по последнему отчету кассира.

После взаимной проверки показателей журнала-ордера N 1-АПК итоги кредитовых оборотов по счету 50 "Касса" переносят с лицевой стороны журнала-ордера в Главную книгу, а составляющие их суммы по дебетуемым счетам - в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Для учета операций в иностранной валюте в кассе, а также денежных документов используются отдельные бланки журнала-ордера N 1-АПК. Основанием для записей в журнале-ордере также являются отчеты кассира.

Записи в журнале-ордере N 1-АПК в части операций в иностранной валюте производят в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Национального банка.

В конце месяца данные итоговой строки в рублевом эквиваленте записываются в журнале-ордере N 1-АПК по кассовым операциям в национальной валюте отдельной строкой. Аналогичным образом отражается итоговая строка записей журнала-ордера по денежным документам.

После этого подсчитываются общие итоги в целом по счету 50 "Касса".

1.2. Учет операций на счетах в банке

Для учета операции на счетах в банке предназначены следующие счета: 51 - "Расчетный счет", 52 - "Валютные счета", 55 - "Специальные счета в банках", 57 - "Переводы в пути". Учетные записи по названным счетам ведутся в журнале-ордере N 2-АПК и ведомости N 25-АПК.

Учет денежных средств в разрезе счетов (субсчетов) отражают на отдельных бланках журнала-ордера N 2-АПК и ведомости N 25-АПК.

По счету 51 "Расчетный счет" в журнале-ордере N 2-АПК накапливаются кредитовые обороты, а также дебетовые. Основанием для их записей являются выписки банка и прилагаемые к ним документы. Записи в регистре производятся в хронологическом порядке, занимая по одной строке для каждой выписки.

В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты, выводят сальдо на конец месяца. Полученное сальдо должно соответствовать остатку денежных средств, указанному в выписке банка по расчетному счету за последний день отчетного месяца.

Итоговые суммы по кредиту счета 51 "Расчетный счет" в журнале-ордере N 2-АПК сверяют с суммами соответствующих дебетуемых счетов в других журналах-ордерах и ведомостях: N 1-АПК, N 2-АПК, N 4- АПК, N 6-АПК, N 8-АПК, ведомость N 25-АПК, N 38-АПК и др.

После сверки записей общую сумму кредитового оборота по счету 51 "Расчетный счет" переносят в Главную книгу, а составляющие их суммы по дебетуемым счетам - в дебет корреспондирующих счетов.

Для учета операций по счетам 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути" предназначены журнал-ордер N 2-АПК и ведомость N 25-АПК.

Записи в указанных регистрах производятся на основании выписок банка в хронологическом порядке. Применение ведомости N 25-АПК позволяет накапливать дебетовые и кредитовые обороты в разрезе субсчетов по счетам 52, 55, 57. Итоговые суммы кредитовых оборотов в разрезе корреспондирующих счетов (по субсчетам) переносятся в журнал-ордер N 2-АПК.

Операции в иностранной валюте отражают в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Национального банка. Поскольку валютный счет открывается организации один, а операции на нем производятся в разрезе видов валют, то для отражения движения валютных средств в разрезе их видов целесообразно обеспечить аналитический учет, используя отдельные бланки регистров к счету 52.

В конце месяца в журнале-ордере N 2-АПК в части счетов 52, 55, 57 подсчитывают обороты за отчетный период по кредиту в разрезе корреспондирующих счетов, производится взаимная сверка показателей, отраженных в других журналах-ордерах и ведомостях: N 1-АПК, N 2-АПК, N 4-АПК, N 6-АПК, N 8-АПК и др.

В Главную книгу заносятся суммы кредитовых оборотов по счетам 52 (рублевый эквивалент), 55 и 57 и соответствующие суммы по корреспондирующим дебетуемым счетам.

1.3. Учет доходных вложений в материальные ценности

финансовых вложений, резервов под обесценение

финансовых вложений в ценные бумаги

Для систематизации операций, отражаемых на счетах 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги" предназначен журнал-ордер формы N 3-АПК. В журнале-ордере формы N 3-АПК ведут синтетический учет операций по доходным вложениям в материальные ценности, финансовым вложениям, по созданным резервам под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги. Журнал-ордер используется в течение года. Записи по кредиту счетов 03, 58, 59 в журнале-ордере формы N 3-АПК приводятся по корреспондирующим счетам на основании сводных данных ведомости формы N 28-АПК о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счетов 03, 58, 59 записывают общими итогами. В связи с этим аналитический учет вложений по счетам 03, 58, 59 в ведомости формы N 28-АПК должен предшествовать синтетическому.

Аналитический учет доходных вложений в материальные ценности по каждому объекту арендодатели и лизингодатели ведут в инвентарных карточках в общем порядке.

Учет арендуемых основных средств арендаторы ведут на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в книгах (ведомостях), в которых прием объектов основных средств в аренду записывают в приход, а возврат арендодателю - в расход.

Ведомость аналитического учета вложений по счетам 03, 58 и резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги (счет 59) (форма N 28-АПК) предназначена для обособленного учета каждого вида вложений. В ведомости в графе 4 указывается сальдо по каждому виду вложений на 1 января отчетного года.

Записи по дебету счетов 03, 58, 59 в ведомости производятся в хронологическом порядке по мере вложения отдельных видов средств или уменьшения вложений, а также отражения создания и использования резервов. Итоговые записи ежемесячно переносятся в журнал-ордер формы N 3-АПК. При небольшом количестве переходящих вложений ведомости открываются на год. Возможно использование вкладных листов.

Кредитовые обороты по счетам 03, 58, 59 переносимые из ведомости формы N 28-АПК в журнал-ордер формы N 3-АПК, подлежат сверке по корреспондирующим счетам с данными других регистров: по счету 50 - с разделом дебетовых оборотов в журнале-ордере формы N 1-АПК, по счетам 51 и 52 - с разделом дебетовых оборотов в журнале-ордере формы N 2-АПК, по счету 99 - с ведомостью формы N 76-АПК, по счетам 66 и 67 - с ведомостью формы N 26-АПК. После сверки с данными других регистров кредитовые обороты по счетам 03, 58, 59 в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносятся в Главную книгу.

1.4. Учет кредитов банка и займов

Для учета расчетов по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 66 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен журнал-ордер N 4-АПК.

Журнал-ордер открывается на месяц.

Для каждого из вышеуказанных счетов открывается отдельный раздел. В журнале-ордере записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости - в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета (26-АПК). По каждому счету (субсчету) приводится информация об остатках на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего счета (субсчета).

В конце месяца после записи всех сумм в журнале подсчитываются общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу осуществляется их сверка с другими регистрами бухгалтерского счета (по счету 50 "Касса" с журналом-ордером 1-АПК, по счетам 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" с журналом-ордером N 2-АПК, по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с журналом-ордером N 6-АПК и др.).

Аналитический учет расчетов по кредитам и займам производится в Ведомости N 26-АПК. Ведомость предназначена для учета операций по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Открывается на месяц, отдельно по каждому субсчету вышеперечисленных счетов;

По субсчету 1 к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка";

По субсчету 2 к счету 66 "Расчеты по краткосрочным займам";

По субсчету 1 к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка";

По субсчету 2 к счету 67 "Расчеты по долгосрочным займам".

При получении кредитов для работников организации следует также открывать отдельную ведомость.

В ведомости приводится информация о кредитодателе (займодавце), показывается общая сумма кредита (займа) по кредитному договору (договору займа), срок, на который получен кредит (займ). Кроме того, указывается информация о процентной ставке, для расчета суммы процентов по кредиту (займу) необходимой к уплате. При изменении процентной ставки, эта информация также отражается в ведомости.

Ведомость построена в виде оборотной ведомости. По каждому полученному кредиту (займу) здесь отражается информация о задолженности организации на начало и конец отчетного периода, о суммах кредитовых оборотов (суммы полученных кредитов (займов), начисленных процентов), а также дебетовых оборотов (погашение основного долга по кредитам (займам), процентов).

Информация о суммах основного долга по кредитам (займам) и суммах процентов по ним отражается в отдельных графах ведомости.

Записи в ведомость осуществляются на основании выписок банка с приложенными первичными документами по полученным кредитам, а также займам, полученным денежным средствам. При получении товарных займов записи могут осуществляться на основании товарно-транспортных накладных, товарных накладных, листков-расшифровок.

В конце месяца после записи всех операций в ведомости подсчитываются итоги. После этого итоговая строчка ведомости по каждому субсчету переносится в журнал-ордер N 4-АПК.

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ

2.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" при журнально-ордерной форме учета предназначен журнал-ордер формы N 6-АПК и приложение к нему "Реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками" формы N 6-а.

При отражении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в регистрах учета необходимо иметь в виду:

в регистрах журнально-ордерной формы учет этих расчетов, как правило, ведут позиционным способом по каждому документу (счету, товарно-транспортной, товарной накладной и другому расчетному документу). Учет расчетов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчеты осуществляются в порядке плановых платежей;

независимо от величины суммы по расчетному документу и формы расчетов (инкассо, аккредитивы и т.д.) все расчеты за отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности и принятые от подрядчиков работы (услуги) должны найти отражение на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если к моменту поступления ценностей на склад получателя или оформления приемки работ (услуг) расчетные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счетом 60.

На стоимость поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей (оказанных услуг, выполненных работ) счет 60 кредитуют в сумме расчетного документа в корреспонденции с дебетом счетов, предназначенных для учета этих ценностей (затрат). Суммы, оплаченные по расчетным документам на материальные ценности или товары, отгруженные поставщиками, но не прибывшие на конец месяца на склад, организация-покупатель отражает только по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. По мере поступления указанных товарно-материальных ценностей их стоимость отражают по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами по учету ценностей.

В журнале-ордере формы N 6-АПК организуется аналитический и синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отражаемых по счету 60 в корреспонденции с соответствующими счетами. Журнал-ордер открывается на месяц (квартал, полугодие или год) с использованием вкладных листов.

Журнал-ордер N 6-АПК состоит из двух разделов: Оборот по кредиту счета 60 для записи в Главную книгу, Аналитические данные к счету 60. На последней странице журнала-ордера приводятся сводные контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода. В нем показаны остатки задолженности поставщикам и подрядчикам на конец каждого месяца.

Аналитический учет ведется в журнале-ордере N 6-АПК отдельно по каждому поставщику и подрядчику. В организациях при значительном количестве расчетных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливают в Реестре операций по расчетам с поставщиками, подрядчиками (приложение к журналу-ордеру N 6-АПК), открываемом на тот же период, что и журнал-ордер, на каждого поставщика (подрядчика).

Накапливание данных по операциям, связанным с заготовлением товарно-материальных ценностей, можно осуществить и на отдельных бланках журналов-ордеров N 6-АПК. Например, сельскохозяйственные организации могут обособлено учитывать операции по заготовлению материальных ценностей, приобретаемых для капитального строительства.

При открытии журнала-ордера N 6-АПК в нем указываются остатки на начало месяца: по дебету - суммы, оплаченные или зачтенные поставщикам, по кредиту - суммы, причитающиеся поставщикам.

Записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11, 41), затрат на производство (20 - 29), вложений во внеоборотные активы (08) и др. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость (18, 08).

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков или подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносятся в главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

Записи по кредиту счета 60, как и в журнале-ордере, так и в реестре, в части сумм, причитающихся за материально-производственные запасы (работы, услуги), производят на основании предъявленных поставщиками (подрядчиками) и принятых к оплате расчетных документов. Поступление материалов должно быть надлежащим образом оформлено и подтверждено соответствующими приходными документами. Поэтому учетные данные товарно-транспортных, товарных накладных или документов их заменяющих, принимаются к записи лишь после их тщательной проверки.

"Реестр операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками" формы N 6-а можно также использовать при осуществлении расчетов в порядке плановых платежей. Для этого по отдельной строке записывают сумму задолженности на начало отчетного периода и наименование поставщика, а по всем строкам производят соответствующие записи. Причем, поступление материальных ценностей за определенный срок отражают в графе 5, а сумму НДС - в графе 6 (графы 7 и 8 не заполняют), а по мере наступления срока платежа делают отметку об оплате. Реестр в этом случае открывают на квартал, полугодие или год с отражением по строкам данных за каждый месяц в хронологическом порядке по каждому расчетному документу поставщика к одному документу за определенный период об оплате.

В конце месяца в реестре подсчитываются обороты по кредиту и дебету счета 60, которые переносят из реестров в журнал-ордер N 6-АПК, где для каждого поставщика (подрядчика) отводят одну строку. Разовые расчетные операции с поставщиками и подрядчиками отражают непосредственно в журнале-ордере N 6-АПК.

В течение месяца записи в журнале-ордере N 6-АПК (или реестре) делаются на основании счетов-фактур или заменяющих их документов по мере поступления соответствующих ценностей на склады организации.

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших материальных ценностей, отдельно записываются суммы зачетов по задолженностям, НДС и общая сумма, принятая к оплате. Если при принятии товарно-материальных ценностей выявлена недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указывается сумма недостачи. В таком же порядке фиксируются претензии по сортности, комплектности, качеству и т.д., выявленные при приемке ценностей. По поступившим товарно-материальным ценностям в журнале-ордере также показывается их стоимость по учетным ценам.

Снабженческие организации в журнале-ордере N 6-АПК суммы торговых скидок, предоставленные поставщиками, отражают методом "красное сторно" и в этом журнале-ордере их лишь накапливают. Суммы торговых скидок, как оборот по кредиту счета 42 "Торговая наценка", показывают в журнале-ордере N 11-АПК. Следовательно, записанные в журнале-ордере N 6-АПК и реестре данные о покупной стоимости фактически поступивших материальных ценностей с учетом накидок и скидок, суммы выявленных недостач, претензий, зачетов составляют стоимость материальных ценностей, принятую к оплате.

Суммы, составляющие покупную стоимость товарно-материальных ценностей, показывают в обособленных графах журнала-ордера по отдельным субсчетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей, а в необходимых случаях - по группам материалов внутри каждого счета без разбивки по складам, на которые поступили указанные ценности. В реестре слагаемые покупной стоимости суммы записывают в графе "Отклонения". Соответствующие суммы должны найти отражение в Ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары (формы N 46-АПК).

Излишки, выявленные при приемке ценностей, показывают в журнале-ордере отдельной строкой.

Суммы претензий и недостач указывают в корреспонденции с дебетом счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" и 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а произведенные зачеты с поставщиками или подрядчиками - с дебета счета, по которым засчитывалась дебиторская задолженность.

Суммы задолженности за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги отражают в журнале-ордере N 6-АПК и реестрах N 6-a на основании расчетных документов по мере их приемки. Причитающиеся подрядчикам суммы показывают в корреспонденции с дебетом счетов, на которых должны быть учтены соответствующие затраты. Суммы зачетов и претензий, возникающих после акцепта расчетных документов, записывают в отдельных графах в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражают эти расчеты (счета 60, 76 и т.д.).

В журнале-ордере N 6-АПК и реестрах N 6-а помимо записей по кредиту счета 60 на причитающуюся поставщикам и подрядчикам стоимость товарно-материальных ценностей (работ, услуг) отмечают суммы оплаты, зачетов и списаний по каждому расчетному документу отдельно. Оплату с расчетного счета выделяют в отдельной графе, а оплату из кассы, валютного счета и разного рода зачеты и списания производят в графах 19 и 20 с указанием корреспондирующего счета и суммы.

При этом отметки об оплате расчетных документов и списания делают на основании выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов в течение двух месяцев на бланках тех же журналов-ордеров, в которых нашли отражение данные о поступлении груза, принятии работ (услуг), то есть там же, где значатся причитающиеся поставщикам и подрядчикам, а также в соответствующих реестрах. Разного рода списания (недоплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская задолженность по разным расчетам, суммы, обращаемые в погашение соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в расчетных документах как зачет), отражают по справкам, составленным бухгалтерией.

По истечении двух месяцев суммы, оставшиеся неоплаченными или несписанными, переносят отдельно по каждому документу в графу "Остаток на начало месяца" журнала-ордера третьего месяца. В дальнейшем отметку об оплате, списании или сторно делают уже в данном журнале-ордере.

Если журнал-ордер ведут в течение квартала, полугодия или года, то отметку об оплате делают на соответствующей странице, на которой записывают данные за отчетный месяц. В открытых на этот же период реестрах записи за каждый месяц производятся по строкам за каждый месяц.

В организациях перенос данных из одного журнала-ордера N 6-АПК в другой производят в тех случаях, когда поставку материальных ценностей для капитального строительства, учитываемых на общем балансе, отражают на отдельном бланке. В тех организациях, которые отдельный бланк указанного регистра используют только по расчетам за работы и услуги, данные, отраженные в разных бланках, не обобщают. В этом случае дебетуемые счета, по некоторым произведены записи (в корреспонденции с кредитом счета 60), будут различные, а общая сумма записей по кредиту счета 60 найдет отражение в одном месте в графе "Итого".

Из второго раздела журнала-ордера общая сумма кредитового оборота переносится в конце месяца в первый раздел журнала-ордера, на основании которого в свою очередь производятся записи в Главную книгу. Одновременно остатки по счету 60 переносятся в таблицу "Аналитические данные к счету 60", размещенную на последней странице журнала-ордера.

Кредитовый оборот по счету 60 (первый раздел журнала-ордера) записывают в Главную книгу в графу "Оборот по кредиту счета", а сумму по дебету счетов, составляющих этот оборот, переносят в Главную книгу в дебет соответствующих счетов в графы "с кредита счета 60". Записи в Главную книгу отмечают на последней странице журнала-ордера.

Итоги журнала-ордера N 6-АПК должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам. Итоги суммы оплаты и списаний за текущий месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными и несписанными, должны равняться итогу графы 14 плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца.

В журнале-ордере N 6-АПК указывают остатки на начало и конец месяца развернуто: по дебету - суммы, оплаченные поставщиками, по кредиту - суммы, причитающиеся поставщикам, подсчитывают итоги по корреспондирующим счетам и сверяют их с соответствующими учетными регистрами.

Отражение расчетов, осуществляемых в порядке плановых и авансовых платежей, при значительном числе указанных операций следует производить в ведомости формы N 29-АПК "Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых авансовых платежей", открываемой отдельно для осуществления такого вида платежей за квартал, полугодие или год, с использованием вкладных листов и занесением итоговых сумм в журнал-ордер N 6-АПК.

В ведомости по каждому поставщику, расчеты с которым ведутся с использованием плановых платежей, отражаются сальдо на начало месяца, даются справочные данные по поступившим материалам (N накладной поставщика, N платежного документа, стоимость поступивших материальных ценностей по учетным ценам), отражаются данные оборотов по кредиту счета 60 в дебет корреспондирующих счетов (с выделением отдельной графы на каждый корреспондирующий счет). В последних графах ведомости отражаются обороты по дебету счета 60 и кредиту корреспондирующих счетов с указанием даты оплаты и N документа. Итоги кредитовых и дебетовых оборотов из ведомости N 29-АПК ежемесячно переносятся в журнал-ордер N 6-АПК.

Снабженческие и сбытовые организации для обобщения данных о поступлении в течение месяца товаров от одних и тех же поставщиков применяют Ведомость формы N 30-АПК. Ее открывают на каждого поставщика, с которым установлены постоянные связи. В ней записывают наименование поступивших товаров по каждому документу, их количество, стоимость товара и тары, а также суммы расходов по завозу, по погрузочно-разгрузочным работам, уплаченных поставщикам наценок и торговых скидок по товарам, указанным в счетах, или налога на добавленную стоимость. По мере оплаты счетов поставщика в специальном разделе ведомости делают соответствующую отметку об оплате.

При недостаточности строк для отражения в течение месяца всех записей в одной ведомости к ней прикладывают дополнительный бланк.

По окончании месяца производят подсчет данных по графам, и общий итог переносят в журнал-ордер N 6-АПК. В случае если имеется задолженность по расчетам с отдельными поставщиками, то заполняют другие необходимые графы, предусмотренные в указанном журнале-ордере.

Заготовительные организации, перешедшие в операциях по приобретению сельскохозяйственного сырья на использование счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", а также организации по первичной обработке шерсти, льнозаводы, сахарные заводы и другие аналогичные организации для учета расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции ведут "Ведомость аналитического учета расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции" (ф. N 33-АПК).

Сверку оборотов по счету 60 в журнале-ордере N 6-АПК производят следующим образом. Кредитовый оборот счета 60 сверяют: с дебетом счетов 07, 10 - с данными ведомости N 46-АПК, счета 11 - ведомости N 73-АПК, счета 20, субсчет 1, - с данными производственных отчетов по растениеводству N 18А, по счету 20, субсчет 2, - производственному отчету по животноводству N 18Б и т.д. Дебетовый оборот по счету 60 в журнале-ордере сверяют: с кредитом счета 51 - с данными журнала-ордера N 2-АПК, счета 55 - с данными соответствующего раздела журнала-ордера N 3-АПК, счета 66 - журнала-ордера N 4-AПK и т.д.

2.2. Учет расчетов с подотчетными лицами

Для учета расчетов с подотчетными лицами, отражаемых на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами", предназначен журнал-ордер формы N 7-АПК. В этом регистре в результате применения линейно-позиционного способа записей совмещен аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами. Аналитический учет ведут по каждой выданной под отчет сумме.

Журнал-ордер открывают на месяц, полугодие, год с использованием вкладных листов. В бланке, открытом на текущий период, из предыдущего регистра сначала записывают переходящие остатки по расчетам с каждым подотчетным лицом на начало месяца: в графу 2 - суммы, оставшиеся в подотчете (дебет счета 71), в графу 3 - сумму не возмещенного перерасхода (кредит счета 71). При этом для справочных и контрольных целей в графе 1 проставляют дату возникновения дебиторской или кредиторской задолженности.

Для упрощения нахождения записей, отражаемых в журнале-ордере за прошлый месяц, в графе "В" журнала-ордера отчетного месяца отражают порядковый номер по записи в журнале-ордере прошлого месяца. После этого записывают операции текущего месяца. Дебетовые обороты по счету 71 отражают в графах 4 - 15, а кредитовые - в графах 16 - 25.

По каждой строке отражают дату и сумму выданного аванса (графы 4 - 7), возмещение перерасхода против аванса (графы 8 - 10), возмещенную или удержанную сумму неиспользованного аванса (графы 12 - 15) и суммы расхода по предоставленному утвержденному авансовому отчету (графы 16 - 25). При этом сумму фактического расхода по каждому авансовому отчету записывают в графах 17 - 18, в разрезе дебетуемых счетов - в графах 19 - 25.

Таким образом, операции по одному авансовому отчету находят отражение только по одной строке. При предъявлении одним и тем же работником за текущий месяц двух и более авансовых отчетов суммы использованных средств отражают в этих же графах по отдельным строкам, то есть для одного подотчетного лица в этом случае предусматривают несколько строк.

В случаях, если подотчетному лицу, находящемуся в длительной командировке, направляют дополнительный аванс, то сумму и дату выдачи (перечисления) аванса отражают в свободных графах по той же строке (по дебету счета 71 с кредита соответствующих корреспондирующих счетов).

В целях получения итоговых синтетических данных по счету 71 суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованных средств показывают в журнале-ордере N 7-АПК в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Использование вкладных листов позволяет применять журнал-ордер N 7-АПК для отражения расчетов с каждым подотчетным лицом в течение квартала или полугодия независимо от количества подотчетных лиц. Для отражения операций по каждому подотчетному лицу в этих случаях отводят необходимое количество вкладных листов. При этом в графе 30 делают отметку о перенесении остатков по соответствующему подотчетному лицу на другую страницу. При отсутствии в следующем месяце расчетов с конкретным подотчетным лицом строка остается свободной, а при возобновлении расчетов с этим лицом через месяц и более записи производят по соответствующей строке. В целях уменьшения количества записей по переписыванию фамилии, имени, отчества подотчетных лиц можно пользоваться номером порядковой записи, отраженном в графе "А".

Если подотчетное лицо является материально ответственным за реализацию продукции за наличный расчет, то полученную им выручку от реализации, отраженную по дебету счета 71 и кредиту счета 90 "Реализация", записывают в графах 5 - 7, а сумму выручки, внесенную в кассу или поступившую на расчетный счет - в графах 13 - 15.

В графах 28 - 29 отражают суммы затрат на служебные командировки (графа 28) и сумму суточных, возмещенных командировочным лицам, (графа 29) которые используются для составления отчетности и анализа.

По окончании записей всех операций по расчетам с подотчетными лицами за отчетный период, в журнале-ордере N 7-АПК подсчитывают итоги по всем графам, выводят сальдо на конец месяца по каждому подотчетному лицу и проводят сверку полученных данных с данными других журналов-ордеров и ведомостей.

Кредитовые обороты по счету 71 сверяют: с дебетом счетов 07, 10 - с данными ведомостей N 46-АПК, счета 18 - с данными ведомости N ____, счетов 25 и 26 - с производственными отчетами N 18Г, N 18Ж, счета 50 - с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера N 1-АПК, счета 70 - с данными ведомости N 59-АПК и т.д. Дебетовые обороты по счету 71 сверяют: с кредитом счета 50 - с данными журнала-ордера N 1-АПК, счета 51 - журнала-ордера N 2-АПК, счета 90 - журнала-ордера N 11-АПК.

На последней странице журнала ордера N 7-АПК указывается общая сумма кредитового оборота по счету 71 за месяц и нарастающим итогом с начала года определяемый путем суммирования итоговых данных по графам 19 - 25. Здесь же приводится стоимость приобретенных материальных ценностей по учетным ценам, которую сверяют с данными ведомости N 46-АПК. Кредитовый оборот по счету 71 за месяц переносят в Главную книгу, а итоговые суммы по дебетуемым счетам записывают в Главную книгу по соответствующим счетам.

2.3. Учет расчетов по налогам и сборам

Для учета расчетов по налогам и сборам предназначен журнал-ордер N 8-АПК. В нем отражаются расчеты, учитываемые на счетах 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" и 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Расчеты по налогам и сборам в журнале-ордере N 8-АПК ведут по видам платежей с отражением дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода, а также кредитовых оборотов по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.

Записи в журнале-ордере N 8-AПK производятся на основании ведомостей аналитического учета, данных первичных документов, бухгалтерских справок либо листков-расшифровок.

Поскольку журнал-ордер N 8-АПК является регистром синтетического учета и обобщает показатели, сформировавшиеся в ведомостях аналитического учета, то заполнение ведомостей аналитического учета предшествует заполнению журнала-ордера.

Аналитический учет операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, ведется с ведомости формы N 32-АПК.

Записи в ведомости N 32-АПК осуществляются на основании расчетных документов с группировкой их данных по субсчетам, открываемым к счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам". По каждому счету отражают остатки на начало и конец месяца, а также обороты по дебету и кредиту в разрезе субсчетов в корреспонденции с соответствующими счетами.

Аналогичные записи по налогу на добавленную стоимость осуществляются во втором разделе ведомости, где отражаются дебетовые и кредитовые обороты по расчетам по НДС, с расшифровкой по корреспондирующим счетам, учитываемые на счете 68 "Расчеты (налогам и сборам", субсчете "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг", в части расчетов по НДС.

В конце месяца подсчитывают итоги и выводят сальдо по каждому аналитическому счету и в целом по налогу на добавленную стоимость, расчеты по которому отражаются по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Итоговые данные но кредиту счетов 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" и 68 "Расчеты по налогам и сборам" за отчетный месяц, с соответствующими корреспондирующими счетами переносят в журнал-ордер N 8-АПК.

Аналитический учет расчетов с бюджетом по другим платежам и сборам (кроме НДС) ведут в ведомости формы N 37-АПК.

Учет расчетов в ведомости N 37-АПК ведут по каждому виду налогов и сборов, сгруппировать их по субсчетам, открываемым к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" в соответствии с источниками их покрытия (себестоимость, выручка от реализации, прибыль и др.). В ведомости N 37-АПК записывают дебетовые или кредитовые остатки на начало месяца по каждому виду налогов и сборов и по субсчетам, отражают дебетовые и кредитовые обороты в корреспонденции с соответствующими счетами, а также выводят сальдо по каждому аналитическому счету 68 на конец отчетного периода. Записи в ведомости осуществляют на основании соответствующих первичных документов, расчетов по начислению налогов и платежей или же по данным листков-расшифровок.

Итоговые данные за месяц по кредиту аналитических счетов и субсчетов из ведомости N 37-АПК с расшифровкой по корреспондирующим счетам переносят в журнал-ордер N 8-AПK.

Сверку расчетов по налогу на добавленную стоимость производят с регистрами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями товаров, продукции, работ, услуг.

Записи по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" сверяют с данными различных регистров: с дебетом счетов 20, 23, 25, 26, 29 - с данными производственных отчетов, с дебетом счетов 90, 91 - с данными ведомостей N 62-АПК, N 63-АПК, с дебетом счетов 51, 52 - с данными дебетовых оборотов журнала-ордера N 2-АПК и др.

Суммы дебетовых оборотов по счету 68 сверяются с данными журналов-ордеров N 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК, 6-АПК и т.д.

После подсчета итогов оборотов и остатков по каждому счету на конец отчетного периода и сверки с другими регистрами их переносят из журнала-ордера N 8-АПК в Главную книгу.

2.4. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов по счетам 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" предназначен журнал-ордер N 9 АПК.

Журнал-ордер открывается на месяц.

Для каждого из вышеперечисленных счетов открывается отдельный раздел. В журнале-ордере записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости - в разрезе аналитических счетов на основании соответствующих ведомостей аналитического учета (38-АПК, 39-АПК, 40-АПК, 41-АПК и др.). По каждому счету (субсчету) приводится информация об остатках на начало и конец месяца (дебет и кредит), расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего счета (субсчета).

В конце месяца после записи всех сумм в журнале подсчитываются общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу осуществляется их сверка с другими регистрами бухгалтерского учета (журналами-ордерами N 1-АПК, 2-АПК, 13-АПК и др.).

Для аналитического учета расчетов по счетам 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", отдельным субсчетам счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" предназначена ведомость аналитического учета 38-АПК. Данная ведомость построена в форме оборотной ведомости. По каждому аналитическому счету соответствующего синтетического счета здесь находит отражение информация об остатках задолженности на начало и конец отчетного периода, дебетовых и кредитовых оборотах. Отражение оборотов осуществляется с указанием корреспонденции с соответствующими счетами.

Записи в ведомости осуществляются на основании соответствующих первичных документов, выписок банка и т.п.

Внутри каждого счета записи ведутся в разрезе субсчетов, аналитических счетов.

В части счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" учет в ведомости N 38-АПК осуществляется лишь по отдельным субсчетам, а в частности:

"Расчеты по имущественному и личному страхованию"

"Расчеты по претензиям"

"Расчеты но причитающимся дивидендам и другим доходам"

"Расчеты с гражданами за принятые у них продукцию, скот и птицу для реализации"

"Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам"

"Расчеты за товары, проданные в кредит"

"Расчеты по прочим операциям"

Ежемесячно в ведомости N 38-АПК подсчитываются итоги по всем субсчетам (счетам). Итоговые строки по каждому субсчету переносятся в журнал-ордер N 9-АПК.

Ведомость может открываться на месяц, квартал, год (с использованием вкладных листов).

Для аналитического учета расчетов по исполнительным документам предназначена ведомость N 39-АПК. Она обрывается по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитами", субсчету 1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам".

Для организации аналитического учета расчетов по исполнительным документам ведомость N 39-АПК содержит справочную информацию об ответчике (должнике), а также о получателе сумм. В частности, эта информация о местонахождении (адресе) ответчика (должника), отметки о принятии исполнительного листа, решения хозяйственного суда и других исполнительных документов. Кроме того в ведомости должна иметься полная информация и о получателе сумм, а именно: его адрес, наименование банка, номер счета в банке и др.

Ведомость ведется в течение года. Для отражения данных о начисленных и перечисленных суммах в ведомости используются вкладные листы. Каждый лист открывается на месяц и построен в форме оборотной ведомости: по каждому должнику (ответчику) здесь отражаются остаток задолженности на начало месяца (дебет и кредит), начисленные суммы (с указанием корреспондирующего счета), перечисленные или уплаченные суммы (с указанием корреспондирующего счета).

В конце месяца итоговая строка за месяц по данной ведомости переносится в журнал-ордер N 9-АПК в раздел, предназначенный для учета операций по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Ведомость аналитического учета расчетов с квартиросъемщиками (форма N 40-АПК) применяют для учета расчета с жильцами квартир и общежитий. Для расчетов с каждым квартиросъемщиком в ведомости отводят одну строку, по которой в течение года по отдельным месяцам на вкладных листах в графе 3 записывают начисленные суммы, причитающиеся с квартиросъемщиков (дебетовые обороты). При изменении суммы, подлежащей уплате за месяц квартиросъемщиком, расчеты с ним в данной строке закрывают. Для учет дальнейших расчетов по этому квартиросъемщику в конце ведомости отводят новую строку.

Причитающиеся с квартиросъемщиков суммы исчисляют и отражают на основании соответствующих справочных показателей, приведенных в ведомости (площадь, сумма квартплаты, отопление, освещение и т.п.). Суммы, поступившие от квартиросъемщика (кредитовые обороты), отражают на основании данных надлежаще оформленных первичных документов с указанием корреспондирующих счетов. При этом на сумму уплаченной задолженности через кассу организации дебетуют счет 50 "Касса", при уплате через учреждения банка путем почтовых переводов - дебетуют счет 76, а при удержании из оплаты труда - дебетуют счет 70.

Суммы кредитовых и дебетовых оборотов по расчетам с квартиросъемщиками и задолженность за ними устанавливают путем подведения итогов по ведомости в целом.

На последней странице ведомости формы 40-АПК на основании ежемесячно представляемых жилищно-коммунальной службой организации сведений об изменениях сумм коммунальных услуг по отдельным квартиросъемщикам отражают сводные данные об увеличении или уменьшении стоимости коммунальных услуг и сумм, подлежащих начислению за отчетный месяц. При этом общая сумма, указанная по строке "К начислению" графы 10 указанного раздела должна соответствовать итогу начисленных коммунальных услуг по квартиросъемщикам, отраженному в графе ведомости за соответствующий месяц.

Аналогично в отдельной ведомости ведут учет расчетов с лицами, проживающими в общежитиях. Учитывая, что расчеты с ними более упрощены, их можно вести в оборотной ведомости по каждому плательщику. Общие обороты за месяц и остаток из этой ведомости переносят (по одной строке) в ведомость N 40-АПК, в которой их присоединяют к оборотам и остатку по расчетам с квартиросъемщиками. Суммы кредитовых оборотов за месяц по этим расчетам переносят в журнал-ордер N 9-АПК. Так как в журнале-ордере суммы этих оборотов должны быть указаны в корреспонденции со счетами, их предварительно группируют по каждому синтетическому счету, указанному в графе 8 ведомости.

Ведомость аналитического о учета расчетов с родителями за содержание их детей в детских учреждениях (форма N 41-AПК) открывают, как правило, на календарный год с использованием необходимого количества вкладных листов.

Каждому плательщику в ведомости отводится отдельная строка. В соответствующих графах ведомости приводят исходные данные для расчета платежной ставки за содержание детей, исходя из установленного порядка оплаты этих услуг. В графах 1 и 2 записывают остаток по субсчету на начало месяца, который должен быть равен данным граф 8 и 9 за предыдущий месяц.

В графе 3 указывают число дней посещения детского дошкольного учреждения всеми детьми одного родителя (плательщика). Эти данные проставляют на основании табеля, который ведет руководитель детского дошкольного учреждения.

Плательщик может вносить плату за пребывание своих детей в детских дошкольных учреждениях непосредственно в кассу организации наличными, через учреждение банка или по почте. В этой связи в ведомости указывают дату и номер документа, сумму и корреспондирующий счет.

Аналитический учет расчетов своевременно не выданной заработной платы ведут в Реестре не выданной оплаты труда (форма N 85-АПК) или Ведомости учета депонированной оплаты труда (форма N 53-АПК).

Реестр формы N 85-AПК составляется в разрезе структурных подразделений или в целом по организации. При его составлении по производственным подразделениям в графе "N платежной ведомости" отражают номер или наименование производственного подразделения NNN. Записи в нем о суммах депонированной заработной платы производит кассир за каждый отчетный период в графах А-Г-1-2. Отметки о выплате депонированных сумм производит бухгалтер с указанием даты и номера расходного кассового ордера, либо другого денежного документа и суммы (графы 3 - 5). В конце реестра записывают итоговую сумму произведенных выплат, которые относятся к данному отчетному периоду. По истечении квартала или года невыплаченные суммы депонентской задолженности переносят в открываемые реестры.

Ведомость учета депонированной оплаты труда (форма N 53-АПК) открывают на год. Учет ведут по каждому депоненту, указывая его фамилию, имя, отчество и табельный номер. В разделе "кредит (отнесено на депонента)" отмечают месяц возникновения депонентской задолженности, номер платежной ведомости, по которой депонирована заработная плата и сумма, подлежащая депонированию.

Записи по кредиту в данной ведомости производят в начале года при ее открытии на основании данных такой же ведомости за прошлый год. Записи в течение года производят на основании реестра невыданной заработной платы, составленного на основании расчетно-платежных ведомостей. По мере погашения депонентской задолженности в ведомости N 53-АПК производят записи в разделе "Дебет - выплачено". При этом указывается номер расходного кассового ордера в графе соответствующего месяца - выплаченная сумма.

В конце месяца подсчитывают суммы дебетовых и кредитовых оборотов по ведомости в целом. При этом суммы кредитовых оборотов по субсчету сгруппированные по корреспондирующим счетам, переносят в журнал-ордер N 9-АПК.

3. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Для учета производственных запасов, отражаемых на счета 10 "Материалы", предназначены журнал-ордер формы N 10-АПК и ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары (ф. N 46-АПК).

Учет движения материалов осуществляют в других журналах-ордерах. Так, учет материалов, поступивших от поставщиков, отражают в журнале-ордере формы N 6-АПК; приобретенных подотчетными лицами - в журнале-ордере формы N 7-АПК.

Учет наличия и движения производственных запасов в денежном выражении по местам хранения ведут в Ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары (ф. N 46-АПК). Ее открывают на месяц к синтетическому счету 10 "Материалы" по субсчетам или группам материалов. Записи в ней производят на основании отчетов движения продуктов и материалов (ф. N П3 - 12, П3 - 13) и других аналогичных документов, предоставляемых заведующими складами и руководителями производственных подразделений.

Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары (ф. N 46-АПК) используют для распределения израсходованных материалов по направлениям затрат.

В первом разделе формы N 46-АПК отражают стоимость поступивших ценностей по учетным ценам, а также в специальном расчете суммы отклонений фактической себестоимости оценки по учетным ценам.

Во втором разделе ведомости формы 46-АПК по строкам 1 - 17 графы "Б" записывают номер склада либо фамилию, имя, отчество материально ответственного лица или учетные группы материальных ценностей, по которым выделяют отклонения от стоимости по учетным ценам.

В графе 1 по строкам 1 - 17 показывают остатки производственных запасов на начало месяца по каждому складу, материально ответственному лицу или группе материалов по учетным ценам, а по строке 18 - итог в целом по предприятию.

По этим же строкам в графах 2 - 5 записывают итоговые данные по приходу материальных ценностей в оценке по учетным ценам, а по строке 20 - их фактическую себестоимость приобретения (производства) в разрезе кредитуемых счетов. При этом используют показатели других журналов-ордеров, данные которых нашли отражение в разделе 1 ведомости по строкам 1 - 6.

По графе 7 ведомости необходимо выделить внутренний оборот, то есть возврат из производства, со складов отделений, перемещение из других складов и т.п. В графе 19 показывается отпуск материалов с центрального и других складов на склады бригад, ферм, отделений и других подразделений. Данные о внутреннем перемещении по приходу и расходу по каждому субсчету счета 10 "Материалы" должны быть равны.

В графе 8 по строкам 18 - 20 записывают итог поступления материальных ценностей по всем складам или учетным группам (без внутреннего перемещения с остатком на начало месяца, которые в обобщенном виде должны быть отражены также по строке 9 раздела 1 ведомости. Указанные данные используют для определения среднего процента отклонений фактической себестоимости по учетным ценам.

Общий итог остатка материальных ценностей на начало отчетного месяца записывают в разделе 1 по строке 8 из раздела 2 (графа 1, строки 18 - 20). В разделе по строкам 1 - 20 (графа 1) отражают остатки из ведомости по соответствующему субсчету за предшествующий отчетному месяцу из графы 21 по строкам 1 - 20.

По графе 9 - 17 записывают итоговые данные о расходе производственных запасов из отчетов материально-ответственных лиц в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство, реализации и другим, которые должны быть равны данным соответствующей графы производственного отчета, составленного по всем производственным подразделениям организации в части производственных затрат по соответствующей статье расходов. После подсчета общей суммы расходов по графе 20 выводят остаток на конец месяца и отражают его по графе 21.

По данным фактической себестоимости материалов, оставшихся на начало месяца и поступивших в отчетом месяце, и их стоимости по учетным ценам устанавливают процент и сумму отклонений. На основе выявленного таким образом процента отклонений определяют сумму отклонений, относящихся к израсходованным материальным ценностям и надлежащую ежемесячному списанию на счета затрат, реализации или другие пропорционально стоимости этих ценностей по учетным ценам в целом по организации. Отклонения, приходящиеся на остаток материалов на конец отчетного месяца, учитывают в следующем месяце при расчете отклонений.

По строке 19 в графы 9 - 17 записывают суммы отклонений от учетных цен как результат произведения данных строки 18 (графы 9 - 17) на показатель строки 11 раздела 1. Общая сумма по строке 19 графы 18 должна равняться показателю строки 13 раздела 1.

При отнесении суммы отклонении на счета производственных затрат ее включают в сводный производственный отчет, составляемый по всем подразделениям организации и выводят общую сумму стоимости использованных материальных ценностей. В производственных отчетах подразделений стоимость отпущенных им материалов записывают по учетным ценам, а в сводном отчете в целом по отрасли или организации сумму отклонений включают в фактические расходы по использованным материальным ценностям.

По строке 20 ведомости формы 46-АПК записывают фактическую себестоимость производственных запасов по всем кредитуемым и дебетуемым счетам в целом по предприятию.

Общие суммы остатков материальных ценностей, учитываемых на синтетическом счете 10 "Материалы", по всем складам, показанные по строке 20 на начало и конец месяца соответственно в графах 1 и 21, должны соответствовать Главной книге по этому счету.

Данные об остатках материальных ценностей используют для проверки правильности показателей соответствующих сальдовых ведомостей. При обнаружении расхождений сверяют данные первичных документов и отчетов материально ответственных лиц.

Сложившуюся фактическую себестоимость использованных (реализованных) материальных ценностей из строки 20 (графе 18) ведомости форма 46-АПК записывают в журнал-ордер формы 10-АПК по кредиту счета. При ведении ведомости по субсчетам или группам материальных ценностей перед занесением кредитового оборота в журнал-ордер формы 10-АПК данные отдельных ведомостей предварительно обобщают в целом по синтетическому счету.

Обобщенные в журнале-ордере N 10-АПК и ведомостях формы 46-АПК о движении материальных ценностей по организации в целом сверяют с соответствующими показателями в других регистрах. В конце месяца после сверки оборотов по каждому синтетическому счету кредитовые обороты по ним в корреспонденции с другими счетами из журнала-ордера N 10-АПК переносят в Главную книгу.

4. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Для синтетического счета затрат на производство (издержек обращения) предназначен журнал-ордер формы N 10-АПК. Он открывается на месяц с использованием вкладных листов. При небольшом числе операций его учетные записи в нем можно производить в течение нескольких месяцев с выведением итогов за каждый месяц.

Все хозяйственные операции систематизируют в журнале-ордере N 10-АПК по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию", 69 "Расчеты но социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с дебетом счетов, предназначенных для учета затрат на производство (издержек обращения). Выход продукции (работ услуг) отражают по кредиту счетов учета затрат в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, предназначенных для учета произведенной продукции (потребителей работ и услуг), ее реализации и других их счетов, на которые списывают затраты, недостачи и потери.

Основанием для записей в журнал-ордер N 10-АПК являются вспомогательные ведомости, производственные отчеты и другие регистры аналитического учета затрат на производство (издержки обращения).

Для учета производственных запасов предназначена Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары (форма N 46-АПК). Данные этой ведомости из раздела 2 "Движение по счету 10" используются при заполнении журнала-ордера по форме N 10-АПК в части кредитового оборота (графы 9 - 18, строка 20 "Всего по фактической себестоимости"). Характеристика и порядок заполнения ведомости формы N 46-АПК даны в разделе 4 "Учет производственных запасов".

Организации, применяющие для учета операций по приобретению материальных ценностей счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" составляют Ведомость аналитического учета заготовления и приобретения материалов и учета отклонений в стоимости материалов по форме N 31-АПК.

Ведомость аналитического учета заготовления и приобретения материалов и учета отклонений в стоимости материалов (форма N 31-АПК) применяют заготовительные и промышленные организации, которые закупают сельскохозяйственную продукцию в больших объемах. Этот документ могут использовать и другие организации АПК, применяющие для учета операций по приобретению материальных ценностей счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В ведомости N 31-АПК осуществляется аналитический учет по дебету счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов". Запись в нее производят на основании следующих документов:

- о суммах начисленной заработной платы - по данным учетных листов на сдельную работу, книжки бригадира и других документов;

- об израсходованных материальных ценностях - по данным ведомостей на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада, требований накладных, отчетов движения продуктов и материалов и др.;

- о суммах амортизации основных средств и за услугу вспомогательных производств - по данным ведомостей начисления амортизации (формы N 48-АПК, 49-АПК, 50-АПК), производственных отчетов.

Общая сумма затрат, отражаемая заготовительными организациями в разделе Аналитические данные к счету 15, обуславливает фактическую себестоимость приобретенной сельскохозяйственной продукции. Составными элементами себестоимости являются соответствующие суммы покупной стоимости продукции, а также и расходы, оплаченные сдатчиками этой продукции, включая расходы по ее доставке и другие заготовительные расходы, отражаемые на счете 15 в доле, относящейся к продукции, принятой в текущем месяце.

Следовательно, по дебету счета 15 ведомости N 31-АПК находят отражение суммы, отнесенные с кредита счетов 20, 23, 50, 51, 60, 70, 68, 69, 71, 94 и других предварительно накопленные в журнале-ордере N 6-AПK (заготовки) в разделе аналитических данных к счету 60, а также в других журналах-ордерах (N 1-АПК, N 2-АПК, N 7-АПК).

По дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" отражают покупную стоимость материальных ценностей, на которые в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом дебетуют счет 15 и кредитуют счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности в организацию.

Для определения фактической себестоимости единицы приобретенной сельскохозяйственной продукции суммы покупной стоимости накапливают по отдельным видам принятой продукции с указанием ее количества. При этом транспортно-заготовительные расходы распределяют по видам принятой продукции в установленном порядке.

Стоимость приобретенных материальных ценностей по учетным ценам отражают по кредиту счета 15 и относят в дебет счетов 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме". Эти суммы показывают на лицевой стороне журнала-ордера N 6-АПК, как кредитовый оборот по счету 15.

Разница в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленная в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается следующей корреспонденцией: дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" и кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материалов".

Собранные на счете 16 отклонения в стоимости материалов списывают в дебет счетов учета затрат на производство или издержек обращения пропорционально стоимости материалов в оценке по учетным ценам, израсходованным в производство. Аналитический учет по счету 16 ведут но группам материальных ценностей. Записи по кредиту счета 16 производятся в журнале-ордере N 10-АПК.

Основными регистрами учета затрат на производство и выхода продукции (работ, услуг) являются производственные отчеты. Построение и круг показателей производственных отчетов зависит от характера производства и методики исчисления себестоимости производимой продукции (работ, услуг).

Применяют следующие виды производственных отчетов:

Производственный отчет по растениеводству (форма 18).

Производственный отчет по животноводству (форма 18а).

Производственный отчет промышленного производства (форма 18б).

Производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудовании (форма 18в).

Производственный отчет по общепроизводственным расходам (форма 18д).

Производственный отчет по общехозяйственным расходам (форма 18г).

Производственный отчет по прочим производствам и хозяйствам (форма 18з).

Производственный отчет по прочим видам затрат (расходов) (форма 18ж).

Производственный отчет но капитальным вложениям и ремонтам основных средств (форма 18и).

Производственные отчеты включают два раздела. В первом разделе по дебету соответствующего счета (субсчета) отражаются все расходы подразделения по установленным статьям затрат и объектам аналитического учета. Записи хозяйственных операций в этом разделе производят на основании первичных документов, группировочных (накопительных) ведомостей или накопительных листков-расшифровок по дебету счетов (субсчетов) учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в корреспонденции с кредитуемыми счетами (субсчетами). Если соответствующая статья затрат включает два и более корреспондирующих счета, то она занимает в производственном отчете несколько строк, для чего в регистре резервируются свободные строки.

Во втором разделе производственного отчета подразделения отражается выход продукции (работ, услуг), то есть кредит соответствующего счета (субсчета) в корреспонденции с дебетом счетов по учету готовой продукции, материалов, затрат на производство и реализацию продукции, животных на выращивании и откорме и других. Данные этого раздела обобщаются по корреспондирующим счетам и в сводном виде ежемесячно переносятся на лицевую сторону регистра для переноса их в журнал-ордер по форме N 10-АПК.

Производственные отчеты открывают на каждое структурное подразделение (цех, отделение, бригаду, ферму, службу) на месяц либо при использовании вкладных листов на более продолжительный период (квартал, полугодие, год). Учет затрат ведут в разрезе отдельных объектов учета (культур, групп культур, видов животных и т.д.) и по номенклатуре статей затрат в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Количественные и стоимостные данные о затратах учитывают в соответствующих строках производственного отчета за месяц и с начала года.

Учет затрат структурных подразделений основного производства осуществляют отдельно от затрат вспомогательных производств в обособленных регистрах.

По каждому подразделению в регистрах должны найти отражение все затраты, относящиеся к его деятельности. Их отражают в следующем порядке:

- затраты основного или вспомогательного производств (в промышленных и других организациях) - в целом или по переделам, либо группам продукции (заказам), если номенклатура продукции ограничена несколькими наименованиями;

- общепроизводственные расходы (во всех организациях) - по статьям аналитического учета; расходы по исправлению брака и потери от неисправимого брака - в целом по подразделению.

В производственных отчетах по обслуживающим производствам и хозяйствам (жилищно-коммунальному хозяйству, производствам бытового обслуживания населения и т.п.) ежемесячно определяется результат их деятельности и отражается на соответствующих счетах.

Для записей данных по учету затрат на производство из листков-расшифровок, суммы по кредиту которых отражены в других журналах-ордерах, записи в регистре делают только по дебету данного счета (субсчета) по статьям затрат без указания кредитуемых счетов, для чего в журнале-ордере N 10-АПК предусмотрены графы 32 и 33 "Из других журналов-ордеров".

Учет затрат незавершенного производства ведут также в производственных отчетах подразделений по соответствующим статьям затрат. При исчислении полной фактической себестоимости незавершенного производства сумму оплаты труда учитывают и отражают в журнале-ордере формы N 10-AПK в графе 20 по кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 (графа 23), 69 (графа 19) в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета затрат. В балансе организации остатки незавершенного производства отражают по фактической себестоимости. В составе незавершенного производства учитываются и суммы накладных расходов.

В изложенном выше порядке ведут учет затрат по всем видам основных, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств. Итоговые данные по кредиту счетов из каждого регистра систематизируют по статьям затрат (объектам учета) и корреспондирующим счетам по видам производств (хозяйств) и общим итогом переносят в соответствующие графы журнала-ордера формы N 10-АПК. По строкам в графах "А" и "Б" записывают счета или субсчета, на которых учитывают затраты по видам соответствующих производств и хозяйств в структурных подразделениях организации. В графах 1 - 31 по кредитуемым счетам отражают общие суммы кредитовых оборотов, после чего подсчитывают итоги сумм затрат по строкам за месяц и с начала года, и кредитовые обороты по графам.

Записи номеров и наименований счетов, субсчетов, видов производств и хозяйств по строкам журнала-ордера формы N 10-АПК производят в определенной последовательности, что позволяет за каждым видом производства (хозяйства) закрепить постоянные строки на весь год.

Для заполнения журнала-ордера N 10-АПК используются данные различных ведомостей:

Ведомость расчета затрат на производство по экономическим элементам и себестоимости товарной продукции (форма N 45-АПК) предназначена для отражения промышленными, строительными и другими организациями затрат на производство по экономическим элементам и себестоимости выпущенной из производства товарной продукции. Основанием для составления данной ведомости служат данные журнала-ордера N 10-АПК о затратах на производство - по корреспондирующим счетам. Отдельные показатели ведомости формы N 45-АПК определяют при помощи вспомогательных ведомостей и листков-расшифровок к журналу-ордеру расчетным путем либо по соответствующим первичным документам. При этом необходимо иметь в виду следующее:

- в разделе 1 "Расчет затрат на производство по экономическим элементам" себестоимость списанных на производство сырья, основных материалов, полуфабрикатов (при полуфабрикатном варианте учета производства) и готовой продукции, подлежащая исключению как внутренний оборот, принимают на учет в сумме, отраженной по кредиту счетов 21 "Полуфабрикаты собственного производства" и 43 "Готовая продукция" в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство". Стоимость оприходованных излишков материальных ценностей принимают в сумме, указанной в производственном отчете подразделения;

- в разделе 2 "Расчет себестоимости продукции" излишки или недостачи незавершенного производства, потери от брака в производстве и т.п. показывают по данным ведомости формы N 52-АПК, стоимость отходов - по данным первичных документов; остаток незавершенного производства на конец месяца - по данным инвентаризационных ведомостей или учетным данным.

Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (форма N 48-АПК)

Ведомость предназначена для определения амортизационных отчислений и отчислений в резерв на ремонт основных средств (при его образовании в соответствии с учетной политикой организации) по каждому виду (группе) и наименованию основных средств и отнесения начисленных сумм на затраты производства (или за счет других источников). Составляется по состоянию на 1 января каждого отчетного года. По каждому виду (группе) наименованию основных средств исходя из амортизируемой стоимости, годовой и месячной норм амортизации определяется сумма амортизационных отчислений годовая и месячная по тем основным средствам, по которым амортизация начисляется линейным и нелинейными способами начисления амортизации. По основным средствам, по которым амортизация начисляется производительным способом, в ведомости формы N 48-АПК указывается амортизируемая стоимость, ресурс объекта и сумма амортизационных отчислений на единицу использования ресурса.

Ведомость формы N 48-АПК рассчитана для включения всех наименований основных средств, поэтому к ней предусмотрены вкладные листы, сшиваемые в необходимом количестве (исходя из номенклатуры объектов основных средств) в одну тетрадь. При необходимости указанную ведомость можно вести по каждому подразделению.

В ведомости предусмотрен раздел "Расчет резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов")". В данном разделе формируются годовая и месячная суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств в соответствии с методикой, определенной учетной политикой организации.

Ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (форма N 49-АПК)

Ведомость предназначена для ежемесячного определения суммы амортизации и отчислений в резерв на ремонт основных средств.

Ведомость имеет четыре раздела:

1. Расчет начисления амортизации линейным и нелинейными способами;

2. Расчет начисления амортизации производительным способом;

3. Сводная ведомость начисления амортизации;

4. Ведомость начисления резерва на ремонт основных средств.

Первый раздел предназначен для ежемесячного определения суммы амортизации по основным средствам, амортизация по которым определяется линейным или нелинейными способами с учетом поступивших и выбывших за предыдущий месяц основных средств и отчислений в резерв на ремонт основных средств. Для этого в ведомости по каждому виду поступивших или выбывших основных средств указывают их амортизируемую стоимость, годовую и месячную норму амортизации, сумму амортизационных отчислений по поступившим (+) и выбывшим (-) основным средствам за предыдущий месяц при начислении амортизации линейным и нелинейными способами начисления амортизации.

Расчет производят следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в предыдущем месяце (графа 5), прибавляют определенные в отчетном месяце суммы амортизационных отчислений по поступившим объектам (графа 7) и вычитают амортизационные отчисления по выбывшим основным средствам (графа 9).

Второй раздел предназначен для начисления амортизации производительным способом. Расчет амортизационных отчислений производится ежемесячно по тем основным средствам, по которым установлен производительный способ, так как показатель фактического использования ресурса является величиной переменной.

Третий раздел предназначен для обобщения начисления амортизации, отраженной в первых двух разделах ведомости по корреспондирующим счетам.

В четвертом разделе группируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств по корреспондирующим счетам.

Данные ведомости формы N 49-АПК сверяются с показателями журнала-ордера N 10-АПК.

Ведомость начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам (форма N 50-АПК)

Ведомость предназначена для ежемесячного начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам установленными способами начисления амортизации. В графе 2 перечисляются все объекты, по которым начисляется амортизация. Сумма амортизационных отчислений за месяц проставляется в графе 8 и определяется следующим образом:

- при начислении амортизационных отчислений линейным и нелинейными способами - путем умножения показателей гр. 3 на гр. 5;

- при начислении амортизационных отчислений производительным способом - путем деления показателя гр. 3 на показатель гр. 6 и умножения на показатель гр. 7.

Данные ведомости формы N 50-АПК сверяются с показателями журнала-ордера N 10-АПК.

Снабженческие, сбытовые, торговые организации для систематизации данных о расходах по установленной номенклатуре статей применяют ведомость аналитического учета издержек обращения (форма N 51-АПК). На обратной стороне ведомости является расчет издержек обращения на остаток нереализованных товаров.

Итоговые данные указанной ведомости по окончании месяца переносят в журнал-ордер формы N 10-АПК по счету 44.

Ведомость учета потерь в производстве и затрат по браку (форма N 52-АПК) предназначена для учета выявленных по структурным подразделениям и организации в целом потерь от недостачи незавершенного производства за вычетом излишков, от списания с производства деталей и узлов вследствие модернизации выпускаемой продукции и от брака в производстве, в том числе потерь, связанных с порчей полуфабрикатов и т.д. Данную ведомость составляют промышленные и другие организации, выпускающие промышленную продукцию.

Для учета каждого из видов потерь предусмотрены отдельные таблицы, в которых приводятся сведения о суммах выявленных потерь в отчетном периоде, их частичном возмещении и окончательных суммах потерь.

Общие суммы потерь показывают по основным видам затрат, из которых эти потери складываются, применительно к статьям, принятым в исчислении себестоимости товарной продукции. Указанные суммы потерь устанавливают расчетным путем, поскольку они содержатся в общей сумме затрат на производство той или иной продукции. Такие потери исчисляют по соответствующим количественным показателям, имеющимся в документах (в инвентаризационных ведомостях, актах и т.п.). В тех же документах на основании соответствующих первичных документов приводят суммы возмещения потерь и устанавливают окончательные потери. Суммы окончательных потерь подлежат отражению в производственных отчетах подразделений после чего их переносят в журнал-ордер формы N 10-АПК.

При исчислении суммы ущерба, подлежащего удержанию с работников за брак по их вине, учитывают стоимость испорченных материалов (за вычетом отходов и лома) и затраты по оплате труда за выполнение предыдущих операций при изготовлении забракованной продукции, определяемые расчетным путем.

Ведомость открывается на месяц, квартал или полугодие в зависимости от количества структурных подразделений, по которым ведется учет брака, с выведением в конце отчетного периода итоговых данных по организации за месяц и с начала года.

Ведомость учета недостач и потерь (форма N 54-АПК) предназначена для аналитического учета по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Записи по дебету этого счета с указанием корреспондирующих счетов производят по каждому материально ответственному лицу на основании первичных документов, сгруппированных в отчете о движении продуктов и материалов, по следующим показателям: суммы выявленных недостач и хищений, суммы потерь от порчи и повреждения ценностей, перечисленные суммы с других счетов (графы 2, 3, 4).

По кредиту счета 94 записи в ведомость производят по следующим направлениям: отнесение недостач и порчи ценностей на виновных лиц (графа 6), списание за счет прочих доходов (по суммам растрат и хищений при отсутствии конкретных виновных лиц) (графа 7), отнесение на затраты производства или издержки обращения (графы 8, 9, 10) - в пределах норм естественной убыли при хранении или реализации, от падежа животных на выращивании и откорме, по недостачам и потерям при отсутствии конкретных виновных лиц или сверх норм естественной убыли (графа 11). В графе 12 записывают суммы (или часть суммы) недостач и хищений, во взыскании которых отказано судом, отнесенные в установленном порядке на убытки. Имеющие место суммы недостач, потерь и хищений, отнесенные на себестоимость продукции, отражают в графе 13 ведомости.

По каждому должнику выводят остаток (графа 15) на конец месяца путем прибавления к остатку на начало месяца (графа 1) выявленной суммы в отчетном месяце (графа 5) и вычитания списанных сумм (графа 14). Из общей суммы долга на конец месяца по каждой строке (должнику) выделяют суммы, не переданные в судебно-следственные органы (из них - за прошлые годы), о чем делают отметку на поле бланка ведомости.

В системе регистров журнально-ордерной формы учета для расчетов по заработной плате предусмотрены ведомости формы N 58-АПК, 59-AПK, 78-АПК.

Сводная ведомость начисленной заработной платы труда по ее составу и категориям работников (ф. N 58-АПК) предназначена для учета использования рабочего времени и фонда заработной платы по категориям работающих и в целом по организации. Она открывается на год. В ней за каждый месяц по категориям работников отражают итоговые данные по всем видам начисленной заработной платы, а именно: заработная плата, начисленная за выполненную работу, выплаты стимулирующего характера, выплаты компенсирующего характера, оплата за неотработанное время, а также другие выплаты включаемые в состав фонда заработной платы. Отдельной строкой показывают такую информацию, как выдача в порядке натуральной оплаты труда. В данной ведомости отражают также выплаты, не входящие в состав фонда заработной платы (выплата дивидендов и др.).

Ведомость состоит из следующих разделов:

1. Работники занятые в основной деятельности.

2. Работники занятые не в основной деятельности.

3. Работники несписочного состава.

В каждом разделе ведомости начисленные суммы заработной платы отражают по категориям работников с указанием количества отработанных дней. Ведомость составляется на основании итоговых данных расчетно-платежных ведомостей и используется для составления статистической отчетности по использованию фонда заработной платы.

Сводная ведомость по расчетам с работниками (форма N 59-АПК) предназначена для обобщения всех показателей о начисленных, удержанных и выданных суммах заработной платы в целом по организации. Заполняется ежемесячно на основании итоговых данных расчетно-платежных ведомостей. На лицевой стороне ведомости в разделе "А" "начислено" показывают суммы оплаты труда начисленные за счет фонда заработной платы, по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам и прочие выплаты.

На оборотной стороне ведомости (раздел Б) отражаются суммы, выданные наличными за отчетный месяц, перечисленные в депоненты, согласно заявлениям в банк, а также другие виды удержаний: подоходный налог, алименты, возмещение материального ущерба, причиненного работникам организации, в фонд социальной защиты населения и другие. В ведомости предусмотрены отдельные строки, где показывают суммы выданные наличными по расчетам за прошлый месяц, перечисленные в депоненты за прошлый месяц и другие. В ведомости ф. N 59-АПК определяется общая итоговая сумма по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и развернутое сальдо на конец месяца. Данная ведомость используется для контроля за расчетами по заработной плате и составление соответствующей отчетности.

Отраженные в ведомости N 59-АПК суммы выданной из кассы заработной платы должны соответствовать данным журнала-ордера N 1-АПК. Начисленные суммы заработной платы и других выплат - данным журнала-ордера N 10-АПК.

Данные ведомости N 59-АПК служат основанием для сверки записей в журналах-ордерах N 7-АПК и N 9-АПК и соответствующих ведомостей к ним в части удержаний: подоходного налога, сумм недостач, растрат, хищений и порчи ценностей, отнесенных на виновных лиц, подотчетных сумм и др.

По усмотрению организации и при наличии такой необходимости сводные домости N 58-АПК и 59-АПК можно применять и в структурных подразделениях. В таких случаях их открывают на месяц (квартал) с указанием в графах наименования подразделения или номеров расчетно-платежных ведомостей с обобщением данных в целом по организации.

Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов формы N 78-АПК предназначена для списания этих расходов. В ней отражают суммы начисленной заработной платы, распределяемой по объектам учета затрат и используют для сверки с записями в производственных отчетах. В графах 2 и 3 отражают произведенные отчисления в соответствии с установленным нормативом на социальное страхование работающих. В графе 5 определяется общая сумма по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". По графе 6 показывают суммы начисленных платежей по страхованию.

Организации, применяющие резервирование средств на выплату отдельным категориям работников вознаграждений за выслугу лет, отпусков работникам организации, в графе 9 ведомости N 78-АПК показывают суммы этих отчислений. Размер отчислений в каждый из предусмотренных резервов показывают в графах 7 и 8. Итоговые суммы по счетам 70 (графа 1), 69 (графа 5), 76 (графа 6), 96 (графа 9) по каждому объекту учета затрат должны быть тождественны показателям, отраженным в производственных отчетах подразделений, а также данным сводного производственного отчета по отрасли.

Общие суммы кредитовых оборотов по счетам, отраженных в ведомости N 78-АПК, в разрезе корреспондирующих счетов переносят в журнал-ордер N 10-АПК по соответствующим графам.

Если организация создавала и другие резервы (резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств), учитываемые на счете 96, то суммы по ним также показывают в журнале-ордере формы N 10-АПК.

Для учета расчетов по средствам социального страхования предназначена специальная ведомость, форма N 55-AПK. Она открывается на год. Ведомость состоит из двух разделов. В первом разделе "Расчеты по средствам фонда социальной защиты населения" ежемесячно и ежеквартально отражаются суммы выплат, на которые начисляются страховые взносы, а также суммы начисленных страховых взносов, зачтенные расходы по социальному страхованию, суммы, перечисленные фонду социальной защиты населения, суммы возмещенных пособий, начисленные суммы пени, финансовых санкций и другие виды расчетов. Кроме того, показывается задолженность за плательщиком, либо за фондом.

Во втором разделе "Использование средств фонда" отражают расходы, произведенные за счет фонда социальной защиты населения. Учет ведут по их видам: пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в связи с рождением ребенка и другие.

Дебетовые обороты по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" находят отражение в журналах-ордерах формы N 2-АПК, 3-АПК, 4-АПК - при перечислении причитающихся сумм органам социального страхования и обеспечения, а также в журнале-ордере N 10-АПК - на суммы начисленных пособий и выплат, отраженных в ведомости формы N 55-АПК.

Кредитовые обороты по счету 69, как уже отмечалось, находят отражение в журнале-ордере N 10-АПК на основании ведомости N 78-АПК.

На обратной стороне журнала-ордера формы N 10-АПК в таблице "Аналитические данные" по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведут учет образования и использования резервов предстоящих расходов и платежей. Обороты за отчетный месяц по кредиту счета приводят из сводного производственного отчета по организации в целом, а по дебету счетов - на основании данных журнала-ордера формы N 10-АПК и прилагаемых к нему соответствующих листков-расшифровок, других журналов-ордеров и ведомостей, в которых имеются записи по дебету этого счета.

Записи по счету 96 производят за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по видам резервов. Ежемесячно по счету выводят остаток на начало и конец месяца.

В журнале-ордере формы N 10-АПК по графам отражаются суммы кредитовых оборотов по счетам, включенным в регистр. Для этих целей каждому счету, включенному в журнал-ордер, выделяется отдельная графа. В журнале-ордере предусмотрены свободные графы с целью дополнительного включения в данный регистр счетов в случае, если основные записи но кредиту этих счетов корреспондируют с дебетом счетов затрат на производство. Это необходимо для наиболее полного отражения в журнале-ордере формы N 10-АПК сумм дебетовых оборотов по счетам учета затрат на производство. При необходимости по отдельным синтетическим счетам обороты могут показываться в разрезе субсчетов.

В сельскохозяйственных организациях значительная часть продукции собственного производства используется на внутрихозяйственные нужды: молоко на выпойку телят, продукция растениеводства и животноводства на переработку в собственных промышленных производствах, продукция растениеводства на семена и корма. В связи с этим, сельскохозяйственные организации кредитовый оборот счета 43 "Готовая продукция" также первоначально отражают в журнале-ордере формы N 10-АПК, используя для этих целей свободную графу. В дальнейшем эти суммы переносят в журнал-ордер формы N 11-АПК и в Главную книгу.

В соответствии с установленным порядком, суммы начисленных страховых платежей по страхованию имущества и посевов с кредита счета 76-1 относят в дебет счетов учета затрат на производство. Поэтому кредитовый оборот по счету 76-1 (в части сумм страховых платежей) также отражают в свободной графе журнала-ордера формы N 10-АПК. В конце месяца эти суммы переносят в журнал-ордер формы N 9-АПК, оттуда - в Главную книгу.

Для того, чтобы в журнале-ордере формы N 10-АПК по счетам учета соответствующих производств собиралась полная сумма затрат, по отдельным графам журнала-ордера отражаются суммы, перенесенные из других журналов-ордеров. В итоге по каждому производству подсчитывается общая сумма затрат, которая включает в себя затраты, отраженные в данном журнале-ордере, перенесенные в другие журналы-ордера и включенные из других журналов-ордеров.

Суммы кредитных оборотов по счетам, отраженным в журнале-ордере формы N 10-АПК (за исключением оборотов, перенесенных в другие журналы-ордера и включенных из других журналов-ордеров - графы 21, 23, 28, 32 - 33), ежемесячно в установленном порядке переносят в Главную книгу. Сгруппированные по корреспондирующим счетам обороты журнала-ордера формы N 10-AПK сверяются с другими регистрами бухгалтерского чета, где отражены дебетовые обороты по соответствующим счетам (например, по счету 10 - с данными ведомости N 46-АПК, по счету 11 - журнала-ордера N 14-АПК, по счету 40 - журнала-ордера N 11-АПК и соответствующих ведомостей, по счетам 20, 21, 23, 24, 25, 26, 29, 97 - производственных отчетов по соответствующим производствам и т.д.).

5. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ, РАБОТ И УСЛУГ

Учет готовой продукции, товаров и реализации осуществляется на счетах 42 "Торговая наценка", 44 "Расходы на реализацию", 45 "Товары отгруженные", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Сельскохозяйственные организации синтетический учет операций, отражаемых на указанных счетах, осуществляют в журнале-ордере N 11-АПК.

Журнал-ордер N 11-АПК открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих регистров аналитического учета:

- "Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг" формы N 62-АПК;

- "Реестр документов по реализации готовой продукции" формы N 63-АПК;

- "Реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов" формы N 64-АПК;

- "Ведомость учета операционных и внереализационных расходов и доходов (выбытие основных средств, прочих активов и т.п.)" формы N 65-АПК.

"Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг" ф. N 62-АПК предназначена для получения сводных данных о реализации продукции, работ и услуг в сельскохозяйственных организациях за месяц. К данной ведомости ведутся вспомогательные регистры: реестр документов по реализации готовой продукции ф. N 63-АПК, реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов ф. N 64-АПК. Эти вспомогательные регистры ведутся в случаях большого количества первичных документов по реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг для их предварительного накапливания и систематизации.

"Реестр документов по реализации готовой продукции" ф. N 63-АПК предназначен для накапливания и систематизации данных о реализации продукции покупателям и другим организациям. Записи в реестре ф. N 63-АПК производятся на основании документов на отгрузку продукции в хронологическом порядке в течение месяца. На каждый вид продукции и направлениям реализации (продажа государству, в торговую сеть, на общественное питание, работникам хозяйства и т.п.) открывают отдельный реестр ф. N 63-АПК. В реестре отражаются качественные показатели реализуемой продукции (сорт, жирность молока, упитанность скота и т.п.), указываются заготовительные организации, номера сопроводительных документов, масса отправленной и принятой продукции, суммы к получению и даты ее оплаты.

В гр. А указывают наименование заготовительной организации (покупателя), в гр. Б - код структурного подразделения (бригада, ферма, цех и т.п.), в гр. В - показатели качества реализованной продукции (сорт, жирность молока, упитанность скота и т.п.).

В разделе "Отправлено, отпущено (в дебет счета 90 с кредита счетов)" в гр. 1 - 12 указывают реквизиты товарно-транспортных накладных (номер и дату выписки), количество или физическую (натуральную) массу отправленной продукции, стоимость ее, расходы на реализацию, налоги и т.п., а также корреспондирующий счет (10, 11, 20, 43 и др.).

В разделе "Принято к оплате (с кредита счета 90 в дебет счетов)" в гр. 13 - 19 отражают номер приемной квитанции и дату ее выписки, принятое количество продукции в трех измерителях: по натуральной массе, по расчетной массе, по цене реализации, также указываются суммы доплат, надбавок, скидок и корреспондирующий счет.

В разделе "Отметка об оплате" (гр. 20 - 23) на основании выписок банка, приходных кассовых ордеров производят отметку об оплате реализованной продукции.

По окончании месяца в реестре ф. N 63-АПК подсчитывают итоги за отчетный месяц, группируют месячные обороты по корреспондирующим счетам и переносят в ведомость ф. N 62-АПК.

"Реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов" ф. N 64-АПК используют для систематизации данных за месяц о реализации внеоборотных и прочих активов (кроме сельскохозяйственной продукции). В реестре указывается наименование заказчика (получателя, плательщика), наименование материальных ценностей, работ и услуг, код структурного подразделения, единицы измерения.

Страницы: Стр.1 | Стр.2 |