Хозяйственный суд Витебской области рассмотрел дело по иску Общества с ограниченной ответственностью "А" к ответчику Инспекции Министерства по налогам и сборам о признании решения недействительным.
Сущность спора: Предъявлен иск о признании недействительным решения ответчика N 7 от 16.01.2004 г. о применении к истцу экономических санкций в сумме 2798690 руб.
Рассмотрев материалы дела с участием сторон, суд
установил:
В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" по поручению Инспекции МНС от 15.10.2003 г. ответчик в декабре 2003 г. провел у истца целевую налоговую проверку правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога, удержанного из доходов физических лиц, за период с 01.04.2003 г. по 11.12.2003 г., о чем оформлен акт от 11.12.2003 г.
В ходе проверки ответчик выявил, что в нарушение п. 2 ст. 2, п. 2 ст. 8, п. 1 ст. 13 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" истцом в июне - сентябре, ноябре 2003 г. не удержан подоходный налог в размере 17340100 руб. по ставке 20% с сумм доходов, полученных в натуральной форме от источника в Республике Беларусь иностранным гражданином Ш. без регистрации в качестве предпринимателя в Республике Беларусь. В связи с этим ответчик доначислил истцу 17340100 руб. подоходного налога, а также применил экономические санкции в сумме 1734100 руб. и исчислил 1064590 руб. пени, как это оговорено п. 4 ст. 9 и п. 2 ст. 10 Закона "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь".
По итогам проверки ответчик принял решение N 7 от 16.01.2004 г. о применении к истцу экономических санкций в сумме 2798690 руб. (1734100 руб. + 1064590 руб.).
Истец обжаловал решение ответчика в его вышестоящий орган. Жалоба истца была оставлена без удовлетворения.
Поэтому истец оспаривает решение ответчика, приведя такие доводы. Проводя проверку и принимая решение, ответчиком не принято то обстоятельство, что по сделке с истцом Ш. нес определенные расходы, которые подтверждаются ТТН. Согласно п. 1 ст. 2 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме.
Согласно п. 2 ст. 14 данного Закона доход определяется как разница между выручкой от реализации продукции, иных ценностей, доходами от внереализационных операций и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этих доходов.
В соответствии с Положением о составе расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и порядке их исключения из выручки под расходами, связанными с извлечением дохода от предпринимательской деятельности, понимается выраженное в денежной форме и подтвержденное документально предпринимателем.
Ответчик не согласился с заявленным требованием истца, потому что иностранные граждане, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, являются плательщиками подоходного налога по ставке 20% от любого полученного дохода, в том числе в натуральной форме, как это предусмотрено ст.ст. 1, 2, 13 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц".
Предприниматель Ш., зарегистрированный и постоянно проживающий в Российской Федерации, но реализующий товар ООО "А" согласно товарообменному контракту является плательщиком подоходного налога, и доходы его подлежат налогообложению по ставке 20%.
В соответствии со ст. 13 Закона облагаемая база для исчисления подоходного налога принимается равной сумме доходов, т.е. расходы, связанные с извлечением таких доходов не учитываются.
Согласно указанному истцом п. 2 ст. 14 Закона порядок определения доходов распространяется на индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в установленном законодательством Республики Беларусь порядке.
Такие же нормы предусматривает и указанное истцом Положение о составе затрат, в связи с чем применение их невозможно, так как Ш. не зарегистрирован в Республике Беларусь в качестве индивидуального предпринимателя, а потому действие данного Положения на него не распространяется.
При исследовании документов и позиций сторон хозяйственный суд пришел к следующим выводам.
В апреле 2003 г. индивидуальный предприниматель Российской Федерации Ш., как поставщик, и истец ООО "А" в качестве покупателя заключили договор мены N 9 от 16.04.2003 г., по которому ИП Ш. обязался поставить, а истец принять и оплатить товары. Форма расчетов - встречная поставка товаров (пункты 1.1 и 6.2).
Обязательства по договору N 9 от 16.04.2003 г. сторонами исполнялись.
В пунктах 1 и 2 статьи 538 Гражданского кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, в связи с чем каждая из сторон признается продавцом товаров, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
ИП Ш. в результате приобретения товаров у истца юридического лица ООО "А" - резидента Республики Беларусь с оплатой встречными поставками, получил доход в натуральной форме.
Согласно статье 1 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" (далее Закон) иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимися на территории Республики Беларусь, являются плательщиками подоходного налога.
В пункте 1 статьи 2 Закона предусмотрено, что объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимися на территории Республики Беларусь. В целях настоящего Закона под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности.
В соответствии с пунктом 4.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 г. N 16, к доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме, относятся товары, переданные юридическими и физическими лицами по договорам мены.
Доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются на дату исчисления по регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным ценам. При этом в стоимость товаров включается соответствующая сумма налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов (пункт 2 статьи 2 Закона).
В пункте 2 статьи 8 Закона указано, что не удерживается источником выплаты налог с доходов по гражданско-правовым договорам, выплачиваемых физическим лицам при предъявлении ими свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя в Республике Беларусь.
Порядок налогообложения доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимися на территории Республики Беларусь, регламентирован главой 5 Закона.
В статье 13 этой главы Закона указано, что с сумм доходов (кроме доходов по трудовым договорам), полученных от источников в Республике Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимися на территории Республики Беларусь, налог удерживается (исчисляется) источником выплаты по ставке 20%. Исчисление и удержание налога производиться без учета положений статьи 3 Закона, то есть без учета льгот и вычетов.
Причем в данной главе налоговый законодатель не предусмотрел определение дохода за вычетом расходов, связанных с извлечением таких доходов.
Поэтому не допустимо при исчислении и удержании подоходного налога с иностранных граждан и лиц без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимися на территории Республики Беларусь, производить вычеты расходов.
В пункте 2 статьи 21 Закона оговорено, что юридические лица обязаны своевременно и правильно исчислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы налога с доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с настоящим Законом.
Следовательно, ИП Российской Федерации Ш. как иностранный гражданин, который постоянно не находится на территории Республики Беларусь, является плательщиком подоходного налога и его доходы в натуральной форме подлежат налогообложению по ставке 20%.
Несмотря на это в нарушение отмеченных предписаний законодательства подоходный налог с него истцом как источником выплаты дохода не удержан.
Таким образом, в ходе судебного разбирательства законность и обоснованность решения ответчика N 7 от 16.01.2004 г. по поводу допущенных истцом нарушений налогового законодательства за июнь-сентябрь, ноябрь 2003 г. полностью подтвердились.
Подробные обоснованные расчеты доначисленного подоходного налога, а также экономических санкций и пени содержатся в акте и в приложениях к нему.
При таких обстоятельствах отсутствуют законные основания для признания решения ответчика N 7 от 16.01.2004 г. недействительным.
Утверждение истца, что ответчик при налоговой проверке не учел расходы ИП Ш., основано на неправильном применении действующего законодательства. Истец при обосновании своих требований ссылается на пункт 2 статьи 14 Закона, в котором доход определен как разница между выручкой и расходами, и соответственно на Положение о составе расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и порядке их исключения из выручки.
Однако статья 14 относится к главе 6 Закона, а в этой главе регламентировано налогообложение доходов, получаемых физическими лицами от осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном законодательством Республики Беларусь порядке, о чем прямо указано в пункте 1 статьи 14 Закона.
Ш. в данной ситуации предпринимательскую деятельность в установленном законодательством Республики Беларусь порядке не осуществлял, поскольку он не является предпринимателем Республики Беларусь, вследствие чего правила статьи 14 Закона и отмеченного Положения на него не распространяются, что свидетельствует о неправильном применении истцом налогового законодательства.
В силу изложенного, руководствуясь ст.ст. 17, 108, 150 - 153, 158 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд
решил:
Истцу в иске отказать.
| 
