Судья Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь, рассмотрев в открытом судебном заседании исковое заявление "А", Италия к инспекции Министерства по налогам и сборам о признании недействительным решения от 11 ноября 2002 г. N 8553/06-09,
установил:
Истец в соответствии с частью 3 статьи 29 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь (далее - ХПК), пунктом 1 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 24.09.1997 г. N 22 "О подсудности споров Высшему Хозяйственному Суду Республики Беларусь", обратился в Высший Хозяйственный Суд Республики Беларусь с иском к ответчику о признании недействительным полностью с момента принятия решения от 11 ноября 2002 г. N 8553/06-09 о взыскании подоходного налога в сумме 19111440 руб., экономических санкций в сумме 1911144 руб., пени в сумме 15450931 руб., всего: 36473515 руб.
В обоснование исковых требований истец указал, что в Италии выполнил налоговые обязательства в отношении служащих, поименованных в акте проверки от 29.10.2001 г., что большая часть служащих находилась в Республике Беларусь менее 183 дней в течение календарного года, те служащие, которые находились в Беларуси свыше 183 календарных дней в году, являлись техническими специалистами, их вознаграждения не подлежат налогообложению в Республике Беларусь в течение одного года со дня прибытия.
Ответчик исковые требования не признал полностью, полагает, что оспариваемое решение принято обоснованно, соответствует требованиям законодательства. Вместе с тем, ответчиком представлен уточненный расчет доначисленных налогов и экономических санкций, в соответствии с которым, истцу доначислен: подоходный налог в сумме 19058320 руб., экономические санкции в сумме 1905832 руб., пеня в сумме 15421485 руб.
Рассмотрев исковые требования, заслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, оценив все представленные доказательства в совокупности, хозяйственный суд приходит к следующим выводам.
Актом проверки правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога, удержанного из заработной платы и других доходов физических лиц итальянской фирмой "А", осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через представительство итальянской фирмы "А" от 29.10.2001 г., составленным инспекцией Министерства по налогам и сборам по Минскому району (далее - ИМНС) без существенных нарушений Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 г. N 673 (в редакции от 06.12.2001 г. N 722), за период с 01.06.1999 г. истцу доначислен подоходный налог в сумме 19111440 руб., экономические санкции в сумме 1911144 руб., пеня в сумме 15450931 руб., всего: 36473515 руб.
Решением начальника ИМНС от 11 ноября 2002 г. N 8553/06-09 на основании вышеуказанного акта проверки с итальянской фирмы "А" взыскано 36473515 руб., в том числе: подоходный налог в сумме 19111440 руб., экономические санкции в сумме 1911144 руб., пеня в сумме 15450931 руб.
Решением заместителя Министра по налогам и сборам Республики Беларусь от 19.12.2002 г. N 3-1-6/11834 оспариваемое решение оставлено без изменения.
Исковые требования являются правомерными, обоснованными, подлежат удовлетворению исходя из следующего.
Постоянное представительство итальянской фирмы "А" зарегистрировано Министерством внешних экономических связей Республики Беларусь 26.01.1995 г. под N 340 и имеет разрешение N 1841 от 18.12.2000 г. на осуществление деятельности до 30.01.2004 г., зарегистрировано в качестве налогоплательщика в ИМНС. Представительство было открыто в связи с выполнением в 1995- 2001 г. на территории Республики Беларусь дорожно-строительных работ в рамках проекта по модернизации автодороги М1/Е30 - Брест - Минск - граница России.
Предпринимательская деятельность по строительству дороги в Республике Беларусь, осуществлялась истцом с привлечением его служащих граждан Италии.
Вопросы налогообложения итальянской фирмы "А" по доходам из источников в Республике Беларусь регулируются Конвенцией между правительством Союза Советских Социалистических Республик и правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения доходов (Рим, 26 февраля 1985 г.), (далее - Конвенция), по которой Республика Беларусь является правопреемником Союза Советских Социалистических Республик.
В соответствии со статьей 2 Конвенции, она распространяется на налоги, по существу идентичные или аналогичные подоходному налогу (действующим в каждой из договаривающихся государств), которые будут учреждены после подписания Конвенции и которые будут дополнять или заменять существующие налоги.
Пунктом 1 статьи 9 Конвенции предусмотрено, что жалованье, заработная плата и другие подобные вознаграждения, которые физическое лицо с постоянным местожительством в одном Договаривающемся государстве получает за осуществление деятельности в другом Договаривающемся государстве, подлежат налогообложению в этом другом Договаривающемся государстве, если:
a) упомянутое лицо находится в этом другом государстве в течение одного или нескольких периодов времени, превышающих в сумме 183 дня в календарном году;
b) жалованье, заработная плата и вознаграждения выплачиваются нанимателем или от имени нанимателя, являющегося лицом с постоянным местопребыванием в этом другом Договаривающемся государстве.
Подпунктом g) пункта 2 статьи 9 Конвенции установлено, что независимо от положений пункта 1 настоящей статьи, вознаграждения, которые лицо с постоянным местожительством в одном Договаривающемся государстве получает за осуществление деятельности в другом Договаривающемся государстве, не подлежат налогообложению в этом другом государстве, если они подпадают под налогообложение в первом государстве и при условии, если речь идет о вознаграждениях, выплачиваемых физическим лицам, направляемым в качестве технических специалистов в другое Договаривающееся государство лицом с постоянным местопребыванием в первом Договаривающемся государстве, - в течение одного года со дня прибытия в это другое государство.
Согласно сообщению Государственного комитета пограничных войск Республики Беларусь от 26.04.2004 г. N 7/766 пограничными войсками в автодорожных и железнодорожных пунктах пропуска ведется только количественный учет лиц и транспортных средств, пересекающих границу. Учет персональных данных лиц, пересекающих Государственную границу Республики Беларусь, осуществляется только в авиационных пунктах пропуска "Национальный аэропорт Минск" и "Минск - 1". Кроме того, пограничный контроль не осуществляется на границе с Российской Федерацией. В приложении к письму представлена информация о пересечении Государственной границы Республики Беларусь гражданами Италии: Э., Ф., Р., В., С., К., М.
Иные письменные доказательства, с достоверностью подтверждающие точное время нахождения граждан Италии на территории Республики Беларусь сторонами не представлены.
При таких обстоятельствах, в соответствии с нормой части 2 статьи 61 ХПК, возлагающей бремя доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого ненормативного акта на орган, принявший акт, время нахождения граждан Италии на территории Республики Беларусь определяется исходя из времени, за которое гражданами Италии в Республике Беларусь получен доход, отраженный на основании первичных документов, представленных истцом в акте проверки от 29.10.2001 г.
В соответствии с актом проверки от 29.10.2001 г. доход, с которого доначислен подоходный налог, получен гражданами: г-н Дж.: в июне - ноябре 1999 г., январе, феврале, июне, августе, ноябре 2000 г.; г-н Т.: в июне, сентябре 1999 г., феврале, июне, сентябре 2000 г.; г-н Э.: в июне - декабре 1999 г., январе - декабре 2000 г., январе, апреле, сентябре, октябре, декабре 2001 г.; г-н Ф.: в июне, июле, сентябре 1999 г., январе, марте, апреле, июне, июле, августе, ноябре, декабре 2000 г., феврале, марте 2001 г.; г-н Р.: в июле - декабре 1999 г., феврале, марте, июле 2000 г.; г-н В.: в июле, августе, октябре, ноябре 1999 г.; г-н С.: в июле, октябре, ноябре 1999 г.; г-н К.: в ноябре, декабре 2000 г., марте, апреле, мае 2001 г.; г-н М.: в декабре 1999 г.
Анализ приведенных сведений свидетельствует о том, что в течение одного или нескольких периодов времени, не превышающих в сумме 183 дня в календарном году в Республике Беларусь находились: г-н Дж., г-н Т. в 1999 г., 2000 г., г-н Э. в 2001 г., г-н Ф. в 1999 г., 2001 г., г-н Р. в 2000 г., г-н В., г-н М. в 1999 г., г-н К. в 1999 г., 2000 г. Вознаграждения, полученные этими служащими в Республике Беларусь в эти периоды времени, в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Конвенции не подлежат налогообложению в Республике Беларусь.
Служащие г-н Э. в 1999 г., 2000 г., г-н Ф. в 2000 г., г-н Р. и в 1999 г. находились в Республике Беларусь свыше 183 дней. С учетом характера работ, выполняемых истцом в Республике Беларусь, указанные служащие являлись техническими специалистами.
Согласно заявлению от 31.07.2002 г. зарубежной аудиторской фирмы "Б" по месту расположения истца в Италии итальянская фирма "А" в соответствии с законодательством Италии и во исполнение Конвенции в 1999 и 2000 годах выполнила налоговые обязательства в отношении служащих, поименованных в акте проверки от 29.10.2001 г.,
При таких обстоятельствах, на основании подпункта g) пункта 2 статьи 9 Конвенции, вознаграждения, полученные в Республике Беларусь техническими специалистами г-ном Э. в 1999 г., 2000 г., г-ном Ф. в 2000 г., г-ном Р. в 1999 г. не подлежат налогообложению в Республике Беларусь.
Таким образом, начисление подоходного налога, экономических санкций, пени произведено ответчиком необоснованно, решение инспекции Министерства по налогам и сборам по Минскому району от 11 ноября 2002 г. подлежит признанию недействительным полностью с момента принятия.
В соответствии с частью 1 статьи 108 ХПК, судебные расходы по делу относятся на ответчика.
При обращении с иском 29.09.2003 г. подлежала оплате государственная пошлина в сумме 280000 руб. Истцом оплачена государственная пошлина в сумме 330000 руб.
Согласно пункту 2 статьи 8 Закона Республики Беларусь "О государственной пошлине", статье 103 ХПК, следует выдать справку на возврат государственной пошлины в сумме 50000 руб., уплаченной в большем размере по квитанции N 20447 от 29.09.2003 г.
На основании изложенного, норм права поименованных выше, руководствуясь статьями 103, 108, 150 - 153, 158, 160, 161 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь,
решил:
Признать недействительным полностью с момента принятия решение инспекции Министерства по налогам и сборам по Минскому району от 11 ноября 2002 г. N 8553/06-09.
Взыскать в первоочередном порядке по данному виду платежей с инспекции Министерства по налогам и сборам по Минскому району в пользу "А", Италия расходы по оплате иска государственной пошлиной в сумме 280000 (двести восемьдесят тысяч) руб.
Выдать "А", Италия справку на возврат государственной пошлины в сумме 50000 руб., уплаченной в большем размере по квитанции N 20447 от 29.09.2003 г.
Решение вступает в законную силу с момента объявления, может быть обжаловано (опротестовано) в порядке надзора в соответствии со статьями 200 - 205 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.
|
