Высший Хозяйственный Суд Республики Беларусь, рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по иску индивидуального предпринимателя Иванова И.И.
к ИМНС N 1 о признании недействительными решения ИМНС N 1 от 03.08.04 г. N 111 и
к ИМНС N 2 о признании недействительным решения ИМНС N 2 от 30.08.04 г. N 222, -
установил:
Истец просит признать недействительными вынесенные в отношении него решение ИМНС N 1 N 111 от 03.08.2004 г. о взыскании налогов, пени и экономических санкций в сумме 19389865 руб. по акту выездной налоговой перепроверки индивидуального предпринимателя от 26.07.2004 г. и решение ИМНС N 2 от 30.08.2004 г. N 222 "О рассмотрении жалобы на решение инспекции МНС N 1 по акту выездной налоговой перепроверки индивидуального предпринимателя" о взыскании 21163836 руб. налогов, пени и экономических санкций.
В обосновании исковых требований истец указал, что он уплачивал единый налог в соответствии с действующим законодательством в зависимости от количества арендованных им торговых мест (контейнеров) на территории рынка - ООО "Торговый дом "В", в которых производилась продажа товара. Поскольку реализация осуществлялась не во всех торговых местах, то и не было необходимости привлекать большее количество работников. В этой связи налоги им были уплачены с фактического количества работников.
По мнению истца, правильность уплаты им налогов подтвердила предыдущая выездная налоговая проверка, проведенная в апреле 2004 г., при которой нарушений налогового законодательства с его стороны не установлено.
Инспекция МНС N 1 иск не признала, указав в отзыве на иск, что в нарушение п. 3.6 Декрета Президента Республики Беларусь от 17.05.2001 г. N 12 "О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности", п. 1.13 Декрета Президента Республики Беларусь от 27.01.2003 г. N 4 "О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности" истцом уплата налога производилась без учета всех имеющихся в его распоряжении торговых мест. Ивановым И.И. не отражалась в документах заработная плата наемным лицам, работающим в торговых местах, где не производилась выплата единого налога, не удерживался с их заработной платы подоходный налог, чем нарушены требования п. 1 ст. 2, п. 2-а ст. 21 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц".
ИМНС N 2 также требования истца не признала, ссылаясь на то, что при принятии решения учитывались сведения Комитета государственного контроля Республики Беларусь и ООО "Торговый дом "В" об арендуемых истцом торговых местах и уплаченной арендной плате. Представленные истцом приказы о неосуществлении предпринимательской деятельности и заявления об этом в адрес администрации рынка не содержат факта поступления указанных документов в ООО "Торговый дом "В", т.к. на них не проставлены регистрационный индекс, регистрационный штамп, а также отсутствует резолюция руководителя рынка. Кроме того, в расчетах и платежных документах об уплате единого налога в проверяемом периоде не указывались все необходимые реквизиты (вид деятельности, место осуществления деятельности с указанием конкретных номеров торговых мест, вид реализуемых товаров, количество привлекаемых физических лиц), что является нарушением подпункта 1.18 пункта 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 27.01.2003 г. N 4 "О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности". Кроме того, истцом вносилась арендная плата со всех арендованных торговых мест.
В судебном заседании представитель истца иски поддержал, представители ответчиков иски не признали по мотивам, изложенным в отзыве на исковое заявление.
Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей сторон, суд установил, что ИМНС N 1 было вынесено решение от 03.08.2004 г. по акту выездной налоговой перепроверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты, удержания и перечисления налогов и иных платежей в бюджет, в государственные целевые бюджетные фонды индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. от 26.07.2003 г.
Проверкой установлено, что истец в 2003 - 2004 годах в целях реализации товаров арендовал открытую площадку у ООО "ТД В" (с января 2003 г. по декабрь 2003 г. -10 мест, с января по февраль 2004 г. - 9 мест, с марта по июнь 2004 г. - 6 мест). При этом оплата единого налога производилась без учета всех арендованных торговых мест. В этой связи налоговым органом было доначислено 17887285 руб. указанного налога и 138936 руб. пени.
Проанализировав доказательства по делу, суд пришел к выводу, что требования истца подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Пунктом 1.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 27 января 2003 г. N 4 "О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности" плательщиками единого налога являются индивидуальные предприниматели при реализации ими в пунктах продажи товаров, отнесенных к товарным группам, указанных Перечне видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого налога.
Согласно пункта 1.10 названного Декрета в случае реализации товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне, в нескольких пунктах продажи единый налог уплачивается по каждому пункту продажи;
Как следует из п. 3.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию потребителям товаров, работ (услуг), утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12.06.2003 г. N 67, плательщиками единого налога являются индивидуальные предприниматели при реализации потребителям работ (услуг), а также при реализации им в пунктах продажи и по образцам товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне.
Согласно п. 47 названной Инструкции единый налог уплачивается (доплачивается) в белорусских рублях исходя из установленного Национальным Банком Республики Беларусь курса евро к белорусскому рублю, действующего на первое число месяца, в котором производится уплата (доплата) налога, индивидуальными предпринимателями - ежемесячно, не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности, облагаемой единым налогом.
В соответствии с абз. 4 п. 34 Инструкции представление расчета не требуется, если деятельность, облагаемая единым налогом, осуществляться не будет.
В силу требований части 2 статьи 61 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого ненормативного акта и соответствия его требованиям законодательства, возлагается на орган, принявший акт.
Однако ответчики не выполнили указанные требования в части доказывая наличия реализации истцом товара во всех арендованных торговых местах в ООО "ТД В".
Бесспорных доказательств того, что истцом осуществлялась реализация товара во всех арендуемых контейнерах, ответчики не представили.
Факт реализации из меньшего количества контейнеров истец объясняет тем, что гражданин с 1 мая 2003 г. вправе заниматься предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя с привлечением для этого не более 3-х физических лиц на основе гражданско-правовых и (или) трудовых договоров, что предусмотрено пунктами 1.1 и 6 Декрета Президента Республики Беларусь от 27.01.2003 г. N 4 "О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности".
Как следует из письма ООО "ТД В" от 09.08.2004 г N 691 его торговым отделом осуществляется постоянный контроль за уплатой предпринимателями единого налога. Если в учетном месяце предприниматель по различным причинам не будет осуществлять деятельность в определенном пункте продажи, то об этом он информирует работников коммерческого отдела путем подачи соответствующего заявления. При этом арендные платежи он вносит в соответствии с договором, так как неосуществление арендатором своей деятельности происходит не по вине арендодателя. Аналогичным образом осуществлялся контроль за уплатой единого налога Ивановым И.И. Он не мог быть допущен к реализации товаров в пунктах продаж администрацией ООО "ТД В" без предъявления документа об уплате единого налога.
ООО "ТД В" были предъявлены налоговому органу (ИМНС N 2) названные заявления.
Как следует из этих заявлений, Иванов И.И. в период с 27.12.2002 г. по 27.05.2004 г. ежемесячно заблаговременно уведомлял администрацию рынка - ООО "Торговый дом "В", что в конкретных контейнерах (с указанием номеров) торговая деятельность им осуществляться не будет.
Тот факт, что заявления Иванова И.И., адресованные в ООО "Торговый дом "В", не прошли надлежащую регистрацию в данном обществе в соответствии с "Инструкцией по делопроизводству в Министерствах, госкомитетах и других центральных органах управления, учреждениях, организациях и на предприятиях Республики Беларусь", утвержденной приказом Председателя Комитета по архивам и делопроизводству Республики Беларусь от 23.05.1995 г. N 13, не является нарушением со стороны истца и не опровергает сам факт подачи таких заявлений.
Ни Декрет Президента Республики Беларусь от 27.01.2003 N 4 "О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности", ни соответствующая Инструкция N 67, ни иное действующее законодательство не содержат требования о том, что индивидуальный предприниматель обязан письменно сообщать о частичном неосуществлении деятельности, в частности реализации товара не во всех торговых точках.
В представленных Ивановым И.И. в ИМНС расчетах единого налога за проверенный период было указано: вид деятельности (группа товаров), количество пунктов продажи, количество привлекаемых физических лиц, место торговли - рынок "В" и номера контейнеров. Неуказание адреса в расчете не является существенным нарушением, поскольку местонахождение рынка "В" для налогового органа является известным фактом.
Суд также считает несостоятельным утверждение второго ответчика о том, что торговля осуществлялась со всех контейнеров, поскольку арендная плата истцом вносилась за большее количество торговых мест, чем был уплачен единый налог, так как расчет единого налога не связан с арендной платой.
При принятии решений о взыскании инспекции МНС не опровергли доводы истца и не указали, какими конкретно документами подтверждается факт реализации истцом товара из всех арендованных торговых точек большим количеством наемных лиц. Таких доказательств ответчики не представили и в судебное заседание.
Пункт 18 "Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций", утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 г. N 673 "О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций", содержит требование о том, что не допускается включение в акт проверки (ревизии) различного рода не подтвержденных документально предположений и данных о деятельности проверяемого субъекта предпринимательской деятельности.
Ссылка ИМНС N 2 на сведения Комитета государственного контроля Республики Беларусь об арендуемых истцом торговых местах является несостоятельной, поскольку эти сведения не являются бесспорным доказательством реализации Ивановым И.И. товара во всех арендуемых торговых местах в проверяемый период.
Таким образом, акт проверки не может базироваться на предположениях.
При этом суд также учитывает то обстоятельство, что до этого в апреле 2004 г. ИМНС N 1 была проведена выездная налоговая проверка соблюдения налогового законодательства Ивановым И.И. по тем же фактам, в ходе которой нарушений не установлено.
При таких обстоятельствах дела оспариваемые истцом решения налоговых органов являются необоснованными.
В силу ст. 108 ХПК Республики Беларусь с ответчиков в пользу истца надлежит взыскать государственную пошлину в соответствии с удовлетворенными судом требованиями истца.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 150, 153, 158, 160 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь,
решил:
Признать недействительным с момента принятия решение инспекции Министерства по налогам и сборам N 1 от 03.08.2004 г. N 111 о взыскании с индивидуального предпринимателя Иванова И.И. налогов, пени и экономических санкций в сумме 19389865 рублей по акту выездной налоговой перепроверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты, удержания и перечисления налогов и иных платежей в бюджет, в государственные бюджетные фонды от 26.07.2004 г.
Признать недействительным с момента принятия решение инспекции Министерства по налогам и сборам N 2 от 30.08.2004 г. N 222 "О рассмотрении жалобы на решение инспекции МНС N 1 по акту выездной налоговой перепроверки индивидуального предпринимателя" о взыскании с индивидуального предпринимателя Иванова И.И. 21163836 руб. налогов, пени и экономических санкций по акту выездной налоговой перепроверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты, удержания и перечисления налогов и иных платежей в бюджет, в государственные бюджетные фонды от 26.07.2004 г.
Взыскать с инспекции Министерства по налогам и сборам N 1 в пользу индивидуального предпринимателя Иванова И.И. 95000 рублей в возмещение расходов по государственной пошлине.
Взыскать с инспекции Министерства по налогам и сборам N 2 в пользу индивидуального предпринимателя Иванова И.И. 95000 рублей в возмещение расходов по государственной пошлине.
Выдать приказы.
Настоящее решение вступило в силу с момента его объявления, может быть обжаловано в порядке, предусмотренном статьями 200 - 205 ХПК Республики Беларусь.
| 
