Зарегистрировано в НРПА РБ 12 ноября 2004 г. N 6/421
Конституционный Суд Республики Беларусь в составе председательствующего - Председателя Конституционного Суда Василевича Г.А., заместителя Председателя Марыскина А.В., судей Бойко Т.С., Кеник К.И., Подгруши В.В., Саркисовой Э.А., Тиковенко А.Г., Филипчик Р.И., Шишко Г.Б., Шуклина В.З. на основании части четвертой статьи 122 Конституции Республики Беларусь рассмотрел обращения граждан о проверке на предмет конституционности пункта 21 решения Минского областного Совета депутатов от 21 января 2004 г. N 34 "О бюджете области на 2004 год" в части рекомендаций районным и городским Советам депутатов увеличить ставки земельного налога, Минскому районному Совету депутатов - установить ставки земельного налога на территории района с учетом ставок земельного налога, действующих в городе Минске, а также о неправомерности отнесения Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь земель садоводческих товариществ для целей обложения земельным налогом к категории земель промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения.
Проанализировав соответствующие положения Конституции Республики Беларусь, Кодекса Республики Беларусь о земле, Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, Закона Республики Беларусь "О платежах за землю", актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, решений Минского областного и Минского районного Советов депутатов, других нормативных правовых актов, имеющих отношение к рассматриваемым вопросам, практику их применения, Конституционный Суд установил следующее.
1. В пункте 2 статьи 50 Закона "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год" предусмотрено, что местные Советы депутатов в 2004 году имеют право увеличивать (уменьшать) ставки, изменять сроки уплаты земельного налога отдельным категориям плательщиков, а также предоставлять отдельным плательщикам - физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, льготы по уплате земельного налога. При этом ставки земельного налога в отношении плательщиков - физических лиц могут быть увеличены (уменьшены) не более чем в два раза.
Пунктом 21 решения Минского областного Совета депутатов от 21 января 2004 г. N 34 "О бюджете области на 2004 год" районным и городским Советам депутатов рекомендовано при формировании бюджетов на 2004 год увеличить ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения не менее чем на 20 процентов. По другим категориям земель ставки земельного налога рекомендовано увеличить не менее чем на 30 процентов с последующим направлением дополнительно полученных средств на благоустройство населенных пунктов.
Решением Минского районного Совета депутатов от 30 января 2004 г. N 46 "Об увеличении ставок земельного налога и установлении понижающих коэффициентов на 2004 год" ставки земельного налога на земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, животноводства, сенокошения и выпаса скота, дачного строительства, традиционных народных промыслов и в случае получения по наследству или приобретения личного дома, увеличены на 100 процентов (подпункт "в" пункта 1). Подпунктом "г" пункта 2 указанного решения установлены также понижающие коэффициенты к базовой ставке земельного налога в зависимости от удаленности садоводческих товариществ от г.Минска: до 5 км - 0,1; от 5 до 10 км - 0,1; от 10 до 20 км - 0,1; свыше 20 км - 0,2.
Таким образом, как пункт 21 решения Минского областного Совета депутатов от 21 января 2004 г. N 34 в части рекомендаций районным и городским Советам депутатов увеличить ставки земельного налога по другим категориям земель не менее чем на 30 процентов, так и решение Минского районного Совета депутатов от 30 января 2004 г. N 46 в части увеличения ставок земельного налога на земельные участки, предоставленные гражданам для садоводства, дачного строительства, на 100 процентов приняты в пределах прав, предоставленных указанным Советам статьей 50 Закона "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год".
2. Одновременно пунктом 21 вышеуказанного решения от 21 января 2004 г. N 34 Минский областной Совет депутатов рекомендовал Минскому районному Совету депутатов установить ставки земельного налога на территории района с учетом ставок земельного налога, действующих в городе Минске.
Конституционный Суд полагает, что такая рекомендация согласуется с Законом Республики Беларусь от 18 декабря 1991 года "О платежах за землю" (с последующими изменениями и дополнениями), который в качестве одного из критериев определения размера платы за земельные участки установил местоположение земельного участка.
Так, согласно части второй статьи 3 Закона "О платежах за землю" размер платы за землю зависит от качества и местоположения земельного участка. В соответствии со статьей 6 этого Закона, определяющей принципы обложения земельным налогом, размер земельного налога устанавливается в зависимости от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землепользователя и собственника земли. Размер земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения определяется по данным кадастровой оценки земель. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Ставки земельного налога индексируются с использованием коэффициента, предусмотренного законом Республики Беларусь о бюджете на очередной финансовый год.
3. Согласно Закону "О платежах за землю" отношения по установлению, взиманию и использованию платы за землю регулируются данным Законом, Кодексом Республики Беларусь о земле и иным законодательством Республики Беларусь (статья 2); объектом обложения является земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности, кроме случаев, предусмотренных статьями 17 - 19 этого Закона (часть первая статьи 4). В соответствии с частью второй статьи 4 Закона земельным налогом облагаются земли: сельскохозяйственного назначения; населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов); промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения; лесного фонда; водного фонда. Плательщиками земельного налога в силу предписаний статьи 5 Закона являются юридические и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность.
В статьях 8 - 15 указанного Закона определены ставки земельного налога на земли различных категорий.
Категории земель установлены статьей 3 Кодекса Республики Беларусь о земле (далее - Кодекс о земле), в силу которой все земли в Республике Беларусь в соответствии с основным целевым назначением и независимо от форм собственности подразделяются на: 1) земли сельскохозяйственного назначения; 2) земли населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов), садоводческих товариществ и дачного строительства; 3) земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения; 4) земли природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения; 5) земли лесного фонда; 6) земли водного фонда; 7) земли запаса.
Отнесение земель к указанным категориям производится в соответствии с основным целевым назначением земель. Перевод земель из одной категории в другую производится в случаях изменения основного целевого назначения этих земель (части первая и вторая статьи 4 Кодекса о земле).
Отнесение земель к определенным в Кодексе о земле категориям и перевод земель из одной категории в другую осуществляется специально уполномоченными на то органами.
Конституционный Суд отмечает, что земли садоводческих товариществ и дачного строительства наряду с землями населенных пунктов отнесены Кодексом о земле к одной категории земель.
Анализ статьи 4 Закона "О платежах за землю" в сопоставлении ее со статьей 3 Кодекса о земле показывает, что земли садоводческих товариществ и дачного строительства не оговорены в качестве самостоятельного объекта налогообложения. В Законе "О платежах за землю" земли садоводческих товариществ и дачного строительства не отнесены ни к категории земель населенных пунктов, ни к категории земель промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения. Конституционный Суд отмечает, что статья 4 этого Закона не корректировалась в связи с принятием нового Кодекса о земле.
Вместе с тем указанный Закон дифференцирует размер ставок земельного налога в зависимости от категорийности земельных участков. Так, статья 8 определяет ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения, статья 9 - на земли населенных пунктов, статья 10 - на земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, статья 11 - на земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, строительства и обслуживания жилого дома, ведения коллективного садоводства и огородничества, сенокошения и выпаса скота, дачного строительства, традиционных народных промыслов и в случае получения по наследству или приобретения жилого дома, а также на служебные земельные наделы, предоставленные гражданам районными исполнительными и распорядительными органами из земель запаса и земель лесного фонда.
При этом, как следует из текста статьи 11 Закона "О платежах за землю", при наличии кадастровой оценки земли земельный налог устанавливается по ставкам, указанным в приложении 1 к данному Закону, при отсутствии кадастровой оценки земельного участка - по ставкам, предусмотренным в приложении 3, увеличенным на коэффициенты, приведенные в приложении 4. В частности, по Минскому району средняя ставка земельного налога в приложении 3 определена в размере 20508 руб. за гектар. Повышающие коэффициенты в приложении 4 установлены в размере: для г.Минска - 19,1, городов районного подчинения, поселков городского типа, сельских населенных пунктов, а также территорий, расположенных за пределами населенных пунктов, - 1,6.
В соответствии со статьей 6 Закона "О платежах за землю" и статьей 48 Закона "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год" ставки земельного налога индексируются на 19 процентов.
Конституционный Суд отмечает, что несогласованность норм Кодекса о земле и Закона "О платежах за землю" в части земель садоводческих товариществ и дачного строительства привела к тому, что на практике налоговые органы исчисляют земельный налог в зависимости от того, в собственности, владении, пользовании какого субъекта находятся земельные участки.
Позиция Министерства по налогам и сборам по рассматриваемым вопросам изложена в Инструкции о порядке исчисления и уплаты земельного налога физическими лицами, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 27 февраля 2001 г. N 23, с последующими изменениями и дополнениями (далее - Инструкция N 23), а также в Инструкции о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. N 21. Так, частью второй пункта 4 Инструкции N 23 предусмотрено, что физические лица - члены садоводческих товариществ являются плательщиками земельного налога, если земельные участки предоставлены непосредственно им районным исполнительным и распорядительным органом в пожизненное наследуемое владение или в собственность.
В ответе Министерства по налогам и сборам от 19 октября 2004 г. N 2-3-6/8328 на запрос Конституционного Суда указывается, что "за земельные участки, предоставленные во владение, пользование и в собственность в границах населенных пунктов (городов, городских, курортных и рабочих поселков, сельских населенных пунктов) (в том числе садоводческими товариществами), земельный налог исчисляется согласно статье 9 Закона. За земельные участки, предоставленные во владение, пользование и в собственность за пределами населенных пунктов (в том числе садоводческими товариществами), земельный налог исчисляется согласно статье 10 Закона. За земельные участки, предоставленные членам садоводческого товарищества (кооператива) как физическим лицам в пожизненное наследуемое владение, частную собственность, земельный налог исчисляется в соответствии со статьей 11 Закона".
В письме инспекции Министерства по налогам и сборам по Минской области от 26 февраля 2004 г. N 02-01-09/69 "Об исчислении земельного налога в 2004 году", направленном по модемной связи инспекциям Министерства по налогам и сборам по городам и районам, в отношении садоводческих товариществ разъясняется, что ставки налога, предусмотренные статьей 11 Закона "О платежах за землю", применяются в том случае, если земельный участок выделен физическому лицу в частную собственность. Садоводческими товариществами плата за земли общего пользования и за земли, находящиеся в пользовании членов садоводческих товариществ, определяется по ставкам в соответствии со статьей 10 Закона "О платежах за землю", установленным для земель промышленности, транспорта, связи и иного назначения.
Конституционный Суд отмечает, что в статье 11 Закона "О платежах за землю" применительно к коллективному садоводству и дачному строительству речь идет о земельном налоге на земельные участки, предоставленные гражданам для ведения коллективного садоводства, дачного строительства. Статья 11 Закона изложена в указанной редакции уже после вступления Кодекса о земле в силу. В ней употреблены термины и понятия, использованные в Кодексе, в том числе применительно к коллективному садоводству и дачному строительству.
Указанный подход в принципе согласуется с положениями статей 72 и 73 Кодекса о земле, в соответствии с которыми земельные участки для ведения коллективного садоводства и дачного строительства предоставляются гражданам Республики Беларусь.
По смыслу статей 75 и 76 Кодекса о земле под коллективным садоводством законодатель имеет в виду садоводческое товарищество.
Что касается земельных участков, находящихся в общем пользовании членов садоводческого товарищества, то по своему целевому назначению они призваны обслуживать не нужды садоводческого товарищества как юридического лица, а интересы членов садоводческого товарищества, поскольку без пользования указанными землями невозможно пользование конкретными земельными участками, находящимися в собственности, владении или пользовании отдельных членов товарищества.
Конституционный Суд отмечает, что статья 11 Закона "О платежах за землю" не разграничивает обложение налогом земель, являющихся землями общего пользования, и обложение налогом земельных участков, принадлежащих членам садоводческого товарищества.
Кроме того, в указанной статье не разграничивается, на каком правовом основании закреплены земельные участки за членами садоводческого товарищества: на праве пользования, на праве пожизненного наследуемого владения либо на праве собственности. В Законе речь идет об участках, предоставленных гражданам для ведения коллективного садоводства и дачного строительства.
В связи с этим Конституционный Суд приходит к выводу, что земли садоводческих товариществ независимо от того, в собственности, владении, пользовании какого субъекта они находятся, в том числе и земли общего пользования, подлежат обложению по ставкам, предусмотренным статьей 11, а не статьями 9 и 10 Закона "О платежах за землю".
Руководствуясь частью четвертой статьи 122, частью первой статьи 116 Конституции, статьями 7, 11, 36, 38, 40, 40-1 Закона "О Конституционном Суде Республики Беларусь", Конституционный Суд
решил:
1. Признать пункт 21 решения Минского областного Совета депутатов от 21 января 2004 г. N 34 "О бюджете области на 2004 год" в части рекомендации районным и городским Советам депутатов увеличить ставки земельного налога соответствующим Закону Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год".
Признать указанный пункт решения в части рекомендации Минскому районному Совету депутатов установить ставки земельного налога на территории района с учетом ставок земельного налога, действующих в городе Минске, соответствующим Закону Республики Беларусь "О платежах за землю".
2. Признать решение Минского районного Совета депутатов от 30 января 2004 г. N 46 "Об увеличении ставок земельного налога и установлении понижающих коэффициентов на 2004 год" соответствующим Закону Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год" и иным актам законодательства, обладающим по отношению к указанному решению более высокой юридической силой.
3. Отметить, что в силу статей 3, 72, 73, 75 и 76 Кодекса Республики Беларусь о земле и статей 3, 6 и 11 Закона Республики Беларусь "О платежах за землю" взимание земельного налога за земельные участки, предоставленные гражданам для ведения коллективного садоводства и дачного строительства, должно осуществляться по ставкам, предусмотренным статьей 11 Закона "О платежах за землю".
В связи с этим предложить Министерству по налогам и сборам Республики Беларусь до принятия законодателем иного решения при взимании земельного налога с садоводческих товариществ исходить из требований статьи 11 Закона Республики Беларусь "О платежах за землю" как основанных на положениях Кодекса Республики Беларусь о земле.
4. Настоящее решение вступает в силу со дня принятия.
5. Опубликовать настоящее решение в соответствии с законодательством.
Председательствующий -
Председатель Конституционного Суда
Республики Беларусь Г.А.ВАСИЛЕВИЧ
|
