Хозяйственный суд г.Минска рассмотрел материалы по заявлению СООО "А", г.Минск к заинтересованному лицу - Инспекции МНС о признании недействительным решения N 866 от 19.04.2005 г., принятого ИМНС на основании акта камеральной проверки от 22.03.2005 г. N 02-01/1434.
Сущность спора:
Иск заявлен о признании недействительным решения N 866 от 19.04.2005 г., принятого ИМНС на основании акта камеральной проверки от 22.03.2005 г. N 02-01/1434.
Представитель истца исковые требования поддержал в полном объеме, представив дополнительное правовое обоснование от 30.06.2005 г.
Представитель ответчика в судебном заседании и в письменном отзыве на иск от 16.06.2005 г. N 06-13/6208 и в дополнении к отзыву на иск от 01.07.2005 г. N 06-13/6787 исковые требования не признал на том основании, что ИМНС была проведена камеральная проверка в соответствии с Инструкцией о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС РБ от 29.12.2003 г. N 124, результаты которой были оформлены актом проверки согласно приложению N 1 к Инструкции, где были отражены нарушенные нормы законодательства - ст.ст. 45, 46, подпунктов 1.1, 1.3, 1.4, 1.6, 1.10 п. 1 ст. 22 Общей части Налогового кодекса РБ. Кроме того, в отзыве на иск налоговый орган ссылается на нарушение СООО "А" п. 2 ст. 2, п. 8 ст. 5 Закона РБ "О налогах на доходы и прибыль" от 22.12.1991 г. N 1330-XII (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом РБ от 04.01.2003 г. N 325-З).
Суд, выслушав представителей сторон и исследовав материалы дела,
установил:
В соответствии со ст.ст. 64, 70 подпунктом 1.6 п. 1 ст. 82 Общей части Налогового кодекса должностными лицами ИМНС была проведена камеральная налоговая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов (пошлин), прочих вопросов, отнесенных к компетенции налоговых органов по представленным СООО "А" в ИМНС налоговым декларациям за период января 2005 г.
По результатам проверки был составлен акт камеральной проверки N 02-01/1434 от 22.03.2005 г., где было указано, при составлении и представлении налоговых деклараций за январь 2005 г. СООО "А" в нарушение положений ст.ст. 45, 46, подпунктов 1.1, 1.3, 1.4, 1.6, 1.10 п. 1 ст. 22 Общей части Налогового кодекса РБ занизило налог на прибыль за период января 2005 г. и транспортный сбор за период января 2005 г.
На основании акта камеральной проверки N 02-01/1434 от 22.03.2005 г. заместителем начальника инспекции МНС было принято решение N 866 от 19.04.2005 г. о доначислении 15294276 руб., в том числе 15116506 руб. налогов и 177770 руб. пени.
Поскольку досудебное урегулирование спора не удовлетворило истца (направленные в адрес ИМНС возражения от 25.03.2005 г. N 112 были оставлены без удовлетворения (заключение ИМНС от 15.04.2005 г. N 02-01-07/2391), то истец обратился с настоящим иском в суд.
Предметом судебного разбирательства является признание недействительным решения N 866 от 19.04.2005 г., принятого ИМНС на основании акта камеральной проверки от 22.03.2005 г. N 02-01/1434.
Как пояснили представители ИМНС в судебном заседании основанием для принятия указанного решения послужили представленные СООО "А" в ИМНС налоговые декларации за период января 2005 г., на основании которых была установлена неполная уплата налога на прибыль и транспортного сбора за период января 2005 г.
Изучив обстоятельства дела, представленные документы и доказательства по делу, суд признает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению на основании следующего.
Согласно абзацу второму и третьему п. 12 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС РБ от 29.12.2003 г. N 124 (в редакции постановления МНС от 30.06.2004 г. N 75) в ходе камеральной налоговой проверки устанавливаются правильность исчисления плательщиком (иным обязанным лицом) налогов, обоснованность применения льгот, своевременность перечисления удержанных налогов в бюджет и т.п.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у плательщика (иного обязанного лица) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов (пошлин).
Камеральная налоговая проверка проводится без выдачи предписания на ее проведение, о чем указывается в акте, составляемом по итогам камеральной налоговой проверки.
На основании абзаца первого п. 13 названной Инструкции в случае установления фактов нарушений налогового законодательства результаты камеральной проверки оформляются актом проверки согласно приложению 1.
Главой 43 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами установлены общие требования к акту проверки.
Так, в соответствии с п. 163 Инструкции акт проверки состоит из нескольких частей:
163.1 в первой части - введении указываются общие сведения о проверенном плательщике (ином обязанном лице)..,
163.2 во второй части акта, состоящей из двух разделов, излагается информация о выявленных нарушениях. В первом разделе отражается информация о нарушении плательщиком установленного порядка исчисления и уплаты налогов. Во втором разделе этой части акта излагаются выявленные факты нарушения плательщиком требований иных актов законодательства (разделы заполняются в зависимости от вида проверки). При изложении выявленных нарушений в обязательном порядке отражаются следующие сведения:
характер, место, время (если они установлены) совершенного правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;
факты сокрытия или несвоевременной уплаты налогов, сборов (пошлин), прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;
иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенных налоговых и (или) иных правонарушениях;
163.3 в третьей, итоговой, части акта проверяющие отражают итоговые суммы налогов, не уплаченных (переплаченных) плательщиком (иным обязанным лицом), а также требования по устранению плательщиком (иным обязанным лицом) допущенных нарушений налогового и (или) иного законодательства. В итоговой части также указываются фамилия, имя, отчество лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения налогового и (или) иного законодательства.
В соответствии с абзацем вторым и третьим п. 167 данной Инструкции в изложении акта должны быть соблюдены объективность, ясность и точность описания выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документами предположений и данных о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица). В целях обеспечения точности акт проверки должен содержать только те факты нарушения законодательства, которые надлежащим образом подтверждаются доказательствами, собранными проверяющими.
Согласно п. 169 Инструкции в актах следует излагать только факты нарушений с указанием пункта и статьи нормативных правовых актов, которые были нарушены.
На основании абзаца первого и третьего п. 170 Инструкции факты выявленных нарушений, излагаемые в акте проверки, должны быть надлежащим образом подтверждены доказательствами. Доказательства должны быть достаточными и имеющими отношение к отраженным в акте фактам. Доказательства могут быть физическими, документальными, свидетельскими и аналитическими. Документальные доказательства закрепляются либо ссылками на конкретные документы бухгалтерского учета и другие документы, связанные с налогообложением плательщика (иного обязанного лица), либо их приложением (копий) к акту проверки в результате изъятия из учета плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном настоящей Инструкцией.
Приложением 1 к Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами установлена примерная форма акта камеральной налоговой проверки, согласно которому в первом разделе второй части акта отражается информация о нарушении плательщиком установленного порядка исчисления и уплаты налогов ("В нарушение положений статей 45, 46, подпунктов 1.1 - 1.4, 1.6, 1.10 пункта 1 статьи 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь при составлении и представлении налоговых деклараций (расчетов) плательщиком (иным обязанным лицом) занижены следующие налоги, сборы (пошлины), не представлены (несвоевременно представлены) в инспекцию МНС налоговые декларации (расчеты) и другие документы, связанные налогообложением; не уплачен или не полностью уплачен в установленный срок налог, сбор (пошлина) и т.п.").
Согласно примерной форме акта камеральной налоговой проверки во втором разделе второй части акта излагаются выявленные факты нарушения плательщиком требований иных актов ("В соответствии с (указывается точная (до абзаца) норма, вид, дата принятия (издания) акта, его регистрационный номер (кроме законов Республики Беларусь, кодексов Республики Беларусь").
Как усматривается из акта камеральной проверки N 02-01/1434 от 22.03.2005 г., проверяющими - должностными лицами ИМНС, были изложена информация о нарушении плательщиком установленного порядка исчисления и уплаты налогов со ссылкой на подпункты 1.1, 1.3, 1.4, 1.6, 1.10 п. 1 ст. 22 и ст.ст. 45, 46 Общей части Налогового кодекса РБ.
Данные нормы Общей части Налогового кодекса регулируют обязанности плательщика (подпункты 1.1, 1.3, 1.4, 1.6, 1.10 п. 1 ст. 22 - плательщик обязан уплачивать налоги; вести учет доходов и иных объектов налогообложения; представлять в налоговые органы и их должностным лицам при проведении налоговых проверок документы и сведения, необходимые для налогообложения; представлять в налоговый орган документы, подтверждающие право на использование льготы), сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) (ст. 45) и порядок их уплаты (ст. 46).
Общая часть Налогового кодекса РБ устанавливает правовые основы и базовые принципы построения налоговой системы, которая содержит в себе нормы, отсылающие к иным актам налогового законодательства.
В нарушение п. 13 и п. 163 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС РБ от 29.12.2003 г. N 124 (в редакции постановления МНС от 30.06.2004 г. N 75) проверяющими не были отражены в акте проверки факты нарушения плательщиком требований актов законодательства с указанием точной (до абзаца) нормы, вида, даты принятия нормативного акта.
Акт камеральной налоговой проверки N 02-01/1434 от 22.03.2005 г. не соответствует форме, установленной законодательством - Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС РБ от 29.12.2003 г. N 124 (в редакции постановления МНС от 30.06.2004 г. N 75).
При этом надо отметить, что только в заключении ИМНС от 15.04.2005 г. N 02-01-07/2391 по возражениям СООО "А", а не при составлении акта камеральной налоговой проверки N 02-01/1434 от 22.03.2005 г. и в отзыве на иск налоговый орган указал на конкретные нарушения СООО "А" актов законодательства - п. 2 ст. 2, п. 8 ст. 5 Закона РБ "О налогах на доходы и прибыль" от 22.12.1991 г. N 1330-XII (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом РБ от 04.01.2003 г. N 325-З), касающихся правомерности применения льготы по налогу на прибыль и транспортному сбору.
В соответствии с пунктом 2 ст. 2 Закона РБ "О налогах на доходы и прибыль" от 22.12.1991 г. N 1330-XII облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
При этом при определении налогооблагаемой базы, в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг) включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг).
Из предоставленных документов усматривается, что СООО "А" согласно ст. 80 Инвестиционного кодекса РБ является коммерческой организацией с иностранными инвестициями, зарегистрированной решением Мингорисполкома N 1634 от 18.09.2003 г., и была создана путем приобретения в 2003 г. иностранным инвестором доли участия в ранее учрежденном юридическом лице СООО "А" согласно ст. 81 Инвестиционного кодекса РБ
Согласно свидетельству о фактическом формировании уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями N 0000554 от 23.09.2004, выданному Мингорисполкомом, где доля иностранного инвестора в уставном фонде СООО "А" по состоянию на 17.09.2004 г. составила 49%.
Организация с иностранными инвестициями - СООО "А" показала прибыль непосредственно после своей регистрации, т.е. по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности в сентябре 2003 г., в связи с чем СООО "А" имеет право использования льготы до сентября 2006 г., предоставленной п. 8 ст. 5 Закона РБ "О налогах на доходы и прибыль" от 22.12.1991 г. N 1330-XII.
Как усматривается из представленных документов, уставный фонд СООО "А" был сформирован в течении первого года в размере 100 процентов, о чем свидетельствует выданное Мингорисполкомом свидетельство о фактическом формировании уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями N 0000554 от 23.09.2004.
В соответствии с частью третьей ст. 91 Инвестиционного кодекса РБ (в редакции, действовавшей на момент создания СООО "А") освобождается от уплаты налога в течение трех лет с момента объявления ими прибыли, включая первый прибыльный год, прибыль коммерческих организаций с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых составляет более 30 процентов, полученная от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности.
Согласно п. 8 ст. 5 Закона РБ "О налогах на доходы и прибыль" от 22.12.1991 г. N 1330-XII (в редакции, действовавшей на момент создания СООО "А") освобождается от уплаты налога в течение трех лет с момента объявления ими прибыли прибыль коммерческих организаций с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30 процентов, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности. Данная льгота распространяется на коммерческие организации с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых до 1 января 2005 года составляла более 30 процентов.
Перечень продукции (работ, услуг), порядок их отнесения к собственным определяется Советом Министров Республики Беларусь или уполномоченным им органом.
Право на получение льготы может быть реализовано предприятием при представлении соответствующего документа о принадлежности продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства.
В соответствии с частью третьей и четвертой п. 8 ст. 5 Законом РБ "О налогах на доходы и прибыль" (в редакции Закона РБ от 01.01.2004 N 260-З) право на получение льготы может быть реализовано организацией при предоставлении соответствующего документа о принадлежности товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства и предоставлении свидетельства, выданного в установленном законодательством порядке, о формировании каждым участником в течение года со дня регистрации уставном фонде в размере не менее 50 процентов от предусмотренного учредительными документами.
Таким образом, на момент создания СООО "А" существовал определенный порядок отнесения полученных доходов к налоговой базе, подлежащей льготированию.
Исходя из анализа действовавшего законодательства следует, что на момент регистрации СООО "А" определение перечня продукции (работ, услуг) и порядок их отнесения к собственным определялся постановлением Советом Министров РБ "Об утверждении положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства" от 17.12.2001 г. N 1817.
На основании указанного постановления СМ была разработана Инструкция о порядке отнесения продукции субъектов хозяйствования к продукции собственного производства (утверждена Минэкономики РБ, Минвнешэкономсвязи РБ, Государственным налоговым комитетом РБ, Государственным таможенным комитетом РБ, Белорусской торгово-промышленной палатой РБ со согласованию с Комитетом государственного контроля РБ, зарегистрирована в реестре госрегистрации 23.12.97 г. N 2196/12 с изменениями и дополнениями от 31.12.98 г. N 2891/12), которым был утвержден орган, удостоверяющий факт отнесения продукции субъектов хозяйствования к продукции собственного производства - Белорусская Торгово-промышленная палата и ее областные отделения.
Белорусской торгово-промышленной палатой была проведена экспертиза продукции СООО "А", по результатам проведения которой СООО "А" были выданы сертификаты N 3/2381-2 от 21.05.2004 г. и N 3/5566-2 от 30.09.2004 г. работ услуг собственного производства, где в разделе 3 "наименование работ и услуг" указано - сдача в наем собственного недвижимого имущества (аренда нежилого фонда), входящей в КУ ВЭД под кодом 9982 10200.
На основании изложенного, СООО "А" в рамках законодательства, действовавшего при создании общества, имела право на применение льгот в соответствии со ст. 91 Инвестиционного кодекса РБ и п. 8 ст. 5 Законом РБ "О налогах на доходы и прибыль", а также право на льготирование доходов, полученных от сдачи в аренду недвижимого имущества, принадлежащего ему на праве собственности..
Законами РБ от 01.01.2004 г. N 260-З и от 18.11.2004 г. N 338-З были внесены изменения в Закон РБ "О налогах на доходы и прибыль" в части порядка определения части налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, которая подлежала льготированию предприятием с иностранными инвестициями.
Согласно ст. 79 Инвестиционного кодекса РБ правовой режим иностранных инвестиций на территории Республики Беларусь, условия деятельности иностранных инвесторов и создаваемых с их участием юридических лиц не могут быть менее благоприятными, чем соответствующий режим для имущества и имущественных прав, а также условия для инвестиционной деятельности юридических и физических лиц Республики Беларусь, кроме случаев, определенных настоящим Кодексом.
В случае, если акты законодательства Республики Беларусь, принятые после создания коммерческой организации с иностранными инвестициями, ухудшают положение и условия деятельности для иностранных инвесторов и создаваемых с их участием коммерческих организаций с иностранными инвестициями (то есть на них возлагаются дополнительные либо увеличенные в сравнении с ранее существовавшими обязанности или они ограничиваются в правах либо лишаются имевшихся прав), то к иностранным инвесторам, коммерческой организации с иностранными инвестициями и (или) иностранным инвестициям в течение пяти лет применяется законодательство, действовавшее на день регистрации коммерческой организации с иностранными инвестициями.
Принятые законодательные акты - Закон РБ от 01.01.2004 года N 260-3 и Законом РБ от 18.11.2004 года N 338-3) ухудшили положение и условия деятельности предприятия с иностранными инвестициями - СООО "А".
Исходя из анализа законодательства и представленных документов следует, что за СООО "А" с даты получения прибыли и до сентября 2006 г. включительно сохраняется право на получение льготы по налогу на прибыль - на доходы, полученные от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства - сдачи в наем собственного недвижимого имущества.
Согласно п. 9 Инструкции о целевом транспортном сборе на обновление и восстановление транспорта общего пользования, утвержденного Решением Минского городского Совета депутатов 25.11.2004 г. N 141 освобождается от обложения целевыми сборами прибыль (доход), остающаяся в распоряжении плательщика в связи с льготным налогообложением, установленным законодательными актами Республики Беларусь.
Судебные расходы по госпошлине в размере 255000 руб. суд относит на ИМНС в соответствии со ст. 133 ХПК РБ.
Руководствуясь ст.ст. 133, 190, 191, 199 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд
решил:
1. Признать недействительным с момента вынесения решение N 866 от 19.04.2005 г., принятое инспекцией МНС в отношении СООО "А" на основании акта камеральной проверки от 22.03.2005 г. N 02-01/1434.
2. Взыскать с инспекции МНС в пользу СООО "А" возмещения судебных расходов по оплате госпошлины в размере 255000 (двести пятьдесят пять тысяч) руб.
Решение хозяйственного суда вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы хозяйственного суда, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления хозяйственным судом апелляционной инстанции.
Приказ хозяйственного суда выдается после вступления решения в законную силу.
| 
