Кассационная коллегия Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по району г.Минска от 21.07.2005 г. N 07-15/2460 на решение Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 16.11.2005 г. по делу N 3-4/04 по иску Унитарного предприятия "А" к инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по району г.Минска о признании недействительным решения ИМНС по району г.Минска от 02.06.2004 г. N 562 в части применения экономических санкций за нарушение подпунктов 1.2, 1.3, 1.8 п. 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 г. N 43 (в редакции Декрета от 04.04.2002 г. N 10) и возврате из бюджета 963441 руб. необоснованно списанных денежных средств,
установила:
Решением Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 16.11.2005 г. по делу N 3-4/04 исковые требования Унитарного предприятия "А" были удовлетворены в полном объеме.
В кассационной жалобе инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по району г.Минска просит отменить решение Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь 16.11.2005 г. по делу N 3-4/04 по причине нарушения судом норм материального права, т.е. не применения подлежащих применению норм материального права, и направить дело на новое рассмотрение.
При этом кассатор указывает на то, что принятое судебное постановление является незаконным, поскольку действия плательщика не соответствуют требованиям законодательства на том основании, что Унитарным предприятием "А" была занижена балансовая прибыль при исчислении налога на прибыль за 2002 г. за счет отнесения расходов по операциям с ценными бумагами (расходов по оплате процентов банку в размере 4495890 руб.) на себестоимость продукции (работ, услуг).
Представители Унитарного предприятия "А" в судебном заседании доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу, поддержали и просили оставить принятое судебное постановление без изменений, обосновывая свою позицию тем, что передача векселя в счет расчетов с поставщиками не является передачей ценных бумаг в качестве предметов гражданско-правовых сделок купли-продажи и не подразумевает ни товарооборота, ни реализацию векселя, а представляет собой неденежную форму расчетов по исполнению платежного обязательства покупателя в рамках договора купли-продажи.
Кассатор - инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по району г.Минска, надлежащим образом извещенный о месте и времени судебного заседания (уведомление о вручении почтового отправления - в материалах дела), в заседание кассационной коллегии не явился и своего представителя не направил.
Неявка представителя кассатора в судебное заседание, извещенного надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства, не препятствует рассмотрению дела, в связи с чем Кассационная коллегия признает возможным рассмотреть данную кассационную жалобу по материалам и доказательствам, имеющимся в деле.
Исследовав материалы дела, Кассационная коллегия Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь пришла к выводу о правомерности вынесенного судебного постановления и оставлении кассационной жалобы без удовлетворения по следующим основаниям.
Как усматривается из материалов дела, должностными лицами ИМНС по району г.Минска была проведена выездная проверка Унитарного предприятия "А" за период 01.01.2002 г. по 31.08.2003 г., по результатам которой был составлен акт N 317 от 30.01.2004 г., где было указано, в том числе, что плательщиком в нарушение положений подпунктов 1.2, 1.3, 1.8 п. 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 г. N 43 (в редакции Декрета от 04.04.2002 г. N 10) была занижена балансовая прибыль при исчислении налога на прибыль за 2002 г. за счет отнесения на себестоимость расходов по операциям с ценными бумагами.
На основании акта выездной проверки N 317 от 30.01.2004 г. заместителем начальника инспекции МНС по району г.Минска было принято решение N 562 от 02.06.2004 г. о доначислении налогов в общей сумме 15161058 руб., пени в общей сумме 2390029 руб. и применении экономических санкций на сумму 7580079 руб.
Предметом рассмотрения суда первой инстанции явилось признание недействительным решения N 562 от 02.06.2004 г. в части применения в отношении Унитарного предприятия "А" экономических санкций в размере 321147 руб. и доначислении налогов в размере 642294 руб. и возврата из бюджета 963441 руб. денежных средств, необоснованно взысканных в бесспорном порядке.
Как усматривается из материалов дела, между Торговым частным унитарным предприятием "А" и ЗАО "Банк "С" был заключен договор выдачи векселей с предоставлением отсрочки оплаты N 02-0992-222 от 27.09.2002 г., согласно которому банк обязался выписать на имя предприятия векселя на общую сумму 100 млн. белорусских руб., а предприятие обязалось перечислить банку денежные средства в установленные договором сроки - не позднее 26.12.2002 г., и уплатить проценты из расчета 20% годовых за предоставленную отсрочку оплаты не позднее 27.12.2002 г.
Истцом - Унитарным предприятием "А" в декабре 2002 г. были перечислены банку денежные средства в общей сумме 100 млн. белорусских руб. за выданные векселя и уплачены проценты в общей сумме 4495890 белорусских руб.
На основании п. 2.2.19 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (утверждены Министерством экономики Республики Беларусь от 26.01.1998 г. N 19-12/397, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 30.01.1998 г. N 01-21/8, Министерством финансов Республики Беларусь от 30.01.1998 г. N 3, Министерством труда Республики Беларусь от 30.01.1998 г. N 03-02-07/300) указанные расходы по оплате процентов банку были отнесены предприятием на себестоимость продукции как проценты по полученным кредитам банков.
В соответствии с абзацем вторым указанного пункта Основных положений (в редакции от 04.07.2002 г. N 142/95/60/95) в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются проценты по выданным векселям при их погашении векселедателями (в случае, если уплата процентов предусмотрена); проценты по векселям, уплаченные векселедержателями при расчете с банками по операциям учета векселей (за исключением векселей, выданных на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных (долгосрочных) активов).
По мнению налогового органа, Унитарное предприятие "А" в нарушение требований подпунктов 1.2, 1.3, 1.8 п. 1 Декрета Президента Республики Беларусь "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности" от 23.12.1999 г. N 43 (в редакции Декрета от 04.04.2002 г. N 10) не отразило уплаченные банку проценты в размере 4495890 руб. за предоставленную отсрочку оплаты за приобретенные векселя как расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, что повлекло уменьшение балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль за 2002 г. на сумму 4495890 руб.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, о том, что поскольку уплаченные банку проценты должны относиться к затратам по операциям с ценными бумагами, то в целях налогообложения указанные расходы не могут включаться в состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), несостоятельны на основании следующего.
В силу ст. 128 Гражданского кодекса Республики Беларусь к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги. К ценным бумагам относится, в том числе, и вексель (ст. 144 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
В соответствии со ст. 770 Гражданского кодекса Республики Беларусь правила, установленные настоящей главой (глава 42 "Заем и кредит"), распространяются на случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ и услуг (коммерческий заем), если иное не установлено законодательством.
По своей сути договор выдачи векселей с предоставлением отсрочки оплаты N 02-0992-222 от 27.09.2002 г., заключенный между Торговым частным унитарным предприятием "А" и ЗАО "Банк "С", является договором коммерческого займа, содержащим все существенные и характерные для данного договора условия и признаки.
Согласно п. 23 Правил проведения банками Республики Беларусь операций с использованием векселей (утверждены постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 31.01.2002 г. N 25) до заключения договора выдачи векселя банка с отсрочкой оплаты, банк должен убедиться в юридической правоспособности и платежеспособности покупателя. Для этого покупатель обязан предоставить в банк следующие документы: бухгалтерский баланс на последнюю или предпоследнюю дату; отчет о прибылях и убытках; копии договоров (контрактов) в подтверждение финансируемых сделок (перечисленные документы были предоставлены истцом в банк, в частности, копии договоров в подтверждение финансируемых сделок купли-продажи).
В соответствии с п. 25 Правил проведения банками Республики Беларусь операций с использованием векселей (утверждены постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 31.01.2002 г. N 25) одним из существенных условий в договоре выдачи векселя банка с предоставлением отсрочки оплаты является способ обеспечения исполнения клиентом обязательств по своевременному перечислению банку денежных средств и оплате процентов за предоставленную отсрочку.
При оценке фактических обстоятельств дела суд первой инстанции установил, что полученные Унитарным предприятием "А" от банка - ЗАО "Банк "С" векселя были использованы не в целях продажи на вторичном рынке для получения доходов по операциям с ценными бумагами, а в качестве платежного средства по договору купли-продажи N 29/10 от 31.05.2001 г. товара (стартеров).
Суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что передача векселя в счет проведения расчетов с поставщиками не является передачей ценных бумаг в качестве предметов гражданско-правовых сделок купли-продажи и не подразумевает ни товарообмена, ни реализации векселя, поскольку представляет собой неденежную форму расчетов по исполнению платежного обязательства покупателя по договору купли-продажи.
Согласно п. 1.2 Декрета Президента Республики Беларусь "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности" от 23.12.1999 г. N 43 (в редакции Декрета от 04.04.2002 г. N 10) объектом налогообложения для юридических лиц, осуществляющих операции с ценными бумагами, признается общая сумма дохода от реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде. Налогооблагаемая база определяется как разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию (п. 1.3 названного Декрета).
В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" (в редакции Закона Беларуси от 29.12.2000 г. N 3-З) объектом налогообложения налогом на доходы и прибыль являются доходы от операций с ценными бумагами.
На основании п.п. 2 - 3 Положения о порядке определения затрат по операциям с ценными бумагами для юридических лиц (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций), утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2000 г. N 89, к прямым затратам по операциям с ценными бумагами относятся расходы, которые на основании первичных бухгалтерских документов непосредственно относятся к операциям с ценными бумагами: в том числе на оплату услуг банка, связанные с приобретением ценных бумаг.
Признается правомерным вывод суда первой инстанции о том, что уплаченные банку проценты также не относятся к прямым затратам по операциям с ценными бумагами в соответствии с п.п. 2 - 3 названного Положения, поскольку указанные затраты непосредственно не связаны с операциями с ценными бумагами.
На основании указанного, судом первой инстанции с учетом анализа законодательства, был правомерно сделан вывод о том, что Унитарное предприятие "А" не получило дохода от реализации векселей, в связи с чем отсутствует объект налогообложения.
Что касается иных доводов кассатора - инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по району г.Минска, то они не принимаются Кассационной коллегией исходя из вышеизложенного.
Руководствуясь статьями 201, 292, 294, 296, 298 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, Кассационная коллегия Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь
постановила:
1. Решение Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 16.11.2004 г. по делу N 3-4/04 оставить без изменений, а кассационную жалобу инспекции МНС по Заводскому району г.Минска - без удовлетворения.
2. Определение от 26.07.2005 г. по делу N 3-4/2004/708К в части приостановления решения Высшего Хозяйственного суда Республики Беларусь от 16.11.2004 г. по делу N 3-4/2004 отменить.
Постановление вступает в законную силу с момента принятия и может быть обжаловано в порядке, установленном ст.ст. 300 - 304 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.
| 
