Зарегистрировано в НРПА РБ 2 ноября 2005 г. N 8/13318
На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию об особенностях исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет резидентами свободных экономических зон.
2. Признать утратившими силу:
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 19 ноября 1998 г. N 164 "Об утверждении Методических указаний Государственного налогового комитета Республики Беларусь "Об особенностях налогообложения резидентов свободной экономической зоны "Гомель-Ратон" (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1999 г., N 2);
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 19 ноября 1998 г. N 165 "Об утверждении Методических указаний Государственного налогового комитета Республики Беларусь "Об особенностях налогообложения резидентов свободной экономической зоны "Минск" (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1999 г., N 2);
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 23 июня 1999 г. N 155 "Об утверждении нормативного акта" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 57, 8/574);
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 24 июня 1999 г. N 157 "Об утверждении нормативного акта" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 57, 8/575);
постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10 сентября 2002 г. N 86 "Об утверждении Инструкции об особенностях налогообложения резидентов свободных экономических зон "Могилев" и "Гродноинвест" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 110, 8/8580);
постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 декабря 2002 г. N 108 "Об утверждении Инструкции об особенностях налогообложения резидентов свободной экономической зоны "Брест" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 15, 8/9024);
постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 1 ноября 2004 г. N 120 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию об особенностях налогообложения резидентов свободной экономической зоны "Брест" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 176, 8/11663);
постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2004 г. N 145 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость резидентами свободных экономических зон "Брест", "Минск", "Гомель-Ратон" и "Витебск" и внесении изменения в Инструкцию об особенностях налогообложения резидентов свободной экономической зоны "Брест" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 37, 8/12175).
Министр А.К.ДЕЙКО
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
28.09.2005 N 96
ИНСТРУКЦИЯ
ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ,
СБОРОВ (ПОШЛИН), ИНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ
РЕЗИДЕНТАМИ СВОБОДНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 9 июня 2005 г. N 262 "О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 92, 1/6516), Законом Республики Беларусь от 7 декабря 1998 года "О свободных экономических зонах" (Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь, 1999 г., N 1, ст. 2), Положением о свободной экономической зоне "Брест", утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 23 августа 1996 г. N 559 (Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1996 г., N 24, ст. 626), Положением о свободной экономической зоне "Минск", утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 15 мая 1998 г. N 749, Положением о свободной экономической зоне "Гомель-Ратон", утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 15 мая 1998 г. N 773, Положением о свободной экономической зоне "Витебск", утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 6 октября 1999 г. N 1554 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 82, 5/1799), Положением о свободной экономической зоне "Могилев", утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 8 апреля 2002 г. N 445 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 45, 5/10277), Положением о свободной экономической зоне "Гродноинвест", утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 17 июня 2002 г. N 789 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 73, 5/10642).
2. Настоящая Инструкция определяет особенности исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет резидентами свободных экономических зон (далее - СЭЗ).
Действие настоящей Инструкции распространяется на отношения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет за отчетные периоды начиная с 1 октября 2005 г.
3. Под специальным правовым режимом для целей налогообложения понимается совокупность правовых норм, устанавливающих особые порядок и условия исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет, включая налоговые льготы.
4. Специальный правовой режим действует исключительно в отношении деятельности организаций - резидентов СЭЗ "Брест", СЭЗ "Минск", СЭЗ "Гомель-Ратон", СЭЗ "Витебск", СЭЗ "Могилев" и СЭЗ "Гродноинвест" соответственно на территории СЭЗ "Брест", СЭЗ "Минск", СЭЗ "Гомель-Ратон", СЭЗ "Витебск", СЭЗ "Могилев", СЭЗ "Гродноинвест". Специальный правовой режим, если иное не предусмотрено в подпункте 1.13-1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 9 июня 2005 г. N 262, распространяется на реализацию организациями - резидентами СЭЗ:
(в ред. постановления МНС от 21.03.2008 N 34)
4.1. за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных этими резидентами на территории СЭЗ.
Для целей настоящей Инструкции под реализацией резидентом СЭЗ за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров понимается отчуждение товаров резидентом СЭЗ иностранным юридическим и (или) физическим лицам с вывозом товаров за пределы территории Республики Беларусь. Реализация резидентом СЭЗ товаров за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам подтверждается договором, заключенным между резидентом СЭЗ и иностранным юридическим или физическим лицом, на основании которого осуществляется реализация товаров, а также документами, подтверждающими вывоз таких товаров за пределы территории Республики Беларусь (грузовая таможенная декларация с соответствующими отметками таможенных органов, товарно-транспортная накладная, транспортные документы и иные документы, подтверждающие вывоз товаров).
Для целей настоящей Инструкции под реализацией резидентом СЭЗ за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами работ (услуг) понимается выполнение работ, оказание услуг резидентом СЭЗ для иностранных юридических и (или) физических лиц при условии, что результаты работ вывозятся за пределы территории Республики Беларусь, а услуги потребляются указанными лицами за пределами территории Республики Беларусь. Реализация резидентом СЭЗ работ (услуг) за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам подтверждается договором, заключенным между резидентом СЭЗ и иностранным юридическим или физическим лицом, на основании которого осуществляется реализация работ (услуг), документами, подтверждающими выполнение работ (оказание услуг) этим резидентом СЭЗ (акты выполненных работ (акты об оказании услуг), а также документами, подтверждающими вывоз результата работ за пределы территории Республики Беларусь (например, документами, подтверждающими вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья), и иными документами в зависимости от характера выполненных работ (оказанных услуг).
Для целей настоящей Инструкции не является реализацией резидентом СЭЗ за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров (работ, услуг) реализация резидентом СЭЗ товаров (работ, услуг) по договорам комиссии (или иным аналогичным договорам);
4.2. на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ, являются импортозамещающими в соответствии с перечнем, определенным Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь (далее - перечень импортозамещающих товаров). При этом реализацией резидентом СЭЗ на территории Республики Беларусь товаров не является реализация резидентом СЭЗ товаров (в том числе по договорам комиссии (или иным аналогичным договорам) с последующим вывозом товаров за пределы территории Республики Беларусь. Реализация резидентом СЭЗ товаров на территории Республики Беларусь подтверждается заключенным резидентом СЭЗ договором, на основании которого осуществляется реализация товаров, товарно-транспортными накладными и (или) иными документами.
Для целей настоящей Инструкции под реализацией резидентом СЭЗ товаров, которые являются импортозамещающими в соответствии с перечнем импортозамещающих товаров, понимается реализация резидентом СЭЗ товаров, включенных в перечень импортозамещающих товаров, дата которой приходится на период, в течение которого перечень импортозамещающих товаров включает такие товары. При этом дата реализации определяется применительно к каждому налогу, сбору (пошлине) в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, в том числе настоящей Инструкцией;
4.3. товаров (работ, услуг) собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ, другим резидентам СЭЗ согласно заключенным с ними договорам. При этом реализацией резидентом СЭЗ товаров (работ, услуг) другим резидентам СЭЗ согласно заключенным с ними договорам не является реализация резидентом СЭЗ товаров (работ, услуг) по договорам комиссии (или иным аналогичным договорам). Реализация резидентом СЭЗ товаров (работ, услуг) другим резидентам СЭЗ подтверждается договором, заключенным между резидентами СЭЗ, на основании которого осуществляется реализация товаров (работ, услуг), товарно-транспортными накладными и (или) иными документами, а также копией свидетельства о регистрации, выданного администрацией СЭЗ и подтверждающего регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя в качестве резидента СЭЗ, которому реализуются товары (работы, услуги). Копия свидетельства должна быть заверена печатью и подписью руководителя (уполномоченного им лица) такого юридического лица, печатью (при ее наличии) и подписью такого индивидуального предпринимателя (уполномоченного им лица).
5. Для применения специального правового режима во всех случаях, указанных в пункте 4 настоящей Инструкции, товары (работы, услуги) должны быть товарами (работами, услугами) собственного производства резидента СЭЗ, осуществляющего их реализацию, а также должны быть произведены им на территории СЭЗ, резидентом которой он является.
Применительно к каждому налогу, сбору (пошлине) используется то понятие товаров (работ, услуг), как оно определено для него налоговым законодательством Республики Беларусь, в том числе настоящей Инструкцией.
Под реализацией резидентом СЭЗ товаров (работ, услуг) собственного производства понимается реализация резидентом СЭЗ товаров (работ, услуг) собственного производства, дата которой приходится на период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном порядке. При этом дата реализации определяется применительно к каждому налогу, сбору (пошлине) в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, в том числе настоящей Инструкцией. Копия сертификата должна быть представлена резидентом СЭЗ в налоговый орган по месту постановки его на учет.
6. Специальный правовой режим не распространяется на:
общественное питание, игорный бизнес, торговую и торгово-закупочную деятельность, операции с ценными бумагами;
реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется с использованием основных средств, находящихся в собственности или ином вещном праве резидента СЭЗ, и (или) труда работников резидента СЭЗ вне территории СЭЗ. Специальный правовой режим не распространяется, в частности, на реализацию товаров, если их производство осуществляется резидентом СЭЗ (в том числе в его структурных подразделениях) полностью или частично вне территории СЭЗ; на реализацию работ (услуг), если их выполнение (оказание) осуществляется полностью или частично вне территории СЭЗ;
деятельность банков, небанковских кредитно-финансовых и страховых организаций. Банки, небанковские кредитно-финансовые и страховые организации не вправе пользоваться правами и льготами, подлежащими применению в рамках действия специального правового режима;
абзац исключен. - Постановление МНС от 21.03.2008 N 34.
Специальный правовой режим не распространяется на реализацию товаров (работ, услуг), не указанную в пункте 4 настоящей Инструкции.
7. Организации - резиденты СЭЗ в рамках действия специального правового режима уплачивают налог на прибыль, налог на доходы, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог за использование природных ресурсов (экологический налог), земельный налог (или арендную плату за землю), государственные и патентные пошлины, лицензионные и регистрационные сборы, оффшорный сбор, гербовый сбор, местные налоги и сборы; выполняют обязанности налоговых агентов.
(в ред. постановлений МНС от 01.08.2006 N 83, от 06.10.2006 N 102, от 30.12.2006 N 133, от 21.03.2008 N 34)
8. Налоги, сборы (пошлины), другие обязательные платежи в бюджет, указанные в пункте 7 настоящей Инструкции, исчисляются и уплачиваются в соответствии с законодательством Республики Беларусь с учетом особенностей, предусмотренных законодательством, регулирующим деятельность СЭЗ, в том числе настоящей Инструкцией.
9. Льготы при наличии обстоятельств, позволяющих их применить, вступают в силу не ранее чем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем заключения с администрацией СЭЗ договора об условиях деятельности в СЭЗ.
10. По деятельности, на которую не распространяется специальный правовой режим, резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают налоги, сборы (пошлины), иные обязательные платежи в бюджет в общем порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Применительно к налогу на недвижимость и налогу на приобретение автомобильных транспортных средств исчисление и уплата осуществляются в соответствии с законодательством Республики Беларусь с учетом особенностей, предусмотренных законодательством, регулирующим деятельность СЭЗ.
(в ред. постановления МНС от 21.03.2008 N 34)
11. Резиденты СЭЗ ведут бухгалтерский учет и отчетность, налоговый учет в соответствии с законодательством Республики Беларусь, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей Инструкцией.
Резиденты СЭЗ обязаны обеспечить раздельный учет выручки (доходов), затрат (расходов), сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, по деятельности, на которую распространяется специальный правовой режим. Льготы применяются при условии наличия раздельного учета.
Резиденты СЭЗ составляют и представляют декларации (расчеты) по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет и справки (сведения, расчеты) в соответствии с законодательством Республики Беларусь, в том числе настоящей Инструкцией.
Налоги (за исключением налога на добавленную стоимость) и сборы (пошлины), не уплачиваемые в рамках действия специального правового режима, подлежат исчислению исключительно для целей заполнения справок (сведений) об использованных льготах по формам, установленным налоговым законодательством Республики Беларусь.
Глава 2
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ СБОРА В РЕСПУБЛИКАНСКИЙ
ФОНД ПОДДЕРЖКИ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ПРОДУКЦИИ, ПРОДОВОЛЬСТВИЯ И АГРАРНОЙ НАУКИ
(в ред. постановления МНС от 21.03.2008 N 34)
(в ред. постановления МНС от 28.01.2006 N 15)
12. Резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в общем порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой.
(в ред. постановления МНС от 21.03.2008 N 34)
13. Сборы в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки не уплачиваются резидентами СЭЗ в части выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим.
(в ред. постановления МНС от 21.03.2008 N 34)
Резиденты СЭЗ вправе применять льготу, предусмотренную частью первой настоящего пункта в связи с Указом Президента Республики Беларусь от 9 июня 2005 г. N 262, либо льготу, установленную законом Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый год и предусматривающую освобождение от уплаты сборов в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в части выручки от реализации, указанной в подпункте 1.13.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 9 июня 2005 г. N 262.
(в ред. постановлений МНС от 30.12.2006 N 133, от 21.03.2008 N 34, от 28.11.2008 N 92)
Применение льготы, установленной законом Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый год и предусматривающей освобождение от уплаты сборов в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в части выручки от реализации, указанной в подпункте 1.13.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 9 июня 2005 г. N 262, осуществляется с учетом норм, предусмотренных пунктами 4 и 5 настоящей Инструкции. При этом льгота не применяется в случаях, когда налоговой базой для исчисления сборов в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки не является выручка (например, у банков, страховых организаций), а также в отношении выручки от реализации товаров (работ, услуг), если их производство осуществляется резидентом СЭЗ (в том числе в его структурных подразделениях) полностью или частично вне территории СЭЗ.
(в ред. постановлений МНС от 30.12.2006 N 133, от 21.03.2008 N 34, от 28.11.2008 N 92)
14. Суммы налога на добавленную стоимость, высвобожденные в соответствии с пунктом 27 настоящей Инструкции, не включаются в выручку, облагаемую сбором в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.
(в ред. постановлений МНС от 30.12.2006 N 133, от 21.03.2008 N 34)
Для целей обложения сбором в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки выручка от реализации, по которой производится уплата сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, не уменьшается на налоги и сборы, подлежащие исключению в соответствии с законодательством Республики Беларусь из выручки (налоговой базы) при исчислении сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (в том числе налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в случае неподтверждения обоснованности применения ставки этого налога в размере ноль процентов), относящиеся к реализации, по которой уплата сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки не производится в связи с применением льгот, предусмотренных пунктом 13 настоящей Инструкции.
(в ред. постановления МНС от 21.03.2008 N 34)
15. Резиденты СЭЗ обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), уплата сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки по которой не производится в связи с применением льгот, предусмотренных пунктом 13 настоящей Инструкции, а также налогов и сборов, указанных в части второй пункта 14 настоящей Инструкции.
(в ред. постановления МНС от 21.03.2008 N 34)
Глава 3
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
16. Резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой.
17. Прибыль резидентов СЭЗ, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, на которую распространяется специальный правовой режим, освобождается от обложения налогом на прибыль в течение пяти лет с даты объявления ими прибыли.
Отсчет пятилетнего периода, равного 60 месяцам, в течение которого резидент СЭЗ имеет право на применение льготы по налогу на прибыль, производится с первого месяца (включительно), в котором возникла валовая прибыль, включающая прибыль от реализации товаров (работ, услуг), за исключением ранее приобретенных товаров. При этом месяцем, с которого производится отсчет пятилетнего периода, не может быть месяц заключения с администрацией СЭЗ договора об условиях деятельности в СЭЗ.
(в ред. постановления МНС от 21.03.2008 N 34)
Прибыль (сумма доходов, уменьшенная на сумму расходов) от реализации иных ценностей (включая основные средства), имущественных прав и от внереализационных операций, признаваемых таковыми налоговым законодательством для целей исчисления налога на прибыль, в том числе от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг) (вне зависимости от отнесения вида деятельности к основному или неосновному (вспомогательному), не учитывается в составе прибыли от реализации товаров (работ, услуг) и облагается налогом на прибыль в общем порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь.
(в ред. постановления МНС от 21.03.2008 N 34)
Для целей настоящего пункта под реализацией товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, понимается реализация товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, если дата этой реализации приходится в соответствии с методом отражения (признания полученной для целей исчисления налога на прибыль) выручки на пятилетний период, определяемый согласно части второй настоящего пункта.
Для целей обложения налогом на прибыль и заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за отчетный месяц прибыль, льготируемая в соответствии с настоящим пунктом (далее в настоящем пункте - льготируемая прибыль), нарастающим итогом по отчетный месяц включительно определяется путем сложения сумм прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, за каждый из отчетных месяцев текущего календарного года (без учета нарастающего итога с начала года), но не может превышать сумму валовой прибыли нарастающим итогом с начала года по отчетный месяц включительно, уменьшенную на исчисленные суммы налога на недвижимость, оффшорного и гербового сборов нарастающим итогом с начала года по отчетный месяц включительно. При этом сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, за отчетный месяц (без учета нарастающего итога с начала года) не может превышать сумму разницы между суммой валовой прибыли за отчетный месяц (без учета нарастающего итога с начала года) и суммой налога на недвижимость, оффшорного и гербового сборов, исчисленной за отчетный месяц (без учета нарастающего итога с начала года), а при наличии такого превышения принимается в пределах суммы такой разницы, если иное не предусмотрено третьим предложением настоящей части. Если сумма указанной разницы имеет отрицательное значение, прибыль (при ее наличии) от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, за отчетный месяц (без учета нарастающего итога с начала года) принимается в сумме 0 (ноль).
(в ред. постановлений МНС от 30.12.2006 N 133, от 21.03.2008 N 34)
Пример. Резидент СЭЗ зарегистрирован в качестве такового в январе. За май объявлена прибыль и начат отсчет пятилетнего периода. Резидентом СЭЗ получен сертификат продукции собственного производства (сертификат работ и услуг собственного производства) сроком действия в течение года начиная с 1 июня. В июне реализация товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, не осуществлялась. Реализация товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, впервые осуществлена в июле, и от такой реализации за июль получен убыток в размере 130 тыс.руб., в связи с чем льготируемая прибыль отсутствует.
За август (без учета нарастающего итога с начала года) валовая прибыль резидента СЭЗ составила 1000 тыс.руб., в том числе прибыль от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, - 900 тыс.руб. Налог на недвижимость за август (без учета нарастающего итога с начала года) - 200 тыс.руб. За январь - август валовая прибыль исчислена в размере 2000 тыс.руб., налог на недвижимость - 500 тыс.руб. Следовательно, для целей определения льготируемой прибыли прибыль от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, за август составляет 800 тыс.руб. (принята в пределах разницы между 1000 тыс.руб. и 200 тыс.руб., поскольку 900 тыс.руб. превышает эту разницу). Льготируемая прибыль составляет 670 тыс.руб. (-130 + 800), что не превышает 1500 тыс.руб. (2000 - 500).
(в ред. постановления МНС от 21.03.2008 N 34)
За сентябрь (без учета нарастающего итога с начала года) получен убыток в размере 100 тыс.руб., в том числе убыток от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, - 200 тыс.руб. Налог на недвижимость за сентябрь (без учета нарастающего итога с начала года) - 200 тыс.руб. За январь - сентябрь валовая прибыль исчислена в размере 1900 тыс.руб. (2000 - 100), налог на недвижимость - 700 тыс.руб. (500 + 200). Следовательно, льготируемая прибыль (нарастающим итогом) составляет 470 тыс.руб. (-130 + 800 + (-200)), что не превышает 1200 тыс.руб. (1900 - 700).
(в ред. постановления МНС от 21.03.2008 N 34)
За октябрь (без учета нарастающего итога с начала года) получен убыток в размере 970 тыс.руб. Реализация товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, в октябре не осуществлялась. Налог на недвижимость за октябрь (без учета нарастающего итога с начала года) - 200 тыс.руб. За январь - октябрь валовая прибыль исчислена в размере 930 тыс.руб. (1900 - 970), налог на недвижимость - 900 тыс.руб. (700 + 200). Следовательно, льготируемая прибыль (нарастающим итогом) составляет 30 тыс.руб. (принята в пределах разницы между 930 тыс.руб. и 900 тыс.руб., поскольку 470 тыс.руб. (-130 + 800 + (-200)) превышает эту разницу).
(в ред. постановления МНС от 21.03.2008 N 34)
За ноябрь (без учета нарастающего итога с начала года) валовая прибыль резидента СЭЗ составила 540 тыс.руб., в том числе прибыль от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, - 220 тыс.руб. Налог на недвижимость за ноябрь (без учета нарастающего итога с начала года) - 200 тыс.руб. За январь - ноябрь валовая прибыль исчислена в размере 1470 тыс.руб. (930 + 540), налог на недвижимость - 1100 тыс.руб. (900 + 200). Следовательно, для целей определения льготируемой прибыли прибыль от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, за ноябрь составляет 220 тыс.руб., что не превышает 340 тыс.руб. (540 - 200). Льготируемая прибыль (нарастающим итогом) составляет 370 тыс.руб. (принята в пределах разницы между 1470 тыс.руб. и 1100 тыс.руб., поскольку 690 тыс.руб. (-130 + 800 + (-200) + 220) превышает эту разницу).
(в ред. постановления МНС от 21.03.2008 N 34)
За декабрь (без учета нарастающего итога с начала года) валовая прибыль резидента СЭЗ составила 1800 тыс.руб., в том числе прибыль от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, - 630 тыс.руб. Налог на недвижимость за декабрь (без учета нарастающего итога с начала года) - 200 тыс.руб. За январь - декабрь валовая прибыль исчислена в размере 3270 тыс.руб. (1470 + 1800), налог на недвижимость - 1300 тыс.руб. (1100 + 200). Следовательно, для целей определения льготируемой прибыли прибыль от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, за декабрь составляет 630 тыс.руб., что не превышает 1600 тыс.руб. (1800 - 200). Льготируемая прибыль за год составляет 1320 тыс.руб. (-130 + 800 + (-200) + 220 + 630), что не превышает 1970 тыс.руб. (3270 - 1300).
(в ред. постановления МНС от 21.03.2008 N 34)
Льготируемая прибыль за календарный год, в котором истекает пятилетний период, определяемый согласно части второй настоящего пункта, не может превышать льготируемую прибыль нарастающим итогом по отчетный месяц включительно, являющийся последним в указанном пятилетнем периоде.
18. Резиденты СЭЗ, имеющие право на льготу, установленную пунктом 8 статьи 5 Закона Беларуси от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 4, ст. 77), и льготу, предусмотренную пунктом 17 настоящей Инструкции, применяют одну из указанных льгот в течение календарного года.
По окончании трех лет, установленных для применения льготы в соответствии с пунктом 8 статьи 5 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль", резидент СЭЗ, применявший такую льготу, вправе применять льготу, предусмотренную пунктом 17 настоящей Инструкции, начиная с первого месяца, следующего за окончанием указанных трех лет, до истечения пятилетнего периода, определяемого согласно части второй пункта 17 настоящей Инструкции. При этом определение льготируемой прибыли нарастающим итогом производится в соответствии с пунктом 17 настоящей Инструкции с учетом того, что ее сумма исчисляется путем сложения суммы прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, за каждый из отчетных месяцев начиная с указанного месяца (без учета нарастающего итога с начала года).
19. После истечения пятилетнего периода, определяемого согласно части второй пункта 17 настоящей Инструкции, прибыль резидентов СЭЗ от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, облагается по ставке, уменьшенной на 50 процентов от ставки, установленной налоговым законодательством, но не более чем по ставке 12 процентов.
(в ред. постановления МНС от 21.03.2008 N 34)
В течение каждого календарного года прибыль от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, облагаемая по ставке, уменьшенной на 50 процентов от установленной налоговым законодательством ставки, но не более чем по ставке 12 процентов, определяется нарастающим итогом с начала года с учетом убытков от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, а в случае, когда в календарном году заканчивается течение пятилетнего периода, определяемого согласно части второй пункта 17 настоящей Инструкции, - нарастающим итогом в течение года начиная с месяца, следующего за последним месяцем указанного пятилетнего периода.
(в ред. постановления МНС от 21.03.2008 N 34)
Прибыль (сумма доходов, уменьшенная на сумму расходов) от реализации иных ценностей (включая основные средства), имущественных прав и от внереализационных операций, признаваемых таковыми налоговым законодательством для целей исчисления налога на прибыль, в том числе от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг) (вне зависимости от отнесения вида деятельности к основному или неосновному (вспомогательному), не учитывается в составе прибыли от реализации товаров (работ, услуг) и облагается налогом на прибыль в общем порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь.
(в ред. постановления МНС от 21.03.2008 N 34)
20. Резиденты СЭЗ, применяющие льготу, предусмотренную пунктом 17 настоящей Инструкции, или льготу, указанную в пункте 19 настоящей Инструкции, обязаны обеспечить раздельные бухгалтерский и налоговый учет выручки, налогов и сборов, уплачиваемых из нее, и относящихся к ней затрат по деятельности, на которую распространяются льготы, а также прибыли (убытков) по реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим. Льготы применяются при условии наличия раздельного учета.
(часть 1 пункта 20 в ред. постановления МНС от 28.01.2006 N 15)
Распределение затрат, приходящихся на товары (работы, услуги), реализованные как в рамках действия специального правового режима, так и вне его рамок, производится в соответствии с учетной политикой резидента СЭЗ. В случае распределения затрат исходя из удельного веса выручки от реализации товаров (работ, услуг) каждая участвующая в расчете удельного веса выручка уменьшается на суммы налогов и сборов, уплачиваемых от нее и включенных в отпускные цены (установленных как надбавка к цене) согласно законодательству Республики Беларусь. Затраты, приходящиеся исключительно на товары (работы, услуги), реализованные в рамках действия специального правового режима, не учитываются в качестве затрат, приходящихся на товары (работы, услуги), реализованные вне рамок специального правового режима.
(часть 2 пункта 20 введена постановлением МНС от 28.01.2006 N 15)
21. Суммы налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет, не уплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь, регулирующим деятельность СЭЗ, в том числе настоящей Инструкцией, не учитываются при определении валовой прибыли (не уменьшают валовую прибыль).
(в ред. постановления МНС от 21.03.2008 N 34)
Суммы налога на добавленную стоимость, высвобожденные в соответствии с пунктом 27 настоящей Инструкции, не подлежат обложению налогом на прибыль.
(в ред. постановления МНС от 30.12.2006 N 133)
22. При заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль отрицательное значение величины прибыли к налогообложению не отражается, а общая сумма льготируемой прибыли указывается с учетом того, чтобы размер прибыли к налогообложению не был меньше 0 (нуля).
Глава 4
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ
И НАЛОГА НА ПРИОБРЕТЕНИЕ АВТОМОБИЛЬНЫХ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
Исключена. - Постановление МНС от 21.03.2008 N 34.
Глава 5
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
26. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость (далее - НДС) производятся резидентами СЭЗ в общем порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой.
(в ред. постановления МНС от 30.12.2006 N 133)
Для целей настоящей Инструкции под оборотами понимаются обороты по реализации резидентом СЭЗ на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены им на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем импортозамещающих товаров, кроме случаев, указанных в пункте 6 настоящей Инструкции. При этом оборотами не являются те из них, момент фактической реализации в отношении которых приходится на период до 1-го числа месяца, следующего за месяцем заключения с администрацией СЭЗ договора об условиях деятельности в СЭЗ.
27. Резиденты СЭЗ в случае превышения суммы НДС, исчисленной по ставке 18 (15,25) процентов по оборотам и учитываемой в налоговой декларации (расчете) по НДС за налоговый период, над суммой налоговых вычетов за налоговый период, приходящейся на исчисленный по ставке 18 (15,25) процентов НДС по оборотам, уплачивают в бюджет 50 процентов подлежащей уплате суммы НДС по оборотам. В этих целях в налоговой декларации (расчете) по НДС сумма налоговых вычетов за налоговый период увеличивается на 50 процентов суммы, определенной как разница между суммой НДС, исчисленной по ставке 18 (15,25) процентов по оборотам и учитываемой в налоговой декларации (расчете) по НДС за налоговый период, и суммой налоговых вычетов за налоговый период, приходящейся на исчисленный по ставке 18 (15,25) процентов НДС по оборотам.
Сумма налоговых вычетов за налоговый период, приходящаяся на исчисленный по ставке 18 (15,25) процентов НДС по оборотам, определяется как произведение общей суммы НДС, подлежащей вычету в налоговом периоде (строка "Налоговые вычеты - всего" налоговой декларации (расчета) по НДС за налоговый период без учета увеличения суммы налоговых вычетов, предусмотренного частью первой настоящего пункта и произведенного в предыдущих и отчетном налоговых периодах), и удельного веса суммы НДС, исчисленной по ставке 18 (15,25) процентов по оборотам и учитываемой в налоговой декларации (расчете) по НДС за налоговый период, в общей сумме НДС, исчисленной и учитываемой в налоговой декларации (расчете) по НДС за налоговый период. При этом общая сумма НДС, исчисленная и учитываемая в налоговой декларации (расчете) по НДС за налоговый период, определяется как сумма НДС, отражаемая по строке "Итого по разделу I" налоговой декларации (расчета) по НДС за налоговый период, уменьшенная на суммы НДС, исчисленные по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (строка 13 налоговой декларации (расчета) по НДС за налоговый период), а также на суммы НДС, отражаемые (подлежащие отражению) по строкам "Сумма налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащая уплате равными долями", "Суммы налога, излишне предъявленные покупателям", "Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие вычеты отчетного года" налоговой декларации (расчета) по НДС за налоговый период.
В сумму НДС, исчисленную по ставке 18 (15,25) процентов по оборотам и учитываемую в налоговой декларации (расчете) по НДС за налоговый период, включается сумма НДС, исчисленная и учитываемая в налоговой декларации (расчете) по НДС за налоговый период по ставке 15,25 процента по увеличению налоговой базы, производимому в соответствии со статьей 8 Закона Беларуси от 19 декабря 1991 года "О налоге на добавленную стоимость" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 3, ст. 51; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 95, 2/99), по оборотам, и не включаются суммы НДС, учитываемые (подлежащие учету) по строкам "По операциям по реализации товаров по розничным ценам" и "Сумма НДС по объектам, обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС" налоговой декларации (расчета) по НДС за налоговый период.
Расчеты, предусмотренные настоящим пунктом, приводятся в качестве приложения в произвольной форме к налоговой декларации (расчету) по НДС и производятся резидентами СЭЗ (в том числе организациями, зарегистрированными в качестве резидентов СЭЗ после 1 января календарного года) за налоговый период на основании сумм, определенных нарастающим итогом с начала года по отчетный налоговый период включительно. При этом увеличению подлежит сумма налоговых вычетов за налоговый период без включения в нее увеличения суммы налоговых вычетов, предусмотренного настоящим пунктом и произведенного в предыдущих налоговых периодах.
Резиденты СЭЗ обязаны вести раздельный учет оборотов и сумм НДС, исчисленных по ставке 18 (15,25) процентов по оборотам. Льгота, указанная в части первой настоящего пункта, применяется при условии наличия раздельного учета.
28. В случае возврата покупателем продавцу - резиденту СЭЗ товаров, реализованных в рамках специального правового режима, с применением предусмотренной законодательством Республики Беларусь, регулирующим деятельность СЭЗ, льготы в виде уменьшения подлежащей уплате суммы НДС (в том числе в соответствии с пунктом 27 настоящей Инструкции) (далее в настоящем пункте - льгота) у продавцов - резидентов СЭЗ уменьшается налоговая база того налогового периода, в котором произведен возврат. При уменьшении налоговой базы учитывается момент фактической реализации возвращенных товаров и момент их возврата:
28.1. если момент фактической реализации возвращенных товаров приходится на период с 1 января 2005 г. по 30 сентября 2005 г. включительно, а их возврат осуществлен в текущем календарном году, уменьшение налоговой базы по ставке 18 (15,25) процентов производится на сумму налоговой базы, приходящуюся на фактически уплаченный НДС по возвращенным товарам. Фактически уплаченный НДС по возвращенным товарам определяется как разница между суммой НДС, исчисленной по возвращенным товарам, и суммой льготы, приходящейся на этот товар. Сумма льготы, приходящаяся на возвращенный товар, определяется как произведение суммы увеличения налоговых вычетов, произведенного нарастающим итогом с начала года в налоговой декларации (расчете) по НДС за сентябрь 2005 года в связи с применением льготы, и удельного веса суммы НДС, исчисленной по возвращенным товарам, в сумме НДС, исчисленной по ставке 18 (15,25) процентов по оборотам по реализации, на которые распространялся специальный правовой режим, нарастающим итогом с начала года и учитываемой в налоговой декларации (расчете) по НДС за сентябрь 2005 года.
Данный расчет прилагается к налоговой декларации (расчету) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором произведен возврат;
28.2. если момент фактической реализации возвращенных товаров приходится на период с 1 октября 2005 г. по 31 декабря 2005 г. включительно, а их возврат осуществлен в текущем календарном году, уменьшение налоговой базы по ставке 18 (15,25) процентов производится на сумму налоговой базы, приходящуюся на фактически уплаченный НДС по возвращенным товарам. Фактически уплаченный НДС по возвращенным товарам определяется как разница между суммой НДС, исчисленной по возвращенным товарам, и суммой льготы, приходящейся на этот товар. Сумма льготы, приходящаяся на возвращенный товар, определяется как произведение суммы увеличения налоговых вычетов, произведенного нарастающим итогом с 1 октября 2005 г. в налоговой декларации (расчете) по НДС за декабрь 2005 года в связи с применением льготы, и удельного веса суммы НДС, исчисленной по возвращенным товарам, в сумме НДС, исчисленной по ставке 18 (15,25) процентов по оборотам 2005 года нарастающим итогом и учитываемой в налоговой декларации (расчете) по НДС за декабрь 2005 года. При этом под оборотами 2005 года понимаются обороты, момент фактической реализации в отношении которых приходится на период с 1 октября 2005 г. по 31 декабря 2005 г. включительно.
Данный расчет прилагается к налоговой декларации (расчету) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором произведен возврат.
Положения настоящего подпункта не распространяются на резидентов СЭЗ, зарегистрированных в качестве таковых с 1 октября 2005 г.;
28.3. если момент фактической реализации возвращенных товаров приходится на календарные годы (кроме случаев, указанных в подпунктах 28.1 и 28.2 настоящего пункта), предшествовавшие текущему календарному году, а их возврат осуществлен в текущем календарном году, уменьшение налоговой базы по ставке 18 (15,25) процентов производится на сумму налоговой базы, приходящуюся на фактически уплаченный НДС по возвращенным товарам. Фактически уплаченный НДС по возвращенным товарам определяется как разница между суммой НДС, исчисленной по возвращенным товарам, и суммой льготы, приходящейся на этот товар. Сумма льготы, приходящаяся на возвращенный товар, определяется как произведение суммы увеличения налоговых вычетов, произведенного нарастающим итогом с начала года в налоговой декларации (расчете) по НДС за декабрь календарного года, предшествовавшего текущему календарному году, в связи с применением льготы, и удельного веса суммы НДС, исчисленной по возвращенным товарам, в сумме НДС, исчисленной по ставке 18 (15,25) процентов по оборотам и учитываемой в налоговой декларации (расчете) по НДС за декабрь календарного года, предшествовавшего текущему календарному году.
Данный расчет прилагается к налоговой декларации (расчету) по НДС, представляемой за тот налоговый период, в котором произведен возврат;
28.4. если момент фактической реализации товаров и их возврат приходятся на текущий календарный год, уменьшение налоговой базы по ставке 18 (15,25) процентов производится на сумму налоговой базы, приходящуюся на исчисленный НДС по возвращенным товарам. При этом для целей определения суммы, на которую увеличиваются налоговые вычеты в соответствии с частью первой пункта 27 настоящей Инструкции, сумма НДС, исчисленная по ставке 18 (15,25) процентов по оборотам и учитываемая в налоговой декларации (расчете) по НДС за налоговый период, и общая сумма НДС, исчисленная и учитываемая в налоговой декларации (расчете) по НДС за налоговый период, должны быть приняты в размере, уменьшенном на сумму исчисленного НДС по возвращенным товарам.
Положения настоящего подпункта распространяются, в том числе на резидентов СЭЗ, зарегистрированных в качестве таковых с 1 октября 2005 г., включая случаи, когда момент фактической реализации возвращенных товаров приходится на период с 1 октября 2005 г. по 31 декабря 2005 г. включительно, а их возврат осуществлен в текущем календарном году.
29. Взимание НДС по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации, осуществляется в соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года и Декретом Президента Республики Беларусь от 6 сентября 2005 г. N 10 "О некоторых мерах по реализации Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г.Астане 15 сентября 2004 года, и о внесении дополнений в отдельные декреты Президента Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 140, 1/6751). При этом резиденты СЭЗ производят исчисление и уплату НДС по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 11 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость".
Глава 6
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ВЗИМАЕМОГО ЗА 2005 ГОД
Исключена. - Постановление МНС от 30.12.2006 N 133.
|
