Хозяйственный суд Гомельской области рассмотрел в открытом судебном заседании заявление колхоза (СПК) "У" к инспекции МНС о признании недействительным решения от 26.08.2005 года N 243/н.
Колхоз (СПК) "У" обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции МНС по Гомельскому району от 26.08.2005 года N 243/н в сумме 18268257 руб. в связи с установленными инспекцией МНС по Гомельскому району нарушениями ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", выразившимися в необоснованном принятии к учету товарной, товарно-транспортных накладных, в которых отсутствуют реквизиты, обязательные для первичных учетных документов; занижении налогооблагаемой базы для исчисления НДС; завышении налоговых вычетов.
Представители колхоза (СПК) "У" в заседании суда указанные в заявлении требования поддержали в полном объеме.
Представитель инспекции МНС по Гомельскому району указанные в заявлении требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве от 22.09.2005 года N 04-1/1304.
Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, обозрев представленные сторонами в заседание суда подлинные документы, суд
установил:
В период с 07.02.2005 года по 10.02.2005 года должностными лицами инспекции МНС по Гомельскому району была произведена выездная налоговая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплату колхозом (СПК) "У" налогов и иных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды, прочих вопросов, входящих в компетенцию налоговых органов, за период с 01.04.2001 года по 30.09.2004 года. В ходе проверки установлено, кроме других нарушений, что в нарушение ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" колхозом (СПК) "У" необоснованно были приняты к учету товарно-транспортные накладные на получение товарно-материальных ценностей.
Результаты проверки оформлены актом от 11.02.2005 года.
На основании данного акта инспекцией МНС по Гомельскому району вынесены решения NN 67н, 67с.
В связи с письмом инспекции МНС по Гомельской области N 4.1-12/36-1 "О назначении дополнительной проверки" в период с 19.04.2005 года по 16.05.2005 года должностными лицами инспекции МНС по Гомельскому району была произведена дополнительная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплату колхозом (СПК) "У" налогов и иных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды, прочих вопросов, входящих в компетенцию налоговых органов, результаты которой оформлены дополнением в акт от 17.05.2005 года.
На основании данного акта инспекцией МНС по Гомельскому району вынесены решения NN 130н, 130с.
Решениями инспекции МНС по Гомельской области от 04.08.2005 года NN 93 н, 93 с решения инспекции МНС по Гомельскому району NN 130н, 130с отменены и назначено проведение дополнительной проверки, в связи с чем инспекцией МНС по Гомельскому району была произведена дополнительная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты колхозом (СПК) "У" налогов и иных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды, прочих вопросов, входящих в компетенцию налоговых органов, результаты которой оформлены дополнениями от 15.08.2005 года в акт от 11.02.2005 года.
На основании акта проверки от 11.02.2005 года, дополнений в данный акт от 17.05.2005 года, от 15.08.2005 года инспекцией МНС по Гомельскому району вынесено решение N 243 н о взыскании с колхоза (СПК) "У" 96672668 руб., в том числе: 74486760 руб. налогов и 22185980 руб. пени.
Как уже отмечалось, колхоз (СПК) "У" просит признать недействительным решение инспекции МНС по Гомельскому району от 26.08.2005 года N 243/н в сумме 18268257 руб. в связи с установленными инспекцией МНС по Гомельскому району нарушениями ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", выразившимися в необоснованном принятии к учету товарной, товарно-транспортных накладных, в которых отсутствуют реквизиты, обязательные для первичных учетных документов; занижении налогооблагаемой базы для исчисления НДС; завышении налоговых вычетов.
В случае признания недействительным решения от 26.08.2005 года N 243/н по факту получения ТМЦ от ЧУТП "П" решение от 26.08.2005 года N 243/н подлежит признанию недействительным в сумме 1739119 руб., в том числе 399119 руб. пени; от ЧУТП "К" - 69985 руб., в том числе 16061 руб. пени; от ЧУТП "М" - 426908 руб., в том числе 97973 руб. пени; от ТЧУП "А" - 12313355 руб., в том числе 2825855 руб. пени, а всего 14751778 руб., в том числе 3385460 руб. пени.
Таким образом, заявителем неверно исчислена оспариваемая сумма.
Требования заявителя не подлежат удовлетворению, исходя из следующего:
1. по ТТН от 02.07.2003 года N 0210965 заявитель от ЧТПУП "П" получил ленту норильную шириной 200 мм общей стоимостью 8040000 руб., в том числе НДС - 1340000 руб. Данная лента оприходована в бухгалтерском учете на счет 08 "Капитальные вложения", налог на добавленную стоимость принимался к вычету в размере 1/12 суммы, начиная с августа 2003 года;
2. по ТТН от 11.06.2005 года N 0005952 заявитель от ТЧУП "А" получил шпагат на общую сумму 56925000 руб., в том числе НДС 9487500 руб. В бухгалтерском учете шпагат был оприходован на счет 10 "Материалы" и в дальнейшем списан на издержки производства и обращения. Налог на добавленную стоимость принят к вычету в июле 2003 года;
3. по ТТН от 31.05.2002 года N 511206 заявитель от ЧУТП "К" получил моторокомплект стоимостью 130200 руб. 130200 руб., в том числе НДС - 21700 руб. В бухгалтерском учете моторокомплект был оприходован на счет 10 "Материалы" и в дальнейшем списан на издержки производства и обращения. Налог на добавленную стоимость принят к вычету в июне 2002 года;
4. от ЧУТП "М" по ТТН от 05.08.2002 года N 0224006 заявитель получил электродвигатели на общую сумму 794208 руб., в том числе НДС - 132368 руб. В бухгалтерском учете полученные запчасти были оприходованы на счет 10 "Материалы" и в дальнейшем списаны на издержки производства и обращения. Налог на добавленную стоимость принят к вычету в мае - июне 2002 года.
В соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции от 25.06.2001 года N 42-3) факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичными учетными документами, имеющими юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование, номер документа, дату и место его составления;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
В соответствии с Положением о порядке использования бланков строгой отчетности, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21.02.2002 N 21, все бланки строгой отчетности, используемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, должны соответствовать типовым и специализированным формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь или иными республиканскими органами государственного управления. Передача первичных учетных документов, являющихся бланками строгой отчетности, от одних юридических лиц или индивидуальных предпринимателей другим не допускается.
Согласно Положению об основных требованиях, предъявляемых к уровню защищенности бланков строгой отчетности, а также специальным материалам для защиты их от подделки, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 01.03.2002 N 29, к бланкам строгой отчетности относятся бланки ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, бланки иных документов, имеющие идентификационный номер, нанесенный при изготовлении, элементы (средства) защиты от подделки (товарно-транспортная накладная типовой формы ТТН-1, товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей типовой формы ТН-2, приходный кассовый ордер формы КО-1, талон формы 20-ФС, счет-фактура по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, приходный кассовый ордер формы КО-1в, квитанция формы КВ-1, международная товарно-транспортная накладная "CMR").
Первичными учетными документами, имеющими юридическую силу, подтверждающими приобретение (поступление) товарных материальных ценностей, служащими основанием для их оприходования у получателя, перевозчика, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета являются товарно-транспортные накладные формы ТТН-1 (с использованием транспортных средств) (далее - ТТН-1) и товарные накладные формы ТН-2 (далее - ТН-2), утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 г. N 53. Этим же постановлением утверждены Инструкции по заполнению ТТН-1 и ТН-2, соблюдение требований которых является обязательным для всех субъектов предпринимательской деятельности. Формы ТТН-1 и ТН-2 являются типовыми.
Форма ТТН-1 содержится в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ и услуг на автомобильном транспорте, утвержденном постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 29 декабря 2001 г. N 56.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 октября 2001 г. N 1493 "О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь" установлено, что юридические лица независимо от формы собственности и индивидуальные предприниматели обязаны с 1 января 2002 г. применять альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, регистров бухгалтерского учета и их электронные версии для соответствующих видов деятельности и отраслей экономики, утвержденные республиканскими органами государственного управления, объединениями (учреждениями), подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, в установленном указанным постановлением порядке, если иной порядок ведения бухгалтерского учета не установлен актами законодательства.
В обязанность субъекта предпринимательской деятельности, принимающего к учету стоимость товара, оформленного товарно-транспортной накладной, реквизиты и содержание которой соответствуют требованиям Инструкции по заполнению товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 N 53 "Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и Инструкций по их заполнению", входит проверка поступившего в бухгалтерию первичного учетного документа по его форме и содержанию.
Вышеуказанные накладные не содержат всех обязательных реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", в том числе: должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы.
Кроме того:
1. ТТН от 02.07.2003 года N 0210965 (ЧТПУП "П"):
-согласно объяснения главного инженера трудоемких процессов колхоза (СПК) "У" при приемке груза он не присутствовал, хотя в накладной указана его фамилия и инициалы, свою личную подпись ни в одном из документов он не ставил, в журнале учета доверенностей не расписывался, с представителями ЧТПУП "П" не знаком,
- согласно сведений, указанных в накладной, перевозка груза осуществлялась автомобилем МВ-208. Из ответа УГАИ УВД Гомельского облисполкома от 15.04.2005 года N 11/2160 следует, что автомобиль Тойота Карина, 1994 года выпуска, принадлежал СП БС Т и был снят с учета еще 11.10.1996 года,
- согласно данных АС БДБ данная накладная была приобретена ЗАО "П", УНП 100233717. В соответствии с письмом инспекции МНС по Первомайскому району г.Минска от 14.12.2004 года N 03-1/30530 ЗАО "П" никаких договоров с колхозом не заключало, поставок не производило,
- согласно объяснению директора ЧТПУП "П" от имени которого совершались хозяйственные операции, от имени ЧТПУП "П" никаких договоров он не заключал, никаких документов не подписывал, доверенности никому не выдавал.
Оплата за ленту норильную произведена ОАО "Г" на основании договора уступки требования (платежное поручение от 15.08.2003 года N 2465.
2. ТТН от 11.06.2005 года N 0005952 (ТЧУП "А"):
- согласно сведений, указанных в ТТН N 0005952 от 11.06.2003 года, перевозка шпагата осуществлялась автомобилем МАЗ 92-61, принадлежащим ИП.
Из справки выездной встречной проверки индивидуального предпринимателя, произведенной инспекцией МНС по Железнодорожному району г.Витебска, следует, что индивидуальный предприниматель транспортные услуги по перевозке груза ни для колхоза (СПК) "У", ни для ТЧУП "А" не оказывала, договора на оказание услуг с данными субъектами предпринимательской деятельности не заключались. О данных организациях и предприниматель, и водитель слышат впервые;
- согласно письму инспекции МНС по Первомайскому району г.Минска от 14.12.2004 года N 03-1/30530 ТЧУП "А" никаких поставок в адрес колхоза (СПК) "У" не производило, договоров не заключало;
- в соответствии с данными АС БДБ товарно-транспортная накладная N 0005952 КД от 11.06.2003 года была приобретена МУКП пошива и ремонта обуви, то есть не принадлежит ТЧУП "А".
Оплата за шпагат произведена путем отгрузки по ТТН N 0269365 говядины. В данной накладной владельцем транспорта указан индивидуальный предприниматель Т.М. В накладной указано, что отгрузка говядины производится на основании договора от 03.06.2003 года N 14. Из договора поставки от 03.06.2003 года N 14 не следует, что он заключен во исполнение обязательства по оплате полученного шпагата. Кроме того, в данной накладной также не указаны реквизиты, обязательные для первичных учетных документов.
В целях подтверждения перевозки груза по данной товарно-транспортной накладной инспекцией МНС был сделан запрос в инспекцию МНС по Заводскому району г.Минска о проведении встречной проверки индивидуального предпринимателя Т.М.
По результатам встречной проверки (письмо инспекции от 13.05.2005 года N 04-02-07/5688) было установлено, что индивидуальным предпринимателем Т.М. перевозка груза по ТТН N 0269365 от 08.07.2003 года не производилась.
3. ТТН от 31.05.2002 года N 511206 (ЧУТП "К"):
- в ТТН не указаны: марка и номер автомобиля, владелец транспорта, водитель, N путевого листа,
- ЧУТП "К" числится в спецреестре организаций, функционирующих как лжепредпринимательский структуры,
- с 02.08.2001 года в отношении ЧУТП "К" возбуждено уголовное дело,
- из объяснения Людмилы Григорьевны, работающей в то время в должности заведующей склада запчастей, следует, что в ТТН стоит ее роспись в получении товара (товар был разгружен на складе заявителя), в то время как из накладной следует, что товар был получен М.Н. по доверенности N 45. В журнале регистрации приказов и журнале учета выданных командировочных удостоверений записи о направлении М.П. в ЧУТП "К" отсутствуют, приказы о командировании и командировочные удостоверения колхозом не представлены, также не представлены путевые листы автотранспортных средств, подтверждающие перевозку ТМЦ;
- оплата за полученный товар отсутствует.
4. Товарная накладная от 20.05.2002 года (ТЧУП "М"):
- в соответствии с п. 2 гл. 1 Инструкции по заполнению товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 14.05.2001 года N 53, товарная накладная является документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным). Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.
Так как месторасположением отправителя, указанного в накладной (ЧТУП "М"), является г.Минск, а получателя (колхоз (СПК) "У") - Гомельский район, д. У, то перемещение товарно-материальных ценностей без участия транспортного средства невозможно,
- в ТН не указаны: марка и номер автомобиля, владелец транспорта, водитель,
- командировочные удостоверения заявителем не представлены.
ТТН от 05.08.2002 года N 0224006 (ТЧУП "М"):
- согласно сведений, указанных в ТТН, груз получен Дрожжа В.Г. на основании доверенности N 1039,
- из объяснения Людмилы Григорьевны, работающей в то время в должности заведующей склада запчастей, следует, что в ТТН стоит ее роспись в получении товара (товар был разгружен на складе заявителя), в то время как из накладной следует, что осуществлялся самовывоз товара,
- в ТТН не указаны: марка и номер автомобиля, водитель, N путевого листа, пункт погрузки и пункт разгрузки товара.
Оплата ЧУТП "М" произведена дверными боками по ТТН N 518564 и мясом по ТТН NN 026017, 0331238. Однако в данных накладных не указано, в счет какого обязательства производится отгрузка товаров. Кроме того, данные накладные также не содержат реквизиты, обязательные для первичных учетных документов.
В соответствии с п. 4 ст. 16 Закона Беларуси от 19.12.1991 "О налоге на добавленную стоимость " (с изменениями и дополнениями) налоговые вычеты налога на добавленную стоимость производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, представленных продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Таким образом, заявитель не имел права принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость по вышеуказанным документам, так как они составлены с нарушением требований ст. 27 и ст. 9 Закона, не подтверждают фактов совершения хозяйственных операций именно с этими предприятиями и права на вычет не дают.
В соответствии со ст. 3 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" материальные затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемые в себестоимость продукции, оцениваются по стоимости фактических затрат на них. Стоимость фактических затрат подтверждается только первичными учетными документами.
Ввиду того, что заявителем приняты к учету товарно-транспортные и товарные накладные, не отражающие сущности хозяйственных операций и составленные с нарушением ст. 9 Закона, то факт получения ТМЦ от конкретного субъекта и их стоимость по таким накладным не могут быть отражены в учете, следовательно, расчет с конкретным субъектом не может быть включен в фактические затраты по приобретению ТМЦ.
Исходя из вышеизложенного, заявитель не должен был принимать к учету вышеуказанные накладные, так как данные документы не являются первичными учетными документами, не могут приниматься для определения размеров объектов налогообложения.
В связи с тем, что инспекцией МНС правомерно не приняты в качестве первичных учетных документов вышеуказанные документы, решение от 26.08.2005 года N 243/н по спорным правоотношениям принято законно, обоснованно и подтверждается материалами проверки.
Заявителю также обоснованно начислена пеня в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Доводы заявителя судом во внимание не принимаются ввиду их несоответствия требованиям вышеперечисленных нормативных актов Республики Беларусь, а также по следующим основаниям:
- несоблюдение требований к оформлению первичного учетного документа влечет его непринятие к учету;
- использование полученных товарно-материальных ценностей, как и их оплата, не являются основанием для отнесения стоимости товарно-материальных ценностей к фактическим затратам, поскольку в учете истца нет первичных учетных документов, подтверждающие получение товарно-материальных ценностей именно от вышеуказанных субъектов предпринимательской деятельности;
- первичные учетные документы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, включают в себя установленные обязательные реквизиты с определенным их размещением на утвержденной соответствующим нормативным правовым актом форме.
Согласно ст. 205 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь решение подлежит немедленному исполнению.
Руководствуясь ст.ст. 133, 194, 205, 207, 230 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд
решил:
В удовлетворении требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию хозяйственного суда Гомельской области в течение пятнадцати дней после его принятия.
| 
