Хозяйственный суд Гомельской области, рассмотрев в открытом заседании дело по заявлению Республиканского конструкторского унитарного предприятия "А", г.Гомель к инспекции Министерства по налогам и сборам по Железнодорожному району г.Гомеля о признании частично недействительным решения ИМНС по Железнодорожному району г.Гомеля N 452/с от 25.07.2005 г. о применении экономических санкций,
установил:
Республиканское конструкторское унитарное предприятие "А", г.Гомель подало заявление к инспекции Министерства по налогам и сборам по Железнодорожному району г.Гомеля о признании частично недействительным решения ИМНС по Железнодорожному району г.Гомеля N 452/с от 25.07.2005 г. о применении экономических санкций.
Представители заявителя в судебном заседании пояснили, что решение обжалуется в части взыскания экономических санкций по налогу на прибыль за 2004 г. в размере 21430204 г., за 2005 г. в размере 14 712768 руб.; по сбору на содержание инфраструктуры города за 2004 г. в размере 2714492 руб., за 2005 г. в размере 1863617 руб.; по отчислениям из выручки за 2004 г. в размере 29198000 руб., за 2005 г. в размере 17556000 руб.; по подоходному налогу в размере 2968905 руб.
В судебном заседании представители заявителя свои требования поддержали в полном объеме, пояснив также, что методика расчета не оспаривается, считают факт применения к заявителю экономических санкций неправомерным.
Представители налоговой инспекции считают заявление необоснованным по мотивам, изложенным в отзыве на иск N 11/631 от 19.09.2005 г. и в дополнении к отзыву N 11/735 от 20.10.2005 г.
Рассмотрев материалы дела, дополнительно представленные, подлинные документы, выслушав представителей сторон, установил следующее: на основании акта выездной налоговой проверки Республиканского конструкторского унитарного предприятия "А" от 12.05.2005 г. и дополнению к акту от 08.07.2005 г. Инспекцией МНС по Железнодорожному району г.Гомеля вынесено решение N 452/с о применении к заявителю экономических санкций.
В результате произведенного в соответствии с приказами об учетной политике и налоговым законодательством перерасчета сумм выручки от реализации, полученной от реализации товаров, работ заявителем, налоговым органом установлено завышение налоговых платежей за январь, февраль, март, май, август, ноябрь 2004 г. и занижение данных платежей за апрель, июнь, июль, сентябрь, октябрь, декабрь 2004 г. В результате включения в выручку от реализации за 2004 г. стоимости работ, выполненных в 2004 г., но оплаченных в январе, феврале 2005 г., занижена выручка от реализации в 2005 г., что повлекло к занижению платежей в январе, феврале 2005 г.
В соответствии с п. 1 ст. 42 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины). Пункт 4 ст. 36 НК РБ предусматривает, что налоговое обязательство прекращается его исполнением плательщиком (иным обязанным лицом) либо с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налогового обязательства по данному налогу, сбору (пошлине).
Согласно п. 16 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам РБ 31.01.2004 N 19 (в ред. Постановлений МНС от 29.04.2004 N 57, от 15.07.2004 N 82, от 29.12.2004 N 142) (далее - Инструкция) выявленные в текущем отчетном периоде суммы прибыли (убытков) прошлых отчетных периодов, приведшие к занижению (завышению) суммы налога на прибыль за такие периоды, учитываются для целей налогообложения в уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль согласно приложению 1 данной Инструкции, представляемой за период, к которому относятся в соответствии с Инструкцией указанные суммы. Часть 2 пункта 65 Инструкции предусматривает, что налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль, а также другие необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением, определенные налоговым законодательством, представляются соответствующими лицами (част. 1 п. 65) ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговые органы по месту постановки на учет нарастающим итогом с начала года.
Заявителем при выявлении затрат при определении налогооблагаемой прибыли за спорные периоды были произведены корректировки затрат за другие периоды без представления в налоговую инспекцию уточненных налоговых деклараций, чем нарушены требования пункта 7 ст. 63 НК РБ, который предусматривает, что при обнаружении плательщиком (иным обязательным лицом) в поданной им налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины), плательщик (иное обязанное лицо) должен представить налоговую декларацию (расчет) с внесенными изменениями и дополнениями.
Ссылка заявителя на пункт 6 ст. 46 НК РБ является несостоятельной, так как данным пунктом установлено, что допускается в порядке, установленном НК РБ, зачитывать излишне уплаченные или взысканные суммы налогов, сборов (пошлин), пеней и направлять их в счет погашения задолженности и (или) исполнения предстоящего налогового обязательства; в данном случае по заявлению налогоплательщика налоговый орган производит зачет переплаты в счет исполнения предстоящего налогового обязательства, а не экономических санкций. Кроме того, заявление в налоговый орган налогоплательщиком не направлялось.
В соответствии с пунктом 8 Положения о применении экономических санкций, утв. Постановлением ГНК РБ 31.05.2000 N 50 (в ред. Постановлений МНС от 04.03.2004 N 36, от 12.03.2005 N 34) согласно подпункту 1.8 пункта 1 Указа N 36 от 22.01.2004 г. экономические санкции, предусмотренные в абз. 2 части 1 подп. 1.6 и абз. 2 подп. 1.7 п. 1 Указа, не применяются, если плательщик, иное обязанное лицо уплатили причитающуюся сумму налога до назначения проверки, в результате которой может быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата. Плательщик, иное обязанное лицо не освобождаются от ответственности, если уплаченная ими сумма исходя из сведений, указанных в платежном поручении (квитанции), не может быть отнесена к налогу и отчетному периоду по которым она причитается; что имело место при проведении проверки заявителя - налоговый период в платежных поручениях заявителя указан иной, заявления о зачете переплат в счет уплаты налогов, сборов сверх сумм, отраженных в налоговых декларациях к уплате за отчетный месяц отсутствуют.
Подпункт 1.7 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 г. N 36 предусматривает, что неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенная путем занижения, сокрытия налоговой базы, влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере сорока процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее двух базовых величин, на юридическое лицо - в размере сорока процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее десяти базовых величин.
Согласно пункту 3 вышеназванного Указа при применении экономических санкций, исчисляемых согласно Указу в процентах от сумм налогов, сборов (пошлин), излишне уплаченные (взысканные) суммы налогов не учитываются, кроме случаев, предусмотренных пунктом 6 ст. 46 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Решением инспекции МНС Республики Беларусь по Железнодорожному району г.Гомеля N 452/н от 25.07.2005 г. по акту проверки заявителю был допричислен подоходный налог.
В оспариваемом решении налоговой инспекцией к заявителю применены экономические санкции в размере 20% от неуплаченной суммы подоходного налога.
Пунктом 1.9 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 г. N 36 предусматривается - неуплата или невыполнение в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины) - влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере двадцати процентов от суммы, подлежащей перечислению, но не менее двух базовых величин, на юридическое лицо - в размере двадцати процентов от суммы подлежащей перечислению, но не менее десяти базовых величин. Экономические санкции, предусмотренные в абзаце втором части первой данного подпункта, не применяются в случае своевременного направления налоговым агентом без последующего отзыва поручения банку на перечисление причитающейся суммы налога, сбора (пошлины), не исполненного банком по причине отсутствия на счете налогового агента средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме.
РКУП "А" не считает себя налоговым агентом в данном случае, утверждая, что спорные выплаты им осуществлялись на основании договоров поручения, заключенных с РУП "Б" за счет средств РУП "Б" путем передачи последним заявителю товарно-материальных ценностей.
В соответствии с актом проверки и пояснениями представителей сторон в судебном заседании при исчислении подоходного налога при выплате авторских вознаграждений своим работникам, заявителем была применена ставка 20%, предусмотренная ст. 11 Закона Беларуси от 21.12.1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями), которая применяется при налогообложении доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы) в течение календарного года.
Согласно справки встречной проверки РУП "Б" от 26.04.2005 г. РУП "Б" с авторских вознаграждений подоходный налог не исчислялся и в бюджет не перечислялся. Заявлений от граждан, получивших авторские вознаграждения согласно приказов РУП "Б" N 234 от 20.03.2003 г. и N 971 от 14.10.2003 г. о выплате авторских вознаграждений и договоров поручения N 01-03 от 21.03.2003 г. и N 02-03 от 14.10.2003 г. не поступало.
Во всех представленных суду на обозрение товарно-транспортных накладных основанием отпуска товаров не являются договоры поручения, на которые ссылается заявитель, целью приобретения продукции (товара) указано - для собственного производства.
Заявитель производил выплаты из средств предприятия лицам, состоящим с ним в трудовых отношениях, что подтверждается представителями сторон и приказом N 111 от 28.04.2003 г., платежными поручениями, находящимися в материалах настоящего дела.
В соответствии с пунктом 1 ст. 2 Закона РБ "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон) объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной (денежных единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарного года.
Статья 7 Закона предусматривает, что подлежат налогообложению любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами; состоящие в трудовых и связанных с ними отношениях с юридическими лицами и предпринимателями, основанных на трудовом договоре, а также членстве в кооперативах, предприятиях, товариществах и организациях. Местом основной работы физического лица является наниматель, определяемый в соответствии с законодательством Республики Беларусь. При этом в доход физического лица нарастающим итогом включаются получаемые от юридического лица и предпринимателя по месту основной работы (службы, учебы) доходы от выполнения трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другие доходы, за исключением доходов, перечисленных в статье 17 данного Закона.
В соответствии со ст. 8 Закона налог исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплаты дохода, ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица, исчисленного как сумма дохода физического лица, уменьшенная на доходы, перечисленные в статье 6 Закона, с зачетом ранее удержанной суммы налога.
При таких обстоятельствах, источником выплат в спорных правоотношениях является заявитель.
В статье 23 Налогового кодекса указано, что налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое в силу НК РБ и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин)(п. 1). Пункты 3, 4 данной нормы предусматривают - налоговый агент обязан: исчислять, удерживать из средств, причитающихся в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК РБ; по каждому плательщику вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин); представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин); выполнять другие обязанности, установленные НК РБ и другими актами налогового законодательства. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогового агента обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательными актами.
На основании вышеизложенного решение налоговой инспекции N 452/н обоснованно, законно, соответствует материалам дела и отмене не подлежит, вследствие чего в удовлетворении заявления Республиканскому конструкторскому унитарному предприятию "А" следует отказать.
Руководствуясь ст.ст. 133, 190, 192, 193, Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь,
решил:
В удовлетворении заявления Республиканского конструкторского унитарного предприятия "А" отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию суда в течение пятнадцати дней со дня его принятия.
|
