Зарегистрировано в НРПА РБ 12 декабря 2005 г. N 8/13536
На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. N 329 "О делегировании полномочий Совету директоров Национального банка Республики Беларусь" Совет директоров Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь.
2. Признать утратившими силу:
постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 2 декабря 1999 г. N 38.5 "Об утверждении Положения о принципе наращивания доходов и расходов банками Республики Беларусь (новая редакция)";
постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 2 июля 2003 г. N 220 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 82, 8/9800).
3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2006 г.
Председатель Правления П.П.ПРОКОПОВИЧ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь
23.11.2005 N 350
ИНСТРУКЦИЯ
О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
В НАЦИОНАЛЬНОМ БАНКЕ И БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь (далее - Инструкция) разработана на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. N 329 "О делегировании полномочий Совету директоров Национального банка Республики Беларусь".
Действие настоящей Инструкции распространяется на Национальный банк Республики Беларусь (далее - Национальный банк), банки и небанковские кредитно-финансовые организации Республики Беларусь, созданные в соответствии с законодательством Республики Беларусь и зарегистрированные в Национальном банке (далее - банки).
2. Для целей настоящей Инструкции используются следующие термины и их определения:
доход - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме увеличения активов и (или) уменьшения обязательств), которое ведет к увеличению собственного капитала банка, не связанному с вкладами акционеров (собственников);
расход - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме уменьшения активов и (или) увеличения обязательств), которое ведет к уменьшению собственного капитала банка, не связанному с его распределением между акционерами (собственниками);
признание - отражение в бухгалтерском учете;
отчетный период - один календарный месяц;
начисленные доходы - доходы, причитающиеся к получению;
начисленные расходы - расходы, причитающиеся к выплате;
просроченные доходы - задолженность по доходам, которая не получена в срок, предусмотренный договором или законодательством Республики Беларусь (далее - законодательство);
операция - действие или событие, влекущее изменение в объеме и (или) составе актива и (или) обязательств Национального банка, банков;
счета по учету денежных средств - наличные денежные средства в кассе, средства на корреспондентских счетах, средства на текущих (расчетных) и других счетах клиентов;
безнадежная задолженность по доходам - просроченные доходы, подлежащие списанию с баланса.
3. Настоящая Инструкция определяет применение принципа начисления, классификацию доходов и расходов, подходы к признанию процентных, комиссионных, прочих банковских, операционных, непредвиденных доходов и расходов (далее - доходы и расходы) и общие методологические подходы к бухгалтерскому учету доходов и расходов, доходов будущих периодов и расходов будущих периодов для Национального банка, банков.
Признание налогов на прибыль (доходы) для Национального банка, банков, доходов (расходов), полученных (понесенных) в результате исправления существенных ошибок и (или) влияния изменений в учетной политике (относящихся к предшествующим отчетным годам), отчислений в резервы и уменьшения резервов на покрытие возможных убытков, регулируется отдельными нормативными правовыми актами Республики Беларусь.
4. Начисленные доходы, просроченные доходы, доходы к получению, доходы и начисленные расходы, расходы отражаются на соответствующих балансовых счетах бухгалтерского учета в Национальном банке, банках.
5. Порядок признания доходов и расходов по операциям, которые осуществляются между структурными подразделениями Национального банка, филиалами (отделениями) банка (далее - филиалы), определяется Национальным банком, банками самостоятельно. В бухгалтерском балансе банков по состоянию на 1-е число месяца по счетам доходов и расходов по операциям между филиалами должно обеспечиваться равенство остатков.
6. Порядок отнесения просроченных доходов к безнадежной задолженности, порядок признания доходов и расходов определяются Национальным банком, банками в локальных нормативных правовых актах в соответствии с настоящей Инструкцией и иным законодательством.
Локальные нормативные правовые акты должны быть разработаны с учетом специфики деятельности Национального банка, банков: объема и разновидностей проводимых операций, возможностей программного обеспечения, наличия филиалов и иных обособленных структурных подразделений.
Глава 2
ПРИМЕНЕНИЕ ПРИНЦИПА НАЧИСЛЕНИЯ
7. Принцип начисления при отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов реализуется двумя методами:
кассовый метод по доходам - доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они получены, если иное не предусмотрено пунктами 23 и 24 настоящей Инструкции;
метод начисления по расходам - расходы, относящиеся к отчетному периоду, признаются в данном периоде независимо от фактического времени их оплаты, если иное не предусмотрено пунктами 10, 23 и 24 настоящей Инструкции.
8. Национальный банк, банки производят начисление доходов (расходов) с периодичностью (например, ежедневно, в день прекращения признания актива или обязательства, при наступлении расчетного периода по договорам), установленной ими самостоятельно, и в последний рабочий день отчетного периода, если иное не установлено нормативными правовыми актами Национального банка:
по доходам - на счетах по учету доходов к получению с использованием соответствующих балансовых счетов по учету начисленных доходов. При этом после второго факта неисполнения клиентом обязательств по уплате сумм, относящихся к доходам Национального банка, банков, в срок, предусмотренный договором или законодательством, Национальный банк, банки осуществляют начисление доходов на внебалансовых счетах до полного погашения просроченных доходов, числящихся на балансовых и внебалансовых счетах;
по расходам - на счетах по учету расходов с использованием соответствующих балансовых счетов по учету начисленных расходов.
9. Национальный банк, банки могут не использовать балансовые счета по учету начисленных доходов (расходов), если начисление и получение (уплата) доходов (расходов) осуществляются в одном отчетном периоде.
10. Расходы, относящиеся к предыдущим отчетным периодам текущего года и подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов, учитываются в том отчетном периоде текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили.
При этом в последний рабочий день года и при составлении годовой отчетности должны быть признаны расходы, относящиеся к данному отчетному году в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка.
Глава 3
КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
11. Доходы и расходы, возникающие в результате операций, совершаемых Национальным банком, банками, определяются исходя из условий договоров и (или) требований законодательства.
12. Доходы и расходы Национального банка, банков классифицируются следующим образом:
процентные;
комиссионные;
прочие банковские;
операционные;
непредвиденные.
13. Процентные доходы (расходы) - доходы (расходы) по активным и пассивным операциям, связанным с размещением (привлечением) денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства.
14. Комиссионные доходы (расходы) - доходы (расходы) по оказанным (полученным) услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством. К ним относятся: доходы (расходы) по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по доверительному управлению имуществом и комиссионные доходы (расходы) по прочим операциям.
15. Прочие банковские доходы (расходы) - доходы (расходы), не предусмотренные пунктами 13 и 14 настоящей Инструкции, возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства. К ним относятся: доходы (расходы) по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей, платежных документов, а также расходы по отчислениям в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц, по аудиторским услугам и иные банковские доходы (расходы).
16. Операционные доходы (расходы) - доходы (расходы), связанные с обеспечением хозяйственной деятельности Национального банка и банков. К ним относятся: доходы (расходы) от выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов, долгосрочных финансовых вложений, расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, неустойка (штрафы, пени) и иные операционные доходы (расходы).
17. Непредвиденные доходы возникают в виде поступлений по ранее списанным долгам, которые считались безнадежными, и доходов от прочих непредвиденных ситуаций, а также в результате различных отклонений методики бухгалтерского учета.
Непредвиденные потери (расходы) возникают в виде списания долгов, которые отнесены к безнадежным (не покрытых резервами), и расходов от прочих непредвиденных ситуаций, а также в результате различных отклонений методики бухгалтерского учета.
Глава 4
ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
18. Доходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий:
когда имеется право на получение экономической выгоды;
когда экономическую выгоду можно надежно оценить.
19. Расходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий:
когда возникло уменьшение экономической выгоды;
когда возникшее уменьшение экономической выгоды может быть надежно оценено.
20. Условия признания доходов и расходов применяются отдельно к каждой операции Национального банка, банков.
Каждый вид дохода и расхода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка.
21. Процентные доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они получены.
Процентные расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Процентные доходы (расходы) признаются в последний рабочий день отчетного периода исходя из остатков по счетам на начало либо на конец операционного дня в зависимости от учетной политики Национального банка, банков. При этом Национальный банк, банки в последний рабочий день года должны обеспечить признание процентных доходов (расходов), используя остатки по счетам на конец операционного дня.
22. Комиссионные доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они получены.
Комиссионные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором оказаны услуги, выполнены работы Национальному банку, банкам.
23. Прочие банковские доходы и расходы признаются:
23.1. по финансовым активам и финансовым обязательствам - в том отчетном периоде, в котором происходит прекращение их признания;
23.2. по операциям, связанным с изменением стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов):
в Национальном банке - в соответствии с локальными нормативными правовыми актами;
в банках - в том отчетном периоде, в котором произошли изменения справедливой стоимости, официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленного Национальным банком, цены покупки драгоценных металлов в виде банковских слитков, установленной Национальным банком;
23.3. по иным банковским операциям доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они получены, расходы - в том отчетном периоде, к которому они относятся, если иное не предусмотрено законодательством.
24. Операционные доходы и расходы признаются:
24.1. при выбытии основных средств и прочего имущества по одному из двух методов признания выручки в соответствии с учетной политикой Национального банка, банков по мере:
отгрузки основных средств и прочего имущества (метод начисления);
поступления платы за основные средства и прочее имущество;
24.2. от иной деятельности доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они получены, расходы - в том отчетном периоде, в котором оказаны услуги, выполнены работы Национальному банку, банкам.
25. Непредвиденные доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они получены.
Непредвиденные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они обнаружены.
26. При первом факте неисполнения (ненадлежащего исполнения) клиентом обязательств по уплате сумм, относящихся к доходам Национального банка, банков, в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня неполученная (недополученная) сумма относится на соответствующие балансовые счета по учету просроченных доходов.
При втором факте неисполнения клиентом обязательств по уплате сумм, относящихся к доходам Национального банка, банков, в срок, предусмотренный договором или законодательством, неполученные доходы отражаются не позднее следующего рабочего дня на соответствующих внебалансовых счетах по учету неполученных доходов. При этом доходы, относящиеся к данному сроку уплаты и отраженные на балансовых счетах по учету начисленных доходов, списываются обратной проводкой.
При поступлении средств в погашение просроченных доходов, числящихся на балансовых и внебалансовых счетах, в первую очередь погашается задолженность, числящаяся на балансовых счетах.
27. При принятии уполномоченным органом Национального банка, банков решения по отнесению просроченных доходов к безнадежной задолженности:
просроченные доходы, учитываемые на балансовых счетах, списываются с баланса и приходуются на внебалансовые счета по учету прочих долгов, списанных в убыток;
просроченные доходы, учитываемые на внебалансовых счетах по учету неполученных доходов, переносятся на внебалансовые счета по учету прочих долгов, списанных в убыток.
Задолженность учитывается на внебалансовых счетах по учету прочих долгов, списанных в убыток, до момента прекращения обязательств должника.
28. Прекращение признания доходов и расходов текущего года происходит в последний рабочий день года путем перечисления остатков по счетам по учету доходов и расходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка) отчетного года.
Глава 5
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ПРИНЦИПА НАЧИСЛЕНИЯ
29. При использовании кассового метода бухгалтерский учет начисленных, полученных и неполученных доходов осуществляется следующим образом:
29.1. начисление доходов:
Дебет (далее - Д-т) счета по учету начисленных доходов
Кредит (далее - К-т) счета по учету доходов к получению;
29.2. фактическое получение доходов:
на сумму начисленных доходов:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т счета по учету начисленных доходов;
одновременно:
Д-т счета по учету доходов к получению
К-т счета по учету доходов
либо
Д-т счета по учету денежных средств
К-т счета по учету доходов;
одновременно:
Д-т счета по учету доходов к получению
К-т счета по учету начисленных доходов;
на сумму доходов, не отраженных на счетах по учету начисленных доходов:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т счета по учету доходов;
29.3. в случае, если излишне начислены доходы:
Д-т счета по учету доходов к получению
К-т счета по учету начисленных доходов;
29.4. в случае, если излишне получены доходы:
в текущем году:
Д-т счета по учету доходов
К-т счета по учету денежных средств;
в прошлые годы:
Д-т 7099 "Прочие процентные расходы",
7199 "Комиссионные расходы по прочим операциям",
7299 "Прочие банковские расходы",
7399 "Прочие операционные расходы" - в Национальном банке,
9099 "Прочие процентные расходы",
9199 "Комиссионные расходы по прочим операциям",
9299 "Прочие банковские расходы",
9399 "Прочие операционные расходы" - в банках
К-т счета по учету денежных средств;
29.5. отнесение неполученных доходов на балансовые счета по учету просроченных доходов:
на сумму начисленных доходов:
Д-т счета по учету просроченных доходов
К-т счета по учету начисленных доходов;
на сумму доходов, не отраженных на счетах по учету начисленных доходов:
Д-т счета по учету просроченных доходов
К-т счета по учету доходов к получению;
29.6. отражение неполученных доходов при втором факте неуплаты:
Приход 99873 "Неполученные доходы по операциям с банками"
99877 "Неполученные доходы по операциям с клиентами" - в Национальном банке,
99983 "Неполученные доходы по операциям с банками"
99987 "Неполученные доходы по операциям с клиентами" - в банках;
на сумму доходов, относящихся к данному сроку уплаты и отраженных на балансовых счетах по учету начисленных доходов:
Д-т счета по учету доходов к получению
К-т счета по учету начисленных доходов;
29.7. фактическое (частичное или полное) получение просроченных доходов:
в части сумм доходов, отраженных на балансовых счетах:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т счета по учету просроченных доходов;
одновременно:
Д-т счета по учету доходов к получению
К-т счета по учету доходов
либо
Д-т счета по учету денежных средств
К-т счета по учету доходов;
одновременно:
Д-т счета по учету доходов к получению
К-т счета по учету просроченных доходов;
в части сумм доходов, отраженных на внебалансовых счетах:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т счета по учету доходов;
Расход 99873 "Неполученные доходы по операциям с банками"
99877 "Неполученные доходы по операциям с клиентами" - в Национальном банке,
99983 "Неполученные доходы по операциям с банками"
99987 "Неполученные доходы по операциям с клиентами" - в банках;
29.8. списание просроченных доходов в случае их отнесения к безнадежной задолженности:
учитываемых на балансовых счетах:
Д-т счета по учету доходов к получению
К-т счета по учету просроченных доходов,
Приход 99896 "Прочие долги, списанные в убыток" - в Национальном банке,
99996 "Прочие долги, списанные в убыток" - в банках;
учитываемых на внебалансовых счетах:
Расход 99873 "Неполученные доходы по операциям с банками",
99877 "Неполученные доходы по операциям с клиентами" - в Национальном банке,
99983 "Неполученные доходы по операциям с банками",
99987 "Неполученные доходы по операциям с клиентами" - в банках;
Приход 99896 "Прочие долги, списанные в убыток" - в Национальном банке,
99996 "Прочие долги, списанные в убыток" - в банках;
29.9. фактическое (частичное или полное) получение доходов, отнесенных к безнадежной задолженности:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т счета по учету доходов,
Расход 99896 "Прочие долги, списанные в убыток" - в Национальном банке,
99996 "Прочие долги, списанные в убыток" - в банках.
30. При использовании метода начисления бухгалтерский учет начисленных и уплаченных расходов осуществляется следующим образом:
30.1. начисление расходов:
Д-т счета по учету расходов
К-т счета по учету начисленных расходов;
30.2. фактическая уплата расходов:
на сумму начисленных расходов:
Д-т счета по учету начисленных расходов
К-т счета по учету денежных средств;
на сумму расходов, не отраженных на счетах по учету начисленных расходов:
Д-т счета по учету расходов
К-т счета по учету денежных средств;
30.3. в случае, если излишне начислены расходы:
в текущем году:
Д-т счета по учету начисленных расходов
К-т счета по учету расходов;
в прошлые годы:
Д-т счета по учету начисленных расходов
К-т 6099 "Прочие процентные доходы",
6199 "Комиссионные доходы по прочим операциям",
6299 "Прочие банковские доходы",
6399 "Прочие операционные доходы" - в Национальном банке,
8099 "Прочие процентные доходы",
8199 "Комиссионные доходы по прочим операциям",
8299 "Прочие банковские доходы",
8399 "Прочие операционные доходы" - в банках;
30.4. в случае возврата излишне уплаченных расходов:
в текущем году:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т счета по учету расходов;
в прошлые годы:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т 6099 "Прочие процентные доходы",
6199 "Комиссионные доходы по прочим операциям",
6299 "Прочие банковские доходы",
6399 "Прочие операционные доходы" - в Национальном банке,
8099 "Прочие процентные доходы",
8199 "Комиссионные доходы по прочим операциям",
8299 "Прочие банковские доходы",
8399 "Прочие операционные доходы" - в банках.
Глава 6
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
31. К доходам (расходам) будущих периодов относятся доходы (расходы), полученные (выплаченные) в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
32. Доходы будущих периодов и расходы будущих периодов отражаются на соответствующих балансовых счетах бухгалтерского учета в Национальном банке, банках.
33. Сумма доходов (расходов), учитываемая на счетах доходов (расходов) будущих периодов и относящаяся к данному отчетному периоду, отражается не позднее последнего рабочего дня отчетного периода на счетах по учету доходов (расходов).
34. Бухгалтерский учет доходов будущих периодов осуществляется следующим образом:
34.1. на сумму полученных доходов:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т счета по учету доходов (на сумму доходов, относящуюся к текущему отчетному периоду),
496Х "Доходы будущих периодов" - в Национальном банке (на сумму доходов, относящуюся к будущим отчетным периодам),
643Х "Доходы будущих периодов" - в банках (на сумму доходов, относящуюся к будущим отчетным периодам);
34.2. не позднее последнего рабочего дня следующего отчетного периода на сумму доходов, относящуюся к данному отчетному периоду:
Д-т 496Х "Доходы будущих периодов" - в Национальном банке,
643Х "Доходы будущих периодов" - в банках
К-т счета по учету доходов.
35. Бухгалтерский учет расходов будущих периодов осуществляется следующим образом:
35.1. на сумму осуществленных расходов:
Д-т счета по учету расходов (на сумму расходов, относящуюся к текущему отчетному периоду),
296Х "Расходы будущих периодов" - в Национальном банке (на сумму доходов, относящуюся к будущим отчетным периодам),
647Х "Расходы будущих периодов" - в банках (на сумму расходов, относящуюся к будущим отчетным периодам)
К-т счета по учету денежных средств;
35.2. не позднее последнего рабочего дня следующего отчетного периода на сумму расходов, относящуюся к данному отчетному периоду:
Д-т счета по учету расходов
К-т 296Х "Расходы будущих периодов" - в Национальном банке,
647Х "Расходы будущих периодов" - в банках.
| 
