Хозяйственный суд Гомельской области, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с дополнительной ответственностью "А" г.Гомель, о признании недействительным решения инспекции МНС от 20.06.2005 года N 431/Н,
установил:
Общество с дополнительной ответственностью "А" обратилось в хозяйственный суд с иском о признании недействительным решения инспекции МНС от 20.06.2005 года N 431/Н, как несоответствующего действующему законодательству.
В судебном заседании представитель заявителя заявлением от 07.02.2006 года уточнил исковые требования и просит признать недействительным решение инспекции МНС от 20.06.2005 года N 431/Н в части взыскания доначисленных налогов в сумме 2237178 руб. и 413290 руб. пени.
В исковом заявлении и в заявлении об уточнении заявленных исковых требований от 07.02.2006 года заявитель указывает, что налоговая инспекция при проведении дополнительной проверки и при вынесении решения в нарушение пункта 1 статьи 16 Закона Беларуси от 19.12.1991 года N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" в редакции Закона республики Беларусь от 16.11.1999 г. N 324-З (с изменениями и дополнениями) - далее "Закон", необоснованно исключила переходящее сальдо по вычетам на 01.01.2001 г. и в результате чего у предприятия в 2001 году и в 2004 году возникла недоплата по НДС. Кроме того заявитель указывает, проверяющими неправильно применена ставка НДС - 20% на суммы стоимости приобретенного топлива, что противоречит п. 1.4 ст. 11 "Закона", ставка должна быть рассчитана по формуле (20 / 120 x 100 = 16,67%) и необоснованно не принимает входной НДС по топливу и товарам в нарушение п. 2.1.2 ст. 16 "Закона". Заявитель считает, что в соответствии с п. 1 ст. 16 "Закона", плательщик имеет право (значит, не обязан) уменьшить общую сумму налога на сумму установленных налоговых вычетов. Заявитель так же указывает, что инспекторам ИМНС проигнорированы нормы Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением ГНК Республики Беларусь от 29.06.2001 года N 94 и п. 1.1 ст. 7 "Закона", "входной" НДС на приобретенные ГСМ так же включается в налогооблагаемую базу, т.е. на НДС еще два раза насчитывается НДС. В связи с чем, заявитель просит признать недействительным решение инспекции МНС от 20.06.2005 года N 431/Н в части взыскания доначисленных налогов в сумме 2237178 руб. и 413290 руб. пени.
Представители государственного органа заявленные требования не признали по доводам и мотивам изложенным в отзыве на иск от 23.12.2005 года.
Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей заявителя и государственного органа и обозрев подлинные документы, суд установил:
В период с 24 мая по 27 мая 2005 года работниками инспекций Министерства по налогам и сборам производилась дополнительная выездная комплексная налоговая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов (платежей), прочих вопросов, входящих в компетенцию налоговых органов, общества с дополнительной ответственностью "А".
По результатам проверки составлен акт от 27 мая 2005 года, в котором нашли отражение выявленные в ходе проверки нарушения налогового законодательства.
На основании акта дополнительной выездной проверки от 27 мая 2005 года инспекцией Министерства по налогам и сборам принято решение от 20.06.2005 года N 431/Н, согласно которому с заявителя взысканы налоги в сумме 2245609 руб. и 414848 руб. пени.
Порядок налоговых вычетов регламентируется пунктами 1, 5 ст. 16 "Закона", плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные вычеты, вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском отчете.
Статьей 8 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском отчете и отчетности" от 18.10. 1994 г. N 3321-XII (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных и неденежных расчетов, связанных с этими операциями.
В соответствии со ст. 17 "Закона" налоговым периодом считается каждый календарный месяц.
Согласно пунктам 5, 6 ст. 12 "Закона" сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогом налогового периода, и суммами налоговых вычетов (статья 16 Закона), приходящихся на данный период.
Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде превышает общую сумму налога, то плательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде.
За 2000 год по данным проверки сумма налоговых вычетов составила 20986,4 тыс.руб., что соответствует налоговым вычетам, отраженным по бухгалтерскому отчету заявителя и по книге покупок. Однако ОДО "А" налоговые вычеты по представленным в ИМНС декларациям указывались в меньших суммах, чем фактически занесенные в книгу покупок. Следовательно, проверяющими правомерно вся сумма налоговых вычетов за 2000 г. принята к зачету в пределах начисленного налога и уменьшен налог к уплате в бюджет на 358,3 тыс.руб. В 2001 году налог к уплате в бюджет составил 270,4 тыс.руб. с учетом исключения сальдо по вычетам на 01.01.2001 г., т.к. в декабре 2000 г. сумма налога, исчисленного по реализации, превышает сумму налоговых вычетов.
В 2003 году "входной" НДС, отраженный в книге покупок и по бухгалтерскому учету заявителя составил 97471,3 тыс. руб., однако в представленных декларациях нарастающим итогом в месяцах, когда вычеты превышали начисленный налог, налоговые вычеты отражались в размере исчисленного налога за месяц, а не уменьшался налог к уплате нарастающим итогом.
Пунктом 30 главы 6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налогов на добавленную стоимость, утвержденной постановлением ГНК Республики Беларусь от 29.06.2001 года N 94 предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде превышает общую сумму налога, то плательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает, а разница между суммой налога подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде или зачету либо возврату. Данное положение применяется также при зачете (возврате) сумм переплаты налога, возникающих в связи с исчислением налога нарастающим итогом с начала года.
Суммы "входного" налога, занесенные плательщиком в книгу покупок и отраженные им в бухгалтерском учете свидетельствуют о том, что своим правом на установленные вычеты плательщик воспользовался, однако ОДО "А" в проверяемом периоде не принимал вычеты в первоочередном порядке в следующем налоговом периоде из общей суммы налога, если в соответствующем налоговом периоде сумма налоговых вычетов превышала общую сумму налога.
Следовательно, налоговыми органами, правомерно в 2000 году вся сумма налоговых вычетов принята к зачету в пределах начисленного налога и уменьшен налог к уплате в бюджет, в 2001 году исключено сальдо по вычетам на 01.01.2001 г., так как в декабре сумма налога, исчисленного по реализации превышает сумму налоговых вычетов. В 2003 году учтены все вычеты, отраженные в книге покупок и бухгалтерском учете и, соответственно приняты к зачету в этом отчетном периоде, так как сумма налога исчисленного по реализации превышает сумму налоговых вычетов, поэтому переходящее сальдо по вычетам на 01.01.2004 года отсутствует.
Судом также не приняты доводы заявителя о том, что инспекторам ИМНС проигнорированы нормы Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением ГНК Республики Беларусь от 29.06.2001 года N 94 и п. 1.1 ст. 7 "Закона", "входной" НДС на приобретенные ГСМ так же включается в налогооблагаемую базу, т.е. на НДС еще два раза насчитывается НДС.
В соответствии с подпунктом 1.1.1 пункта 1 статьи 2 "Закона" объектами налогообложения признаются обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд: произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения.
Согласно подпункту 2.2 пункта 2 статьи 7 "Закона" налоговая база при передаче внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд: произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).
Суммы "входного" налога, отнесенные организацией вместе со стоимостью ГСМ и товаров за счет прибыли свидетельствуют о том, что своим правом на налоговые вычеты плательщик в данном случае не воспользовался. Хотя имел на это право. Следовательно, налоговой базой является вся стоимость приобретенных ГСМ и товаров вместе с НДС.
При принятии оспариваемого решения налоговыми органами правомерно определена налоговая база и доперечислены налоги в соответствии с Законом Республики Беларусь от 19.12.1991 года N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" в редакции Закона республики Беларусь от 16.11.1999 г. N 324-З (с изменениями и дополнениями), за период с 01.01.2002 г. по 01.08.2002 г.
Согласно ст. 71 Закона Беларуси от 10.01.2000 г. N 361-З "о нормативных правовых актах Республики Беларусь" в случае коллизии между нормативными правовыми актами субъекты правоотношений обязаны руководствоваться нормами акта, обладающего более высокой юридической силой.
При таких обстоятельствах, решение инспекции МНС от 20.06.2005 года N 431/Н в части взыскания доначисленных налогов в сумме 2237178 руб. и 413290 руб. пени принято законно и обоснованно, в соответствии с действующим законодательством и подтверждается материалами дела.
В связи с чем, заявителю в удовлетворении заявленных требований следует отказать.
Судом не приняты доводы заявителя о том, что в акте проверки не соблюдены объективность, ясность и точность изложенных и выявленных фактов, неправильно произведены расчеты, поскольку данные доводы противоречат изложенным в акте обстоятельств конкретных нарушений налогового законодательства и правильно определена налоговая база.
Акт проверки от 27 мая 2005 года соответствует требованиям, установленным статьей 78 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Расходы по государственной пошлине отнести на заявителя, в соответствии со ст. 133 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.
Руководствуясь ст.ст. 190, 199, 204, 207, 230 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд
решил:
Заявителю в удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекции МНС от 20.06.2005 года N 431/Н в части взыскания доначисленных налогов в сумме 2237178 руб. и 413290 руб. пени отказать.
Решение может быть обжаловано в хозяйственный суд апелляционной инстанции Хозяйственного суда Гомельской области в течение 15 дней со дня его принятия.
| 
