Хозяйственный суд Витебской области, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью инвестиционной компании "А" о признании недействительным решения Инспекции Министерства по налогам и сборам,
установил:
ООО ИК "А" обратился в хозяйственный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства по налогам и сборам N 791 от 12.12.2005 г. о применении экономических санкций по дополнению к акту комплексной выездной проверки.
В открытом судебном заседании сторонам были разъяснены их права и обязанности, предусмотренные ст.ст. 55, 63, 100, 183, 193, 217, 229 ХПК Республики Беларусь.
Заявитель поддержал свое требование о признании недействительным решения налоговой инспекции N 791 от 12.12.2005 г.
Заинтересованное лицо Инспекция Министерства по налогам и сборам заявленное требование ООО ИК "А" не признало по доводам, изложенным в отзыве и дополнении к нему.
Налоговая инспекция в октябре 2005 г. провела у ООО ИК "А" комплексную выездную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов (пошлин), прочих вопросов, входящих в компетенцию налоговых органов, за период с 01.03.2003 г. по 31.08.2005 г.
По итогам проверки налоговая инспекция составила акт от 14.10.2005 г., дополнение от 18.11.2005 г. к данному акту и приняла решение N 791 от 12.12.2005 г.
В ходе проверки налоговая инспекция обнаружила, что ООО ИК "А" осуществлял прием от физических лиц наличных денежных средств в кассу по приходным кассовым ордерам при регистрации сделок купли-продажи именных приватизационных чеков "Жилье", за обслуживание счетов "депо", за реализацию акций всего на сумму 7277500 руб. без применения кассового суммирующего аппарата и (или) специальных компьютерных систем, чем нарушил подпункт 1.13 пункта 1 статьи 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь и подпункт 2.1 пункта 2 Постановления Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 09.01.2002 г. N 18/1 "О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем".
Поэтому налоговая инспекция применила пункт 6 статьи 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" и вынесла решение N 791 от 12.12.2005 г. о взыскании с ООО ИК "А" денежных средств в сумме 7229500 руб. (за вычетом расходов), которые были приняты с нарушением установленного порядка.
ИМНС по области как вышестоящая организация решением N 3 от 17.01.2006 г. жалобу плательщика оставила без удовлетворения.
Заявитель оспаривает в хозяйственном суде решение налоговой инспекции N 791 от 12.12.2005 г. и его доводы сводятся к тому, что на действия ООО ИК "А" распространяются разрешительные нормы, установленные подпунктом 2.2 пункта 2 Постановления Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 09.01.2002 г. N 18/1, которые определяют случаи, когда юридические лица вправе принимать денежные средства при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг без применения КСА и СКС. Данной нормой допускается прием наличных денежных средств в кассу предприятия за оказание разовых услуг и за услуги, оказанные вне постоянного места осуществления деятельности. Прием денежных средств во исполнение договора купли-продажи акций от 18.07.2005 г. N 18/07/1 в сумме 5711300 руб. и договора поручения от 28.12.2004 г. N 28/12-04 в сумме 24000 руб. - за весь проверяемый период были единственными такого рода сделками, следовательно, рассматриваются как разовые. К тому же, услуга по договору купли-продажи акций оказана вне постоянного места осуществления деятельности ООО ИК "А": у физического лица в г.Минске. В июле 2005 г. в Депозитарии ООО ИК "А" были открыты счета "депо" четырем физическим лицам, с которыми заключены договора на депозитарное обслуживание, принято от физических лиц 86700 руб. Это также единичный случай приема денежных средств от физических лиц. Услуги по регистрации сделок купли-продажи ИПЧ "Жилье" оказывались в период с 18 марта по 25 июля 2005 г. разным физическим лицам и носили разовый характер, а также оказывались вне постоянного места осуществления деятельности ООО ИК "А" в отделении ОАО СБ "В" по месту выдачи чеков "Жилье". Принято от физических лиц 1407500 руб.
При исследовании документов и мнений сторон хозяйственный суд пришел к следующим выводам.
Согласно статье 100 ХПК Республики Беларусь каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается.
В этой же статье указано, что при рассмотрении спора о признании недействительным ненормативного правового акта государственного органа обязанность доказывания законности оспариваемого акта возлагается на орган, его принявший.
В соответствии со статьей 229 ХПК Республики Беларусь хозяйственный суд в судебном заседании проверяет законность принятого ненормативного правового акта и не связан основаниями и доводами, изложенными в заявлении об оспаривании ненормативного правового акта.
Спорные отношения сторон урегулированы действующим законодательством.
Согласно подпункту 1.13 пункта 1 статьи 22 Общей части налогового кодекса Республики Беларусь плательщик обязан при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечить прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством.
Порядок приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет определен подпунктом 2.1 пункта 2 Постановления Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 09.01.2002 г. N 18/1 "О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем" (далее - Постановление).
В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 2 Постановления юридические лица и индивидуальные предприниматели принимают наличные денежные средства и (или) банковские пластиковые карточки в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг с применением кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров, модели которых включены в Государственный реестр, и (или) платежных терминалов для регистрации операций, производимых с использованием банковских пластиковых карточек, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь и этим Постановлением.
В части 2 пункта 6 статьи 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" предусмотрено, что денежные средства (выручка), принятые с нарушением установленного порядка их приема при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет, взыскиваются в доход республиканского бюджета.
В подпункте 2.2 пункта 2 Постановления перечислены случаи, когда юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем.
В частности в данном подпункте указаны два случая, на которые ссылается заявитель (абзацы 13, 19 подпункта 2.2 пункта 2 Постановления), а именно:
- услуги, оказываемые вне постоянного места осуществления деятельности (абзац 13);
- оказание разовых услуг, при которых прием наличных денежных средств осуществляется в кассу организации (абзац 19).
В проверяемый период основными видами деятельности ООО ИК "А" были посредническая деятельность по ценным бумагам, депозитарная деятельность по ценным бумагам, другие виды деятельности в области финансового посредничества, другая деятельность, являющаяся вспомогательной по отношению к финансовому посредничеству.
ООО ИК "А" получены специальные разрешения (лицензии) на право проведения посреднической, коммерческой и консультационной деятельности, на право доверенной (трастовой) деятельности, на право деятельности депозитария, на право осуществления профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам в соответствии с приложениями к лицензии на право осуществления брокерской деятельности, дилерской деятельности, депозитарной деятельности, деятельности по доверительному управлению ценными бумагами.
Указанные виды деятельности урегулированы Законом Республики Беларусь "О ценных бумагах и фондовых биржах", Законом Республики Беларусь "О депозитарной деятельности и центральном депозитарии ценных бумаг в Республике Беларусь" и иными законодательными актами Республики Беларусь.
В статьях 14, 16, 17 Закона Республики Беларусь "О ценных бумагах и фондовых биржах" предусмотрено, что с ценными бумагами могут осуществляться следующие виды профессиональной деятельности: посредническая деятельность по ценным бумагам; коммерческая деятельность по ценным бумагам; деятельность инвестиционного фонда; деятельность депозитария; доверительная (трастовая) деятельность; деятельность специализированного регистратора (независимого реестродержателя); прочие виды деятельности. Профессиональные участники рынка ценных бумаг - это юридические лица любой формы собственности, осуществляющие одну или несколько видов деятельности, перечисленные в статье 14 и получившие лицензию на профессиональную деятельность по ценным бумагам. Профессиональный участник рынка ценных бумаг занимается профессиональной деятельностью по ценным бумагам как исключительной.
Поэтому в соответствии со статьями 14 и 16 Закона Республики Беларусь "О ценных бумагах и фондовых биржах" ООО ИК "А" является профессиональным участником рынка ценных бумаг.
Договор купли-продажи акций.
ООО ИК "А" как продавец и физическое лицо К. в качестве покупателя заключили договор купли-продажи акций ОАО "Г" за N 18/07-1 от 18.07.2005 г. на сумму 5711300 руб., впоследствии во исполнение договора указанная сумма была принята от физического лица в оплату за акции.
Согласно статье 424 (части 1 и 2) Параграфа 1, Главы 30 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). К купле-продаже ценных бумаг и валютных ценностей положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если законодательством не установлены специальные правила их продажи.
Данная сделка купли-продажи акций совершена ООО ИК "А" как профессиональным участником рынка ценных бумаг на основании статьи 424 Гражданского кодекса Республики Беларусь с учетом специальных положений Закона Республики Беларусь "О ценных бумагах и фондовых биржах" и Инструкции о порядке осуществления сделок по обращению ценных бумаг с участием профессионального участника рынка ценных бумаг, утвержденной приказом Государственного комитета по ценным бумагам Республики Беларусь от 01.11.1999 г. N 23/п, как это предусмотрено частью 2 указанной статьи.
В соответствии со статьей 14 Закона Республики Беларусь "О ценных бумагах и фондовых биржах" одним из видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг является выполнение профессиональным участником рынка ценных бумаг сделок по купле и продаже ценных бумаг от своего имени и за свой счет с обязательством заключения сделки по объявленным данным юридическим лицом ценам покупки и продажи.
Предметом договора купли-продажи является товар и применительно к договору купли-продажи ООО ИК "А" (учитывая положения статей 128, 425 Гражданского кодекса Республики Беларусь, статьи 29 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь) предметом, т.е. товаром выступают ценные бумаги в виде акций.
Из подпункта 2.2 пункта 2 Постановления усматривается, что субъектам хозяйствования не предоставлено право принимать наличные денежные средства при продаже ценных бумаг без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем.
В конкретной ситуации имело место продажа акций на основании договора купли-продажи, а не оказание услуг, вследствие чего не подлежат применению два случая, на которые ссылается заявитель, когда оказываются услуги вне постоянного места деятельности и разовые услуги, при которых прием наличных денежных средств осуществляется в кассу организации.
Кроме этого, продажа акций относится исключительно к профессиональной деятельности по ценным бумагам профессионального участника рынка ценных бумаг, а профессиональная деятельность не является разовой.
Поэтому несостоятелен довод заявителя о разовом характере его деятельности по договору купли-продажи и с этой позиции.
Договор поручения на регистрацию размещения акций вне территории Республики Беларусь.
ООО ИК "А" как поверенный и физическое лицо Иванова И.И. (Российская Федерация, г.Санкт-Петербург) в качестве доверителя заключили договор поручения N 28/12-04 от 28.12.2004 г., в соответствии с которым поверенный ООО ИК "А" обязался от имени и за счет доверителя лично совершить юридические действия по регистрации в Комитете по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь размещения ценных бумаг: акций простых именных вне территории Республики Беларусь. За совершение этих действий доверитель обязался уплатить поверенному вознаграждение в размере 24000 белорусских рублей.
Согласно части 1 статьи 861 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
Договор поручения N 28/12-04 от 28.12.2004 г. заключен ООО ИК "А" как профессиональным участником рынка ценных бумаг на основании статьи 861 Гражданского кодекса Республики Беларусь и этот договор поручения также как и договор купли-продажи по своей правовой природе не является договором на оказание услуг.
Поскольку абзацы 13 и 19 подпункта 2.2 пункта 2 Постановления распространяют свое действие только при оказании услуг (разовых либо вне постоянного места деятельности), следовательно, прием наличных денежных средств в виде вознаграждения в размере 24000 белорусских рублей по договору поручения N 28/12-04 от 28.12.2004 г. ООО ИК "А" должен был осуществить через кассовый суммирующий аппарат.
Помимо этого, необходимо также указать, что аналогично продажи акций регистрация в Комитете по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь размещения акций вне территории Республики Беларусь относится исключительно к профессиональной деятельности по ценным бумагам профессионального участника рынка ценных бумаг, а профессиональная деятельность не является разовой.
Поэтому не состоятелен довод заявителя о разовом характере его деятельности по договору поручения и с этой позиции.
Депозитарное обслуживание счетов "депо".
В июле 2005 г. в Депозитарии профессионального участника рынка ценных бумаг ООО ИК "А" были открыты счета "депо" четырем физическим лицам, с которыми были заключены договора на депозитарное обслуживание. За обслуживание счетов "депо" от физических лиц было получено 86700 руб.
Государственное регулирование депозитарной деятельности осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь "О депозитарной деятельности и центральном депозитарии ценных бумаг в Республике Беларусь" и иным законодательством Республики Беларусь (статья 9 этого Закона).
В статьях 1 и 11 Закона Республики Беларусь "О депозитарной деятельности и центральном депозитарии ценных бумаг в Республике Беларусь" оговорено, что депозитарная деятельность - это оказание в соответствии с законодательством услуг по учету прав на ценные бумаги, хранению ценных бумаг и (или) расчетам по операциям с ценными бумагами, находящимися на обслуживании в депозитарии. Взаимоотношения депозитария с депонентами строятся на договорной основе. Заключение депозитарного договора является основанием для открытия депоненту счета "депо". Депозитарный договор - публичный договор, по которому одна сторона (депозитарий) обязуется обеспечить другой стороне (депоненту) открытие счета "депо" для учета прав на ценные бумаги и хранения ценных бумаг депонента, а также осуществление расчетов по операциям с ценными бумагами депонента за вознаграждение.
В конкретной ситуации ООО ИК "А" оказал физическим лицам депозитарные услуги по обслуживанию счетов "депо", однако они не могут расцениваться как разовая услуга, ибо депозитарные услуги фактически оказывалась 21 и 26 июля 2005 г. четыре раза, то есть неоднократно.
К тому же, депозитарная деятельность тоже является профессиональной деятельностью по ценным бумагам профессионального участника рынка ценных бумаг, что исключает ее разовый характер.
Отсюда депозитарные услуги ООО ИК "А" не подпадают под действие абзаца 13 подпункта 2.2 пункта 2 Постановления.
Регистрация сделок купли-продажи чеков "Жилье".
В период март - июль 2005 г. ООО ИК "А" произвел прием наличных денежных средств на сумму 1407500 рублей от 68 разных физических лиц за оказанные услуги по регистрации сделок купли-продажи именных приватизационных чеков "Жилье" (далее - ИПЧ "Жилье") в кассу по приходным кассовым ордерам.
ООО ИК "А" утверждает, что данные услуги носили разовый характер и оказывались вне постоянного места осуществления деятельности, а именно: по месту выдачи чеков "Жилье" в отделении ОАО СБ "В".
Довод заявителя о разовом характере данных услуг не соответствует фактическим обстоятельствам, ибо услуги по регистрации сделок купли-продажи ИПЧ "Жилье" оказывались 86 раз и являются многоразовыми.
Следует также отметить, что регистрация сделок купли-продажи чеков "Жилье" тоже является профессиональной деятельностью по ценным бумагам профессионального участника рынка ценных бумаг, что исключает ее разовый характер.
Несостоятелен довод заявителя и об оказании этих услуг вне постоянного места осуществления его деятельности в отделении ОАО СБ "В".
В соответствии со статьей 100 ХПК Республики Беларусь заявитель должен доказать свои обстоятельства, на которые он ссылается.
Однако в нарушение данного требования никакие доказательства в подтверждение оказания услуг по регистрации сделок купли-продажи ИПЧ "Жилье" в отделении ОАО СБ "В" он хозяйственному суду не представил.
Более того, данный довод хозяйственный суд не может принять во внимание, ибо он опровергается такими обстоятельствами.
Директор и главный бухгалтер ООО ИК "А" дали пояснения налоговой инспекции, что прием наличных денежных средств от физических лиц за регистрацию сделок купли - продажи ИПЧ "Жилье" осуществлялся в операционном зале филиала 215 ОАО "Сберегательный банк "В".
Однако при проверке налоговой инспекцией данных пояснений их достоверность не подтвердилась.
Во-первых, в октябре 2005 г. при проведении налоговой инспекцией встречной проверки филиала 215 ОАО "Сберегательный банк "В" по вопросу представления помещения для ООО ИК "А" было установлено, что за период с 01.01.2005 г. по 31.08.2005 г. договоры аренды помещения, а также любые иные договоры (в том числе в устной форме), разрешающие ООО ИК "А" регистрировать сделки купли - продажи ИПЧ "Жилье" в помещении филиала 215 ОАО "Сберегательный банк "В" не заключались. Документы, свидетельствующие о данных отношениях, отсутствуют.
Во-вторых, в ходе другой налоговой встречной проверки ООО "Т" в октябре 2005 г. установлено, что за период с 01.01.2005 г. по 31.08.2005 г. ООО "Т" осуществлял услуги по размещению рекламы для ООО ИК "А" в газете "С" N 9 от 03.03.2005 г., N 17 от 28.04.2005 г., N 26 от 30.06.2005 г., а также бегущей строкой в телепрограмме с 18.02.2005 г. по 20.02.2005 г., 29.03.2005 г., 10.04.2005 г. В рекламном объявлении в газете "С" указан адрес, являющийся юридическим адресом ООО ИК "А".
В-третьих, на основании подпункта 1.2 пункта 1 статьи 81 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь налоговая инспекция получила объяснениями у физических лиц по поводу регистрации их сделок купли-продажи, согласно которым регистрация происходила по месту расположения ООО ИК "А", что не совпадает с пояснениями директора и главного бухгалтера ООО ИК "А".
В-четвертых, пунктом 10 Положения о лицензировании профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2003 N 1380, для осуществления деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг установлены особые требования: наличие помещений, оборудованных охранно-пожарной и тревожной сигнализацией, а также соответствующих программно-технических средств.
В пунктах 5 и 6 Инструкции о порядке осуществления сделок по купле-продаже именных приватизационных чеков "Жилье" с участием профессиональных участников рынка ценных бумаг, утвержденной Постановлением Комитета по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь от 12.01.2005 N 01/П, (далее - Инструкция) предусмотрено, что сделки по купле-продаже ИПЧ "Жилье" подлежат обязательной регистрации у профессионального участника рынка ценных бумаг (далее - профучастник). Профучастник осуществляет регистрацию сделки в журнале с указанием порядкового номера регистрации, даты регистрации и всех существенных условий договора. При регистрации профучастник обязан: проверить соответствие оформления сделки требованиям законодательства; совершить надпись на договоре о регистрации сделки с указанием наименования профучастника и номера его лицензии, фамилии и инициалов сотрудника, совершившего регистрацию, даты регистрации, порядкового регистрационного номера в журнале и заверить печатью.
Перечисленные общие требования для деятельности профучастника и специальные правила при регистрации сделок по купле-продаже ИПЧ "Жилье" свидетельствуют о невозможности оказания этих услуг просто в отделении ОАО СБ "В" по месту выдачи чеков "Жилье" без наличия помещения с соответствующими программно-техническими средствами и оборудованного охранно-пожарной, тревожной сигнализацией.
Все указанные в совокупности обстоятельства позволяют сделать вывод о том, что услуги по регистрации сделок купли-продажи ИПЧ "Жилье" осуществлялись по месту осуществления основной деятельности ООО ИК "А".
Значит, оказанные ООО ИК "А" услуги физическим лицам по регистрации сделок с чеками "Жилье" не подпадают и под действие абзаца 13 подпункта 2.2 пункта 2 Постановления.
Таким образом, доводы налоговой инспекции о том, что осуществление профессиональной деятельности по ценным бумагам профессиональным участником рынка ценных бумаг, которая к тому же является еще и исключительной, не может иметь разовый характер, и Постановлением не предоставлено право профессиональному участнику рынка ценных бумаг при осуществлении им профессиональной деятельности по ценным бумагам принимать денежные средства без применения кассового аппарата, необходимо признать обоснованными.
Следовательно, в ходе судебного разбирательства утверждение заявителя, что на него распространяется действие абзацев 13 и 19 подпункта 2.2 пункта 2 Постановления, не подтвердилось.
Налоговая инспекция правомерно привлекла ООО ИК "А" к установленной законодательством ответственности за несоблюдение им правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь.
При таких обстоятельствах решение налоговой инспекции N 791 от 12.12.2005 г. соответствует законодательству, и отсутствуют законные основания для признания его недействительным.
Доводы заявителя отклонены по вышеуказанным мотивам.
Руководствуясь статьями 27, 133, 190 - 193, 199, 201, 207, 230, 267 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд
решил:
Отказать Обществу с ограниченной ответственностью инвестиционной компании "А" в удовлетворении его требования о признании недействительным решения Инспекции Министерства по налогам и сборам N 791 от 12.12.2005 г.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию суда в течение пятнадцати дней со дня его принятия.
| 
